Ujian Tengah Semester

PERENCANAAN PERPAJAKAN
Ernatalia Sari 125020300111001
Kelas CC
Jurusan Akuntansi
akultas Ek!n!mi "an #isnis
Uni$ersitas #ra%ija&a
201'
UJIAN TENGAH SEMESTER GENAP 2013/2014
(ata Kuliah) Peren*anaan Pajak
+ari,Tanggal) Senin- 1' A.ril 201'
/!sen) /rs0Su1ag&!, +en"i Su1an"i- SE0- (A
2aktu ) Take +!me
3/ikum.ulkan) +ar"*!.& saat Kuliah Senin- 21 A.ril 201'- S!4t*!.& ke email)
hen"i205&ah!!0*!m hari minggu- 20 A.ril maksimal .ukul 2'0006
10 (enurut an"a "ari 1entuk usaha Perse!rangan- C7 "an PT mana &ang le1ih
menguntungkan untuk melakukan ta8 .lanning .emilihan 1entuk usaha9 1uktikan
"engan *!nt!h .erhitungan:
20 Se1uah .erusahaan &ang 1ergerak "alam 1i"ang in"ustri minuman 1uah-
mengalami kesulitan atas mem1engkakn&a PPh Pasal 21 atas kar&a%ann&a-
sau"ara "iminta mem1antu manajemen .ajak ats PPh Pasal 21 terse1ut0 C!1a
jelaskan langkah;langkah sau"ara "an *!1a 1an"ingkan a.a1ila .erusahaan
terse1ut menggunakan met!"e gr!ss- net "an gr!ss u. "isertai *!nt!h
.erhitungann&a9
30 C70 A<UN< ==/ meru.akan Perusahaan "i1i"ang in"ustri sna*k0 #elum PKP
namun .enjualan setia. 1ulan su"ah men*a.ai R.0>00 juta .er 1ulan0 /irektur
C70 Su"ah memahami 1ah%a seharusn&a su"ah %aji1 untuk mengukuhkan "iri
se1agai Pengusaha Kena Pajak- namun men!lak "engan alasan 1ah%a 1ahan 1aku
sna*k se1agian 1esar .em1eliann&a langsung "ari Petani "an ti"ak mem.er!leh
aktur Pajak se1agai Pajak (asukan- kemu"ian a.a1ila PKP maka harga jual
harus "itam1ahkan 10? untuk memungut PPN sehingga harga jual menja"i le1ih
mahal "an ti"ak 1isa 1ersaing "engan Pa1rik Sna*k lainn&a &ang ti"ak PKP0
Permasalahan)
a0 Jika an"a menja"i K!nsultan Pajakn&a- a.akah &ang harus an"a
sam.aikan ke.a"a /irektur C70 Agung !!"9 /asar +ukum9
10 Jika ti"ak PKP "an kemu"ian "i.eriksa !leh .etugas .ajak- a.akah
resik!n&a 1agi Perusahaan "ilihat "ari jumlah Pajak &ang harus "i1a&ar-
ke%aji1an mener1itkan aktur Pajak "an resik! ke%aji1an .er.ajakan
lainn&a9 /asar +ukum9
*0 #agaimana men*arikan alternati4 1agi /irektur agar C70 Agung !!"
mengukuhkan "iri se1agai PKP namun "a.at 1ersaing "engan Pa1rik
Sna*k @ain9 /asar +ukum9
'0 Se1uah .erusahaan akan melakukan merger "an .erusahaan terse1ut juga akan
melakukan re$aluasi akti$an&a- sau"ara "iminta menja"i .enasehat "alam 1i"ang
.er.ajakann&a- 1agaimankah sau"ara mem1erikan .en"a.at terse1ut9 Jelaskan
"engan .erhitungan0
50 Se1uah .erusahaan &ang 1ergerak "alam 1i"ang in"ustri minuman 1uah- men*!1a
mem1uka in"ustrin&a "i ka%asan K!ta #atu- in"ustri ini 1eren*ana memasarkan
.r!"ukn&a 1aik untuk k!nsumsi nasi!nal- se.aruh "i eks.!r se.aruh lg "i jual "i
"alam negeri- "an untuk k!nsumsi eks.!r0 C!1a analisis "an 1entuk .eren*anaan
.ajak &ang sesuai "engan .erusahaan terse1ut- jika .erusahaan terse1ut
"i.erkirakan men"a.atkan la1a sekitar R.0 A00 juta9
B0 Kita tahu 1ah%a mulai 1ulan Juli 2013 telah "iter1itkan Peraturan Pemerintah N!0
'B Tahun 2013 tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan "ari Usaha &ang
/iterima atau /i.er!leh !leh 2aj1 Pajak &ang (emiliki Pere"aran #rut!
Tertentu0 Uraikan Strategi Peren*anaan "an (anajemen Pajak Perusahaan 1agi
2aji1 Pajak &ang terg!l!ng se1agai 2aji1 Pajak PP 'B Tahun 20130
A0 Perusahaan (U memiliki .enjualan se1esar B0 mil&ar0 /engan in4!rmasi
.em1elian se1esar '0 (il&ar 3se1elum PPN60 #e1an !.erasi!nal .erusahaan
se1esar 10 (il&ar 3ter"iri "ari gaji kar&a%an- .en&usutan "ll60 #an"ingkan kalau
.erusahaan (U melakukan .em1elian .a"a .erusahaan &ang PKP "engan
.erusahaan &ang ti"ak PKP9 #era.a t!tal masing;masing .ajak &ang "i1a&ar9
#era.a ta8 sa$ing &ang 1isa "i.er!leh Perusahaan (U9
1. TAX PLANNING
Pemilihan Ben!" U#aha
#e1era.a entitas hukum &ang a"a "i Cn"!nesia "an "iakui !leh UU Per.ajakan
a"a 3 &akni)
Perser!an Ter1atas
Persekutuan 3C7- irma- K!ngsi6
Perse!rangan
PERSER$AN TERBATAS
Perser!an ter1atas a"alah suatu entitas 1isnis &ang 1an&ak "igunakan "i
Cn"!nesia0 /alam .asal DA UU N!0'0 Tahun 2000 mengatur 1ah%a .er1e"aan
ter1esar antara PT "engan 1a"an hukum lainn&a a"alah "alam hal tanggung ja%a1-
"alam PT tanggung ja%a1 .erusahaan "i1e1ankan .a"a "ireksi 1ukan .a"a .emegang
saham0 +al ini 1erarti selama .emegang saham ti"ak merangka. ja1atan se1agai
.engurus .erusahaan- maka .emegang saham ti"ak "a.at "imintai
.ertanggungja%a1an terha"a. tin"akan !.erasi!nal .erusahaan !leh .ihak mana.un0
/alam .er.ajakan sesuai UU N!0 3B Tahun 200> tentang .eru1ahan keem.at
atas UU N!0A Tahun 1D>3 tentang Pajak Penghasilan .engenaan PPh atas 1a"an
"engan tari4 tunggal untuk tahun 200D a"alah 2>? "an 25? untuk tahun 1erikutn&a
atas .enghasilan sam.ai "engan '-> (il&ar0
Clustrasi .engenaan .ajak PT E=NK "a.at kita lihat se1agai 1erikut)
Cn*!me tahun 2010 50000000000000
C=<S 2000000000000
<r!ss Cn*!me '>000000000000
=.erating e8.ense 1020000000000
Net in*!me 'B0>0000000000
Ta8 325? 8 50?6 50>5000000000
Pa"a saat .enghasilan terse1ut "itrans4er ke .emegang saham se1agai "i$i"en
maka atas .em1agian terse1ut akan "ikenai .ajak lagi se1esar 10? se1agai 1erikut)
Net in*!me 2010 'B0>0000000000
Ta8 325? 8 50?6 50>5000000000
Cn*!me a4ter ta8 '00D5000000000
Ta8 !4 "i$i"en 15? B01'205000000
Return &ang "iterima shareh!l"er 3'0>0A05000000
T!tal ta8 110DD205000000
? 1e1an .ajak 25-B25?
PERSE%UTUAN &'() *IRMA) %$NGSI+
Se.erti &ang "ijelaskan "iatas 1ah%a .er1e"aan .erser!an "engan
.ersekutuan terletak .a"a tanggung ja%a1n&a0 /alam .ersekutuan tanggungja%a1
terha"a. semua !.erasi!nal mau.un tunututan "ari .ihak lain a.a1ila terja"i suatu
.erkara "itanggung !leh seluruh renteng .emilik termasuk shareh!l"er, .emegang
saham0
(enurut .eraturan .a"a C7 han&a "ikenakan .ajak sekali .a"a le$el net
in*!me- ilustrasi)
Cn*!me tahun 2010 50000000000000
C=<S 2000000000000
<r!ss Cn*!me '>000000000000
=.erating e8.ense 1020000000000
Net in*!me 'B0>0000000000
Ta8 325? 8 50?6 50>5000000000
Pa"a saat .enghasilan "itrans4er ke .emegang saham se1agai "i$i"en ti"ak
"ikenakan .ajak lagi0
Net in*!me 2010 'B0>0000000000
Ta8 325? 8 50?6 50>5000000000
Cn*!me a4ter ta8 '00D5000000000
Ta8 !4 "i$i"en 315?6 0
Return &ang "iterima shareh!l"er 3B0>5500000000
T!tal ta8 50>5000000000
? 1e1an .ajak 12-5?
PERSE$RANGAN
/alam .er.ajakan- 1entuk usaha .erse!rangan "i1erikan 1an&ak 4asilitas-
"iantaran&a a"alah "alam hal "asar .engenaan .ajak0 /asar .engenaan .ajak &ang
"igunakan ti"ak lagi se.enuhn&a "ari net in*!me, .en"a.atan 1ersih- namun "ari
.en"a.atan kena .ajak 3PKP6 &akni net in*!me &ang "ikurangi "engan .en"a.atan
ti"ak kena .ajak 3PTKP60 Namun "alam 1entuk usaha .erse!rangan "ikenakan tari4
.ajak 1ertingkat atau .r!gresi4 1er1e"a "engan tari4 .ajak 1a"an 1aik .erser!an
mau.un .ersekutuan 3PT,C760
Sesuai "engan Pasal 1A a&at 1- Un"ang;Un"ang N!0 3B tahun 200> 3Un"ang;
Un"ang tentang Pajak Penghasilan6- maka tari4 3.!t!ngan6 .ajak .enghasilan a"alah
se1agai 1erikut0
@a.isan Penghasilan Kena Pajak
3R.6
Tari4 Pajak
Sam.ai "engan 50 juta 5?
/i atas 50 juta s" 250 juta 15?
/i atas 250 juta s" 500 juta 25?
/i atas 500 juta 30?
Tari4 .ajak "i atas "i1erlakukan setelah Penghasilan Ti"ak Kena Pajak
3PTKP6 "ikurangi "ari .enghasilan 1ersih &ang "isetahunkan0
PTKP 1er1e"a untuk status .ekerja &ang 1er1e"a0 Sesuai "engan Pasal A a&at
1- Un"ang;Un"ang N!0 3B tahun 200>- &ang 1esarn&a kemu"ian "iru1ah sesuai
"engan Peraturan (enteri Keuangan N!m!r 1B2,P(K0011,2012 tentang Pen&esuaian
#esarn&a Penghasilan Ti"ak Kena Pajak- 1agi .ekerja &ang 1elum ka%in- PTKP
a"alah R.2'030000000
#ila .ekerja ka%in- a"a .enam1ahan R.200250000 untuk PTKP0
#ila .ekerja mem.un&ai anak- a"a .enam1ahan PTKP se1esar R.200250000
untuk setia. anak "an han&a 1erlaku sam.ai anak &ang ketiga0
Ti"ak a"a .enam1ahan PTKP untuk anak ke;em.at "an seterusn&a0
#ila istri 1ekerja- PTKP .ekerja teta. sama- &aitu R.2'03000000 "an tari4
.ajak .enghasilan teta. sama0
#erikut a"alah Penghasilan Ti"ak Kena Pajak 3PTKP6 0
Status Pekerja PTKP 3R.6
#elum Ka%in 2'03000000
Ka%in- anak 0 3K,06 2B03250000
Ka%in- anak 1 3K,16 2>03500000
Ka%in- anak 2 3K,26 3003A50000
Ka%in- anak 3 3K,36 320'000000
Clustrasi )
Cn*!me tahun 2013 2000000000000
C=<S '0000000000
<r!ss in*!me 10B0000000000
=.erating e8.0 20000000000
Net in*!me 10'0000000000
PTKP 3K,36 320'000000
PKP 103BA0B000000
Ta8 5? 205000000
15? 3000000000
25? B205000000
30? 2B002>00000
T!tal ta8 35502>00000
/alam 1entuk usaha .erse!rangan ti"ak "ikenakan .ajak atas "i$i"en &ang
mungkin "i1agikan .a"a .emegang saham0
Net in*!me 2010 F 10'0000000000
PTKP 3K,36 F 320'000000
PKP F 103BA0B000000
Ta8 5? F 205000000
15? F 3000000000
25? F B205000000
30? F 2B002>00000
35502>00000
Cn*!me a4ter ta8 F 103B'0'A20000
Ta8 !4 "i$i"en 315?6 F 0
Return &g "iterima shareh!l"er 103B'0'A20000
T!tal ta8 F 35502>00000
? 1e1an .ajak F 25-'?
#erikut a.a1ila "i1an"ingkan antara ketiga 1entuk 1a"an usaha "i atas0 Perlu
"igaris 1a%ahi 1ah%a .ersentase 1e1an .ajak sa&a "a.at "ari) t!tal 1e1an .ajak,net
in*!me 8 100?0
PT Persekutuan 3C76 Perse!rangan
Net Cn*!me 'B0>0000000000 'B0>0000000000 10'0000000000
T!tal #e1an Pajak
3R.6
110DD205000000 50>5000000000 35502>00000
#e1an Pajak 3?6 25-B25? 12-5? 25-'?
/ari .er1an"ingan "iatas "a.at kita ketahui 1ah%a 1e1an .ajak &ang
"itanggung !leh 1entuk usaha .ersekutuan jauh le1ih ke*il "i1an"ingkan 1entuk
usaha lainn&a0 2alau.un "alam .erse!rangan ter"a.at 4asilitas .engurangan
.en"a.atan ti"ak kena .ajak atas net in*!me sehingga .erhitungan .engenaan tari4
"ihitung "ari .enghasilan kena .ajak saja- namun ter1ukti 1ah%a hal itu ti"ak
1er.engaruh 1an&ak untuk mengurangi 1e1an .ajak &ang "i1a&arkan- sehingga
.erse!rangan akan teta. ti"ak menja"i .ilihan ter1aik "alam su"ut .an"ang ta8
.lanning0
Kesim.ulann&a 1entuk usaha .ersekutuan a"alah &ang ter1aik )/
2. MANAJEMEN PAJA% PPH PASAL 21
(anajemen .ajak PPh .asal 21 "ilakukan "emi menekan jumlah .ajak
terutang 1agi .erusahaan "engan tan.a melanggar .eraturan .er.ajakan "an juga
ti"ak melu.akan ke.entingan kar&a%an0
#iasan&a 1an&ak .erusahaan &ang mem1eri 4asilitas untuk kar&a%an lu.a atau
ti"ak melakukan manajemen PPh 21 atas !.erasi!nal .erusahaann&a0 Aki1atn&a
terja"i .em1engkakan PPh 21 se.erti &ang terja"i .a"a .erusahaan minuman 1uah
"alam kasus ini0
Pem1engkakan PPh "a.at terja"i ketika .erusahaan menanggung semua PPh
21 atas kar&a%ann&a0 +al ini tentu merugikan .erusahaan karena hal ini ti"ak "a.at
"ija"ikan .engurang gr!ss .r!4it .erusahaan karena termasuk .em1erian kenikmatan
atau natura ke.a"a kar&a%an sesuai "engan Ke.utusan /irektur Jen"eral Pajak N!0
Ke.;5'5,PJ,2000 tanggal 2D /esem1er 2000 Pasal A huru4 e bahwa PPh Pasal 21
&ang "itanggung .em1eri kerja termasuk "alam .engertian kenikmatan "alam 1entuk
natura ti"ak 1!leh "i.erlakukan se1agai .engurang .enghasilan 1rut!0
S!lusi &ang "a.at sa&a ta%arkan a"alah "engan mengu1ah 1ia&a
n!n"e"u*ta1le menja"i 1ia&a "e"u*ta1le "engan *ara melakukan <r!ss u.0 Artin&a-
.erusahaan mem1erikan tunjangan .ajak sejumlah uang tertentu atau se1esar jumlah
PPh Pasal 21 &ang terutang "an memasukkann&a se1agai k!m.!nen .enam1ah
.enghasilan 1rut! kar&a%an &ang akan "i.!t!ng PPh Pasal 210 (et!"e <r!ss u. ini
akan menguntungkan 1agi .ihak kar&a%an "an .erusahaan karena jumlah .en"a.atan
&ang "i1a%a .ulang kar&a%an "an .erusahaan karena jumlah .en"a.atan &ang
"i1a%a .ulang kar&a%an 3take h!me .a& 6 akan semakin 1esar atau teta. "an ti"ak
"i.!t!ng .ajak- selain itu tunjangan terse1ut "a.at "ija"ikan 1e1an 4is*al 3"e"u*ti1le
e8.ense6 1agi .erusahaan0
Nah untuk tunjangan kesehatan "an tunjangan tunjangan lain se1aikn&a
"itam1ahkan se1agai .enghasilan 1rut! kar&a%an &ang kemu"ian "i.!t!ng !leh
.erusahaan untuk PP+ 21 n&a "an .erusahaan tinggal men&et!rkann&a0 +al ini juga
"a.at "iasumsikan se1agai .engurang .enghasilan 1rut! .erusahaan0 Sama se.erti
se1elumn&a hal ini menguntungkan .erusahaan "an kar&a%an "imana .erusahaan
"a.at menja"ikann&a .engurang .en"a.atan 1rut! "an 1agi kar&a%an hal ini "a.at
mem1uat .en"a.atan &ang "i1a%a .ulang !leh kar&a%an menja"i le1ih 1esar karena
ti"ak "i.!t!ng .ajak lagi0
Selain itu .em1engkakan "a.at terja"i aki1at .em1erian tunjangan makan
&ang "i1a&arkan 1ersama "engan gaji 1ulanan0 Nah se1aikn&a hal ini ti"ak "ilakukan
.erusahaan- "an sa&a sarankan tunjangan terse1ut "i1erikan "alam 1entuk .em1erian
makan se*ara 1ersama;sama untuk kar&a%an0 +al ini "i.erkenankan se1agai
.engurang .enghasilan 1rut! "an meru.akan .enge*ualian .em1erian "alam
1entuk natura atau kenikmatan0 +al ini sesuai "engan Ke.utusan (enteri Keuangan
N!0'BB,K(K00',2000 "an Ke.utusan /irektur Jen"ral Pajak n!0 Ke.;213,PJ,2001
Pasal 1 huru4 a &ang men&atakan 1ah%a .en&e"iaan makanan "an minuman &ang
"i1erikan .em1eri kerja 1agi seluruh kar&a%an se*ara 1ersama;sama termasuk
/e%an /ireksi "an K!misaris &ang "i1erikan "i tem.at kerja "a.at "ikurangkan "ari
.enghasilan 1rut! .em1eri kerja "an 1ukan !1jek PPh Pasal 21 sesuai "engan Pasal '
a&at 336 huru4 " UU PP+ N!01A Tahun 20000 Selain .em1erian makan ini "a.at
mengurangi .en"a.atan 1rut! .erusahaan juga "a.at meningkatkan .r!"ukti$itas
.erusahaan "engan menghemat %aktu untuk men*ari makan "iluar "an juga
meningkatkan keakra1an antar kar&a%an "an atasan0
/alam .raktekn&a ter"a.at ' met!"e &ang "a.at "igunakan !leh .erusahaan
"alam rangka manajemen .ajak ..h 21 &ang ma&!ritas mengenai ke.entingan &ang
1ersangkutan "engan kar&a%an0 ' met!"e &ang "imaksu" a"alah met!"e gr!ss- net-
gr!ss u. "an n!n gr!ss u.0 Namun &ang "itan&akan "alam s!al n!m!r "ua ini a"alah
3 "iantaran&a &akni met!"e gr!ss- net- "an gr!ss u.0
Me,-e ./,## 0
Clustrasi PPh 21 terutang "i1a&ar sen"iri !leh kar&a%an )
Si S&ahrini a"alah 3TK,06
<aji se1ulan se1agai 1uruh kemas "i .erusahaan (inuman #uah F '00000000
PPh 21 &ang "i1a&ar sen"iri F B00000
Take h!me .a& F 30D'00000
Me,-e Ne 0
Clustrasi PPh 21 "i1a&ar,"itanggung .em1eri kerja0
Si S&ahrini a"alah 3TK,06
<aji se1ulan se1agai 1uruh kemas "i .erusahaan (inuman #uahF '00000000
PPh 21 &ang "i1a&ar .em1eri kerja F B00000 meru.akan kenikmatan- 1ukan 1ia&a
1agi .em1eri kerja & n,n -e-!1a2le e34en#e +
Take h!me .a& F R.0 '00000000
Me,-e G/,##5U4 0
Kar&a%an "i1erikan tunjangan .ajak 3gajin&a "inaikkan6 se1esar .ajak &ang
"i.!t!ng0
Si S&ahrini a"alah 3TK,06
<aji se1ulan se1agai 1uruh kemas "i .erusahaan (inuman #uah F '00000000
Tunjangan PPh F R.0 B00000 ;;;;;;;G meru.akan 1ia&a 1agi .em1eri kerja sehingga
1isa mengurangi .ajak &-e-!1a2le e34en#e+
Jumlah <aji F R.0 '00B00000-;
/i.!t!ng PPh 21 F R.0 B00000-;
Take h!me .a& F R.0 '00000000-;
Semua met!"e "i atas "i.er1!lehkan !leh un"ang;un"ang "an .eraturan
.er.ajakan0 (enurut sa&a &ang ter1aik a""alah met!"e gr!ss u. karena "isisi
kar&a%an "a.at mem.er!leh atau mem1a%a .ulang gaji &ang le1ih 1esar &ang su"ah
"i.!t!ng !leh .ajak0 Namun ti"ak mem1e1ani .erusahaan karena .ajak &ang
"i.!t!ng "ari gaji kar&a%an "a.at menja"i .engurang atau /e"u*ta1le e8.ense 1agi
.en"a.atan 1rut! .erusahaan0
3. LEBIH BAI% P%P ATAU TI6A% P%P
1. C70 A<UN< ==/ - Perusahaan "i1i"ang in"ustri sna*k0
A#!m#i )
Penjualan F R. >0000000000 , 1ulan F R. D0B0000000000 , tahun0
a0 /ikarenakan .enghasilan 1rut! C7 A<UN< ==/ telah men*a.ai angka
le1ih "ari '-> ( &akni D-B ( maka- &ang harus sa&a sam.aikan a"alah 1ah%a
C7 an"a su"ah harus menja"i PKP0 Selain itu an"a juga 1erke%aji1an
memungut- men&et!r "an mela.!rkan PPN atas transaksi jual 1eli 1arang
kena .ajak, jasa kena .ajak &ang a"a "alam C7 an"a0 Nah hal ini %aji1 an"a
laksanakan karena telah ter*antum "alam Peraturan (enteri Keuangan N!m!r
1DA,P(K003,2013 tanggal 20 /esem1er 2013 tentang Peru1ahan Peraturan
(enteri Keuangan N!m!r B>,P(K003,2010 tentang #atasan Pengusaha Ke*il
Pajak Pertam1ahan Nilai0 /alam .eraturan terse1ut "i jelaskan 1ah%a 1atasan
&ang "imaksu" a"alah '-> (il&ar atas .enghasilan 1rut! 1a"an usaha0
10 Pengusaha %aji1 mela.!rkan kegiatan usahan&a untuk "ikukuhkan se1agai
PKP a.a1ila sam.ai "engan suatu 1ulan "alam tahun 1uku jumlah .ere"aran
1rut! "an,atau .enerimaan 1rut!n&a telah mele1ihi R. '-> miliar "an
"ilakukan .aling lama akhir 1ulan 1erikutn&a setelah 1ulan saat jumlah
.ere"aran 1rut! "an,atau .enerimaan 1rut!n&a mele1ihi R. '-> miliar0
A.a1ila ke%aji1an ini ti"ak "i.enuhi !leh Pengusaha &ang 1ersangkutan-
maka /irektur Jen"eral Pajak 3"alam hal ini .ihak Kant!r Pela&anan Pajak6
"a.at melakukan .engukuhan PKP terha"a. .engusaha terse1ut se*ara
ja1atan0
A.a1ila .engusaha "ikukuhkan PKP se*ara ja1atan !leh /irektur Jen"eral
Pajak- maka /irektur Jen"eral Pajak "a.at mener1itkan Surat Keteta.an Pajak
"an,atau Surat Tagihan Pajak untuk masa Pajak se1elum .engusaha terse1ut
"ikukuhkan se1agai Pengusaha Kena Pajak terhitung sejak saat .ere"aran
1rut!n&a mele1ihi R. '-> miliar0
Ke%aji1an .er.ajakan lainn&a &aitu .engusaha terse1ut %aji1 mener1itkan
aktur Pajak serta %aji1 memungut- men&et!rkan "an mela.!rkan PPN atas
transaksi .en&erahan #arang Kena Pajak "an,atau Jasa Kena Pajak &ang
"ilakukann&a0 Sesuai "engan Peraturan (enteri Keuangan N!m!r
1DA,P(K003,2013 tanggal 20 /esem1er 2013 tentang Peru1ahan Peraturan
(enteri Keuangan N!m!r B>,P(K003,2010 tentang #atasan Pengusaha Ke*il
Pajak Pertam1ahan Nilai0
*0 Alternati4 1agi /irektur agar C70 Agung !!" mengukuhkan "iri se1agai
PKP namun "a.at 1ersaing "engan Pa1rik Sna*k @ain a"alah "engan mem1eli
1ahan 1akun&a "ari .erusahaan &ang telah "ikukuhkan menja"i PKP atau
Pengusaha Kena Pajak0 /engan "emikian C70 Agung !!" "a.at
mem.er!leh 4aktur .ajak masukan &ang kemu"ian "a.at "ikre"itkan ke.a"a
k!nsumen selanjutn&a0 #er"asarkan Un"ang;un"ang N!m!r 1> Tahun 2000
tentang Pajak Pertam1ahan Nilai #arang "an Jasa "an Pajak Penjualan atas
#arang (e%ah0
4. MERGER PERUSAHAAN 7 RE(ALUASI A%TI(A
Penga1ungan .erusahaan meru.akan .en&atuan "ua atau le1ih .erusahaan
menja"i satu entitas ek!n!mi karena stu .erusahaan men&atu "engan .erusahaan lain
atau mem.er!leh ken"ali atas akti$a "an .erusahaan lainn&a0 3PSAK 226
Ter"a.at 2 kateg!ri .engga1ungan .erusahaan menurut PSAK n!0 22- &akni)
10 Akuisisi 3men*a.l!k atau 1ersinergi "engan .erusahaan lain6
Akuisisi 3A*Huisit!n6 a"alah suatu .engga1ungan usaha "i mana salah
satu .erusahaan- &aitu .engakuisisi 3a*Huirer6 mem.er!leh ken"ali atas
akti$a net! "an !.erasi .erusahaan &ang "iakuisisi 3a*Huiree6- "engan
mem1erikan akti$a tertentu- mengakui suatu ke%aji1an- atau mengeluarkan
saham0
20 Pen&atuan Ke.emilikan 3Uniting !4 interest,P!!ling !4 Cnterest6
A"alah suatu .engga1ungan usaha "imana .ara .emegang saham
.erusahaan &ang 1erga1ung 1ersama;sama men&atukan ken"ali atas seluruh-
atau se*ara e4ekti4 seluruh akti$a net! "an !.erasi .erusahaan &ang
1erga1ung terse1ut "an selanjutn&a memikul 1ersama segala resik! "an
man4aat &ang melekat .a"a entitas ga1ungan- sehingga ti"ak a"a .ihak &ang
"a.at "ii"enti4ikasi se1agai .erusahaan .engakuisisi 3a*Huirer60
Iang "iminta "alam s!al ini a"alah mengenai merge .erusahaan0 /alam su"ut
.an"ang .er.ajakan merge .erusahaan termasuk "alam kateg!ri .ertama "ari
.engga1ungan .erusahaan "an sering "i.an"ang se1agai re!rganisasi .erusahaan0
(erge .erusahaan a"alah mengga1ungkan "ua 326 .erusahaan 1er1e"a- 1 .erusahaan
"ilikui"asi,"itutu. "an &ang satu 1ertahan0
K!nsuekensi .er.ajakan re!rganisasi ini a"alah antara lain .er.in"ahan akti$a
&ang terkait "engan trans4er ta8 3PPN- #P+T#6 "an keuntungan "ari .er.in"ahan
akti$a terse1ut &ang terkait "engan .ajak .enghasilan0
(enurut PSAK n!0 22- ter"a.at "ua met!"e .en*atatan akuntansi "alam
transaksi .engga1ungan usaha)
Me,-e P!/1ha#e &Nilai Pa#a/+
Me,-e P,,lin. ,8 Ine/e# &Nilai B!"!+
Sa&a sarankan an"a menggunakan met!"e nilai .asar karena akan mem1eri
keuntungan la1a kena .ajak &ang le1ih ke*il "i1an"ingkan met!"e nilai 1uku0 +al ini
terja"i karena "engan met!"e nilai .asar ter"a.at am!rtisasi g!!"%ill "an "e.resiasi
&ang le1ih 1esar "ari kenaikan akti$a0 Sehingga "a.at "iangga. se1agai 1e1an
.erusahaan &ang le1ih 1esar "an mengurangi .en"a.atan0
Sa&a sarankan juga agar .erusahaan "a.at meminimalkan 1e1an .ajak "engan
menja"ikan .erusahaan &ang akan "i re$aluasi akti$a a"alah .erusahaan &ang
mengalami kerugian .aling 1esar "an "ija"ikan juga se1agai .erusahaan &ang
1ertahan0 Saran ini sa&a 1erikan karena menurut P(K N!0 'BD Tahun 1DD> masih
1erlaku- ti"ak "i.er1!lehkan mengalihkan kerugian .erusahaan ke*uali ter"a.at
/e9al!a#i a"i9a "ari .erusahaan 1ertahan 3.erusahaan &ang ti"ak "ilikui"asi saat
merger6 "an .erusahaan &ang 1ertahan terse1ut harus teta. akti4 "alam 2 tahun0 +al
ini "a.at mengurangi 1e1an .ajak karena ter"a.at k!m.ensasi &ang akan "i"a.at
.erusahaan atas kerugian .erusahaan saat melakukan merge0
Jika ingin melakukan merge .erusahaan .astikan ti"ak memiliki nilai aset
&ang 1esar atas .erusahaan &ang "imerger0 Karena jika .erusahaan &ang akan
"imerge memiliki nilai aset &ang 1esar maka akan mem1eratkan 1e1an .ajak &ang
harus "itanggung .erusahaan karena akan terkena lagi PPh 4inal atas kenaikan akti$a
se1esar 10 ? jika an"a memang hen"ak memakai met!"e nilai .asar se.erti &ang
sa&a sarankan se1elumn&a0
/an saran terakhir sa&a a"alah le1ih u."ate "an le1ih 1erhati;hati lagi agar
ti"ak terja"i kesalahan .engam1ilan ke.utusan- karena semakin 1an&akn&a
.erusahaan &ang melakukan .enghin"aran .ajak saat melakukan merger saat ini
"itjen" .ajak sangat !$er.r!te*ti$e atau ketat "alam kasus merger .erusahaan0
Clustrasi .erhitungan)
/ari ke"ua ta1el "i atas- "a.at "iketahui 1ah%a "engan melakukan re$aluasi
akti$a teta.- maka 1ia&a .en&usutan mengalami .eningkatan se1esar 10010501'3052D
ru.iah- se"angkan nilai 1uku akti$a teta. juga mengalami .eningkatan se1esar
1'D00250>250052 ru.iah0 Peningkatan 1ia&a .en&usutan ini .a"a gilirann&a akan
mengurangi la1a kena .ajak "an PPh terutang PT A- sementara "i sisi lain-
.eningkatan nilai akti$a "a.at "i.erlakukan se1agai tam1ahan m!"al .erusahaan "an
"ikenakan PPh 10? 4inal- "an a.a1ila "ik!n$ersikan se1agai "i$i"en akan "ikenakan
PPh se1esar 15? 4inal0
Se.erti keterangan se1elumn&a 1ah%a "am.ak "itera.kan&&a re$aluasi akti$a
a"alah mun*uln&a 1ia&a .en&usutan "a.at "itam1ahkan ke .!s akumulasi .en&usutan
tahun terkait0 P!s ini akan masuk ke"alam la.!ran la1a rugi "an menam1ah 1esarn&a
1ia&a 4iskal sehingga mengurangi .en"a.atan kena .ajak 3PKP6 PT A serta
mem.erke*il jumlah PPh terutang %aji1 .ajak 1a"an0 Selain itu PT A mem.er!leh
tam1ahan .enghematan .ajak "ari tari4 PPh 4inal 10? atas selisih re$aluasi- &ang
a.a1ila "ilakukan tan.a .eren*anaan .ajak akan "ikenakan 15? 4inal0
Re"a4i!la#i Pen.hemaan Pa:a" PT ;A< Melal!i Pe/en1anaan Pa:a"
/ari ta1el "i atas "a.at kita ketahui 1ah%a nilai &ang ter*antum "alam ta1el
a"alah negati4 sehingga semakin 1esar nilai negati4 maka akan mengurangi .ajak
le1ih 1an&ak0
Ja"i .enghematan .ajak memang 1isa "ilakukan "engan memerger
.erusahaan "an melakukan re$aluasi akti$a tang "i"ukung "engan .eren*anaan
.er.ajakan0 Agar selisih le1ih "ari re$aluasi akti$a ti"ak merugikan .erusahaan
karena harus mem1a&ar .ajak le1ih 1an&ak0
=. PEREN'ANAAN PAJA% PENGUSAHA L$%AL >ANG JUGA
MELA%U%AN E%SP$R SEBAGIAN
#erikut a"alah ilustrasi a.a1ila .erusahaan terse1ut melakukan .enjualan
seluruhn&a l!kal- se.aruh eks.!r "an juga seluruhn&a eks.!r0
%ee/an.an Sel!/!hn?a
6alam Ne.e/i
Se4a/!h E"#4,/ Sel!/!hn?a
E"#4,/
Penjualan R.2050000000000 R.2050000000000 R.2050000000000
Pem1elian R.1000000000000 R.1000000000000 R.1000000000000
#e1an Usaha R.>0000000000 R.>0000000000 R.>0000000000
@a1a R.A0000000000 R.A0000000000 R.A0000000000
Penghasilan Kena Pajak R.A0000000000 R.A0000000000 R.A0000000000
PPh Terutang 325?6 R.1A500000000 R.1A500000000 R.1A500000000
PPN Keluaran R.25000000000 R.1A500000000 R.0
PPN (asukan R.10000000000 R.10000000000 R.10000000000
PPN &ang harus "iset!r R.15000000000 R.A500000000 0
T,al Pa:a" 6i2a?a/ R4 32=.000.000 R42=0.000.000 R41@=.000.000
JAsumsi )
Tari4 PPh 2P #a"an /alam Negeri "an #entuk Usaha Teta. maksimal 25?0
Semua .em1elian "ari PKP
#er"asarkan hasil .erhitungan .a"a ta1el menunjukkan 1ah%a Pajak
&ang harus "i 1a&ar semakin ke*il seiring "engan 1ertam1ahn&a jumlah 1arang
&ang "ieks.!r0 +al ini "ise1a1kan !leh tari4 PPN atas 1arang eks.!r se1esar
0?- se"angkan tari4 PPN "alam negeri se1esar 10?0 +al ini sesuai "engan
Un"ang;un"ang N!m!r 1> Tahun 2000 tentang Pajak Pertam1ahan Nilai
#arang "an Jasa "an Pajak Penjualan atas #arang (e%ah0
A. MANAJEMEN PAJA% UNTU% BAJIB PAJA% SESUAI PP 4A TAHUN
2013
/irekt!rat Jen"eral Pajak 3/JP6 mengumumkan .engenaan .ajak .enghasilan
se1esar satu .ersen 1agi 2aji1 Pajak =rang Pri1a"i "an #a"an &ang menerima
.enghasilan "ari usaha "engan .ere"aran !mKet ti"ak mele1ihi R.'-> miliar satu
Tahun Pajak0 Ketentuan ini "iatur "alam Peraturan Pemerintah 3PP6 N!0 'B Tahun
2013 tentang PPh atas Penghasilan "ari Usaha &ang /iterima atau /i.er!leh 2aji1
Pajak &ang (emiliki Pere"aran #rut! Tertentu- &ang ter1it tanggal 12 Juni 2013 "an
mulai 1erlaku sejak 1 Juli 20130 #e1era.a .!k!k;.!k!k .enting &ang "iatur "alam
PP terse1ut a"ala s11)
10 #agi %aji1 .ajak !rang .ri1a"i atau %aji1 .ajak 1a"an ti"ak termasuk #UT
&ang menerima .enghasilan usaha "engan .ere"aran 1rut! kurang "ari '-> (
"alam satu tahun .ajak- "ikenakan PPh &ang 1ersi4at 4inal "engan tari4 1?0
20 /asar .engenaan .ajak &ang "igunakan untuk menghitung PPh &ang 1ersi4at
4inal a"alah .ere"aran 1rut! setia. 1ulan0
30 /ike*ualikan "ari .engenaan PPh inal 1er"asarkan ketentuan ini a"alah
.enghasilan "ari jasa sehu1ungan "engan .ekerjaan 1e1as &ang "i.er!leh0
Tenaga ahli &ang melakukan .ekerjaan 1e1as- se.erti ) .enga*ara-
akuntan- arsitek- "!kter- k!nsultan- n!taris- .enilai- "an aktuaris-
!lahraga%an- agen iklan0
'0 Iang ti"ak termasuk "alam .engertian 2P &ang "ikenakan PP ini a"alah)
2P=P &ang melakukan kegiatan usaha .er"agangan "an,atau jasa &ang
"alam usahan&a menggunakan sarana .rasarana &ang "a.at "i1!ngkar
.asang 1aik meneta. mau.un ti"ak meneta. "an menggunakan se1agian
atau seluruh tem.at untuk ke.entingan umum &ang ti"ak "i.eruntukkan
1agi tem.at usaha atau .enjualan0 Cth) .e"agang keliling- as!ngan-
%arung ten"a "i tr!t!ar "an sejenisn&a0
2P #a"an ) &ang 1elum 1er!.erasi se*ara k!mersial mem.er!leh
.ere"aran 1rut! mele1ihi '-> (0
50 PP ini ti"ak 1erlaku atas .enghasilan "ari usaha &ang selama ini telah "ikenai
PPh &ang 1ersi4at 4inal 1er"asar ketentuan ..er.ajakan &ang 1erlaku0
B0 Ketentuan le1ih lanjut mengenai .erhitungan- .en&et!ran PPh atas
.enghasilan "ari usaha &ang "iterima atau "i.er!leh 2P &ang memiliki
.ere"aran 1rut! tertentu "an kriteria 1er!.erasi se*ara k!mersial "iatur
"engan atau 1er"asarkan P(K0
/engan mengenakan PPh inal 1er"asarkan tari4 1 ?- U(K( &ang
1er1entuk 1a"an usaha ti"ak "iuntungkan "an ti"ak "irugikan a.a1ila .resentase
margin la1a terha"a. .ere"aran 1rut! 3!mKet6 "a.at men*a.ai >?0 +al terse1ut "a.at
"irumuskan "engan ) 1? 8 !mKet F 12-5? 8 >? 8 !mKet0 A.a1ila U(K( "alam
1entuk 1a"an usaha mam.u meraih .ersentase margin la1a "iatas >?- maka U(K(
"alam 1entuk 1a"an usaha akan "iuntungkan karena mem1a&ar PPh le1ih ke*il "ari
ketentuan se1elumn&a0 /emikian se1alikn&a akan mem1a&ar le1ih 1esar jika
.ersentase margin la1an&a kurang "ari >? atas !mKet .er 1ulan- 1ahkan akan teta.
mem1a&ar PPh 4inal meski.un "alam kea"aan merugi0 #erlakun&a PP 'B Tahun 2013
Penghasilan Ti"ak Kena Pajak 3PTKP6 ti"ak lagi menja"i 4akt!r .engurang "alam
menghitung ke%aji1an PPh U(K( =rang Pri1a"i0
Clustrasi 1erikut akan menggam1arkan .enjelasan se1elumn&a )
Pen.ha#ilan 2/!,
&,mCe+
Ma/.in
La2a
UU N,.3A Tah!n
200D
PP 4A Tah!n 2013
50000000000 2? 102500000 500000000
50000000000 5? 301250000 500000000
50000000000 >? 500000000 500000000
50000000000 10? B02500000 500000000
%ee/an.an 0
Pengenaan menurut UU N!03B Tahun 200> J1agi U(K( 1er.enghasilan
sam.ai 50( men"a.atkan 4asilitas .engurangan tari4 se1esar 50? "ari tari4
seharusn&a &akni 25?- ja"i tari4 e4ekti4n&a a"alah 12-5 ?
$mCe 3 Ma/.in La2a 3 Ta/i8 &12)=E+
Pengenaan menurut PP 'B Tahun 2013
$mCe 3 Ta/i8 &1E+
S/ae.i ?an. -a4a #a?a aFa/"an 0
10 @akukan .erhitungan !mKet atau .enghasilan 1rut! "engan 1enar agar ti"ak
terja"i kele1ihan n!minal &ang nantin&a akan mem1uat 1e1an .ajak &ang
"ikenakan juga menja"i le1ih 1esar0
20 /an a.a1ila memang terja"i kele1ihan .ajak &ang "i1a&arkan maka segeralah
urus kele1ihan ini .a"a KPP ter"ekat se1elum masa re$isi 1erakhir0
30 Jangan tergiur "engan tari4 1? &ang katan&a memu"ahkan0 Jika an"a ti"ak
memiliki margin keuntungan &ang *uku. an"a 1isa terkena "am.ak 1uruk
"ari PP ini0
'0 Jangan ter1uru;1uru menutu. U(K( an"a0 An"a "a.at melakukan 1e1era.a
tin"akan agar U(K( an"a &ang mumgkin memang 1er!mKet ti"ak le1ih "ari
>?- misaln&a mengu1ah 1entuk usaha an"a menja"i 1entuk usaha &ang ti"ak
"ikenakan PP 'B ini- atau an"a juga 1isa menera.kan strategi .enjualan &ang
le1ih 1aik agar "a.at meningkatkan .enghasilan an"a sehingga "a.at
men*a.ai angka le1ih "ari >?0
50 #agi U(K( "engan ,mCe 2e#a/ namun ma/.in la2a 2e#a/ &GDE+- maka
"engan ha"irn&a PP 'B Tahun 2013 akan menguntungkan U(K( terse1ut0
Karena "engan tari4 1aru 31?6 akan menghasilkan PPh terutang &ang harus
"i1a&ar le1ih ren"ah "ari.a"a "engan tari4 se1elumn&a0
B0 Jika U(K( ti"ak ingin "irugikan atas "am.ak "i1erlakukann&a PP 'B Tahun
2013 maka U(K( harus menghasilkan margin la1a minimal >?0 Karena
"engan margin la1a >? maka .engenaan &ang 2a/! akan #ama "engan
.engenaan &ang lama0
A0 Jika memang ti"ak "a.at meningkatkan margin keuntungan lagi- maka an"a
1isa meminimalkan 1e1an "an 1ia&a atas usaha an"a agar ti"ak menja"i
.engurang la1a 1ersih &ang an"a .er!leh0
@. PEMBELIAN 4a-a PERUSAHAAN P%P ATAU TI6A% P%P
A#!m#i 0
Perusahaan (U su"ah PKP
Penjualan B0 ( 3su"ah termasuk PPN6
Pem1elian '0 ( 31elum termasuk PPN6
#e1an !.erasi!nal .erusahaan 10 (
(enurut UU N!0 '2 Tahun 200D tentang Peru1ahan Ketiga UU N!0 > Tahun
1D>3 tentang Pajak Pertam1ahan Nilai #arang "an Jasa "an Pajak Penjualan atas
#arang (e%ah- PKP a"alah L.engusaha &ang melakukan .en&erahan #arang Kena
Pajak "an,atau .en&erahan Jasa Kena Pajak &ang "ikenai .ajak 1er"asarkan Un"ang;
Un"ang ini0L
Pem2elian 4a-a 4e/!#ahaan Be/ P%P
Per1e"aan ter1esar atas .em1elian 1arang .a"a .erusahaan PKP atau ti"ak
PKP a"alah "alam hal .engurangan atau .engkre"itan .ajak0
#agi .erusahaan PKP jumlah PPN masukan &ang "i"a.at "ari akti$itas
.em1elian 1arang "engan 4aktur "a.at menja"i .engurang atas jumlah .ajak keluaran
&ang harus "i 1a&ar .erusahaan atas akti$itas .enjualan 1arang0
Nah 4aktur .em1elian han&a "a.at "i.er!leh jika PT (U melakukan
.em1elian 1arang .a"a .erusahaan &ang juga telah menja"i PKP0 /an 4asilitas
.engkre"itan .ajak ini ti"ak akan 1isa "inikmati !leh PT (U a.a1ila PT (U ti"ak
menja"i .erusahaan PKP0
Jika PT (U a"alah .erusahaan &ang 2el!m men:a-i P%P "an mem1eli
1arang .a"a .erusahaan &ang 1er PKP mau.un ti"ak 1er PKP harga jual 1arang PT
(U akan teta. sama karena PT (U ti"ak harus mengenakan .ajak 10 ? atas
.enjualan 1arang0 /an kalau.un PT (U melakukan .em1elian .a"a .erusahaan
PKP- 4aktur atas .em1elian &ang "i"a.at ti"ak "a.at "igunakan se1agai .engkre"it
.ajak 1agi PT (U0
(aka jika kita asumsikan PT (U a"alah 4e/!#ahaan P%P &ang mem1eli
1arang .a"a .etani &ang ti"ak PKP sehingga ti"ak men"a.at 4aktur .em1elian maka
.enjualan 1arang PT (U akan menja"i mahal karena a"a .em1e1anan se1esar 10?
"ari harga jual &ang akan "ikenakan .a"a k!nsumen PT (U0 Namun a.a1ila PT (U
melakukan .em1elian 1arang &ang akan "ijual .a"a .erusahaan PKP "an
men"a.atkan 4aktur .em1elian maka PT (U "a.at mengurangkan 1e1an PPN saat
.em1elian .a"a 1e1an PPN saat .enjualan sehingga harga jual 1arang PT (U "a.at
"itekan karena PT (U "a.at mem1a&ar .ajak "engan n!minal le1ih ke*il
Il!#/a#i 1 a#!m#i PT MU elah men:a-i P%P0
Saa mem2eli 2a/an. 4a-a 4e/!#ahaan ?an. :!.a P%P0
Penjualan 5'-B ( M 5-' ( 3PPN 10?6 F B0000000000000
Pem1elian , C=<S '0 ( M '( 3PPN 10?6 F ''000000000000
<r!ss in*!me F 1B000000000000
#e1an !.erasi!nal .erusahaan F 10000000000000
Net in*!me F B000000000000
PPN Keluaran atas .enjualan F 50'0000000000
PPN (asukan atas .em1elian F '000000000000
T!tal PPN &ang harus "iset!r PT (U F '0000000000
Il!#/a#i 2 a#!m#i PT MU elah men:a-i P%P0
Saa mem2eli 2a/an. 4a-a 4e/!#ahaan 2!"an P%P0
Penjualan 5'-B ( M 5-' ( 3PPN 10?6 F B0000000000000
Pem1elian, C=<S F '0000000000000
<r!ss in*!me F 20000000000000
#e1an !.erasi!nal .erusahaan F 10000000000000
Net in*!me F 10000000000000
PPN Keluaran atas .enjualan F 50'0000000000
PPN (asukan atas .em1elian F 0
T!tal PPN &ang harus "iset!r PT (U F 50'0000000000
Terja"i 1er1e"aan &ang sangat 1esar "iantara ke"ua ilustrasi "i atas- jika kita
1an"ingkan a"alah se1agai 1erikut)
Pem2elian 4- P%P Pem2elian 4a-a BU%AN P%P
Net in*!me B000000000000 10000000000000
#e1an PPN &ang harus "i
set!r PT (U
'0000000000 50'0000000000
PPN saat .em1elian
"i1a&ar !leh PT (U
namun "iset!r !leh
.emas!k
'000000000000 ;
T!tal 1a&ar PPN PT (U
3saat .em1elian N .enjualan6
'0'0000000000 50'0000000000
Pajak 1a"an 25? 1050000000000 2050000000000
T!tal .ajak 50D0000000000 A0D0000000000
Ta8 sa$ing 2000000000000J ;
PPN &ang se1elumn&a kita 1a&ar saat .em1elian '000000000000
PPN &ang harus kita set!rkan '0000000000
PPN &ang kita 1a&ar selama .eri!"e F PPN masukan M PPN keluaran F '-' (
JTa8 sa$ing F A-D( O 5-D ( F 1(
Setelah kita 1an"ingkan "i atas "a.at kita lihat 1ah%a jika PT (U melakukan
.em1elian .a"a .erusahaan PKP maka akan "a.at menghemat .ajak se1esar
1000000000000 jumlah &ang sangat 4antastis 1ukan 0