99

Antar Perusahaan
Kepemilikan Obligasi dan Topik
Lain-Lain — Laporan Keuangan
Konsolidasi

Akuntansi Lanjutan, Edisi Kelima

Slide
9-1
 Tujuan
Tujuan pembelajaran
pembelajaran

1. Jelaskan istilah "penghentian utang yang konstruktif".

2. Jelaskan bagaimana keuntungan atau kerugian dari penghentian
konstruktif dari kepemilikan obligasi antar perusahaan
dialokasikan antara perusahaan pembeli dan penerbit.
3. Jelaskan dampaknya terhadap laporan keuangan konsolidasian
ketika perusahaan menerbitkan catatan kepada perusahaan
afiliasi, yang kemudian mendiskontokan catatan tersebut
dengan perusahaan luar.
4. Tentukan pengaruhnya terhadap laporan keuangan konsolidasian
ketika anak perusahaan menerbitkan dividen saham.
5. Pahami perbedaan pengaruh dividen saham dan dividen tunai
yang diterbitkan oleh anak perusahaan terhadap laporan
keuangan konsolidasian.
Slide
9-2
 Tujuan
Tujuan pembelajaran
pembelajaran

6. Tentukan dampaknya pada akun investasi ketika anak

perusahaan menerbitkan dividen saham dari pendapatan pra-
akuisisi dan dari pendapatan pasca akuisisi.
7. Jelaskan bagaimana harga pembelian dialokasikan ketika anak
perusahaan memiliki saham biasa dan saham preferen yang
beredar.
8. Tentukan kepentingan pengendali dalam pendapatan ketika
perusahaan induk memiliki saham biasa dan saham preferen
anak perusahaan.

Slide
9-3
 Kepemilikan
Kepemilikan Obligasi
Obligasi Antar
Antar Perusahaan
Perusahaan
Perusahaan afiliasi dapat membeli obligasi yang diterbitkan
oleh afiliasi lain.
Antar Perusahaan
investasi obligasi (piutang),
hutang obligasi (kewajiban),
beban bunga antar perusahaan dan,
Pendapatan bunga antar perusahaan,
harus dihilangkan.
Obligasi tidak dipegang oleh pihak eksternal dipandang
sebagai sesuatu pensiun secara konstruktif dalam laporan
keuangan konsolidasian. Ini dipandang sebagai penghentian
Slide hutang lebih awal. LO 1 Pensiun hutang yang konstruktif.
9-4
 Akuntansi
Akuntansi Obligasi
Obligasi -- Review
Review
Ilustrasi: Obligasi tiga tahun dengan nilai nominal $ 100.000
diterbitkan pada 2 Januari 2010 seharga $ 85.000. Obligasi
tersebut membayar bunga 7% setiap 31 Desember.
Asumsikan amortisasi diskonto garis lurus.

7% Discount Carrying
Date Interest Amortized Amount
1/1/10 $ 85,000
12/31/10 $ 7,000 $ 5,000 * 90,000
12/31/11 7,000 5,000 95,000
12/31/12 7,000 5,000 100,000

* $ 100.000 - 85.000 = 15.000 / 3 tahun = $ 5.000

Slide
9-5
LO 1 Pensiun hutang yang konstruktif.
 Akuntansi
Akuntansi Obligasi
Obligasi -- Review
Review
Ilustrasi - Menerbitkan Perusahaan.

Entri jurnal untuk tahun 2010:

2 Januari Tunai 85.000

Diskon hutang obligasi 15.000
Hutang obligasi 100.000

31 Desember Beban bunga 7.000

Tunai 7.000

Beban bunga 5.000

Diskon hutang obligasi 5.000
Slide
9-6
LO 1 Pensiun hutang yang konstruktif.
 Akuntansi
Akuntansi Obligasi
Obligasi -- Review
Review
Ilustrasi - Investor Perusahaan.

Entri jurnal untuk tahun 2010:

2 Januari Investasi pada obligasi 85.000

Tunai 85.000

31 Desember Tunai 7.000

Pendapatan bunga 7.000

Investasi pada obligasi 5.000

Pendapatan bunga 5.000

Slide
9-7
LO 1 Pensiun hutang yang konstruktif.
 Keuntungan
Keuntungan atau
atau Kerugian
Kerugian Konstruktif
Konstruktif Antar
Antar
Perusahaan
Perusahaan
Kepemilikan
Kepemilikan Obligasi
Obligasi
Akuisisi obligasi afiliasi dari pihak luar dianggap sebagai a
pensiun yang konstruktif oleh entitas terkonsolidasi.
Keuntungan atau kerugian konstruktif diakui dalam laporan laba
rugi konsolidasi sebelum pengakuan keuntungan atau kerugian
dalam pembukuan masing-masing perusahaan.

Pada periode obligasi tersebut dibeli, entri kertas kerja dibuat

untuk mempercepat pengakuan untung atau rugi. Setelah
obligasi dibeli, entri kertas kerja diperlukan untuk
menghilangkan bagian keuntungan atau kerugian yang dicatat
selama periode pembukuan masing-masing perusahaan.

Slide
9-8
LO 1 Pensiun hutang yang konstruktif.
 Keuntungan
Keuntungan atau
atau Kerugian
Kerugian Konstruktif
Konstruktif

Alokasi Keuntungan atau Kerugian Konstruktif

Empat metode untuk mengalokasikan keuntungan atau
kerugian konstruktif antara induk dan anak perusahaan:
1. Sepenuhnya ke perusahaan penerbit.

2. Sepenuhnya ke perusahaan pembeli.

3. Sepenuhnya ke perusahaan induk.

4. Dialokasikan antara perusahaan pembelian dan penerbit.

Para penulis menganggap metode keempat

sebagai yang paling sehat secara
konseptual.
Slide
9-9
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Keuntungan
Keuntungan atau
atau Kerugian
Kerugian Konstruktif
Konstruktif

Menghitung Keuntungan atau Kerugian Konstruktif

Pada tanggal obligasi afiliasi dibeli, keuntungan atau kerugian
konstruktif dihitung.
Porsi yang dialokasikan untuk perusahaan penerbit adalah
perbedaan antara nilai buku (nilai tercatat) obligasi yang
diterbitkan dan nilai nominalnya;

Porsi yang dialokasikan untuk perusahaan pembelian adalah

perbedaan antara nilai nominal obligasi dan biayanya.

Tidak ada keuntungan atau kerugian konstruktif jika obligasi

diterbitkan atau dibeli dengan nilai nominal.
Slide
9-10
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Keuntungan
Keuntungan atau
atau Kerugian
Kerugian Konstruktif
Konstruktif

Menghitung Keuntungan atau Kerugian Konstruktif

Jika masalah harga dan harga beli tidak sama dengan nilai
par, ada empat kemungkinan kombinasi yang dapat dihasilkan:
Issuing Co. Purchasing Co.
Book Value Par Value Purchase Price
1. $ 110,000 > $ 100,000 > $ 85,000
2. 90,000 < 100,000 < 115,000
3. 110,000 > 100,000 < 115,000
4. 90,000 < 100,000 > 85,000

Slide
9-11
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Keuntungan
Keuntungan atau
atau Kerugian
Kerugian Konstruktif
Konstruktif

Menghitung Keuntungan atau Kerugian Konstruktif

Issuing Co. Purchasing Co.
Book Value Par Value Purchase Price
3. 110,000 > 100,000 < 115,000

+ $ 10.000 - $ 15.000
Keuntungan Kerugian
konstruktif konstruktif

- $ 5.000
Kerugian konstruktif
bersih
Slide
9-12
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Keuntungan
Keuntungan atau
atau Kerugian
Kerugian Konstruktif
Konstruktif

Menghitung Keuntungan atau Kerugian Konstruktif

Issuing Co. Purchasing Co.
Book Value Par Value Purchase Price
4. 90,000 > 100,000 < 85,000

- $ 10.000 + $ 15.000
Kerugian Keuntungan
konstruktif konstruktif

+ $ 5.000
Keuntungan konstruktif
bersih
Slide
9-13
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Obligasi
Obligasi Antar
Antar Perusahaan
Perusahaan
diilustrasikan
diilustrasikan
Ilustrasi: P Company mengakuisisi 80% kepemilikan di S Company
seharga $ 1.200.000 pada tanggal 2 Januari 2009, ketika saldo
laba dan akun saham biasa S Company masing-masing adalah $
500.000 dan $ 1.000.000. Pada tanggal 31 Desember 2012, P
Company mengakuisisi $ 300.000 dari obligasi nilai nominal S
Company (60% dari obligasi S Company) di pasar terbuka seharga $
310.000 setelah pembayaran bunga tengah tahunan telah dilakukan.
Pada saat pembelian, ada obligasi senilai $ 500.000 yang beredar
dengan nilai buku $ 480.000. Obligasi tersebut akan jatuh tempo
dalam empat tahun pada tanggal 31 Desember 2016 dengan tingkat
bunga 9%. Bunga dibayarkan setengah tahunan pada tanggal 30
Juni dan 31 Desember. Kedua perusahaan menggunakan metode
garis lurus untuk mengamortisasi diskon dan premi obligasi. Akhir
tahun fiskal kedua perusahaan adalah 31 Desember.
Slide
9-14
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Entri
Entri Buku
Buku Terkait
Terkait Investasi
Investasi Obligasi
Obligasi
Persiapkan jurnal yang dibuat oleh P Company untuk mencatat
investasi obligasi pada tanggal 31 Desember 2012:

31 Investasi pada Obligasi Perusahaan S. 310.000

Desemb Tunai 310.000
er

catatan:
 Praktik pencatatan investasi obligasi yang biasa tidak
memisahkan diskonto atau premi.
 Sejak obligasi dibeli di pasar terbuka, tidak ada entri yang
dibuat dalam pembukuan perusahaan penerbit.

Slide
9-15
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Entri
Entri Buku
Buku Terkait
Terkait Investasi
Investasi Obligasi
Obligasi

Hitung Keuntungan atau Kerugian Konstruktif

S Company P Company
Book Value Par Value Purchase Price
288,000 > 300,000 < 310,000

- $ 12.000 - $ 10.000
Kerugian Kerugian
konstruktif konstruktif
Dalam pembukuan Kerugian konstruktif
masing-masing - $ 22.000 diakui dalam
perusahaan, kerugian penentuan pendapatan
konstruktif adalah Kerugian konstruktif konsolidasi.
tidak tercatat. bersih
Slide
9-16
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Consolidated
Consolidated Statements
Statements Workpaper
Workpaper —
— 2012
2012 Metode Biaya

P S Eliminations Consolidated
Income Statement Company Company Debit Credit NCI Balances
Sales 3,104,000 2,200,000 5,304,000
Dividend income 16,000 16,000 (5) -
Total revenue 3,120,000 2,200,000 5,304,000
Cost of goods sold 1,700,000 1,360,000 3,060,000
Interest expense 50,000 50,000
Other expenses 1,124,000 665,000 1,789,000
Loss on constructive 10,000 (2)
retirement of bonds 12,000 (3) 22,000
Total cost and expense 2,824,000 2,075,000 4,921,000
Net income 296,000 125,000 383,000
Noncontrolling interest 22,600 (22,600)
Net income 296,000 125,000 38,000 - 22,600 360,400
Retained Earnings Statement
Retained earnings, 1/1 1,650,000 700,000 700,000 (6) 160,000 (1) 1,810,000
Net income 296,000 125,000 38,000 - 22,600 360,400
Dividends declared (150,000) (20,000) 16,000 (5) (4,000) (150,000)
Retained earnings, 12/31 1,796,000 805,000 738,000 176,000 18,600 2,020,400

Balance Sheet
Investment in S Co. bonds 310,000 10,000 (2) -
300,000 (4)
Investment in S. Co. stock 1,200,000 160,000 (1) 1,360,000 (6) -
Other assets 5,420,000 2,620,000 8,040,000
Total assets 6,930,000 2,620,000 8,040,000
9% bonds payable 500,000 300,000 (4) 200,000
Discount on bonds payable (20,000) 12,000 (8,000)
Other liabilities 2,134,000 335,000 2,469,000
Capital stock 3,000,000 1,000,000 1,000,000 (6) 3,000,000
Retained earnings 1,796,000 805,000 738,000 176,000 18,600 2,020,400
NCI in net assets 1/1 340,000 (6) 340,000 -
NCI in net assets 12/31 358,600 358,600
Slide Total liab. & equity 6,930,000 2,620,000 2,198,000 2,198,000 8,040,000
9-17
 Consolidated
Consolidated Statements
Statements Workpaper
Workpaper —
— 2012
2012 Metode Biaya

P S Eliminations Consolidated
Income Statement Company Company Debit Credit NCI Balances
Sales 3,104,000 2,200,000 5,304,000
Dividend income 16,000 16,000 (5) -
Total revenue 3,120,000 2,200,000 5,304,000
Cost of goods sold 1,700,000 1,360,000 3,060,000
Interest expense 50,000 50,000
Other expenses 1,124,000 665,000 1,789,000
Loss on constructive 10,000 (2)
retirement of bonds 12,000 (3) 22,000
Total cost and expense 2,824,000 2,075,000 4,921,000
Net income 296,000 125,000 383,000
Noncontrolling interest 22,600 * (22,600)
Net income 296,000 125,000 38,000 - 22,600 360,400

Retained Earnings Statement

Retained earnings, 1/1 1,650,000 700,000 700,000 (6) 160,000 (1) 1,810,000
Net income 296,000 125,000 38,000 - 22,600 360,400
Dividends declared (150,000) (20,000) 16,000 (5) (4,000) (150,000)
Retained earnings, 12/31 1,796,000 805,000 738,000 176,000 18,600 2,020,400

* ($ 125.000 $ 12.000) x 20% = $ 22.600

Slide
9-18
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Consolidated
Consolidated Statements
Statements Workpaper
Workpaper —
— 2012
2012 Metode Biaya

P S Eliminations Consolidated
Balance Sheet Company Company Debit Credit NCI Balances
Investment in S Co. bonds 310,000 10,000 (2) -
300,000 (4)
Investment in S. Co. stock 1,200,000 160,000 (1) 1,360,000 (6) -
Other assets 5,420,000 2,620,000 8,040,000
Total assets 6,930,000 2,620,000 8,040,000
9% bonds payable 500,000 300,000 (4) 200,000
Discount on bonds payable (20,000) 12,000 (3) (8,000)
Other liabilities 2,134,000 335,000 2,469,000
Capital stock 3,000,000 1,000,000 1,000,000 (6) 3,000,000
Retained earnings 1,796,000 805,000 738,000 176,000 18,600 2,020,400
NCI in net assets 1/1 ** 340,000 (6) 340,000 -
NCI in net assets 12/31 358,600 358,600
Total liab. & equity 6,930,000 2,620,000 2,198,000 2,198,000 8,040,000

** $ 300.000 ($ 700.000 - $ 500.000) x 20% = $ 340.000

Slide
9-19
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Consolidated
Consolidated Statements
Statements Workpaper
Workpaper —
— 2012
2012

Entri lembar kerja untuk 2012.

1. Investasi di Saham S Company 160.000
Saldo Laba Awal — P Company 160.000
Untuk membangun timbal balik, atau mengubahnya menjadi ekuitas

Saldo laba ditahan — 1 Januari 2012 $ 700.000

Saldo laba ditahan — tanggal akuisisi 500.000
Peningkatan laba ditahan 200.000
Persentase bunga yang dimiliki oleh P Company 80%
Jumlah untuk membangun timbal balik
$ 160.000

Slide
9-20
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Consolidated
Consolidated Statements
Statements Workpaper
Workpaper —
— 2012
2012

Entri lembar kerja untuk 2012.

2. Kerugian Pensiun Konstruktif Obligasi 10.000

Investasi pada Obligasi Perusahaan S. 10.000
Untuk mengakui kerugian konstruktif yang tidak dicatat oleh P Company
dan sesuaikan investasi obligasi ke nilai par.

3. Kerugian Pensiun Konstruktif Obligasi 12.000

Diskon Hutang Obligasi 12.000
Untuk mengakui kerugian konstruktif yang tidak dicatat oleh anak
perusahaan dan menyesuaikan obligasi antar perusahaan ke nilai nominal.

Entri (2) dan (3) mengakui kerugian konstruktif yang dialokasikan untuk masing-
masing perusahaan dan menyesuaikan investasi obligasi dan nilai tercatat hutang
antar perusahaan ke nilai par.
Slide
9-21
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Consolidated
Consolidated Statements
Statements Workpaper
Workpaper —
— 2012
2012

Entri lembar kerja untuk 2012.

4. Hutang Obligasi 300.000
Investasi pada Obligasi Perusahaan S. 300.000
Untuk menghilangkan investasi dan kewajiban obligasi antar perusahaan.

5. Pendapatan Dividen 16.000

Dividen Dinyatakan — Perusahaan S. 16.000
Untuk menghilangkan dividen antar perusahaan.
6. Saldo Laba Awal — S Company 700.000
Saham Biasa — Perusahaan S. 1.000.000
Investasi di Saham S Company 1.360.000
Kepentingan Non-Pengendali dalam Ekuitas 340.000
Untuk menghilangkan akun investasi dan membuat NCI.
Slide
9-22
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Consolidated
Consolidated Statements
Statements Workpaper
Workpaper —
— 2012
2012
Metode Ekuitas
Lengkap

Jika metode ekuitas lengkap digunakan, entri (1), entri timbal

balik, tidak diperlukan dan entri berikut menggantikan entri (5)
di atas.

Ekuitas dalam Pendapatan Perusahaan S. 80.400

Dividen Dinyatakan 16.000
Investasi di Saham S Company 64.400
Untuk menghilangkan pendapatan antar perusahaan dan dividen.

Slide
9-23
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Kertas
Kertas Kerja
Kerja Laporan
Laporan Konsolidasi
Konsolidasi —2013
—2013 Metode Ekuitas
Lengkap
P S Eliminations Consolidated
Income Statement Company Company Debit Credit NCI Balances
Sales 3,104,000 2,200,000 5,304,000
Equity income 80,400 80,400 (3) -
Total revenue 3,184,400 2,200,000 5,304,000
Cost of goods sold 1,700,000 1,360,000 3,060,000
Interest expense 50,000 50,000
Other expenses 1,124,000 665,000 1,789,000
Loss on retirement 22,000 (1) 22,000
Total cost and expense 2,824,000 2,075,000 4,921,000
Net income 360,400 125,000 383,000
Noncontrolling interest 22,600 (22,600)
Net income 360,400 125,000 102,400 - 22,600 360,400
Retained Earnings Statement
Retained earnings, 1/1 1,810,000 700,000 700,000 (4) 1,810,000
Net income 360,400 125,000 102,400 - 22,600 360,400
Dividends declared (150,000) (20,000) 16,000 (3) (4,000) (150,000)
Retained earnings, 12/31 2,020,400 805,000 802,400 16,000 18,600 2,020,400

Balance Sheet
Investment in S Co. bonds 310,000 10,000 (1) -
300,000 (2)
Investment in S. Co. stock 1,424,400 64,400 (3) -
1,360,000 (4)
Other assets 5,420,000 2,620,000 8,040,000
Total assets 7,154,400 2,620,000 8,040,000
9% bonds payable 500,000 300,000 (2) 200,000
Discount on bonds payable (20,000) 12,000 (1) (8,000)
Other liabilities 2,134,000 335,000 2,469,000
Capital stock 3,000,000 1,000,000 1,000,000 (4) 3,000,000
Retained earnings 2,020,400 805,000 802,400 16,000 18,600 2,020,400
NCI in net assets 1/1 340,000 (4) 340,000 -
NCI in net assets 12/31 358,600 358,600
SlideTotal liab. & equity 7,154,400 2,620,000 2,102,400 2,102,400 8,040,000
9-24
 Tahun
Tahun Setelah
Setelah Akuisisi
Akuisisi Obligasi,
Obligasi, Pencatatan
Pencatatan dalam
dalam
Pembukuan
Pembukuan Perusahaan
Perusahaan Afiliasi
Afiliasi —
— 2013
2013

Buku Perusahaan P.
Pendaftaran pada 30 Juni dan 31 Desember

Tunai 13.500
Pendapatan Bunga 13.500
Untuk mencatat penerimaan bunga ($ 300.000 x 9% x 6/12).

Pendapatan Bunga 1.250

Investasi pada Obligasi Perusahaan S. 1.250
Untuk amortisasi premi obligasi yang beredar ($ 10.000 / 8 periode).

Slide
9-25
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Tahun
Tahun Setelah
Setelah Akuisisi
Akuisisi Obligasi,
Obligasi, Pencatatan
Pencatatan dalam
dalam
Pembukuan
Pembukuan Perusahaan
Perusahaan Afiliasi
Afiliasi —
— 2013
2013

Buku Perusahaan S.
Pendaftaran pada 30 Juni dan 31 Desember

Beban bunga 22.500

Tunai 22.500
Untuk mencatat pembayaran bunga ($ 500.000 x 9% x 6/12).

Beban bunga 2.500

Diskon Hutang Obligasi 2.500
Untuk mengamortisasi diskonto obligasi ($ 20.000 / 8 periode).

Slide
9-26
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Laporan
Laporan Konsolidasi
Konsolidasi Workpaper
Workpaper Entries
Entries

Entri lembar kerja untuk 31 Desember 2013.

1. Investasi di Saham S Company 244,000

Saldo Laba Awal — P Company 244,000

Untuk membangun timbal balik, atau mengubahnya menjadi ekuitas

($ 805.000 - $ 500.000) x 80% = $ 244.000

2. Saldo Laba Awal — P Company 10.000

Investasi pada Obligasi Perusahaan S. 10.000

Untuk menyesuaikan laba ditahan awal untuk kerugian konstruktif (dicatat

di tahun sebelumnya sebagai entri kertas kerja saja; lihat ayat 2012 (2)
dan untuk menyesuaikan investasi ke par.

Slide
9-27
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Laporan
Laporan Konsolidasi
Konsolidasi Workpaper
Workpaper Entries
Entries

Entri lembar kerja untuk 31 Desember 2013.

3. Saldo Laba Awal — P Company * 9.600

Bunga Awal Non-Kontrol ** 2.400
Diskon Hutang Obligasi ($ 15.000 x 60%) 12.000

Menyesuaikan saldo laba ditahan awal untuk kerugian konstruktif yang

belum tercatat di awal tahun (dicatat pada tahun 2012 hanya sebagai
entri kertas kerja; lihat entri 2012 (3)) dan sesuaikan obligasi antar
perusahaan ke nilai nominal.

* ($ 12.000 x 80%)
** ($ 12.000 x 20%)

Slide
9-28
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Laporan
Laporan Konsolidasi
Konsolidasi Workpaper
Workpaper Entries
Entries

Entri lembar kerja untuk 31 Desember 2013.

4. Investasi pada Obligasi Perusahaan S. 2.500

Pendapatan Bunga ($ 1.250 + $ 1.250)
2.500

Untuk membalikkan amortisasi premi atas investasi yang dicatat oleh P

Company selama tahun berjalan (dan tidak diperlukan oleh entitas
konsolidasi karena kerugian konstruktif telah dicatat secara
keseluruhan pada tahun 2012).

Slide
9-29
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Laporan
Laporan Konsolidasi
Konsolidasi Workpaper
Workpaper Entries
Entries

Entri lembar kerja untuk 31 Desember 2013.

5. Diskon Hutang Obligasi ($ 5.000 x 60%) 3.000

Beban bunga
3.000

Untuk membalikkan amortisasi diskonto hutang obligasi yang dicatat

oleh S Company selama tahun berjalan (dan tidak diperlukan secara
konsolidasi entitas sejak kerugian konstruktif dicatat secara
6. Pendapatan Bunga
keseluruhan pada * 2012).
tahun 27.000
Beban bunga
27.000

Untuk menghilangkan kepentingan antar perusahaan.

* ($ 45.000 x 60%) atau ($ 13.500 + $ 13.500)

Slide
9-30
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Laporan
Laporan Konsolidasi
Konsolidasi Workpaper
Workpaper Entries
Entries

Entri lembar kerja untuk 31 Desember 2013.

7. Hutang Obligasi ($ 500.000 x 60%) 300.000

Investasi pada Obligasi Perusahaan S.
300.000

Untuk menghilangkan investasi obligasi antar perusahaan dan hutang

8. Pendapatan
obligasi. Dividen 48.000
Dividen Dinyatakan — Perusahaan S. 48.000

9. Saldo Laba Awal — S Company 805,000

Saham Biasa — Perusahaan S. 1.000.000
Investasi di Saham S Company 1.444.000
Kepentingan Non-Pengendali dalam Ekuitas 361.000
Slide
9-31
LO 2 Mengalokasikan keuntungan atau kerugian yang
 Consolidated
Consolidated Statements
Statements Workpaper
Workpaper —
— 2013
2013 Metode Biaya

P S Eliminations Consolidated
Income Statement Company Company Debit Credit NCI Balances
Sales 3,546,000 2,020,000 5,566,000
Dividend income 48,000 48,000 (8) -
Interest income 24,500 27,000 (6) 2,500 (4) -
Total revenue 3,618,500 2,020,000 5,566,000
Cost of goods sold 2,040,000 1,200,000 3,240,000
Interest expense 50,000 3,000 (5) 20,000
27,000 (6)
Other expenses 1,124,500 630,000 1,754,500
Total cost and expense 3,164,500 1,880,000 5,014,500
Net income 454,000 140,000 551,500
Noncontrolling interest 28,600 (28,600)
Net income 454,000 140,000 75,000 32,500 28,600 522,900
Retained Earnings Statement
Retained earnings, 1/1 10,000 (2)
P Company 1,796,000 9,600 (3) 244,000 (1) 2,020,400
S Company 805,000 805,000 (9) -
Net income 454,000 140,000 75,000 32,500 28,600 522,900
Dividends declared (150,000) (60,000) 48,000 (1) (12,000) (150,000)
Retained earnings, 12/31 2,100,000 885,000 899,600 324,500 16,600 2,393,300

Balance Sheet
Investment in S Co. bonds 307,500 2,500 (4) 10,000 (2) -
300,000 (7)
Investment in S. Co. stock 1,200,000 244,000 (1) 1,444,000 (9) -
Other assets 5,812,500 2,690,000 8,502,500
Total assets 7,320,000 2,690,000 8,502,500
9% bonds payable 500,000 300,000 (7) 200,000
Discount on bonds payable (15,000) 3,000 (5) 12,000 (3) (6,000)
Other liabilities 2,220,000 320,000 2,540,000
Capital stock 3,000,000 1,000,000 1,000,000 (9) 3,000,000
Retained earnings 2,100,000 885,000 899,600 324,500 16,600 2,393,300
NCI in net assets 1/1 2,400 (3) 361,000 (9) 358,600 -
NCI in net assets 12/31 375,200 375,200
Slide
9-32 Total liab. & equity 7,320,000 2,690,000 2,451,500 2,451,500 8,502,500
 Pembelian
Pembelian Interim
Interim Obligasi
Obligasi Antar
Antar
Perusahaan
Perusahaan
Seandainya obligasi tersebut dimiliki selama tahun 2012,
Perusahaan P akan diamortisasi sebagian dari premi dan
Perusahaan S akan diamortisasi sebagian dari diskonto tersebut.
Dengan asumsi bahwa Perusahaan P diamortisasi $ 500 dan
Perusahaan S diamortisasi $ 600 selama tahun 2012, entri kertas
kerja asli (2) dan (3) untuk kerugian konstruktif) dimodifikasi
sebagai berikut:
2. Kerugian atas Obligasi Pensiun Konstruktif 10.000
Pendapatan Bunga 500
Investasi pada Obligasi Perusahaan S. 9.500
3. Kerugian Pensiun Konstruktif Obligasi 12.000
Beban bunga 600
Diskon Hutang Obligasi 11.400
Slide
9-33
 Pembelian
Pembelian Interim
Interim Obligasi
Obligasi Antar
Antar
Perusahaan
Perusahaan
Catatan:
1. Laporan laba rugi konsolidasi masih akan menunjukkan kerugian
total atas pensiun konstruktif sebesar $ 22.000.
2. Kredit atas pendapatan bunga dan beban bunga menambah porsi
kerugian yang dicatat oleh masing-masing perusahaan, namun
dilaporkan secara total pada tahun 2012.
3. Kegagalan untuk menambahkan kembali $ 1.100 ($ 500 + $ 600)
ke pendapatan yang dilaporkan dari masing-masing perusahaan
akan mengakibatkan pelaporan bagian kerugian ini dua kali.

Slide
9-34
 Wesel
Wesel Tagih
Tagih Diskon
Diskon
Perusahaan dapat menerbitkan catatan kepada perusahaan
afiliasi yang kemudian dapat mendiskon catatan tersebut
dengan pihak luar.
ATAU
Perusahaan yang memegang wesel tagih dari pihak luar dapat
mendiskontokan wesel dengan perusahaan afiliasi.

Secara konsolidasi, piutang yang dimiliki oleh salah satu

perusahaan terafiliasi harus dilaporkan dalam neraca
konsolidasi hanya jika wesel tagih jatuh tempo dari pihak luar.

Slide LO 3 Mendiskon nota yang diterbitkan untuk

9-35 perusahaan afiliasi dengan perusahaan luar.
 Dividen
Dividen Saham
Saham yang
yang Dikeluarkan
Dikeluarkan oleh
oleh Anak
Anak Perusahaan
Perusahaan

Perusahaan induk mencatat penerimaan saham hanya

dalam nota entri.

Anak perusahaan mencatat deklarasi dividen saham

sebagai transfer dari laba ditahan ke satu atau lebih akun
modal disetor.

Jumlah yang ditransfer tergantung pada apakah dividen

tersebut merupakan dividen saham besar atau kecil.
• Untuk tujuan konsolidasi, dividen saham tidak tidak
mengubah kepentingan proporsional investor di sub.

Slide
9-36
LO 4 persediaan dividen yang diterbitkan oleh anak perusahaan.
 Dividen
Dividen Saham
Saham yang
yang Dikeluarkan
Dikeluarkan oleh
oleh Anak
Anak Perusahaan
Perusahaan

Ilustrasi: Asumsikan bahwa P Company membeli 4.000

saham S Saham biasa senilai $ 100 perusahaan pada tanggal
2 Januari 2012, sebesar $ 560.000. Pada saat pembelian, S
Company melaporkan saldo saham biasa dan saldo laba
masing-masing $ 500.000 dan $ 200.000. Jika laporan
konsolidasian disusun pada tanggal 2 Januari 2012, jurnal
penghapusan investasi adalah:

Saham Modal — Perusahaan S. 500.000

1/1 Saldo Laba — S Company 200.000
Investasi di Perusahaan S. 560,000
Kepentingan Non-Pengendali dalam Ekuitas 140.000

Slide
9-37
LO 4 persediaan dividen yang diterbitkan oleh anak perusahaan.
 Dividen
Dividen Saham
Saham yang
yang Dikeluarkan
Dikeluarkan oleh
oleh Anak
Anak Perusahaan
Perusahaan

Ilustrasi: Sekarang asumsikan itu Perusahaan S. melaporkan

laba bersih sebesar $ 50.000 dan membagikan 30% dividen
saham (1.500 saham) pada tanggal 31 Desember 2012.
Perusahaan S akan mencatat dividen sebagai berikut (nilai
par):
Dividen Saham diumumkan (atau R / E) 150.000
Modal (1.500 saham $ 100) 150.000

Satu-satunya entri yang dibuat oleh Perusahaan P. pada

tahun 2012 adalah sebuah memorandum
catatan untuk mencatat penerimaan 1.200 saham dari
Perusahaan S.
Slide
9-38
LO 4 persediaan dividen yang diterbitkan oleh anak perusahaan.
 Consolidated
Consolidated Statements
Statements Workpaper
Workpaper —
— 2009
2009 Metode Biaya

Laporan Laporan Konsolidasi 31 Desember 2012

P S Eliminations Consolidated
Income Statement Company Company Debit Credit NCI Balances
Net/consolidated income 240,000 50,000 290,000
Noncontrolling interest 10,000 (10,000)
Net income 240,000 50,000 - - 10,000 280,000

Retained Earnings Statement

Retained earnings, 1/1
P Company 460,000 460,000
S Company 200,000 200,000 (2) -
Net income 240,000 50,000 - - 10,000 280,000
Dividends declared (150,000) 120,000 (1) (30,000) -
Retained earnings, 12/31 700,000 100,000 200,000 120,000 (20,000) 740,000

Balance Sheet
Investment in S Company 560,000 560,000 (2) -
Fixed assets 1,240,000 800,000 2,040,000
Total assets 1,800,000 800,000 2,040,000
Total liabilities 200,000 50,000 250,000
Capital stock
P Company 900,000 900,000
S Company 650,000 120,000 (1) 30,000 -
500,000 (2)
Retained earnings 700,000 100,000 200,000 120,000 (20,000) 740,000
NCI in net assets 1/1 140,000 (2) 140,000 -
NCI in net assets 12/31 150,000 150,000
Total liab. & equity 1,800,000 800,000 820,000 820,000 2,040,000

Slide
9-39
LO 4 persediaan dividen yang diterbitkan oleh anak perusahaan.
 Dividen
Dividen Saham
Saham yang
yang Dikeluarkan
Dikeluarkan oleh
oleh Anak
Anak Perusahaan
Perusahaan

Entri Lembar Kerja - Dividen Saham Tahun Dinyatakan

1. Saham Modal — Perusahaan S. 120.000

Dividen Saham Dinyatakan — Perusahaan S. 120.000
Untuk membalikkan efek dividen saham ($ 150.000 x 80%).

2. 1/1 Saldo Laba — S Company 200.000

Saham Modal — Perusahaan S. 500.000
Investasi di Perusahaan S. 560,000
Kepentingan Non-Pengendali dalam Ekuitas 140.000
Untuk menghilangkan akun investasi dan mengakui bunga non-pengendali.

Slide
9-40
LO 4 persediaan dividen yang diterbitkan oleh anak perusahaan.
 Dividen
Dividen Saham
Saham yang
yang Dikeluarkan
Dikeluarkan oleh
oleh Anak
Anak Perusahaan
Perusahaan

Dividen Saham yang Dikeluarkan dari Pendapatan Pasca

Akuisisi
Jika dividen saham lebih dari laba ditahan ($ 200.000),
beberapa pendapatan pasca akuisisi anak perusahaan
akan dikapitalisasi.

FASB ASC paragraf 810-10-45-9:

Kadang-kadang, anak perusahaan memanfaatkan laba
ditahan yang timbul sejak akuisisi, melalui a dividen
saham atau jika tidak. Ini tidak membutuhkan transfer
untuk surplus modal tentang konsolidasi.

Slide
9-41
LO 6 Dividen saham entitas anak yang diterbitkan dari pendapatan pasca
 Dividen
Dividen Saham
Saham yang
yang Dikeluarkan
Dikeluarkan oleh
oleh Anak
Anak Perusahaan
Perusahaan

Dividen dari Pendapatan Prakuisisi

Pengaruh dividen likuidasi pada entri kertas kerja laporan

konsolidasi:
Asumsikan bahwa P Company mengakuisisi 80% kepemilikan di
S Company pada tanggal 2 Januari 2012, sebesar $ 560.000.
Pada saat pembelian, Perusahaan S memiliki persediaan modal
dan laba ditahan masing-masing sebesar $ 500.000 dan $
200.000. Selama tahun pertama investasi diadakan,
Perusahaan S melaporkan laba bersih $ 200.000. Pada tanggal
31 Desember 2012, anak perusahaan mengumumkan dan
membayar dividen tunai sebesar $ 250.000.

Slide
9-42
LO 6 Dividen saham anak yang diterbitkan dari laba pra-akuisisi.
 Dividen
Dividen Saham
Saham yang
yang Dikeluarkan
Dikeluarkan oleh
oleh Anak
Anak Perusahaan
Perusahaan

Dividen dari Pendapatan Prakuisisi

Dividen likuidasi dicatat sebagai pengembalian

sebagian dari investasi awal.

Buku Perusahaan P.
Tunai 200.000
Pendapatan Dividen ($ 200.000 x 80%) 160.000
Investasi di Perusahaan S. ($ 50.000 x 80%) 40.000
Untuk mencatat penerimaan dividen tunai dari Perusahaan S.
Entri ini mengurangi akun investasi menjadi $ 520.000.

Slide
9-43
LO 6 Dividen saham anak yang diterbitkan dari laba pra-akuisisi.
 Dividen
Dividen Saham
Saham yang
yang Dikeluarkan
Dikeluarkan oleh
oleh Anak
Anak Perusahaan
Perusahaan

Dividen dari Pendapatan Prakuisisi

31 Desember 2012, jurnal yang menghilangkan adalah

sebagai berikut:
1. Pendapatan Dividen 160.000
Dividen Dinyatakan — Perusahaan S. 160.000
Untuk menghilangkan dividen antar perusahaan.

2. Investasi di Perusahaan S. 40.000

Dividen Dinyatakan — Perusahaan S. 40.000
Untuk membalikkan dividen likuidasi.

Slide
9-44
LO 6 Dividen saham anak yang diterbitkan dari laba pra-akuisisi.
 Dividen
Dividen Saham
Saham yang
yang Dikeluarkan
Dikeluarkan oleh
oleh Anak
Anak Perusahaan
Perusahaan

Dividen dari Pendapatan Prakuisisi

31 Desember 2012, jurnal yang menghilangkan adalah

sebagai berikut:
3. Saldo Laba Awal — S Co. 200.000
Saham Modal — Perusahaan S. 500.000
Investasi di Perusahaan S. 560,000
Kepentingan Non-Pengendali dalam Ekuitas 140.000
Untuk menghilangkan akun investasi dan membuat bunga non-
pengendali.

Slide
9-45
LO 6 Dividen saham anak yang diterbitkan dari laba pra-akuisisi.
 Anak
Anak Perusahaan
Perusahaan dengan
dengan Saham
Saham Preferen
Preferen dan
dan Saham
Saham
Biasa
Biasa Beredar
Beredar
Menentukan Hak Ekuitas Tiap Golongan Pemegang
Saham

Saham preferen anak perusahaan yang tidak dimiliki oleh

perusahaan induk dianggap sebagai bagian dari kepentingan
nonpengendali.
Dalam konsolidasi, setiap golongan pemegang saham memiliki
kepentingan atas aset bersih perusahaan, sehingga perlu
mengalokasikan:
 Ekuitas Pemegang Saham Anak Perusahaan antara kepentingan
saham preferen dan saham biasa.

 Jumlah Laba Ditahan dan Laba Bersih untuk setiap kelas

pemegang saham, berdasarkan preferensi dividen.
Slide LO 7 Mengalokasikan harga pembelian antara
9-46 pemegang saham biasa dan preferen.
 Konsolidasi
Konsolidasi dengan
dengan Saham
Saham Preferen
Preferen Beredar
Beredar

Ilustrasi: Asumsikan informasi berikut mengenai akun modal

Perusahaan S pada tanggal 2 Januari 2012:

8%, $ 100 nilai nominal saham preferen, kumulatif, non-

partisipasi, tunggakan dividen untuk tahun 2011, harga
panggilan adalah $ 103,5,000 saham beredar $ 500.000
Saham biasa, nilai nominal $ 10 1.000.000
Kontribusi modal lainnya — kelebihan masalah dari saham biasa
di atas par 305.000
Pendapatan yang disimpan 200.000
Total ekuitas pemegang saham $ 2.005.000

Slide LO 7 Mengalokasikan harga pembelian antara

9-47 pemegang saham biasa dan preferen.
 Konsolidasi
Konsolidasi dengan
dengan Saham
Saham Preferen
Preferen Beredar
Beredar

Pada tanggal 2 Januari 2012, P Company mengakuisisi 80% dari

saham biasa yang beredar seharga $ 1.160.000 dan 30% dari
saham preferen yang beredar seharga $ 180.000. Selama
tahun ini, S Company melaporkan laba bersih $ 200.000 dan
tidak mengumumkan dividen tunai. Entri untuk mencatat
pembelian tersebut adalah:
Buku Perusahaan P.
Investasi pada saham preferen S Co. 180.000
Investasi pada Saham Biasa S Co. 1.160.000
Tunai 1.340.000

Slide LO 7 Mengalokasikan harga pembelian antara

9-48 pemegang saham biasa dan preferen.
 Konsolidasi
Konsolidasi dengan
dengan Saham
Saham Preferen
Preferen Beredar
Beredar
Perhitungan dan Alokasi Selisih Antara Tersirat dan Nilai
Buku Yang Diperoleh — Saham Preferen
Parent NCI Total
Tanggal Akuisisi - 1/2/2012 30% 70% 100%
Purchase price and implied value $ 180,000 $ 420,000 $ 600,000
Less: Book value of equity acquired:
$100 par preferred stock - 8% (150,000) (350,000) (500,000)
Retained earnings ** (16,500) (38,500) (55,000)
Difference between implied and BV 13,500 31,500 45,000
Reduce Paid-in-Capital—Parent (13,500)
Reduce Noncontrolling Interest in Equity * (31,500)
Total allocated (45,000)
Balance 0 0 0

* Bunga non-pengendali setelah penyesuaian $ 420.000 - $ 31.500 = $ 388.500

** ($ 103 panggilan + $ 8 dividen yang menunggak - $ 100 par) x 5.000 saham = $ 11 x 5.000
= $ 55.000
Slide LO 7 Mengalokasikan harga pembelian antara
9-49 pemegang saham biasa dan preferen.
 Konsolidasi
Konsolidasi dengan
dengan Saham
Saham Preferen
Preferen Beredar
Beredar

Consolidated Statement Workpaper Entries — 2012

Metode Biaya atau Metode Ekuitas Parsial

1a. Saldo Laba Awal — S Co. 55.000

Saham Preferen — S Co. 500.000
Perbedaan Antara Tersirat dan BV 45.000
Investasi pada Saham Preferensi S Co. 180.000
Kepentingan Non-Pengendali dalam Ekuitas 420.000
Untuk menghilangkan akun investasi saham preferen dan mengakui
kepentingan non-pengendali di ekuitas.

Slide LO 7 Mengalokasikan harga pembelian antara

9-50 pemegang saham biasa dan preferen.
 Konsolidasi
Konsolidasi dengan
dengan Saham
Saham Preferen
Preferen Beredar
Beredar

Consolidated Statement Workpaper Entries — 2012

Metode Biaya atau Metode Ekuitas Parsial

1b. Modal Kontribusi Lainnya — P Company 13.500

Kepentingan Non-Pengendali dalam Ekuitas 31.500
Perbedaan Antara Nilai Tersirat dan Nilai Buku 45.000
Untuk mengalokasikan selisih antara nilai tersirat dan nilai buku dari
saham preferen ke ekuitas.

Slide LO 7 Mengalokasikan harga pembelian antara

9-51 pemegang saham biasa dan preferen.
 Konsolidasi
Konsolidasi dengan
dengan Saham
Saham Preferen
Preferen Beredar
Beredar

Perhitungan dan Alokasi Selisih Antara Tersirat dan Nilai

Buku Yang Diperoleh — Saham Biasa
Parent NCI Total
Tanggal Akuisisi - 1/2/2012 80% 20% 100%
Purchase price and implied value $ 1,160,000 $ 290,000 $ 1,450,000
Less: Book value of equity acquired:
$10 par common stock (800,000) (200,000) (1,000,000)
Contributed capital -common stock (244,000) (61,000) (305,000)
Retained earnings* (116,000) (29,000) (145,000)
Difference between implied and BV 0 0 0

* $ 200.000 - $ 55.000 = $ 145.000

Slide LO 7 Mengalokasikan harga pembelian antara

9-52 pemegang saham biasa dan preferen.
 Konsolidasi
Konsolidasi dengan
dengan Saham
Saham Preferen
Preferen Beredar
Beredar

Consolidated Statement Workpaper Entries — 2012

Metode Biaya atau Metode Ekuitas Parsial

2. Saldo Laba Awal — S Co. 145.000

Saham Biasa — S Co. 1.000.000
Modal Kontribusi Lainnya — S Co. 305.000
Investasi pada Saham Biasa S Co. 1.160.000
NCI dalam Ekuitas 290.000
Untuk menghilangkan akun investasi saham biasa dan mengakui NCI.

Slide LO 7 Mengalokasikan harga pembelian antara

9-53 pemegang saham biasa dan preferen.
 Konsolidasi
Konsolidasi dengan
dengan Saham
Saham Preferen
Preferen Beredar
Beredar

Kepentingan nonpengendali atas pendapatan konsolidasi tahun

2012 dihitung sebagai berikut:
Contribution
to Consolidated
Income NCI % NCI
Reported net income of S Company $ 200,000
Income allocated to preferred stock 40,000 70% $ 28,000
Income allocated to common stock $ 160,000 20% 32,000
NCI in consolidated income $ 60,000

Slide LO 7 Mengalokasikan harga pembelian antara

9-54 pemegang saham biasa dan preferen.
 Metode
Konsolidasi
Konsolidasi dengan
dengan Saham
Saham Preferen
Preferen Beredar
Beredar Biaya
Halaman
Laporan Laporan Konsolidasi 31 Desember 2012 1
P S Eliminations Consolidated
Income Statement Company Company Debit Credit NCI Balances
Net/consolidated income 800,000 200,000 1,000,000
Noncontrolling interest
in Dividend income
Preferred stock 28,000
Common stock 32,000 (60,000)
Net income 800,000 200,000 - - 60,000 940,000
Retained Earnings Statement
Retained earnings, 1/1
P Company 1,450,000 1,450,000
S Company -
Preferred stock 55,000 55,000 (1a) -
Common stock 145,000 145,000 (2) -
Net income 800,000 200,000 60,000 940,000
Dividends declared (500,000) (500,000)
Retained earnings, 12/31 1,750,000 400,000 200,000 - 60,000 1,890,000
Balance Sheet
Investment in S Company
Preferred stock 180,000 180,000 (1a) -
Common stock 1,160,000 1,160,000 (2) -
Difference Implied and BV 45,000 (1a) 45,000 (1b) -
Other assets 5,410,000 2,805,000 8,215,000
SlideTotal assets 6,750,000 2,805,000 8,215,000
9-55
 Metode
Konsolidasi
Konsolidasi dengan
dengan Saham
Saham Preferen
Preferen Beredar
Beredar Biaya
Halaman
Retained earnings, 1/1
P Company 1,450,000 2
1,450,000
S Company -
Preferred stock 55,000 55,000 -
Common stock 145,000 145,000 -
Net income 800,000 200,000 60,000 940,000
Dividends declared (500,000) (500,000)
Retained earnings, 12/31 1,750,000 400,000 200,000 - 60,000 1,890,000
Balance Sheet
Investment in S Company
Preferred stock 180,000 180,000 (1a) -
Common stock 1,160,000 1,160,000 (2) -
Difference Implied and BV 45,000 (1a) 45,000 (1b) -
Other assets 5,410,000 2,805,000 8,215,000
Total assets 6,750,000 2,805,000 8,215,000
Total liabilities 1,600,000 600,000 2,200,000
Preferred stock S Co. 500,000 500,000 (1a) -
Common stock 3,000,000 1,000,000 1,000,000 (2) 3,000,000
Other contributed capital
P Company 400,000 13,500 (1b) 386,500
S Company 305,000 305,000 (2) -
Retained earnings 1,750,000 400,000 200,000 - 60,000 1,890,000
NCI in net assets 1/1 31,500 (1b) 420,000(1a) 678,500 -
290,000 (2)
NCI in net assets 12/31 738,500 738,500
SlideTotal liab. & equity 6,750,000 2,805,000 2,095,000 2,095,000 8,215,000
9-56
 hak
hak cipta
cipta

Hak Cipta © 2012 John Wiley & Sons, Inc. Seluruh hak cipta.
Reproduksi atau terjemahan dari karya ini di luar yang diizinkan
dalam Bagian 117 dari Undang-Undang Hak Cipta Amerika
Serikat tahun 1976 tanpa izin tertulis dari pemilik hak cipta
adalah melanggar hukum. Permintaan informasi lebih lanjut
harus ditujukan ke Departemen Perizinan, John Wiley & Sons,
Inc. Pembeli dapat membuat salinan cadangan untuk digunakan
sendiri saja dan bukan untuk didistribusikan atau dijual kembali.
Penerbit tidak bertanggung jawab atas kesalahan, kelalaian,
atau kerusakan, yang disebabkan oleh penggunaan program-
program ini atau dari penggunaan informasi yang terkandung di
sini.
Slide
9-57