Agenda
Kerangka Konseptual
Penyajian Laporan
Keuangan
Standar Syariah
2
KERANGKA KONSEPTUAL
Prinsip Sistem Keuangan Syariah
1. Pelarangan Riba
2. Pembagian Risiko
3. Tidak menganggap uang sebagai modal
potensial
4. Larangan melakukan kegiatan spekulatif
5. Kesucian Kontrak
6. Aktivitas Usaha harus sesuai Syariah
Transaksi Syariah
• Syariah merupakan ketentuan hukum Islam yang mengatur
aktivitas umat manusia yang berisi perintah dan larangan,
baik yang menyangkut hubungan interaksi vertikal
dengan Tuhan maupun interaksi horisontal dengan
sesama makhluk.
• Prinsip syariah yang berlaku umum dalam kegiatan
muamalah (transaksi syariah) mengikat secara hukum bagi
semua pelaku dan stakeholder entitas yang melakukan
transaksi syariah.
• Azas Transaksi Syariah
– Prinsip persaudaraan (ukhuwah);
– Prinsip keadilan (‘adalah);
– Prinsip kemaslahatan (maslahah);
– Prinsip keseimbangan (tawazun);
– Prinsip universalisme (syumuliyah).
Karakteristik Transaksi Syariah
• Akrual Pendapatan :
– Hanya pendapatan atas aktiva produktif performing
– Non performing => pendapatan diakui dijurnal balik
PSAK Syariah
• Bab I Pendahuluan
• Bab II LK Bank Syariah
Bab III Akad Jual Beli
• Bab IV Akad Bagi Hasil
• Bab V Akad Sewa
• BaB VI Akad Pinjaman Qard
• BaB VII Penempatan pada Bank Lain
• BAB VIII Aset
• Bab IX Kewajiban
• Bab X Ekuitas
• Bab XI Laporan Laba Rugi
• Bab XII Laporan Perubahan Ekuitas
• Bab XIII Laporan Arus Kas
• Bab XIV Laporan Rekonsiliasi Pembagian Laba
• Bab XV Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Zakat
• Bab XVI Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Kebajikan
• Bab XVII Catatan atas Laporan Keuangan
Tujuan LK BPRS BAB
I
PPL - IAPI
Azas Transaksi Syariah
PPL - IAPI
Azas Transaksi Syariah
PPL - IAPI
Azas Transaksi Syariah
PPL - IAPI
Acuan Penyusunan BAB
I
PPL - IAPI
Ketentuan Lain
PPL - IAPI
Komponen Laporan Keuangan
1 2
3 4
Skema istishna’
Skema istishna’
Nasabah
Konsumen Penjual
(pembeli)
istishna’
Nasabah Produsen/
Konsumen Pembuat/
(1)
(pembeli) sub kontraktor
pesan
(3) beli
jual Penjual
Istishna’
Paralel
Transaksi Istishna
36
Ilustrasi Salam
Pembeli Penjual
Ilustrasi Salam Paralel
1 2
3 Bank sebagai 4
Pembeli &
Penjual Penjual Pembeli
Ilustrasi Mudharabah
Ilustrasi Ijarah
Ilustrasi Musyarakah
AKAD PENJUALAN MURABAHAH
42
Perbandingan Murabahah, Salam, Istishna
1 2
3 4
PSAK 102 Akuntansi Murabahah
• Karakterstik
– Proses pengadaan barang murabahah (aktiva murabahah) harus dilakukan oleh
penjual
– Jika penjual hendak mewakilkan kepada nasabah (wakalah) untuk membeli barang
dari pihak ketiga, akad jual beli murabahah harus dilakukan setelah barang menjadi
milik penjual
– Cara Pembayaran dapat dilakukan tunai atau tangguh
– Murabahah tangguh, pembayaran dilakukan secara tangguh.
– Jika pembeli melunasi tepat waktu atau lebih cepat dari periode yang telah
ditetapkan, maka penjual boleh memberikan potongan. Tetapi, besarnya potongan
ini tidak boleh diperjanjikan diawal akad.
– Apabila pembeli tidak dapat membayar utangnya sesuai dengan waktu yang
ditetapkan, pembeli tidak boleh didenda atas keterlambatan Kecuali pembeli tersebut
tidak membayar karena lalai.
– Apabila pembeli mengalami kesulitan keuangan, maka penjual hendaknya memberi
keringanan
– Sebaiknya, penjualan tidak tunai (tangguh) dibuatkan kontrak/perjanjiannya secara
tertulis dan dihadiri saksi-saksi.
– Untuk menghindari resiko, penjual dapat meminta jaminan.
PSAK 102 Akuntansi Murabahah
• Jenis
1. Murabahah dengan pesanan;
Penjual melakukan pembelian barang setelah ada pemesanan
dari pembeli. Murabahah dengan pesanan dapat bersifat mengikat
atau tidak mengikat pembeli untuk membeli barang yang
dipesannya. Kalau bersifat mengikat berarti pembeli harus
membeli barang yang dipesannya dan tidak dapat membatalkan
pesanannya.
2. Murabahah tanpa pesanan;
murabahah jenis ini bersifat tidak mengikat dan pembeli dapat
membatalkan akad pembelian.
• Rukun jual beli
– Pelaku terdiri dari pembeli dan penjual
– Obyek jual beli berupa barang yang diperjualbelikan
– Ijab kabul /serah terima
Pedoman BPRS - Murabahah
• Murabahah adalah akad jual beli barang dengan harga jual sebesar beban
perolehan ditambah keuntungan yang disepakati dan penjual harus
mengungkapkan beban perolehan barang tersebut kepada pembeli.
• Pembiayaan Murabahah, adalah Penyediaan dana dari Bank kepada
nasabah untuk membeli barang dengan menegaskan harga belinya kepada
pembeli (nasabah) dan pembeli (nasabah) membayarnya dengan harga
yang lebih sebagai keuntungan Bank yang disepakati.
• Aset murabahah adalah aset yang diperoleh dengan tujuan untuk dijual
kembali dengan menggunakan akad murabahah.
• Diskon harga beli adalah pengurangan harga atau penerimaan dalam
bentuk apapun yang diperoleh pihak pembeli (nasabah) dari pemasok.
• Harga perolehan adalah harga beli barang oleh Bank sebelum dikurangi
uang muka dari nasabah.
• Potongan piutang murabahah adalah pengurangan kewajiban pembeli
(nasabah) yang diberikan oleh pihak penjual (Bank).
• Uang muka (urbun) adalah jumlah yang dibayar oleh pembeli (nasabah)
kepada penjual sebagai bukti komitmen untuk membeli barang dari penjual.
Murabahah - karakteristik
• Aset yang akan dijual Bank dalam transaksi murabahah pada prinsipnya
harus dimiliki Bank sebelum akad murabahah disepakati. Cara
memperoleh aset murabahah dapat secara langsung oleh Bank atau
diwakilkan kepada pihak lain termasuk nasabah.
• Dalam hal Bank diwakilkan kepada pihak lain, pihak yang mewakili
hanya sebatas pada pencarian informasi barang sesuai spesifikasi yang
diinginkan nasabah. Sedangkan penentuan atas pembelian aset dari
pemasok menjadi kewenangan Bank.
• Harga perolehan aset murabahah harus diberitahukan Bank kepada
nasabah.
• Harga jual murabahah adalah harga perolehan aset murabahah
sebelum dikurangi uang muka ditambah dengan marjin yang disepakati.
• Murabahah yang dilakukan oleh Bank harus berdasarkan pesanan
nasabah yang bersifat mengikat.
• Akad murabahah memperkenankan penawaran harga yang berbeda
untuk cara pembayaran yang berbeda sebelum akad murabahah
dilakukan. Namun jika akad tersebut telah disepakati, maka hanya ada
satu harga (harga dalam akad) yang digunakan. Sedangkan besarnya
angsuran dapat disesuaikan berdasarkan kesepakatan Bank dengan
nasabah.
Murabahah - Akuntansi
• Bank melakukan transaksi murabahah dengan nasabah atas aset murabahah seharga
Rp1.000 dan marjin keuntungan yang disepakati sebesar Rp200. Pendapatan
administrasi yang nilai perolehannya tidak dapat diukur secara andal sebesar Rp12.
Metode anuitas
• Pendapatan administrasi yang nilai perolehannya tidak dapat diukur secara andal
diamortisasi selama jangka waktu pembiayaan dengan menggunakan metode garis
lurus.
• Pendapatan marjin murabahah yang telah disepakati dialokasikan berdasarkan saldo
pokok pembiayaan murabahah selama jangka waktu pembiayaan dan jumlah marjin
pendapatan yang diakui tidak boleh melebihi marjin murabahah yang disepakati.
Metode proporsional
• Pendapatan administrasi yang nilai nilai perolehannya tidak dapat diukur secara andal
diamortisasi selama jangka waktu pembiayaan dengan menggunakan metode garis
lurus.
• Pendapatan marjin murabahah yang telah disepakati dialokasikan berdasarkan
proporsi antara pokok dan marjin pembiayaan murabahah selama jangka waktu
pembiayaan dan jumlah marjin pendapatan yang diakui tidak boleh melebihi marjin
murabahah yang disepakati.
Murabahah – Metode Anuitas
• Bank melakukan transaksi murabahah dengan nasabah atas aset murabahah seharga
Rp1.000 dan marjin keuntungan yang disepakati sebesar Rp200. Pendapatan
administrasi yang nilai perolehannya tidak dapat diukur secara andal sebesar Rp12.
Murabahah – Metode Proporsional
• Bank melakukan transaksi murabahah dengan nasabah atas aset murabahah seharga
Rp1.000 dan marjin keuntungan yang disepakati sebesar Rp200. Pendapatan
administrasi yang nilai perolehannya tidak dapat diukur secara andal sebesar Rp12.
Murabahah - Diskon
• Uang muka yang diterima Bank dari nasabah diakui sebagai uang muka
murabahah dari pembeli sebesar jumlah yang diterima Bank.
• Jika transaksi murabahah dilaksanakan, maka uang muka tersebut
diakui sebagai bagian dari pembayaran piutang murabahah (merupakan
bagian pokok).
• Jika transaksi murabahah tidak dilaksanakan, maka :
– uang muka dikembalikan kepada nasabah sebesar selisih antara uang muka
dengan beban riil dan kerugian atas pembatalan barang tersebut, apabila
uang muka nasabah lebih besar dari beban-beban riil yang telah dikeluarkan
Bank dan kerugian atas pembatalan, jika ada; atau
– Bank mengakui tagihan kepada nasabah sebesar selisih antara beban riil
dengan uang muka dan kerugian atas pembatalan barang tersebut, apabila
uang muka nasabah lebih kecil dari beban-beban riil yang telah dikeluarkan
Bank dan kerugian atas pembatalan, jika ada.
Murabahah – Potongan Piutang
Metode Anuitas dan Metode Proporsional jurnalnya sama, hanya berbeda nilai
yang dijurnal
• Transaksi penjualan
– Db. Piutang murabahah
– Kr. Marjin murabahah ditangguhkan
– Kr. Persediaan/Aset murabahah
• Pengakuan pendapatan yang terkait langsung dengan transaksi murabahah
– Db. Kas
– Kr. Piutang murabahah - pendapatan yang terkait langsung
• Pengakuan beban yang terkait langsung dengan transaksi murabahah
– Db. Piutang murabahah - beban yang terkait langsung
– Kr. Kas
• Uang muka nasabah diakui sebagai pembayaran piutang
– Db. Liabilitas lainnya - uang muka murabahah dari pembeli
– Kr. Piutang murabahah – porsi pokok
Ilustrasi Jurnal
77
Skema istishna’
Skema istishna’
Nasabah
Konsumen Penjual
(pembeli)
istishna’
Nasabah Produsen/
Konsumen Pembuat/
(1)
(pembeli) sub kontraktor
pesan
(3) beli
jual Penjual
Istishna’
Paralel
Transaksi Istishna
79
Transaksi Istishna
80
Istishna - Definisi
81
Istishna - Karakteristik
82
Istishna - Karakteristik
85
Istishna - Akuntansi
86
Istishna - Akuntansi
87
Istishna - Penyajian
90
Istishna - Jurnal
91
Istishna - Pengungkapan
• Rincian piutang Istishna berdasarkan jumlah, jangka waktu, jenis valuta dan
kualitas piutang dan Penyisihan Penghapusan Aset piutang Istishna.
• Jumlah piutang Istishna yang diberikan kepada pihak yang berelasi.
• Kebijakan akuntansi yang dipergunakan dalam pengakuan pendapatan
Penyisihan Penghapusan Aset, penghapusan dan penanganan piutang Istishna
yang bermasalah.
• Besarnya piutang Istishna baik yang dibiayai sendiri oleh Bank maupun secara
bersama-sama dengan pihak lain sebesar bagian pembiayaan Bank, jika ada.
• Jumlah akumulasi biaya atas kontrak berjalan serta pendapatan dan keuntungan
sampai dengan akhir periode berjalan.
• Jumlah sisa kontrak yang belum selesai menurut spesifikasi dan syarat kontrak.
• Nilai kontrak Istishna paralel yang sedang berjalan serta rentang periode
pelaksanaannya.
• Nilai kontrak Istishna yang telah ditandatangani Bank selama periode berjalan
tetapi belum dilaksanakan dan rentang periode pelaksanaannya.
• Rincian utang Istishna berdasarkan jumlah, tujuan (supplier atau nasabah),
jangka waktu dan jenis mata uang. 92
• Utang Istishna kepada nasabah yang merupakan pihak berelasi.
AKAD JUAL BELI – SALAM
93
Ilustrasi Salam
Pembeli Penjual
Ilustrasi Salam Paralel
1 2
3 Bank sebagai 4
Pembeli &
Penjual Penjual Pembeli
Skema Salam
96
Salam - Definisi
110
Definisi
119
Mudharabah
• Secara bahasa:
dharaba yang berarti bepergian untuk berusaha
• Secara istilah
Akad kerjasama usaha antara pemilik dana (shahibul maal)
dan pengelola dana (mudharib) untuk melakukan kegiatan
usaha,
dimana laba dibagi atas dasar nisbah bagi hasil menurut
kesepakatan kedua belah pihak;
sedangkan bila terjadi kerugian akan ditanggung oleh
pemilik dana kecuali disebabkan oleh kelalaian pengelola
dana
120
Akad Mudharabah Dasar
121
Definisi Mudharabah
122
Mudharabah pada Bank
123
Jenis Mudharabah
• Mudharabah bebas
Mudharabah • Mudharib dibebaskan
Mutlaqah mengelola modal mudharabah
• Mudharabah terikat
Mudharabah • Mudharib diberi batasan2 dalam
Mudqayyadah mengelola modal mudharabah
124
Definisi
• Sebagai ilustrasi:
Penjualan xxx
Beban pokok penjualan (xxx)
Pendapatan xxx (gross profit margin/net
revenue sharing)
Beban pengelolaan (xxx)
Laba xxx (profit sharing)
Penanggungan Kerugian dan Kelalaian
140
Definisi Musyarkah
• Secara istilah
Akad kerjasama antara dua pihak atau lebih untuk
suatu usaha tertentu, dimana masing-masing pihak
memberi kontribusi dana dan kerja dengan ketentuan
bahwa keuntungan dibagi berdasarkan kesepakatan
sedangkan kerugian berdasarkan porsi kontribusi
dana.
141
Skema Akad Musyarakah
142
Definisi
• Musyarakah adalah akad kerjasama antara dua pihak atau lebih untuk
suatu usaha tertentu, dimana masing-masing pihak memberikan
kontribusi dana dengan ketentuan bahwa keuntungan dibagi
berdasarkan kesepakatan sedangkan kerugian berdasarkan porsi
kontribusi dana berupa kas maupun aset non-kas yang diperkenankan
oleh Syariah.
• Musyarakah permanen adalah Musyarakah dengan ketentuan bagian
dana setiap mitra ditentukan sesuai akad dan jumlahnya tetap hingga
akhir masa akad.
• Musyarakah menurun (Musyarakah muttanaqisah) adalah Musyarakah
dengan ketentuan bagian dana pihak pertama akan dialihkan secara
bertahap kepada pihak kedua sehingga bagian dana pihak pertama
akan menurun dan pada akhir masa akad pihak kedua tersebut akan
menjadi pemilik penuh usaha tersebut.
Mitra Musyarakah
• Bank dapat bertindak sebagai mitra aktif dan mitra pasif. Untuk
pembahasan ini Bank masih berperan sebagai mitra pasif.
155
Definisi
Dana syirkah temporer terdiri dari dana mudharabah dalam hal Bank
sebagai pengelola dana (mudharib) dan musyarakah dalam hal Bank
sebagai mitra aktif.
• Mudharabah dibedakan berdasarkan pembatasan penggunaan dana
menjadi mudharabah mutlaqah dan mudharabah muqayadah.
• Jenis produk penghimpunan dana mudharabah atau musyarakah,
antara lain:
– Tabungan mudharabah adalah dana mudharabah pada Bank yang
penarikannya hanya dapat dilakukan menurut syarat tertentu yang
disepakati.
– Deposito mudharabah adalah dana mudharabah pada Bank yang
penarikannya hanya dapat dilakukan pada waktu tertentu dengan
pembagian hasil sesuai dengan nisbah yang telah disepakati di muka
antara nasabah (pemilik dana, shahibul maal) dengan Bank yang
bersangkutan.
– Pinjaman / Pembiayaan Diterima yang menggunakan akad mudharabah
dan akad musyarakah yang berasal baik dari pihak ketiga maupun dari
Perlakuan Akuntansi – Pengakuan&Pengukuran
166
Definisi Ijarah
Pembayaran Sewa
Barang
167
Definisi
• Bank harus melakukan uji penurunan nilai atas aset Ijarah yang
dimiliki secara periodik berdasarkan nilai wajar. Dalam hal terjadi
penurunan nilai, maka Bank wajib membentuk cadangan kerugian
nilai atas aset Ijarah.
• Apabila terdapat pemulihan nilai atas aset Ijarah yang telah
mengalami penurunan nilai, maka Bank dapat memulihkan aset
Ijarah pada nilai bukunya atau nilai yang dapat diperoleh kembali
(recoverable amount), yaitu jumlah yang dapat diperoleh dari
penjualan aset dalam transaksi antarpihak yang bebas (arm’s length
transaction), setelah dikurangi biaya yang terkait (net selling price).
• Bank membentuk penyisihan penghapusan aset atas piutang sewa
yang berasal dari porsi pokok piutang pendapatan sewa, sesuai
dengan ketentuan yang diatur oleh otoritas pengawasan.
• Dalam bagian ini hanya mencakup Bank sebagai pemilik obyek sewa
(lessor) dalam transaksi beli dan Ijarah, beli dan Ijarah-balik, dan
Ijarah dan Ijarah-lanjut.
Perlakuan Akuntansi – Pengakuan&Pengukuran
b. Melalui penjualan
Db. Kas/rekening…
Db. Akumulasi penyusutan/amortisasi
Db. Cadangan Kerugian Penurunan Nilai aset Ijarah
Db/Kr. Kerugian/keuntungan
Kr. Aset Ijarah
Pengungkapan
185
Definisi
Ijarah atas jasa adalah Ijarah dimana obyek Ijarah adalah manfaat
yang bukan berasal dari aset berwujud.
Penjelasan
194
Qardh - Definisi
Ilustrasi Jurnal
• Pada saat pinjaman Qardh diterima
Db. Kas/rekening…/kliring
Kr. Pinjaman yang diterima – pinjaman
Qardh
• Pada saat pembayaran imbalan
Db. Imbalan Qardh (beban operasional)
Kr. Kas/rekening…/kliring
• Pada saat pelunasan/cicilan
Db. Pinjaman yang diterima – pinjaman Qardh
Kr. Kas/rekening…/kliring
Qardh – Pengungkapan
201
Qardh – Pinjaman Qardh yang Diberikan
• Komersial
• Akad Qardh yang dilakukan sebagai sarana atau
kelengkapan bagi transaksi lain yang menggunakan akad-
akad mu’awadhah (pertukaran dan dapat bersifat
komersial) dalam produk yang bertujuan untuk
mendapatkan keuntungan.
• Penggunaan dana dari pihak ketiga hanya diperbolehkan
untuk tujuan komersial antara lain seperti produk Rahn
Emas, Pembiayaan Pengurusan Haji Lembaga Keuangan
Syariah, Pengalihan Utang, dan Anjak Piutang.
Qardh - Penjelasan
• Pinjaman Qardh yang bersumber dari modal Bank dan dana pihak
ketiga disajikan pada pos pinjaman Qardh.
• Penyisihan Penghapusan Aset pinjaman Qardh disajikan sebagai pos
lawan (contra account) pinjaman Qardh.
Qardh – Ilustrasi Jurnal
211
Definisi
• Aset yang diambil alih (AYDA) adalah aset yang diperoleh Bank, baik
melalui pelelangan maupun di luar pelelangan berdasarkan penyerahan
secara sukarela oleh pemilik agunan atau berdasarkan kuasa untuk
menjual di luar lelang dari pemilik agunan dalam hal debitur tidak
memenuhi kewajibannya kepada Bank.
• Biaya untuk menjual adalah biaya tambahan yang secara langsung
dapat diatribusikan kepada pelepasan aset atau kelompok lepasan.
Nilai Wajar dan Nilai Tercatat
221
Kewajiban Lain – Simpanan
227
Laporan Laba Rugi
233
Laporan Laba Rugi - Penyajian
234
Laporan Laba Rugi - Penyajian
235
AKUNTANSI BPRS
LAPORAN REKONSILIASI
PENDAPATAN DAN BAGI HASIL
236
Laporan Rekonsiliasi Pendapatan dan Bagi Hasil
240
Penyajian
241
Formula Perhitungan
242
Penyesuaian
243
Penentuan hak pihak ketiga/nasabah
244
Penentuan hak pihak ketiga/nasabah
o Hasil penyaluran dana (pendapatan usaha utama) dasar kas yang diterima
Bank; dan
o Jumlah hasil penyaluran dana (pendapatan usaha utama) dasar kas yang
harus dibagihasilkan antara Bank dan nasabah penyimpan.
245
Penentuan hak pihak ketiga/nasabah
246
Penentuan hak pihak ketiga/nasabah
247
Penentuan hak pihak ketiga/nasabah
o Jumlah porsi bagi hasil secara agregat untuk Bank dari setiap jenis produk
penghimpunan dana nasabah dan total porsi bagi hasil untuk Bank dari
seluruh jenis produk penghimpunan dana nasabah.
248
Pengungkapan
249
AKUNTANSI BPRS
LAPORAN SUMBER DAN
PENGGUNAAN
DANA ZIS
250
Laporan Sumber dan Penyaluran Dana Zakat
infak;
sedekah;
pengembalian dana kebajikan produktif;
denda; dan
penerimaan nonhalal.
Penjelasan
Infak dan sedekah adalah dana yang diterima dari eksternal Bank atau
dari rekening nasabah atas perintah nasabah tersebut.
Denda