DIAN PERMATA

142120111

BAB 7 CURRENT COST ACCOUNTING (AKUNTANSI BIAYA MASA KINI)

A. Alasan current cost accounting

Mengapa menggunakan current cost? Untuk menjawab pertanyaan tersebut,
kita perlu mempertimbangkan kebijakan-kebijakan manajer yang dihadapkan untuk
menjalankan bisnis. Satu asumsi yang dapat kita buat adalah manajer perusahaan
ingin mengetahui bagaimana seharusnya mengalokasikan sumber daya perusahaan
untuk memaksimalkan laba.
Edward dan Bell mengungkapkan masalah mendasar yang terbagi dalam 3

pertanyaan:
Berapa jumlah aset yang harus ada pada waktu tertentu? Ini adalah masalah ekspansi.
Apa seharusnya bentuk aset ini? Ini adalah masalah komposisi.
Bagaimana seharusnya aset dibiayai? Ini adalah masalah pembiayaan.
Manajer membuat kebijakan-kebijakan dari 3 pertanyaan tersebut yang
diperlukan untuk merumuskan ekspektasi di masa depan. Ekspektasi didasarkan pada
harapan masa lalu. Oleh karena itu, untuk membuat kebijakan yang melibatkan
perumusan ekspektasi yang relatif akurat, manajer perlu mengevaluasi kebijakan pada
masa yang lalu. Daya guna data akuntansi untuk tujuan ini didasarkan pada
perbandingan data dengan ekspektasi semula yang ditentukan untuk periode tertentu.
Jika kesalahan yang terungkap adalah ekspektasi yang primer, harapan atau ekspektasi
harus diubah.
Dengan demikian, informasi akuntansi menjadi berguna, kebijakan harus
mengukur peristiwa aktual dari periode tertentu seakurat mungkin. Jika informasi
yang termasuk peristiwa periode sebelumnya dicampur dengan peristiwa periode
berjalan, maka proses evaluasi menjadi membingungkan. Juga, jika beberapa
peristiwa periode berjalan dihilangkan, akan mengakibatkan kebingungan dalam
proses evaluasi. Edward dan Bell menganggap bahwa perubahan harga dalam suatu
periode tertentu adalah peristiwa-peristiwa yang penting dalam manajemen.
Berdasarkan teori ini, informasi akuntansi menyajikan 2 tujuan:

Evaluasi oleh manajer dari kebijakan masa lalu mereka dalam rangka untuk membuat

kebijakan yang terbaik untuk masa depan.

Evaluasi manajer oleh pemegang saham, kreditur, dan lain-lain.

B. Konsep laba usaha

Manajemen sering menghadapi 2 kebijakan:
Apakah akan menahan aset dan kewajiban atau membuangnya (misalnya
melalui penjualan aset atau pembayaran utang)
Bagaimana menggunakan dan membiayai operasional entitas.
Dalam rangka untuk mengevaluasi kedua induk dan kebijakan operasi dari manajer,
Edward dan Bell menawarkan konsep pendapatan yang mereka sebut business
profit. 2 komponen tersebut adalah current operating profit dan realisable cost
savings. Current operating profit adalah ekses dari nilai saat ini dari output yang
terjual lebih dari biaya masa kini dari masukan yang terkait. Realisable cost savings
adalah peningkatan biaya masa kini pada aset yang dimiliki oleh perusahaan pada
periode berjalan.
a. Holding gains and losses
Apa manfaat dari

pemisahan

pengukuran

antara

memegang

keuntungan atau rugi? Memegang komposisi tertentu dari aset dan kewajiban
adalah salah satu cara manajemen untuk meningkatkan posisi pasar
perusahaan. Manajer dan lain-lain ingin tahu apakah harapan ini sukses.
Dalam akuntansi konvensional, keuntungan dicatat hanya ketika aset tersebut
dilepaskan. Oleh karena itu, menentukan apakah harapan manajemen berhasil
atau tidak adalah hampir mustahil kecuali aset yang dibeli dan dijual dalam
periode

yang

sama.

Juga,

dalam

akuntansi

konvensional,

ketika

membandingkan perusahaan, kita dapat disesatkan perusahaan mana yang

lebih efisien. pemisahan holding gain dan operating profit memberikan kredit
untuk manajer yang tepat.
b. Mengapa holding gains merupakan komponen dari pendapatan
Revsine menyarankan bahwa masuknya holding

gain

dalam

pendapatan memiliki alasan bahwa perubahan dalam biaya masa kini aset
tertentu merefleksikan perubahan arus kas keluar di masa mendatang yang
diharapkan dari penggunaan aset tersebut.
Holding gains dikualifikasikan sebagai pendapatan karena harga
meningkat akibat refleksi dari peningkatan kekuatan untuk memperoleh
penghasilan yang lebih besar. Jika pernyataan ini benar, maka angka
pendapatan yang mencakup holding gain sangat relevan bagi pengguna yang

mencoba untuk memprediksi arus kas keluar di masa mendatang perusahaan.

C. Financial Capital versus Physical Capital
Dari sudut pandang praktis, perbedaan utama antara konsep financial capital dan
konsep Physical capital adalah apakah atau tidak dimasukkannya holding gain or
losses sebagai pendapatan. Para pendukung financial capital berpendapat bahwa
perusahaan menginvestasikan sumber daya keuangan dengan ekspektasi bahwa
investasi akan menciptakan tingkat yang lebih tinggi dari penerimaan kas.
Pemulihan jumlah sumber daya keuangan yang diinvestasikan adalah kembali
modal. Arus kas yang melebihi jumlah sumber daya keuangan untuk mempertahankan
kemampuan operasional fisik dan peningkatan sumber daya keuangan untuk
memperluas

kemampuan

operasi

fisik

tidak

bisa

dibedakan.

a. Pendukung Physical Capital

Para pendukung Physical capital berpendapat bahwa modal adalah unit
fisik yang menunjukkan kemampuan operasi perusahaan. Seperti telah
dijelaskan pada bagian sebelumnya, dimasukkannya holding gain sebagai

pendapatan didasarkan terutama pada 2 argumen:

Holding gain adalah bentuk penghematan biaya
Holding gain mewakili peningkatan arus kas di masa mendatang dari aset
yang bersangkutan.
Samuelson mengkritik kedua premis tersebut. Dia berpendapat bahwa
perubahan dalam biaya masa kiniharus memelihara penyesuaian modal.
Mengenai penghematan biaya, ia menunjukkan bahwa pemisahan antara

holding activities dan operating activities tidak sejelas

Fitur utama dari sistem kapasitas fisik
Pemeliharaan modal: sistem biaya saat ini didasarkan pada konsep entitas
menjaga utuh kemampuan perusahaan untuk terus memberikan jumlah yang

sama barang dan jasa kemampuan operasi.

Prinsip penilaian
a) Item non-moneter: untuk tujuan neraca aset non-moneter harus
dihargai dan ditampilkan dengan biaya mereka saat ini.
b) Item moneter dan modal pinjaman: setiap kali kreditur perdagangan
dan kewajiban moneter lainnya melebihi aset moneter dan persediaan,
kelebihannya akan digunakan untuk mendanai aset non-moneter.
Dalam hal ini kelebihan dana tersebut harus diperlakukan sebagai
modal pinjaman dan keuntungan atas kelebihan ini diperlakukan
dengan cara yang sama seperti modal pinjaman

b. Kritiks terhadap Physical capital

Sterling menganggap bahwa konsep Physical capital penuh dengan
kelemahan. Dia berpendapat bahwa pendapatan di bawah pandangan Physical
capital bermakna hanya jika 4 kondisi terpenuhi. Kondisi ini bahwa

perusahaan:
Terus menerus menggantikan unit-unit yang identik
Menghadapi biaya yang terus meningkat
Membeli dan menjual di pasar yang berbeda
Sepenuhnya diinvestasikan dalam unit fisik.

D. Biaya masa kini Dalam Praktek

a) Biaya masa kini di Amerika Serikat
Pada tahun 1979, FASB menerbitkan Statement 33 yang diperlukan
dalam pengungkapan tambahan dolar konstan dan data current cost. Karena
itu, SEC mengeluarkan ASR 271 pada tahun 1979, membatalkan ASR 190
yang mendukung Statement 33 aturan untuk laporan 10-K. Persyaratan untuk
menyediakan data biaya masa kinibertemu dengan resistensi luar biasa dari
perusahaan. Setelah banyak perdebatan tentang kegunaan dari informasi
tambahan, FASB menerbitkan Statement 89 tahun 1986, membatalkan
kebutuhan, tetapi perusahaan mendesak untuk terus mengungkapkan data.
Dalam Statement 33, FASB mewajibkan perusahaan mengungkapkan

informasi mengenai:
Pendapatan dari operasi yang dilanjutkan dari biaya masa kini berdasarkan

tahun fiskal berjalan, dengan menggunakan nominal dolar (unit skala dolar).
Biaya masa kini persediaan dan aset tetap pada akhir tahun fiskal berjalan,

dengan menggunakan dolar nominal

Perubahan dalam biaya masa kini untuk tahun fiskal saat ini dari persediaan
dan aktiva tetap, dengan menggunakan dasar dolar konstan.
Perubahan-perubahan dalam biaya tidak dimasukkan ke dalam
pendapatan

dari

operasi

yang

dilanjutkan.

Perusahaan

juga

harus

mengungkapkan informasi berikut biaya masa kinisecara nominal dolar untuk

masing-masing 5 tahun terakhir:
Pendapatan dari operasi yang dilanjutkan
Laba per saham biasa dari operasi yang dilanjutkan
Aktiva bersih pada akhir tahun fiskal.
b) Biaya masa kini di United Kingdom
Pada tahun 1975 Komite Sandilands, yang didirikan oleh pemerintah
Inggris, fitur sistem akuntansi current cost. Komite menyimpulkan bahwa

laporan biaya historis, termasuk yang disesuaikan dengan perubahan tingkat

harga umum, dimana kegunaannya terbatas. Ini menyatakan pendapat bahwa
laporan tingkat harga umum yang disesuaikan adalah kompleks dan
membingungkan bagi pengguna. Persyaratan SSAP 16 bisa diyakinkan oleh
data biaya tambahan saat ditampilkan secara jelas, dari biaya masa kini untuk
laporan utama dan biaya historis sebagai data tambahan. Standar ini
diterapkan pada perusahaan yang terdaftar dan besar.
c) Biaya masa kini di Australia
Current Cost Accounting, diterbitkan pada bulan November 1983.
Pelepasan SAP 1 menandakan perubahan yang signifikan dalam haluan. Di
Australia, perbedaan dibuat antara Statement of Accounting Practice dan
Statement of Accounting Standards. Statement praktek merekomendasikan,
sedangkan standar requires, kepatuhan. SAP 1 strongly merekomendasikan
bahwa semua entitas menyajikan laporan tambahan biaya masa kiniaccounting
selain laporan konvensional biaya historis keuangan. Atau, laporan biaya masa
kini

dapat

disajikan

sebagai

laporan keuangan

utama,

benar-benar

menggantikan laporan biaya historis, undang-undang yang relevan pelaporan

disediakan tidak dilanggar.
E. Kritik Terhadap Current Cost
a) Para pendukung Biaya Historis
Para pendukung akuntansi biaya historis menolak akuntansi biaya,
terutama karena melanggar prinsip realisasi tradisional. Adapun mereka
khawatir, jika perusahaan bermaksud untuk menggunakan aset, sebaliknya
menjualnya, perubahan dalam biaya masa kinimemiliki kenaikan. Nilainya
terletak pada potensi layanan, bukan di nilai pasar (tukar). Paling-paling, dapat
dikatakan bahwa akuntansi biaya masa kini mengantisipasi laba usaha.
Namun, yang terburuk mungkin terbukti benar, yaitu bahwa keuntungan
diantisipasi tidak akan pernah terwujud.
b) Para Pendukung Exit Price
Pendukung akuntansi exit price mengamati sejumlah kelemahan dalam
akuntansi biaya masa kini. Pertama, mereka berpendapat bahwa istilah cost
menyiratkan pengorbanan alternatif terbaik. Hampir semua kasus, current
sacrifice dihadapi oleh perusahaan yakni untuk menjual aset daripada
menggunakannya, tetapi tidak untuk membelinya karena perusahaan telah
memiliki itu. Oleh karena itu, biaya masa kini, harga untuk membeli item,

bukan jumlah yang relevan. Ini adalah exit price atau nilai realisasi yang
merupakan ekspresi logis dari biaya peluang. Masalah alokasi yang dibawa
untuk diterangkan oleh Thomas yang selanjutnya menjadi isu. Alih-alih
mengalokasikan biaya historis, alokasi adalah current cost. Tapi itu masih
berubah-ubah dan kurang pas di dunia nyata.
F. Mendukung Current Cost
a) Prinsip Recognition
Pendukung dari biaya historis berpendapat akuntansi biaya masa kini
melanggar prinsip konvensional dalam mengakui keuntungan pada pelepasan
dari sebuah aset non moneter. Hal ini benar untuk unrealized holding gains,
ketika sebuah pandangan modal keuangan diambil. Pendukung dari biaya
masa kini mengabaikan unrealized holding gains yang menyajikan fenomena
aktual ekonomi yang terjadi pada periode yang berlangsung, jadi seharusnya
dapat diakui.
b) Objectivitas dari Current Cost
Pendukung dari biaya historis mengatakan bahwa kelemahan utama
dari akuntansi biaya masa kini adalah subjektivitas. Berkaitan dengan diri
akuntan, keputusan akuntan berpengaruh kepada objektivitas suatu transaksi.
Banyak akuntan menemukan ruang gerak dari biaya masa kini dalam area
tertentu yang mengganggu. Jadi mungkin saja ada hambatan dan keterbatasan
yang mungkin terjadi.
c) Perubahan Teknologi
Jika keuntungan adalah lebih dari bunga yang bisa saja diperoleh dari
aktiva bersih pada current cost, proses produksi yang ada bernilai
berkelanjutan. Laba operasional saat ini, oleh karena itu, terutama dalam
pemikiran yang panjang yaitu kemampuan profit jangka perusahaan dalam
proses produksi yang ada, dengan asumsi bahwa kondisi yang ada tetap relatif
sama. Edwards and Bell percaya walaupun kondisi berubah, ada kemungkinan
dimana proses produksi dapat menghasilkan laba yang lebih besar dari
alternatif proses bila perubahan dipengaruhi faktor eksternal karena mereka
akan mempengaruhi semua proses dalam hal yang serupa. Sebuah alternatif
mode

produksi seharusnya

diadaptasi

jika hanya

jika memberikan

profitabilitas yang diharapkan lebih tinggi dari yang telah ada sebelumnya.

Biaya masa kini adalah sebuah pengukur dari biaya atas jasa berkaitan
dengan aset aktual yang dimiliki oleh perusahaan. Bila lebih baru tapi aset
yang serupa dipakai dalam dasar menentukan current cost, maka nilai dari aset
lain juga harus disesuaikan untuk apa saja keuntungan atau kerugian operasi,
yang dibandingkan dengan aset yang dimiliki untuk memperoleh current cost.
d) Current Cost Versus Exit Price
Edward dan Bell percaya bahwa jawaban atas pertanyaan-pertanyaan
berikut sangat penting yang menentukan apakah akan menggunakan biaya
masa kini atau exit price: Di tahap mana dari siklus operasi harus
menggunakan exit price (misalnya, NRV) mendominasi penilaian aset?
Mereka menyimpulkan sebuah entry price, current cost, adalah metode normal
dari penilaian dengan alasan-alasan sebagai berikut:
Penggunaan exit prices mengarah kepada revaluasi yang ganjil dalam
akuisisi, karena biaya transportasi, biaya instalasi, dan biaya pelepasan
dan akses tidak sempurna kepada pasar. Secara cepat setelah pembelian

dari mesin baru, nilainya biasanya jatuh daripada biaya akuisisi.

Penggunaan exit prices menyatakan secara tidak langsung pendekatan
jangka pendek dari bisnis operasi dimana ada nilai pelepasan dan
likudasi.

Sebuah

laba

positif

dalam

Akuntansi

nilai

jual

mengindikasikan kepantasan sebuah bisnis untuk berjalan dalam

jangka pendek, bukan kepatutan dalam mengganti aset dan input dan

menjalankan bisnis dalam jangka panjang.

Penggunaan exit prices untuk persediaan barang jadi mengarahkan
antisipasi dari laba operasi sebelum titik penjualan karena persediaan
itu dinilai melebihi current cost.

e) Perbandingan Hasil dengan Biaya Historis

FASB mengumpulkan data dari semua subjek perusahaan dan
merefleksikannya ke dalam hasil rata-rata pada tahun 1980. Perbedaan antara
pendapatan biaya masa kini pada operasi yang berlajan dan biaya historis
sangatlah signifikan. pendapatan pada biaya masa kini cenderung jauh lebih
rendah disebabkan adanya beban penyusutan yang memungkinkan jauh lebih
besar dibanding dalam biaya historis.

BAB 8 AKUNTANSI NILAI JUAL (AKUNTANSI NILAI JUAL)

Akuntansi nilai jual merupakan sistem akuntansi yang menggunakan harga jual pasar
untuk mengukur posisi keuangan perusahaan dan kinerja keuangan. Menurut Edwards and
Bell (1961) exit value adalah harga maksimum dari aset yang saat ini ditahan apabila dijual
dan dikurangi dengan biaya transaksi. Dengan sebutan lain exit value disebut juga dengan
nilai realisasi bersih (net relizable value) dari aset).
Akuntansi nilai jual ini memiliki dua hal utama dari biaya historis konvensional:

Nilai aktiva non-moneter disesuaikan untuk mengukur perubahan harga jual

pasar khusus untuk aktiva dan mereka dimasukkan dalam pendapatan sebagai
keuntungan yang belum direalisasi.

Perubahan daya beli umum uang dipertimbangkan ketika mengukur modal

keuangan dan hasil usaha.

A. Argumen Pendukung Untuk Akuntansi Nilai Jual

1. Menyediakan informasi yang berguna
Perusahaan bisnis pada masa lalu dimiliki langsung oleh orang atau
mitra kelompok kecil. Sehinggga Akuntan memiliki kewajiban untuk
menyiapkan Laporan Keuangan hanya untuk dua pihak, pemilk: yang
mengelola bisnis dan tahu semua rinciannya, dan kreditur: yang tertarik
terutama dalam kemampuan pemiliknya untuk membayar rekening atau
pinjaman saat jatuh tempo.
Pada masa sekarang, dengan banyaknya jumlah pemegang saham pada
suatu perusahaan menyebabkan Laporan keuangan perusahaan sebagai media
informasi utama mengenai perusahaan tersebut, sehingga Laporan keuangan

dari akuntan eksternal menjadi sangat penting. Menurut MacNeal, Prinsipprinsip Akuntansi yang Konvensional yang didasari Historical Cost berpotensi
menghasilkan laporan keuangan yang salah dan menyesatkan serta tidak
berorientasi pada keputusan pemilik saham.
Solusi ideal untuk akuntan adalah melaporkan semua keuntungan dan
kerugian

seperti

nilai

seperti

yang

ditentukan

dalam

pasar

yang

kompetitif.Namun, tidak semua aset memiliki nilai pasar. Oleh karena itu
MacNeal mengusulkan penerapan penilaian:

Aset yang dapat dipasarkan pada harga pasar (exit price)

Aset tidak tidak dapat dipasarkan yang dapat direproduksi pada

biaya pengganti.

Aset tidak dapat dipasarkan yang tidak dapat direproduksi pada

biaya historis.

Keuntungan harus mencakup semua keuntungan maupun yang belum

direalisasi dan kerugian sesuai dengan prinsip surplus bersih.
2. Pengambilan Keputusan yang Adaptif
Chambers melihat bahwa perusahaan sebagai suatu entitas yang adaptif
terlibat dalam pembelian dan penjualan barang dan jasa. Dalam bisnisnya,
sebuah perusahaan harus dapat ikut serta dalam transaksi pasar dan hal ini
diungkap dalam Laporan Keuangan. Pada Lingkungan pasar, monetary asset
dan liabilities dapat ditentukan dengan harga pasar, contohnya harga beli atau
biaya masa kini tidak menampakkan kemampuan masuk kedalam pasar
dengan kas untuk tujuan adaptasi. Sedangkan harga jual atau Current Cash
Equivalent menunjukkan harga realisasi pada dasar likuidasi
Ketika perusahaan membeli aktiva tidak lancar, ia akan mengubah
kemampuannya untuk beradaptasi. Jika aset tersebut dibeli untuk kas,
penurunan saldo kas perusahaan menyebabkan berkurangnya kebebasan untuk
berinvestasi pada yang lain. Jika aset tersebut dibeli secara kredit, hal ini
mengurangi kemampuan perusahaan untuk memperoleh kredit lebih
lanjut.Tetapi konsep perilaku adaptif melihat perusahaan selalu siap untuk
tindakan membuang asset jika hal itu merupakan yang terbaik. Maka,
perusahaan akan menjaga aktiva tidak lancar hanya apabila nilai sekarang dari

arus kas masa depan bersih dari penggunaan aktiva lebih besar dari nilai
sekarang dari arus kas yang diharapkan bersih dari investasi alternatif exit
value aset tersebut. Oleh karena itu, perusahaan harus mempertimbangkan
apakah kesempatan alternatif memberi keuntungan yang lebih besar jika aset
non-lancar mereka jual atau diinvestasi.Ini adalah konsep opportunity cos,
yang menggunakan harga jual dan bukan harga penggantian aset, sebagai basis
pengukuran.
Chamber mengakui bahwa setiap aset, pada prinsipnya merupakan
sebuah nilai tukar (harga keluar) dan nilai pakai. Nilai pakai (nilai sekarang)
pada dasarnya adalah sejumlah nilai yang dihitung dari harapan sekarang dan
chambers berpendapat bahwa itu merupakan keyakinan tentang masa depan,
bukan fakta sekarang.
3. Informasi yang Relevan dan dapat dipercaya.
Sterling yakin bahwa ada suatu metode terbaik dalam menentukan
keuntungan.Kriteria dalam menentukan metode penilaian mana yang terbaik
adalah metode yang memberikan informasi lebih banyak dimana isi informasi
tersebut harus relevan dan dapat dipercaya.
Untuk menjadi relevan, informasi harus berguna dalam model
keputusan pengguna laporan akuntansi.Model keputusan, pada gilirannya,
memungkinkan pengguna untuk menentukan tindakan yang diambil dari
beberapa alternatif.Jika tidak ada kendala, informasi yang dikumpulkan dapat
relevan untuk setiap user atau untuk setiap masalah yang diberikan dan model
keputusan. Namun, karena informasi sumber daya produksi langka dan mahal
maka menjadi kendala untuk memilih model keputusan yang sesuai dengan
menilai kemampuan model untuk memprediksi konsekuensi dari program
alternatif yang tersedia saat tindakan.
4. Additivity
Chambers mempertimbangkan masalah aditif menjadi faktor kunci
dalam mendukung akuntansi CCE.Produk utama dari sistem akuntansi laporan
akuntansi - neraca dan laporan laba rugi.Jika kita memberikan nilai yang
berbeda dengan karakteristik yang relatif kecil dari fakta dan menggunakan
skala pengukuran relatif kecil, maka tidak ada arti tertentu atau komersial

dapat dideduksi dari agregat - mereka tidak dapat secara logis ditambahkan
bersama-sama. Sebagai contoh, kita tidak bisa nilai kewajiban sebesar harga
perolehan (surat hutang), beberapa aset sebesar biaya

penggantian

(persediaan), yang lain sebesar nilai kini (sewa aset) dan yang lain di setara
kas (debitur) dan memperoleh neraca yang sesuai. Juga tidak bisa kita gunakan
untuk mencampuradukan biaya historis pada tanggal yang berbeda dan makna
berbeda pada perhitungan aktiva bersih.
Maka, penilaian dari semua elemen dalam neraca dan laporan laba rugi
pada setara uang mereka (nilai keluar), menyediakan satu aturan yang dapat
diterapkan secara konsisten terhadap perusahaan manapun.Sistem ini
berkonsentrasi pada pengukuran kemampuan keuangan penting - uang dan
setara uang.Itu membuat tidak menggunakan karakteristik fisik atau aset
lainnya.
5. Alokasi
Thomas mengeluhkan kenyataan bahwa sistem akuntansi biaya
(historical dan Current) sangat bergantung pada alokasi biaya untuk penilaian
asset dan penentuan keuntungan.Ia Berpendapat Akuntansi nilai jual dimasa
mendatang mempunyai laporan keuangan bebas alokasi.Laporan laba-rugi
tidak melaporkan perubahan dalam jumlah yang dialokasikan, tapi melaporkan
arus masuk aktiva dan perubahan nilai-nilai keluar dari aset perusahaan dan
kewajiban dalam suatu periode tertentu.Laba menampilkan jumlah perubahan
daya beli riil dari aktiva bersih, tidak termasuk investasi tambahan oleh dan
distribusi kepada pemilik.
6. Kenyataan
Exit price melibatkan referensi untuk contoh-contoh yang nyata
karena, setiap contoh mengacu pada saat ini, harga pasar sebenarnya.
Penyusutan tidak didefinisikan dengan cara konvensional, namun dalam arti
ekonomi penurunan harga pasar. Penyusutan tidak mungkin terjadi dalam
beberapa tahun jika harga naik atau tetap konstan. Jika tidak ada nilai realisasi
dapat dikaitkan dengan item, maka item tersebut akan memiliki saldo nol.
Selain itu, dipertukarkan adalah bagian dari definisi suatu aset sehingga
goodwill tidak dapat dijual secara terpisah, tidak termasuk dari pertimbangan.

Dengan dua kendala - dipertukarkan dan adanya harga jual - semua item pada
laporan keuangan dapat dikuatkan dengan bukti nyata.
7. Obyektifitas
Hal ini sering dikatakan bahwa harga pasar saat ini tidak objektif.Namun,
beberapa studi penelitian menunjukkan bahwa harga pasar relatif lebih
objektif daripada kebanyakan orang percaya. Parker melakukan studi
penelitian tentang perbandingan relatif dan objektivitas untuk exit price dan
jumlah biaya historis tercatat. Objektivitas didefinisikan sebagai konsensus di
antara penilai. Penyebab utama dari kurangnya objektivitas nilai tercatat
adalah dispersi estimasi akuntansi di masa manfaat dan nilai sisa.
8. Ukuran risiko
Exit price dan perubahan exit price juga bisa menjadi indikasi risiko
keuangan pembelian aset. Informasi keuangan menunjukkan bahwa pembelian
aset tersebut harus merupakan proposisi jangka panjang dimana nilai ekonomi
yang ditemukan oleh nilai pakai, Sebaliknya, jika exit price meningkat secara
drastis, biaya peluang meningkat kembali dan harus dioperasikan dengan lebih
efisien.
Untuk

memungkinkan

pengguna

laporan

keuangan

untuk

mengevaluasi posisi risiko dan kinerja dalam mengelola risiko keuangan yang
signifikan dengan rancangan standar akan membutuhkan:
1) deskripsi dari setiap risiko keuangan yang signifikan dan tujuan
perusahaan serta kebijakan untuk mengelola risiko tersebut.
2) informasi tentang dampak risiko tersebut terhadap laporan
posisi keuangan (neraca) dan laporan kinerja keuangan.
3) Informasi mengenai metode dan asumsi utama yang digunakan
untuk memperkirakan nilai wajar instrumen keuangan.
B. Argumen yang bertentangan dengan exit price.
1. Konsep laba
Mengingat bahwa keuntungan adalah ukuran efektivitas kinerja aktual
perusahaan dalam menggunakan sumber daya yang dipercayakan, Bell
menyatakan:

Aktiva tertentu telah dibeli dengan rencana operasi yang direncanakan.

Rencana

itu,

operasi-operasi,

memang

orang-orang

yang

telah

mengembangkan rencana harus dievaluasi alternatif-altenatif tentang masa

depan yang dianggap, dan tugas akuntan untuk memberikan data untuk
mengevaluasi.
Setelah evaluasi ini dibuat, perusahaan dapat memutuskan apakah akan
terus menggunakan aset yang diperoleh untuk tujuan tersebut atau untuk
menjualnya dan menggunakan hasil itu dalam beberapa alternatif lain. Konsep
bermakna laba, oleh karena itu pengukuran kinerja dalam hal yang
seharusnya.Hanya setelah rencana yang diharapkan dalam hal hasil yang
dibuat dapat kita melanjutkan ke tahap berikutnya untuk menentukan apakah
rencana itu harus diubah dan aktiva yang dijual. Di sisi lain, keluar
pengukuran harga memerlukan konsep keuntungan di mana rencana selalu
untuk memaksimalkan setara kas aktiva bersih selama periode pendek periode
yang berurutan. Argumen yang bertentangan dengan exit price yang harus
mengukur peristiwa masa lalu, yang benar-benar terjadi, daripada yang
mungkin terjadi jika perusahaan melakukan sesuatu yang lain dari apa yang
direncanakan.
2. Additivity
Pendukung exit price mengklaim bahwa pengukuran akuntansi, jika
mereka harus objektif, harus didasarkan hanya pada nilai masa lalu dan kini.
Perhitungan antisipasi tidak dapat ditambahkan bersama-sama dengan angka
saat ini.Pengkritik menunjukkan, bagaimanapun, arus kas yang setara aset
ditentukan berdasarkan asumsi likuidasi bertahap dan teratur. Jika itu terjadi,
peristiwa masa depan harus diasumsikan ketika setara kas saat ini tercatat pada
tanggal neraca. Nilai realisasi untuk sebuah aset yang harus dijual segera di
dalam likuidasi mungkin memaksa sangat menyimpang dari likuidasi,
bertahap teratur.Jika, pada kenyataannya, antisipasi tidak dapat dihindari
dalam setara kas memastikan saat ini, maka model exit price sendiri
melanggar prinsip eksklusi perhitungan antisipatif.
3. Penilaian kewajiban

Chambers berpendapat bahwa hutang obligasi secara efektif berbentuk

modal dan harus dinyatakan sebesar nilai nominal, bukan di nilai pasar.Ini
telah membuat inkonsistensi, karena obligasi sebagai aktiva harus dinyatakan
sebesar nilai pasar.Dalam pertahanan, Chambers menyatakan bahwa pada
waktu tertentu, terlepas dari harga di pasar, perusahaan yang berutang kepada
pemegang obligasi hanya sebesar jumlah kontrak obligasi, karena itu adalah
jumlah kontrak yang relevan dalam menilai posisi keuangan saat ini.Dalam
kebanyakan kasus, ini setara dengan nilai nominal.Tapi kritikus tidak yakin
karena, menurut definisi, posisi keuangan menunjukkan kemampuan
perusahaan untuk terlibat dalam transaksi.Hal ini secara logis menyiratkan
kemampuan perusahaan untuk pasar untuk membeli obligasi sendiri dengan
harga pasar.
4. Biaya masa kinior Exit price
Satu pertanyaan sangat penting dalam memutuskan apakah akan
menggunakan biaya masa kiniatau exit price. Di tahap mana dari siklus
operasi, exit price mendominasi penilaian aset?
Teori current cost berpendapat bahwa harga entri adalah ' metode
penilaian normal' dibandingakan exit price karena alasan berikut:

Menggunakan harga keluar (exit price) mengarah ke revaluasi

anomali atas perolehan karena segera setelah nilai pembelian
biasanya harga jatuh sehingga kurang dari harga perolehan.

Menggunakan harga keluar(exit price) menyiratkan pendekatan

jangka pendek untuk operasi bisnis karena salah satu tertarik
pada nilai-nilai disposisi dan likuidasi.

Menggunakan harga keluar (exit price) untuk persediaan barang

jadi mengarah pada antisipasi terhadap laba operasi sebelum
titik skala karena persediaan dinilai lebih dari biaya saat ini.

C.

Value in Use VS Value in exchange

Staubus menunjukkan bahwa sejumlah faktor yang umum untuk setiap viewpoint :

pengamatan harga pasar lebih relevan untuk pengambilan keputusan keuangan.

keandalan yang dibutuhkan oleh sistem pengukuran, yaitu penilaian tidak bergantung pada
alokasi subjektif.

aditif (pengukuran) dari fenomena ekonomi adalah dibuat dalam satuan yang sama,
disesuaikan dengan pergerakan inflasi dan harga.
Ini dapat digambarkan oleh beberapa keputusan aturan sederhana yang menggunakan
kembali akuntansi dalam hubungannya dengan kebutuhan net present value (NPV):
Jika CCA>CCE > NPV, maka aset memiliki nilai di saat ini digunakan - mempertahankan
operasi saat ini.
Jika CCE > CCA> NPV, lalu melikuidasi aset saat ini yang digunakan dan terus-menerus
aset tersebut beradaptasi untuk alternatif investasi lainnya.
Jika CCE >CCA<NPV ,maka melikuidasi dan menghentikan semua operasi
.

D.

SISTEM PENGUKURAN CAMPURAN DAN STANDAR INTERNASIONAL

Meskipun dalam standar pelaporan keuangan internasional penilaian pasar dilakukan
dengan pendekatan nilai wajar, pendekatan ini dilakukan tidak beraturan karena pada
dasarnya lembaga pengatur akuntansi tidak memiliki konsep penilaian, capital maintenance,
atau pengukuran pendapatan.Staubus berpendapat bahwa mereka tidak benar-benar
menerapkan teori decision-usefulness.Akan tepapi mereka menerapkan istilah mereka sendiri
yaitu atribut dari aset atau hutang daripada metode pengukuran yang unik.Hal inilah yang
menimbulkan sistem pengukuran campuran.
Miller dan Loftus berpendapat bahwa penggunaan informasi mengenai harga pasar
atau nilai sekarang membuat laporan keuangan semakin relevan.Meskipun itu, mereka
mengatakan bahwa pengambilan sebagian dari standar-standar mengakibatkan kekurangan
konsistensi dalam penentuan dasar penilaian.Hal inilah mereka maksudkan sebagai sistem
pengukuran campuran dan kekurangan konsistensi.uraian dibawah menunjukkan pergeseran
dari nilai historis dan penggunaan pengukuran yang berbeda dalam standar akuntansi
internasional:

1.

IAS2/AASB 102 : mengijinkan pengukuran persediaan dengan net realisable value bahkan
jika nilainya diatas cost untuk produsen 'produk persediaan pertanian, hutan, mineral, dan

2.

broker' persediaan komoditas.

IAS 16/AASB 116 : Peralatan (Property plant and equipment) dinilai berdasarkan nilai
historis atau nilai setelah revaluasi dimana nilai setelah revaluasi adalah nilai wajar dikurangi

3.

akumulasi depresiasi sebelumnya dan kerugian impairment.

IAS 16/ AASB 117 : leasehold interes tanah dihitung sebagai investment property dan
diukur pada nilai wajar dengan perubahan nilai diakui sebagai laba atau rugi pada laporan
laba rugi

4.

IAS 19 / AASB 119 : pengukuran curtailment gain or loss meliputi : a) perubahan nilai
sekarang dari benefit obligation yang telah ditentukan b)perubahan dalam nilai wajar atas aset

5.

peralatan c) bagian pro rata yang berkaitan dengan laba atau rugi aktuaria
IAS 29/AASB 129 : penyesuaian atas laporan keuangan dari suatu entitas yang beroperasi

6.

dapa hiperinflasi ekonomi dapat dilakukan dengan index level harga umum
IAS 36 / AASB 136 : impairment aset dimana aset dinilai dalam nilai yang dapat

7.
8.

dipulihkan, yang lebih tinggi dari nilai aset yang digunakan Current Cash Equivalent
IAS 36/ AASB 136 : memperlakukan nilai residu dari aset sebagai current cash equivalent.
IAS 37/ AASB 137 : pengukuran provisi ditentukan berdasarkan metode nilai sekarang

9.

yang diharapkan
IAS 40/ AASB 140 : Investasi properti dapat diukur dengan pilihan a)impairment
berdasarkan depresiasi cost b) nilai wajar dengan perubahan dimasukkan dalam laporan laba
rugi sebagai laba atau rugi