BAB 7

Anggaran Variabel
Variable Budget

Oleh : Halkadri Fitra, SE, Ak, MM

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 1

 Anggaran Variabel
Anggaran yang merencanakan secara lebih
terteperinci tentang tingkat perubahan (tingkat
variabilitas) biaya, terutama biaya-biaya tidak
langsung , sehubungan dengan perubahan aktivitas
perusahaan dari waktu ke waktu selama periode
yang akan datang.

Biaya tidak langsung : Biaya Pabrik tidak langsung, B. Adm. B. Penjualan, dll
Aktivitas Perusahaan : JTKL, JKM, Unit Hasil Produksi, dsb.

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 2

 Anggaran variabel merupakan suatu perencanaan mengenai skedul
biaya yang menunjukan bagaimana tiap biaya akan berubah
sehubungan dengan tingkat kegiatan untuk waktu yang akan datang.

Kegunaan :
1. Sebagai dasar perhitungan biaya tidak langsung, BPTL, biaya
administrasi biaya penjualan.
2. Dasar Perhitungan biaya yang ditargetkan.
Faktor
Faktor yang perlu diperhatikan dalam anggota variabel
1. Sebagai dasar perhitungan biaya tidak langsung, BPTL,
biaya administrasi biaya penjualanPenentuan satuan
kegiatan.
 Jam mesin langsung (DMH)
 Jam kerja langsung (DLH)
 Kilo what perjam 29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 3
 2. Penentuan Relevan Range
Relevan range adalah internal yang dinyatakan dengan tingkat
Out put TTT. Dimana anggaran variabel yang bersangkutan
masih dapat dipakai.
Relevan range perlu ditentukan karena biaya tetap dan biaya
variabel per unit dapat berubah pada tingkat Out pur TTT.
Pemisahan komponen biaya tetap dan variabel

1.Metode perkiraan langsung, atas dasar penelitian dan

analisis data historis.
2.Metode titik tertinggi dan terendah dengan interpolasi
dianatara dua macam volume out put.
3.Metode statistika
Dengan menggunakan Regresi Linier menghubungkan data
biaya dengan data output dari wkatu-waktu yang lalu.
29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 4
BIAYA TIDAK
LANGSUNG
BIAYA TETAP

BIAYA VARIABEL

BIAYA SEMI
VARIABEL

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 5

 BIAYA TETAP

Yaitu biaya yang besar kecilnya tidak dipengaruhi oleh

perubahaan aktivitas perusahaan. Ini berarti jika terjadi
peningkatan ataupun penurunan aktivitas perusahaan,
biaya tetap ini tidak mengalami perubahan. Atau dengan
kata lain, biaya tetap tidak peka terhadap perubahan
aktivitas perusahaan.

Misalnya : depresiasi, upah/gaji yang dibayar bulanan

Ciri-cirinya :
1. Apabila perusahaan tidak mengadakan aktivitas, biaya ini tetap
ada dalam jumlah tertentu,
2. Apabila perusahaan meningkatkan atau menurunkan aktivitasnya,
biaya ini tetap dalam jumlah tertentu dan tidak berubah.

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 6

BIAYA VARIABEL

Biaya yang besar kecilnya dipengaruhi oleh perubahan aktivitas

perusahaan.
Contoh : biaya bahan pembantu, gaji (upah) yang dibayarkan menurut unit
produksi.

Ciri utama biaya variabel :

1. Apabila perusahaan tidak mengadakan aktivitas, maka biaya ini juga
nol.
2. Bila perusahaan meningkatkan aktivitasnya, maka jumlah biaya ini
akan mengalami peningkatan, sedangkan apabila perusahaan
menurunkan aktivitasnya, maka jumlah biaya akan turun pula.

Ditinjau dari perubahan biaya variabel sebagai akibat dari perubahan

aktivitas perusahaan, maka dikenal 3 macam biaya variabel :
3. Biaya variabel proporsional
4. Biaya variabel degresif
5. Biaya variabel progresif
29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 7
 BIAYA SEMI
VARIABEL

Ialah biaya yang sebagian mempunyai sifat tetap, yang besar kecilnya
tidak dipengaruhi oleh perubahan aktivitas perusahaan, dan sebagian
lainnya mempunyai sifat variabel, yang besar kecilnya dipengaruhi oleh
perubahan aktivitas perusahaan.

Ciri-cinya :
1. Apabila perusahaan tidak mengadakan aktivitas, biaya ini tetap ada
sebesar biaya tetapnya, sedangkan biaya variabelnya nol.
2. Apabila perusahaan melakukan aktivitas, maka jumlah biaya ini akan
meningkat yaitu sebesar biaya tetap (yang tidak berubah karena
aktivitas berubah) ditambah dengan sebesar biaya variabel yang
berubah sesuai dengan perubahan aktvitas .

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 8

Faktor2 yang mempengaruhi
penyusunan anggaran variabel
1. Untuk biaya upah (Gaji) tenaga Kerja Tidak langsung (TKTL) : banyak
dipengaruhi oleh sistem pembayaran upah
2. Untuk biaya bahan pembantu dipengaruhi oleh : teknologi proses produksi,
sifat bahan pembantu tersebut dan kondisi mesin-mesin perusahaan
3. Untuk biaya pemeliharaan aktiva tetap dipengaruhi oleh kondisi aktiva tetap
tsb ditinjau dari sudut teknologi dan ditinjau dari sudut umur pemakaiannya.
4. Untuk biaya listrik dipengaruhi oleh peraturan dari PLN dan kebutuhan
listrik dari masing-masing mesin dan peralatan
5. Untuk biaya depresiasi dipengaruhi oleh harga pembelian aktiva tetap, umur
ekonomisnya, nilai residu dan metode depresiasi
6. Untuk biaya promosi dipengaruhi oleh jenis produk yang akan dijual,
keadaan persaingan di pasar, penguasaan pasar, dan tersedianya modal
kerja.

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 9

Bentuk Anggaran Variabel
1. Bentuk tabel
2. Bentuk formula
3. Bentuk grafik
4. Tidak memperlihatkan masing-masing
unsur biaya tetap dan unsur biaya
variabel secara jelas.

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 10

1. Bentuk tabel

Perseroan Terbatas BBBBB

Variable Budget
Biaya Umum
Periode Januari – Desember 2010

Keterangan Unsur tetap Unsur variabel

per bulan
Jumlah (Rp) Unit aktivitas
(Rp)

Listrik 350.000 125 KWh

Pemeliharaan Gedung 100.000 100 JTKL
Depresiasi Gedung 9.000 - -

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 11

2. Bentuk Formula

Contoh :

Biaya Pemeliharaan Gedung (Y)

Y = 100.000 + 5,00 X

Biaya Tenaga Diesel (Y)

Y = 9.000 + 0,6 X

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 12

3. Bentuk Grafik

Rp
Pemeliharaan Gedung

FC
100

JTKL

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 13

4. Bentuk Kolom

Perseroan Terbatas BBBBB

Variable Budget
Biaya Umum
Periode Januari – Desember 2010

Keterangan JTKL
50.000 60.000 70.000 80.000
Pemel. Gedung 350.000 400.000 450.000 500.000
Depresiasi 300.000 300.000 300.000 300.000

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 14

Metode Penentuan Variabilitas Biaya, ada tiga macam :
a. Metode Taksiran Langsung
Metode ini pada dasarnya hanya dipakai pada keadaan
tertentu, di mana perhitungan unsure-unsur biaya secara
kuantitatif tidk dapat dilakukan, mislnya :
- suatu bagian baru saja didirikan
- dilakukannya kegiatan yang tidak rutin
- mulai dipakainya mesin baru
- terjadi perubahan pada metode produksi
- terjadi perubahan kebijaksanaan manajemen

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 15

b. Metode Titik Tertinggi dan Terendah
(Hihg and Low Point Method)
Metode ini cenderung lebih bersifat kuantitatif,
yang berdasarkan perhitungan tingkat biaya pada
dua macam tingkat kegiatan tertentu.
Misal :

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 16

c. Metode korelasi
Pada metode korelasi dapat disajikan dalam dua cara yaitu :
- cara grafis
- cara matematis
Persamaan Y = a + bx, dimana a menunjukkan komponen
biaya tetap sedangka b merupakan biaya varibel per unit.
Apabila digunakan rumus dasar adalah sebagai berikut :

Y = a + bX
∑ Y = n.a + b. ∑ X
∑ XY = a. ∑ X + b. ∑ X²

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 17

Mencari Nilai a dan nilai b

a=Σ Y / n
b= Σ XY / Σ X 2

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 18

 Contoh :

Data Rencana Departemen Reparasi yang terdiri dari 3 macam biaya.

JENIS BIAYA 10.000 DRH 16.000 DRH

Gaji Rp 100.000 Rp 100.000
B. Pembantu Rp 144.000 Rp 189.000
Lain-lain Rp 30.000 Rp 42.000
DRH = Direct Repair Hour

Ditanyakan

1. Susun Anggaran Variabel yang terinci dalam bentuk

Kolom dengan relevan range kelipatan 2000 DRH.
2. Membuat Anggaran Variabel dalam bentuk Formula

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 19

 Jawab :

1) Anggaran Variabel dalam

bentuk Kolom

DIRECT REPAIR HOUR

JENIS BIAYA
10.000 12.000 14.000 16.000
Gaji Rp 100.000 Rp 100.000 Rp 100.000 Rp 100.000
B. Pembantu Rp 144.000 Rp 159.000 Rp 174.000 Rp 189.000
Lain-lain Rp 30.000 Rp 34.000 Rp 38.000 Rp 42.000

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 20

 2) Anggaran Variabel dalam bentuk Formula

1) Bahan Pembantu (Biaya Semi Variabel)

• Total Biaya Titik Maksimal 16.000 DRH = Rp 189.000
• Total Biaya Titik Minimal 10.000 DRH = Rp 144.000
Selisih 6.000 DRH = Rp 45.000
45.000
Biaya Variabel/DRH =  Rp.7,50
6.000

Total biaya pada 16.000 DRH = Rp 189.000,-

Biaya variabel = 16.000 x 7.50 = Rp 120.000,-
Biaya Tetap Rp 69.000,-
29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 21
2) Biaya lain-lain (Biaya Semi Variabel)

Total biaya titik maksimal 16.000 DRH = Rp 42.000

Total biaya titik minimal 10.000 DRH = Rp 30.000
Selisih 6.000 DRH = Rp 12.000

12.000
Biaya Variabel/DRH =  Rp.2
6.000

Total biaya pada 16.000 DRH = Rp 42.000,-

Biaya variabel = 16.000 x 2 = Rp 32.000,-
Biaya Tetap Rp 10.000,-
29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 22
 BIAYA
JENIS BIAYA BIAYA TETAP
VARIABEL/DRH
Gaji Rp 100.000 -
B. Pembantu Rp 69.000 Rp 7,50
Lain-lain Rp 10.000 Rp 2
JUMLAH Rp 179.000 Rp 9.50

Jadi Persamaan AnggaranVariabel :

Y = 179.000 + 9,50 x

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 23

 Latihan :

Data Penjualan dan Biaya Penjualan pada berbagai tingkat penjualan

JUMLAH PENJUALAN BIAYA PENJUALAN

(Rp) (Rp)
13.000.000 ,- 2.000.000 ,-
12.000.000 ,- 1.800.000 ,-
14.000.000 ,- 2.950.000 ,-
15.000.000 ,- 3.100.000,-
Harga jual persatuan produk Rp 1.000,-

Ditanyakan :

a) Buat variabel budget penjualan dalam bentuk formula Y = a + bx

b) Bila Rencana penjualan bulan April 18.000 unit, berapa besarnya anggaran
biaya variabelnya.
29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 24
Selesai

29/09/2023 Penganggaran Perusahaan - FE UNP 25