Akuntansi Keuangan Menengah 1 –

Balance Sheet

Ivan Permana SE, Ak, BKP, MM, CA

 Kerangka Teori Akuntansi
Tingkatan pertama:
- Tujuan pokok akuntansi
Tujuan

Tingkatan kedua:
- Konsep dasar pelaporan Karakteristik Elemen
mutu Laporan
informasi Keuangan

Tingkatan ketiga:
- Pedoman Pelaksanaan
Asumsi Prinsip Kendala
 Laporan Rugi – Laba, Posisi Keuangan & Arus
Kas
Laporan Keuangan :
 Laporan Utama : Laporan Perhitungan Rugi Laba, Neraca
 Laporan Pelengkap : Laporan Perubahan Laba Ditahan, Laporan Arus
Kas, Catatan atas Laporan Keuangan

Laporan Perhitungan Rugi- Laba

Menyajikan Informasi :
1. Menilai keberhasilan operasi perusahaan, dan efesiensi manajemen dalam
mengelola perusahaan
2. Membuat estimasi / taksiranlaba di masa yang akan datang
3. Menilai rentabilitas dan profitabilitas dari modal yang ditanam oleh para
pemilik di dalam perusahaan
Laporan Laba Tidak Dibagi

Menyajikan Informasi :
1. Koreksi Laba (Rugi) tahun-
tahun yang lalu
2. Dalam hubungannya dengan
deviden yang dibagi, atas
laba Tahun berjalan
3. Adanya transfer dari dan ke
saldo laba tidak dibagi
Neraca / Laporan Posisi Keuangan

Memberikan informasi tentang :

1. Likuiditas
2. Fleksibilitas

 Keterbatasan Neraca :
1. Tidak Menggambarkan nilai sekarang
2. Penggunaan prinsip harga perolehan berakibat tidak dapat
dihindarkannya unsur-unsur taksiran
3. Tidak seluruh informasi yang bernilai finansial bagi perusahaan
dapat disajikan di dalam neraca
 Penggolongan Rekening dalam neraca

1. Aktiva
Merupakan jumlah uang yang dinyatakan atas sumber-sumber
ekonomi yang dimiliki oleh perusahaan, baik uang berupa uang,
barang maupun hak-hak yang dijamin oleh undang-undang atau
pihak-pihak tertentu yang timbul dari transaksi / peristiwa di masa
yang lalu.
2. Hutang
Yaitu jumlah uang yang dinyatakan atas kewajiban-kewajiban
untuk menyerahkan uang, barang dan jasa-jasa kepada pihak lain
di masa yang akan datang. Kewajiban timbul sebagai akibat dari
transaksi / peristiwa yang mempengaruhi perusahaan di masa
yang lalu.
Penggolongan Rekening dalam neraca

3. Modal
Yaitu sisa hak atas aktiva di
dalam perusahaan setelah
dikurangi dengan seluruh
hutang-hutangnya. Hak atas
aktiva tersebut melekat pada
pemilik sebagai pihak yang
menanggung segala resiko dan
ketidakpastian akan kegagalan
perusahaan.
Susunan Neraca

Neraca
Aktiva Hutang Dan Modal
Aktiva Lancar Pendapatan Diterima dimuka
Investasi Jangka Panjang Hutang Jangka Panjang
Aktiva Tetap (Berwujud) Hutang-hutang Lainnya
Aktiva tak Berwujud Modal saham
Beban yang ditangguhkan Agio / Disagio saham
Aktiva Lain-lain Laba Tidak Dibagi
 Chart of Account (Susunan Akun – COA)
Kode 1 : Assets (Aktiva/Harta)

Kode 11 s/d 15 : Current Aset (Aktiva Lancar)

11 : Cash (Kas)
12 : Receivables (piutang)
13 : Inventory
14 dan 15 : Other current assets (aktiva lancar lainnya)
16 : Fixed Assets (Aktiva Tetap – Harga Perolehan)
17 : Akumulasi Penyusutan
Kode 18 dan 19 : Long Term Assets (Aktiva tetap lainnya)
18 : Investment
19 : Other L/Term Assets - Goodwill
 Chart of Account (Susunan Akun – COA)
Kode 2 : Liabilities (Kewajiban)
Kode 21 s/d 23 : Current Liabilities (Kewajiban lancar/jangka pendek)
21 : Account Payable (macam-macam tagihan hutang)
221 : Penggajian/Upah
222 : Sales tax liabilities (pajak-pajak penjualan)
23 : Other current liabilities (Kewajiban lancar lainnya)

Kode 3 : Equity (Modal)

31 : Stockholder Equity (modal saham)
32 : Paid in capital (Modal yang ditambahkan)
33 : Retained Earnings (penghasilan tetap)
 Chart of Account (Susunan Akun – COA)
Kode 4 : Revenues (Pendapatan)
• Pendapatan penjualan
• Potongan
• Diskon
• Dll

Kode 5 : Cost of Sales

51 Cost of Goods Sold
52 Cost of Goods Sold Variances

Kode 6 : Expenses
General Expense (biaya/pengeluaran) umum
61 Travel expense
612 Payroll expense
 Chart of Account (Susunan Akun – COA)
62 Bad Debt expense
63 Administration expense
64 Depreciation & Amortization
65 Other office expense
66 Legal & Professional expense
• Legal fee
• Accounting fee
• Audit fee

Kode 8 : Financing
81 Discount, Interest , dll
82 Currency exchange
83 lain-lain

Kode 9 : Other Revenue & Expense

 Aktiva Lancar
Di dalam Neraca, aktiva lancar disajikan berdasar urutan tingkat likuiditasnya.

Terdapat lima unsur pokok dari aktiva lancar, yaitu :

1. Kas  Disajikan sesuai dengan jumlah yang benar-benar ada sebesar nilai
nominalnya.
2. Surat-surat berharga  memanfaatkan kas menganggur, disajikan sebesar
harga pokok atau LOCOM
3. Tagihan (Piutang)  disajikan berdasar jumlah yang diperkirakan akan dapat
diterima pembayarannya (sebesar nilai realisasi)
4. Persediaan  disajikan berdasar harga pokok atau LOCOM
5. Pos-pos Transitoris dan Antisipasi  biaya dibayar di muka dan pendapatan
yang masih akan diterima.
Investasi Jangka Panjang
Pada umumnya terdiri dari salah satu dari tiga unsur berikut ini :
 Investasi / penanaman modal dalam surat-surat berharga
 Investasi dalam bentuk penyisihan dana untuk tujuan yang bersifat khusus (ex.
Dana pensiun, dana ekspansi, dana pelunasan hutang obligasi, dll)
 Investasi dalam bentuk barang-barang berwujud

Investasi jangka panjang dilakukan untuk memiliki barang-barang tersebut

dalam waktu lebih dari satu tahun / satu periode akuntansi perusahaan, dan
tidak ada maksud untuk menjualnya kembali dalam waktu dekat.
 Aktiva Tetap
 Dalam akuntansi, aktiva tetap dibedakan menjadi dua golongan, yaitu :
 Aktiva Tetap Berwujud
 Aktiva (Tetap) tidak Berwujud

 Aktiva tetap berwujud meliputi semua barang yang dimiliki perusahaan dengan
tujuan untuk dipakai secara aktif dalam operasi perusahaan, dan mempunyai
masa kegunaan relatif permanen. Di dalam neraca, aktiva tetap berwujud
disajikan mulai dari aktiva yang paling permanen sampai dengan aktiva yang
relatif kurang permanen.

 Aktiva tetap tak berwujud meliputi hak-hak preferensi (istimewa) yang dijamin
oleh undang-undang, kontrak, perjanjian, dan memiliki manfaat dalam waktu
relatif permanen.
 Masa kegunaan terbatas
@ didepresiasi
@ disajikan sebesar nilai Buku
Berwujud
Masa kegunaan tdk terbatas
@ tdk didepresiasi
@ disajikan sebesar harga perolehan
Aktiva Tetap
Masa kegunaan terbatas
@ diamortisasi
@ disajikan sebesar nilai Buku
Tidak Berwujud
Masa kegunaan tdk terbatas
@ tdk diamortisasi
@ disajikan sebesar harga perolehan
Beban yang Ditangguhkan
Yaitu meliputi pengeluaran-pengeluaran yang ditunda pembebanannya, dan akan
dibebankan kepada pendapatan-pendapatan dalam periode-periode yang akan
datang.

Rekening beban yang ditangguhkan digunakan untuk mencatat pengeluaran-

pengeluaran yang akan memberikan manfaat di masa yang akan datang, tetapi
tidak dapat diidentifikasikan kepada aktiva tertentu, atau pengeluaran tersebut
belum diketahui secara pasti manfaatnya di masa yang akan datang, tetapi terlalu
besar jumlahnya untuk dibebankan sebagai biaya / kerugian dalam periode
terjadinya pengeluaran tersebut. (Ex. Biaya Pendirian, Biaya Riset dan
Pengembangan, Biaya Promosi besar-besaran, Biaya Penyusunan kembali mesin
& alat-alat pabrik, dll).
Aktiva Lain-lain
Yaitu aktiva-aktiva yang tidak dapat digolongkan ke dalam aktiva-aktiva
tersebut di atas. Rekening-rekening yang masuk ke dalam aktiva lain-lain
mungkin berbeda antara perusahaan yang satu dengan perusahaan yang lain.

Misal : Piutang jangka panjang, Investasi dana-dana, Aktiva tetap dalam

pembangunan, aktiva tetap yang telah diberhentikan dari pemakaiannya, dll.
Hutang Lancar
Adalah hutang –hutang yang akan diselesaikan pembayarannya dengan
menggunakan aktiva lancar atau dengan menciptakan hutang lancar yang baru.
Termasuk dalam kelompok hutang lancar ini adalah :

1. Hutang yang timbul dari pembelian barang dan jasa (ex. Hutang dagang, hutang
gaji & upah hutang Pph, dll)
2. Penerimaan uang muka atas penjualan barang atau jasa (ex. Pendapatan sewa
diterima di muka, uang muka dari pembeli, dll)
3. Hutang-hutang lainnya yang pembayarannya akan dilakukan dalam satu periode
akuntansi perusahaan (ex. Hutang jangka panjang yang segera jatuh tempo, dll)
Hutang yang pembayarannya / pelunasannya akan dilakukan dalam satu
periode akuntansi perusahaan tetapi tidak bisa digolongkan ke dalam hutang
lancar adalah jika :

1.Penyelesaian hutang tersebut akan dilakukan dengan mendanakan kembali

dalam bentuk hutang jangka panjang lainnya.
2.Pembayaran hutang tersebut akan dilakukan dengan menggunakan dana
yang dibentuk khusus untuk tujuan tersebut.
 Hutang Jangka Panjang
Adalah semua hutang yang jatuh tempo pembayarannya melampaui batas waktu satu
tahun sejak tanggal neraca atau lebih dari satu periode akuntansi perusahaan.
Pada umumnya hutang jangka panjang timbul dari salah satu di antara tiga keadaan
sebagai berikut :
1. Aktivitas pembelanjaan / pembiayaan penanaman modal dalam rangka ekspansi (ex.
Hutang Bank Jangka Panjang, Hutang Hipotik, Hutang Obligasi)
2. Aktivitas operasional perusahaan (ex. Hutang Pensiun Karyawan)
3. Akibat dari suatu kondisi, situasi atau kumpulan keadaan yang mengandung unsur-
unsur ketidak pastian yang melalui kejadian di waktu yang akan datang mungkin akan
menyebabkan hilangnya suatu aktiva atau timbulnya suatu kewajiban, yang umumnya
berakhir dengan suatu kerugian (ex. Hutang garansi atas produk yang dijual)
 Modal Sendiri (Hak-hak Para Pemegang Saham)

Pada umumnya kelompok modal sendiri di dalam neraca dibagi menjadi tiga bagian
sbb:

1. Modal Saham
Jumlah yang digunakan untuk menyatakan setoran modal oleh para pemegang
saham (pemilik) sebesar nilai nominal, nilai pari, atau nilai yang ditetapkan atas
saham-saham yang bersangkutan.

2. Agio Saham / Disagio Saham

Jumlah yang digunakan untuk menyatakan setoran modal oleh para pemegang
saham dalam jumlah di atas atau di bawah nilai nominal, nilai pari, atau nilai yang
ditetapkan atas saham tersebut.
Bentuk Laporan Posisi Keuangan

Bentuk (susunan) yang umum dipakai di dalam menyajikan neraca adalah :

1. Bentuk rekening (account form)  Aktiva dan pasiva sejajar (aktiva di sisi kiri,
dan pasiva di sisi kanan)
2.Bentuk laporan (report form)  aktiva dan pasiva disusun ke bawah (aktiva di
atas, dan pasiva di bawah)
Laporan Perubahan Posisi Keuangan
Merupakan suatu ikhtisar perubahan-perubahan dari neraca pada awal dan
pada akhir periode tahun buku sebagai pelengkap dari perubahan-perubahan
yang terjadi dan diikhtisarkan pada laporan perhitungan rugi-laba.
Dari laporan perubahan posisi keuangan dapat diperoleh informasi tentang :

1. Ringkasan dari pengaruh transaksi/kegiatan penanaman modal dan

pembiayaannya.
2. Keterangan secara lengkap mengenai berbagai faktor yang menyebabkan
terjadinya perubahan keadaan finansial perusahaan, dalam periode akuntansi
yang bersangkutan.
 Consolidated Balance Sheets, Assets

December, 31
Assets 19X9 19X8
Current Assets:
Cash and cash equivalents $19,500 $15,000
Marketable securities 46,300 32,000
Accounts receivable - net of allowance
for doubtful accounts of $2,375 in
19X9 and #3,000 in 19X8 156,000 145,000
Inventories, at the lower of cost or market 180,000 185,000
Prepaid expenses and other current assets 4,000 3,000
Total Current Assets 405,800 380,000
 Consolidated Balance Sheets, Property, Plant and Equipment

Property, Plant and Equipment:

Land 30,000 30,000
Building 125,000 118,500
Machinery 200,000 171,100
Leasehold improvements 15,000 15,000
Furniture, fixtures, etc. 15,000 12,000
Total property, plant and equipment 385,000 346,600
Less: accumulated depreciation 125,000 97,000
Net Property, Plant and Equipment 260,000 249,600
 Consolidated Balance Sheets, Other Assets

Other Assets:
Intangibles (goodwill, patents) -
net of accumulated amortization
of $300 in 19X9 and $250 in 19X8 1,950 2,000
Investment securities, at cost 300 ---
Total Other Assets 2,250 2,000
Total Assets $668,050 $631,600
 Consolidated Balance Sheets, Liabilities
December, 31
Liabilities and Shareholders' Equity 19X9 19X8
Liabilities:
Current Liabilities:
Accounts payable $60,000 $57,000
Notes payable 51,000 61,000
Accured expenses 30,000 36,000
Income taxes Payable 17,000 15,000
Other liabilities 12,000 12,000
Current portion of long-term debt 6,000 ---
Total Current Liabilities 176,000 181,000
Long-term Liabilities:
Deferred income taxes 16,000 9,000
9.12% debentures payable 2010 130,000 130,000
Other long-term debt --- 6,000
Total Liabilities 322,000 326,000
 Consolidated Balance Sheets, Shareholders’ Equity

Shareholder' Equity:
Preferred stock, $5.83 cumulative,
$100 par value; authorized, issued
and outstanding: 60,000 shares 6,000 6,000
Common stock, $5.00 par value,
authorized: 20,000 shares;
issued and outstanding:
19X9 - 15,000,000 shares, 19X8 - 14,500,.000 shares 75,000 72,500
Additional paid-in capital 20,000 13,500
Retained earnings 249,000 219,600
Foreign currency translation
adjustments (net of taxes) 1,000 (1,000)
Unrealized gain on available-for-sale securities
(net of taxes) 50 ---
Less: Treasury stock at cost
(19X9 and 19X8 - 1,000 shares) (5,000) (5,000)
Total Shareholders' Equity 346,050 305,600
Total Liabilities and Shareholders' Equity $668,050 $631,600
 Consolidated Income Statement
Years Ended December 31,
19X9 19X8
Net Sales $765,050 $725,000
Cost of sales 535,000 517,000
Gross margin 230,050 208,000
Operating expenses:
Depreciation and amortization 28,050 25,000
Selling, general and administrative expenses 96,804 109,500
Operating income 105,196 73,500
Other income (expenses):
Dividend and interest income 5,250 10,000
Interest expense (16,250) (16,750)
Income before income taxes and extraordinary loss 94,196 66,750
Income taxes 41,446 26,250
Income before extraordinary loss 52,750 40,500
Extraordinary item: loss on earthquake destruction
(net of income tax benefit of $750) (5,000) ---
Net income $47,750 $40,500
 Consolidated Income Statement, continued

Earnings per common share:

Before extraordinary loss $3.55 $2.77
Extraordinary loss (.34) ---
Net income per common share $3.21 $2.77
 Consolidated Statement of Changes in Shareholder’s Equity

Year Ended December 31, 19X9

Foreign
Add'l currency Unrealized
Pref Com paid-in Retained trans security Treas
Stock Stock capital earnings adj gain stock Total
Balance Jan. 1, 19X9 $6,000 $72,500 13,500 $219,600 ($1,000) --- ($5,000) $305,600
Net income 47,750 47,750
Dividends paid on:
Preferred stock (350) (350)
Common stock (18,000) (18,000)
Common stock issued 2,500 6,500 9,000
Foreign currency
translation gain 2,000 2,000
Net unrealized gain on
available-for-sale
securities $50 $50
Balance Dec. 31, 19X9 $6,000 $75,000 $20,000 $249,000 $1,000 $50 ($5,000) $346,050
 Consolidated Statement of Cash Flows

Year Ended December 31, 19X9

Cash flows form operating activities:
Net income $47,750
Adjustments to reconcile net income to
net cash from operating activities:
Depreceation and amortization 28,050
Increase in accounts receivable (11,000)
Decrease in inventory 5,000
Increase in prepaid expenses and
other current assets (1,000)
Increase in deferred taxes 7,000
Increase in accounts payable 3,000
Decrease in accrued expenses (6,000)
Increase in income taxes payable 2,000
Total adjustments 27,050
Net cash provided by operating activities 74,800
 Consolidated Statement of Cash Flows
Cash flows from investing activities:
Securities purchases:
Trading (14,100)
Held-to-maturity (350)
Available-for-sale (150)
Principal payment received on held-to-
maturity securities 50
Purchase of fixed assets (38,400)
Net cash used in investin activities (52,950)
Cash flows from financing activities:
Payment of notes payable (10,000)
Proceeds from issuance of com stock 9,000
Payment of dividends (18,350)
Net cash used in financing activities (19,350)
Effect of exchange rate changes on cash 2,000
Increase in cash 4,500
Cash and cash equivalents at
beginning of year 15,000
Cash and cash equivalents at
end of year $19,500
 Hubungan Neraca Dan Laporan Rugi Laba

Kedua laporan mempunyai hubungan satu sama lainnya, bukanlah berdiri sendiri-sendiri.

Untuk mengetahui tendensi atau trend bertambahnya modal atau kekayaan perusahaan, ini
hanya akan diketahui dari neraca, tetapi untuk mengetahui kemajuan atau sebab-sebab
perubahan modal diperlukan laporan rugi laba.

Bagi calon kreditor untuk mengetahui jaminan (borg) yang disediakan oleh perusahaan atas
hutang-hutangnya dapat dilihat dalam neraca, tetapi untuk mengetahui kemampuan
perusahaan dalam membayar bunga dan cicilan sangat tergantung pada keuntungan
dimasa mendatang (future profit) yang diketahui dari laporan rugi laba.