Penyusunan Laporan Keuangan

Konsolidasi dengan tingkat kepemilikan

penuh
( Acquired at more than book value)
• Acquired at more than BOOK VALUE dimana harga perolehan aset
bersih investee lebih besar dari nilai buku aset bersih investee, maka
saat perolehan ada differential
• Differential dapat terjadi dengan adanya penilaian kembali aset dan
liabilitas investee dan juga pengakuan adanya goodwill
• Differential diamortisir, jurnalnya
Laba dari Investee xxx
Investasi dalam SB Investee xxx
Contoh differential
• PT. A memperoleh 40 % saham biasa PT. B tanggal 1 Januari 2017
dengan perolehan $ 200,000. Nilai buku aset bersih PT. B $ 400,000
dan nilai wajarnya $ 465,000. Total differential :
Nilai pasar SB PT. B = 200,000/40% $ 500,000
Nilai buku aset bersih 400,000
-----------
Total differential 100,000
Total differential merupakan undervalued aset PT. B $ 65,000 ( Tanah
$ 15,000 dan Peralatan $ 50,000) dan Goodwill $ 35,000
• Differential bagi PT. A
Harga perolehan investasi pada PT. B 200,000
Nilai buku aset bersih PT B ( 40% x 400.000) 160,000
-----------
Differential bagi PT. A 40,000
Total Kenaikan Differential bagi PT. A
Tanah $ 15,000 6,000
Peralatan 50,000 20,000
Goodwill 35,000 14,000
Differential 100,000 40,000
• Differential yang timbul akibat kenaikan nilai tanah tidak diamortisir.
• Goodwill tidak diamortisir
• Differential yang timbul akibat kenaikan nilai peralatan akan
diamortisir sepanjang umur ekonomis peralatan yaitu 5 tahun, secara
merata, dengan amortisasi per tahun = 20,000 / 5 tahun = $
4,000/tahun
• Selama tahun 2017, PT. B memperoleh laba bersih $ 80.000 dan
membayarkan dividen $ 20,000
Jurnal oleh PT. A tahun 2017 :
1. Investasi pada PT. B 200.000
Kas 200.000
(Investasi awal )

2. Investasi pada PT B32.000

Laba dari PT. B 32.000

3. Kas 8.000
Investasi pada PT. B 8.000

4. Laba dari PT B 4.000

Investasi pada PT. B 4.000
(Amortisasi atas differential atas peralatan )
Jika investee menjual aset yang mempunyai
differential.
• Laba rugi penjualan aset yang dijual investee akan diakui oleh investor
dengan memperhitungkan differential.
• Contoh : PT B menjual tanah tahun 2018 dengan harga jual $ 125,000
sedangkan harga perolehannya $ 75,000 maka laba yang diakui oleh
PT A :
Laba dari PT. B /penjualan tanah ( 40% x 50,000) 20,000
Differential dari tanah (6.000)
----------
Laba yang diakui oleh PT. A 14,000
 Jurnal oleh PT. A tahun 2018
1. Selama tahun 2018, PT. B memperoleh laba bersih 150,000 (termasuk laba penjualan tanah)
Investasi pada PT B 60.000
Laba dari PT. B 60.000

2. Remove Differential atas tanah yang sudah dijual

Laba dari PT B 6,000
Investasi pada PT. B 6,000
3. Dividen yang dibayarkan tahun 2018 yaitu $ 40,000
Kas 16.000
Investasi pada PT. B 16.000

4. Laba dari PT B 4.000

Investasi pada PT. B 4.000
(Amortisasi atas differential atas peralatan )
Laporan keuangan konsolidasi, Kepemilikan penuh (Wholly), perolehan diatas nilai buku

Contoh 1 :
Pada tanggal 1 Januari 2018, PT. P memperoleh 100 % saham biasa PT S
yang beredar dengan harga perolehan sebesar wajar aset bersihnya $
340.000 secara tunai dan nilai buku aset bersihnya $ 300,000. Maka
differentialnya adalah $ 40,000.
Pada saat kombinasi, nilai tanah PT S lebih rendah $ 40,000 dari nilai
bukunya/perolehannya

Pada saat penggabungan usaha, akumulasi depresiasi bangunan dan

peralatan PT S diakui nol.
Jurnal bagi PT. P
• Investasi pada PT. S 340.000
Kas 340.000
(Jurnal saat kombinasi bisnis, 1 Januari 2018)

Berikut consolidation entries 1 Januari 2018 dan laporan posisi

keuangan PT P dan PT S per 31 Desember 2017, sebelum kombinasi
bisnis
Jurnal eliminasi / consolidation entries, 1 Januari 2018

1. Modal saham biasa PT. S 200.000

Laba ditahan 100.000
Investasi pada PT. S 300.000

2. Tanah 40,000
Investasi pada PT. S 40,000

3. Akumulasi depr bangunan & peralatan 300.000

Bangunan dan peralatan 300.000
 PT. P PT. S
Kas $ 350.000 $ 50.000

Piutang usaha 75.000 50.000

Persediaan 100.000 60.000

Tanah 175.000 40.000

Bangunan dan peralatan 800.000 600.000

Akumulasi depresiasi bangunan dan peralatan (400.000) (300.000)

Total aset 1.100.000 500.000

Hutang usaha 100.000 100.000

Hutang Obligasi 200.000 100.000

Modal saham biasa 500.000 200.000

Laba ditahan 300.000 100.000

Total liabilitas dan ekuitas 1.100.000 500.000

Kertas kerja Penyusunan laporan keuangan Konsolidasi PT. P dan PT. S

2 Januari 2018

PT. P PT. S Consolidation entries Konsolidasi

D Cr
Kas 10.000 $ 50.000
60.000
Piutang usaha 75.000 50.000
125.000
Persediaan 100.000 60.000
160.000
Tanah 175.000 40.000
40,000 255.000
Bangunan dan peralatan 800.000 600.000
300.000 1.100.000
Akumulasi depresiasi bangunan dan peralatan (400.000) -(300.000)
300.000 (400.000)

Investasi dalam SB PT. S 340.000 300,000

40,000 0
Total aset 1.100.000 500.000
340,000 640,000 1.300.000
Hutang usaha 100.000 100.000
200.000
Hutang Obligasi 200.000 100.000
300.000
Modal saham biasa 500.000 200.000
200.000 500.000
Laba ditahan 300.000 100.000
100.000 300.000
Total liabilitas dan ekuitas 1.100.000 500.000
300,000 0 1.300.000
 PT P dan anak perusahaan
Laporan Posisi Keuangan Konsolidasi
Per 1 Januari 2018
Asset Liabilitas

Kas $ 60.000 Hutang Usaha $ 200.000

Piutang usaha 125.000 Hutang Obligasi 300.000

Persediaan 160.000

Tanah 255.000 Equity

Bangunan dan peralatan 1.100.000 Modal Saham Biasa 500.000

Akm. depr bangunan dan peralatan (400.000) Laba ditahan 300.000

Total Aset 1.300.000 Total liabilitas dan ekuitas 1.300.000

Contoh 2 :
Pada tanggal 1 Januari 2018, PT. P memperoleh 100 % saham biasa PT S yang beredar
dengan harga perolehan sebesar wajar aset bersihnya $ 400.000 dengan menerbitkan
obligasi, 9%, nilai wajarnya $ 100,000 dan membayarkan uang tunai $ 300,000, dimana
nilai buku aset bersihnya PT. S $ 300,000. Maka differentialnya adalah $ 100,000.
Pada saat kombinasi, ada differential dari revaluasi aset dan liabilitas PT. S (tabel
berikut , difference $ 30,000)

Adanya pengakuan goodwill = $100,000 - $ 30,000 = $ 70,000

Pada saat penggabungan usaha, akumulasi depresiasi bangunan dan peralatan PT S

diakui nol.
A Complex differential, berikut nilai buku dan nilai wajar aset dan liabilitas PT. S
Nilai Buku Nilai wajar Difference NB dan Nilai wajar
Kas $ 50.000 $ 50.000 $ 0
Piutang usaha 50.000 50.000 0
Persediaan 60.000 75.000 15.000
Tanah 40.000 100.000 60.000
Bangunan dan peralatan 600.000 600.000 0.000
Akum depr bangunan dan peralatan (300.000) (310.000) (10.000)
Total aset 500.000 565.000
Hutang usaha 100.000 100.000 0
Hutang Obligasi 100.000 135.000 (35,000)
Modal saham biasa 200.000
Laba ditahan 100.000
Total liabilitas dan ekuitas 500,000 235,000 30,000
Jurnal bagi PT. P 1 Januari 2018

• Investasi pada PT. S 400,000

Hutang Obligasi 100,000
Kas 300,000
Jurnal eliminasi / consolidation entries, 1 Januari 2018

1. Modal saham biasa PT. S 200.000

Laba ditahan 100.000
Investasi pada PT. S 300.000

2. Persediaan 15,000
Tanah60,000
Goodwill 70,000
Bangunan 10,000
Hutang obligasi 35,000
Investasi pada PT. S 100,000
3. Akumulasi depr bangunan & peralatan 300.000
Bangunan dan peralatan 300.000
Kertas kerja Penyusunan laporan keuangan Konsolidasi PT. P dan PT. S

2 Januari 2018
PT. P PT. S Consolidation entries Konsolidasi
D Cr
Kas 50.000 $ 50.000 100.000
Piutang usaha 75.000 50.000 125.000
Persediaan 100.000 60.000 15,000 175.000
Tanah 175.000 40.000 60,000 275.000
Bangunan dan peralatan 800.000 600.000 300.000 1.090.000
10,000
Akumulasi depresiasi bangunan dan peralatan (400.000) -(300.000) 300.000 (400.000)
Investasi dalam SB PT. S 400.000 300,000
100,000 0
Goodwill 70,000 70,000
Total aset 1.200.000 500.000 445,000 710,000 1.435.000
Hutang usaha 100.000 100.000 200.000
Hutang Obligasi 300.000 100.000 400.000
Premium Hutang Obligasi 35,000 35,000
Modal saham biasa 500.000 200.000 200.000 500.000
Laba ditahan 300.000 100.000 100.000 300.000
Total liabilitas dan ekuitas 1.200.000 500.000 300,000 35,000 1.435.000
 PT P dan anak perusahaan
Laporan Posisi Keuangan Konsolidasi
Per 1 Januari 2018

Asset Liabilitas

Kas $ 100.000 Hutang Usaha $ 200.000

Piutang usaha 125.000 Hutang Obligasi 400.000

Persediaan 175.000 Premium Hutang Obligasi 35,000

Tanah 275.000 Equity
Bangunan dan peralatan 1.090.000 Modal Saham Biasa 500.000
Akm. depr bangunan dan peralatan (400.000) Laba ditahan 300.000
Goodwill 70,000
Total Aset 1.435.000 Total liabilitas dan ekuitas 1.435.000
Bargain Purchase
Berdasarkan Contoh 1 :
Pada tanggal 1 Januari 2018, PT. P memperoleh 100 % saham biasa PT S
yang beredar dengan harga perolehan tunai $ 310,000, nilai wajar aset
bersihnya $ 340.000 dan nilai buku aset bersihnya $ 300,000. Maka
differentialnya adalah $ 10,000.
Pada saat kombinasi, nilai tanah PT S lebih rendah $ 40,000 dari nilai
bukunya/perolehannya
Beda nilai wajar dan nilai buku aset bersih = 10.000
Jurnal oleh PT. P 1 Januari 2018
• Investment in S, Co 340,000
Cash 310,000
Gain on bargain purchase 30,000