Cost Control &

Management
Budget Reports
 Financial Control
Techniques

 Flexing (but not ignoring) budgets

 Management by exception
 Variance Analysis
The budgetary control process

Prepare budgets

Perform and collect information

on actual performance

Respond to variances between

planned and actual
performance and exercise
control
Budgetary Control Structures

Anggaran menyediakan mekanisme yang berguna untuk

Pengendalian
 Dimulai dengan perencanaan yang rinci dalam
anggaran, yang membentuk dasar untuk menjalankan
pengendalian
 Perlunya dasar untuk mengukur kinerja aktual
terhadap kinerja yang direncanakan
 Dalam melakukan kontrol, sarana mencari tahu di
mana dan mengapa peristiwa menyimpang dari
rencana, dan cara meluruskan hal tersebut
 Performance Comparison

 Anggaran ini merupakan

Budget Sales (Units): 1000
bagian dari anggaran Laba
Rugi untuk perusahaan £ 000 Budget
manufaktur Value of Sales 100

 Jumlah yang ditampilkan Direct Costs

menunjukkan target yang Materials 40
Labour 20
harus dicapai untuk lini
Total Direct Costs 60
produk tertentu selama 12 Gross Profit 40
bulan ke depan Overheads
Admin Salaries 20
 Hal ini memungkinkan untuk
Travel 5
membandingkan prediksi Other costs 20
dengan apa yang Total Overheads 45
sebenarnya terjadi Net Profit (5)
 Comparison of Actual Performance (1)

Original Budget Actual Figures

Sales 1000 Units Sales 1040 Units
Original Actual
£ 000 Budget Figures Disini
Disinikita
kitamelihat
melihatapaapa
Value of Sales 100 104 yang
yangterjadi
terjadidi
di
Direct Costs periode
periodeakhir:
akhir:
Materials 30 37
Meski
Meskiproduksi
produksidan
dan
Labour 25 24 penjualan
Total Direct Costs 55 61 penjualandiatas
diatastarget,
target,
Gross Profit 45 43 Biaya
Biayamaterial
material
Overheads meningkat
meningkattajam
tajam
Admin Salaries 20 19 Pada
Padaakhirnya
akhirnyahal
halini
ini
Travel 5 8 berarti
berartiterdapat
terdapat
Other costs 17 17 kerugian
kerugiansecara
secara
Total Overheads 42 44 keseluruhan....
keseluruhan....
Net Profit 3 (1)
 Comparison of Actual Performance (1)

Original Budget Sales (Units): 1000 Actual Sales (Units): 1500

Original Actual
£ 000 Budget Figures
Value of Sales 100 150 Target
TargetPenjualan
Penjualan
Direct Costs Asli
Aslitelah
telah
Materials 30 47 terlampaui,
terlampaui,dan dan
Labour 25 25 perusahaan
perusahaantelahtelah
Total Direct Costs 55 72 meningkatkan
meningkatkan
Gross Profit 45 78 keuntungannya
keuntungannya
Overheads lebih
lebihbanyak
banyaklagi.
lagi.
Admin Salaries 20 27 However
Howeverall allis
isnot
not
Travel 5 10 as
aswell
wellas
asitit
Other costs 17 23 seems!
seems!
Total Overheads 42 60
Net Profit 3 18
 Flexible Budgets

 Jika sesuatu menjadi jelas sebelum akhir tahun bahwa

ada perbedaan besar antara kinerja aktual dan anggaran,
mungkin dirasa perlu untuk merevisi target.
 Hal ini dapat terjadi jika ada lonjakan tak terduga atau
kemerosotan permintaan, atau perubahan situasi
ekonomi.
 Ini tidak berarti bahwa kita membuang anggaran sama
sekali, dan menulis yang baru.
 Penganggaran fleksibel memungkinkan target yang dipilih
harus direvisi.
 Anggaran yang telah direvisi dikatakan ‘fleksibel'.
 Characteristics of Flexible Budgets

Hmm! Comparing
Merencanakan
static planning budgets
budget tunggal, with actual costs
tingkat is like comparing
terencana dari apples and oranges.
aktivitas
Evaluasi kinerja
menjadi sulit ketika
aktivitas aktual berbeda
dari tingkat aktivitas
yang direncanakan
Kekurangan Perencanaan Anggaran Statis

Saya tidak berpikir

saya bisa Kegiatan yang sebenarnya
menjawab atas kegiatan yang
pertanyaan-
pertanyaan dengan direncanakan.
menggunakan Jadi, tidak harus biaya
anggaran statis. variabel lebih tinggi jika
aktivitas yang sebenarnya
lebih tinggi?
Kekurangan Perencanaan Anggaran Statis

 Pertanyaan
Pertanyaan yang
yang relevan
relevan .. .. ..
““ Berapa
Berapa banyak
banyak varians
varians biaya
biaya yang
yang
disebabkan
disebabkan aktivitas
aktivitas yang
yang lebih
lebih tinggi
tinggi
dan
dan berapa
berapa banyak
banyak biaya
biaya yang
yang
disebabkan
disebabkan karena
karena kontrol
kontrol biaya?”
biaya?”
 Untuk
Untuk menjawab
menjawab pertanyaan,
pertanyaan,
kita
kita harus
harus
budget
budget untuk
untuk tingkat
tingkat aktual
aktual
dari
dari aktivitas
aktivitas
 How a Flexible Budget Works

To a budget :
– Perubahan biaya total
variable dalam proporsi
langsung di perubahan
aktivitas
b le
– Biaya total fixed yang r ia
Va
tetap tidak berubah pada Fixed
jangkauan yang relevan
 Comparison with Flexed Budget

Original Budget Sales (Units): 1000 Actual Sales (Units): 1500

Original Flexed Actual
£ 000 Budget Budget Figures
Di
Di sini
sinitelah
telah
Value of Sales 100 150 150 ditulis dalam
ditulis dalam
Direct Costs target
targetbarubaru
Materials 30 45 47 atas dasar
atas dasar
angka
angka
Labour 25 30 25 penjualan
penjualan
Total Direct Costs 55 75 72 baru.
baru.Dapat
Dapat
Gross Profit 45 75 78 dilihat bahwa
dilihat bahwa
Overheads meskipun
meskipun
fakta
faktabahwa
bahwa
Admin Salaries 20 20 27 keuntungan
keuntungan
Travel 5 8 10 meningkat,
meningkat,
Other costs 17 17 23 tetapi
tetapihal halini
ini
jauh di
jauh di
Total Overheads 42 45 60 bawah
bawahapa apa
Net Profit 3 30 18 yang kita
yang kita
semestinya
semestinya
bisa
bisadicapai.
dicapai.
 Management by Exception

• Dengan menggunakan anggaran fleksibel, pengambilan

keputusan dan tanggung jawab dapat didelegasikan
kepada manajemen junior.
• Kontrol dipertahankan oleh manajemen senior, karena
mereka dapat menggunakan target anggaran untuk
menentukan manajer junior yang memenuhi target.
• Ini berarti bahwa energi dapat berkonsentrasi pada
bidang-bidang yang berada di bawah-performing -
pengecualian.
• Proses ini disebut Management by Exception.
Management by Exception

Ulasan laporan anggaran

• Fokus pada perbedaan antara hasil aktual dan
tujuan yang direncanakan
Pedoman untuk mengidentifikasi pengecualian
• Materialitas
– dinyatakan sebagai persentase perbedaan dari
anggaran
• Pengendalian
– Lebih ketat untuk item yang dapat dikendalikan
daripada item yang tidak dapat dikendalikan oleh
manajer
 Variance Analysis
• Keputusan kontrol mencakup pertanyaan tentang
bagaimana mengevaluasi kinerja, ukuran apa yang
digunakan, dan jenis insentif apa yang digunakan.
• Manajer dapat menggunakan anggaran sebagai alat
kontrol dengan membandingkan penjualan yang
dianggarkan, produksi yang dianggarkan, dan biaya
produksi yang dianggarkan dengan penjualan
aktual, produksi, dan biaya produksi.
• Perbandingan ini biasanya dibuat melalui proses
yang disebut analisis varians atau variance
analysis.
 Variance Analysis
 Digunakan untuk menganalisis kinerja dan mempromosikan
tindakan manajemen
 Varians = perbedaan antara jumlah yang dianggarkan dan
jumlah aktual; ini bisa merugikan atau menguntungkan.
 Varians mungkin mencakup: Volume Penjualan, Harga,
Penggunaan Bahan Langsung, Harga Material Langsung,
Efisiensi Tenaga Kerja Langsung, Tingkat Tenaga Kerja
Langsung, Overhead Tetap
 Mereka dapat dihitung dengan menggunakan penyerapan
biaya atau marginal costing
 Keterbatasan termasuk standar out-of-date; penyerapan
yang tidak pantas dari overhead tetap menjadi unit biaya;
dan fokus pada harga di mengorbankan isu-isu lain yang
lebih penting (j-i-t)
 Sample Variance Analyses

Sales Volume Variance

Perbedaan antara laba seperti yang ditunjukkan dalam
anggaran tertekuk dan keuntungan yang sebenarnya

Flexed Budget: Profit : £30,000

Actual Figures Profit : £12,000

Sales Volume Variance : £18,000 Adverse

Adverse = RUGI
 Sample Variance Analyses

Direct Material PRICE variance

(Actual material purchased x standard price) less Actual
cost of material purchased
Direct Material USAGE variance
(Standard quantity of material required for actual
production x standard price) less (Actual material x
standard price
Total Direct Material variance
Standard direct material cost less Actual direct material
cost
Relationship between the total, usage and price
variances of direct materials

Total direct materials

variance

Direct Direct
materials materials
usage price
variance variance
Relationship between the budgeted and actual profit

Budgeted profit

plus

All favourable variances

minus

All adverse variances

equals

Actual profit
 Key elements for budgetary
control

 Target belum ketat dicapai

 Akurat, relevan, disesuaikan dan tepat waktu pelaporan
 Periode pelaporan singkat (misalnya satu bulan)
 Garis tanggung jawab yang jelas
 Akuntabilitas
 Tindakan yang diambil untuk pengendalian operasi
 Fleksibilitas dimana tepat
 Sikap yang serius dari manajemen yang lebih tinggi
terhadap sifat penting, relevansi dan akurasi dari anggaran
 Standard Cost

Anggaran untuk satu unit produk atau

jasa dikenal sebagai biaya standar
(STANDARD COST). Sama seperti
biaya produk terdiri dari tiga komponen -
bahan langsung, tenaga kerja langsung,
dan overhead manufaktur - biaya
standar akan dikembangkan untuk
masing-masing komponen tersebut.
 Komponen Standard Cost

Ada dua komponen biaya

terpisah untuk setiap bagian
dari biaya produk:
Sebuah JUMLAH standar atau jumlah
bahan, tenaga kerja atau overhead

Sebuah HARGA standar atau

dianggarkan dari bahan, tenaga
kerja atau overhead
 Setting Standards

Standards ditentukan dalam beberapa cara

Historical Data

Task Analysis
 Ideal Versus Practical
Standards
Standar Ideal Standar Praktis
adalah salah satu yang harus dicapai di bawah
dicapai normal, kondisi operasi
hanya ketika kondisi yang efisien.
sempurna yang dekat-yang
hadir.
Standar praktis
Standar ideal mengasumsikan mempertimbangkan
bahwa setiap aspek dari bahwa mesin
proses produksi, dari kadang-kadang rusak,
pembelian melalui limbah terjadi pada
pengiriman, adalah pada bahan baku,dan lain
efisiensi puncak. sebagainya
Kebanyakan manajer akan setuju bahwa standar praktis
mendorong karyawan untuk menjadi lebih positif dan
produktif.
Flexible Budgeting with Standard Costs

Flexible
Budgets These are the
●

centerpiece of
Based on effective variance
Standards analysis.
Costs
Flexible Budget Variance
Breaking Down the Variable Manufacturing
Cost Variance

Varians anggaran fleksibel dapat menunjukkan bahwa

sebenarnya biaya produksi variabel yang lebih tinggi
dari yang dianggarkan, tapi apa penyebab sebenarnya?

to o
e nt on n t m o re
Sp ch ?? Spe
u l s
m ria than d on
a te d g e t e
m bu y or
r i c it
elect
p p l ie s? ?
Incurre
d su
more
labor
cost th
an
usual??
 Favorable and Unfavorable Variances

Varians menguntungkan muncul ketika hasil aktual

melebihi yang dianggarkan

Varians yang tidak menguntungkan muncul ketika

hasil aktual jatuh di bawah yang dianggarkan

Favorable (F) versus Unfavorable (U) Variances

Profits Revenue Costs

Actual > Expected F F U
Actual < Expected U U F
 Types of Favorable and Unfavorable Variances

Varians laba menguntungkan muncul ketika keuntungan yang sebenarnya

melebihi keuntungan yang dianggarkan. Varians laba tidak
menguntungkan terjadi ketika keuntungan yang sebenarnya jatuh di
bawah laba yang dianggarkan.

Realisasi penerimaan melebihi hasil pendapatan yang dianggarkan

dikategorikan varians pendapatan yang menguntungkan, dan
pendapatan aktual yang jatuh dibawah dari hasil pendapatan yang
dianggarkan dikategorikan dalam varians pendapatan yang tidak
menguntungkan.
 Types of Favorable and Unfavorable Variances

Ketika biaya aktual melebihi biaya yang

dianggarkan, kita memiliki varians biaya yang tidak
menguntungkan; ketika biaya yang sebenarnya
kurang dari biaya yang dianggarkan, kita memiliki
varians biaya yang menguntungkan.

Label menguntungkan dan tidak menguntungkan

hanya menunjukkan hubungan arah yang diringkas
dalam grafik – hal ini tidak menunjukkan bahwa
penjelasan untuk varians adalah selalu bersifat baik
atau buruk.
Favorable or Unfavorable Variance?

Untuk menentukan apakah varians adalah menguntungkan

atau tidak menguntungkan, menggunakan logika
daripada menghafal rumus

Sebuah varian kuantitas

menguntungkan jika kuantitas
Sebuah harga varian aktual yang digunakan kurang
yaitu menguntungkan dari kuantitas standar yang
jika harga sebenarnya diperbolehkan
yang ditetapkan
kurang dari standar
 The Basic Variance Analysis Model

Price
variance = Actual
quantity (AQ)
X
[ Actual
price (AP)
- Standard
]
price (SP)

Usage

price (SP) [
variance = Standard X Actual - Standard
quantity (AQ) quantity (SQ) ]
Interpreting and Using Variance Analysis
Hal itu tidak sangat membantu
biaya standar dan
analisis varians
dalam berubah dengan cepat
berguna untuk perusahaan
mendiagnosis kinerja
organisasi di
perusahaan yang stabil,
dewasa, dan
bergantung pada
tenaga kerja langsung
Rapid
Stabil
Change
Drawbacks of Variance Analysis Summary Reports

Informasi dari analisis varians secara

umum biasanya dikumpulkan untuk
manajer operasi untuk digunakan

Informasi dari analisis varians biasanya

tidak cukup tepat waktu untuk berguna
bagi manajer

Analisis varians tradisional atas overhead

variabel dan tetap memberikan sedikit
informasi yang berguna bagi manajer

Analisis varians tradisional berfokus

pada pengendalian biaya bukan
ukuran kinerja
 Using and Interpreting Variances

Mengidentifikasi tujuan manajemen sangat

penting dalam memutuskan bagaimana
menggunakan dan menafsirkan varians.

Memahami tujuan utama manajemen.

Apakah pengendalian biaya atau
menghasilkan produk berkualitas tinggi
adalah penting?

Setelah manajer yakin dari akar penyebab dari

varians dan telah dipertimbangkan sebagai
tujuan mereka sendiri dalam memanfaatkan
analisis varians, mereka (manajer) dapat
mempertimbangkan pilihan yang tersedia
untuk menangani masalah ini.
Behavioral Considerations

Dysfunctional behavioral examples :

Terlalu banyak
Penggunaan
penekanan pada Evaluasi
standar yang ideal
penggunaan varians pembelian
dapat
bahan langsung manajer terkait
menyebabkan
menyebabkan dengan varians
kebencian
manajer harga dapat
sebagaimana
meningkatkan menyebabkan
manajer selalu
produksi, sementara pembelian bahan
menghadapi varians
hal itu menyebabkan yang rendah /
yang tidak
persediaan meningkat inferior
menguntungkan..
tidak dapat diterima