Sekilas : SCOR (Supply Chain Operation Reference

Model) Intro
Pengukuran kinerja dari suatu sistem sangatlah penting demi terus berlangsungnya proses improvement
kearah yang lebih baik. Pengukuran kinerja ini dilakukan untuk mengetahui apakah tujuan dari sistem yakni
bisnis, perusahaan maupun lembaga-lembaga lainnya seperti pemerintahan dll sudah sesuai dengan
target/hasil yang diinginkan. Mengingat pentingnya pengukuran kinerja, kini banyak pihak-pihak yang telah
mencetuskan beberapa metode mengenai pengukuran kinerja ini seperti BALANCED SCORECARD, PRISM, IMPS
dll. Namun demikian, metode pengukuran kinerja ini hanya berfokus pada aktivitas-aktivitas dari internal suatu
bisnis, lembaga atau perusahaan saja. Jika melihat secara keseluruhan dalam kacamata supply chain dimana
ultimate goal dari pengukuran kinerja bukanlah hanya kesuksesan dari satu internal business saja melainkan
kesuksesan keseluruhan rantai pasoknya (supply chain). Tentu saja, metode-metode sebelumnya yang hanya
berfokus pada internal business saja, jika digunakan untuk mengukur kinerja aktivitas yang berkaitan dengan
logistics dan Supply Chain kurang dapat mengakomodasi dengan baik. Terutama aktivitas yang berkaitan
dengan link-link yang menghubungkan antara bisnis yang satu dengan yang lainnya hingga membentuk suatu
supply chain. Untuk itu dibutuhkan suatu metode yang secara khusus dapat digunakan mengukur kinerja dari
suatu supply chain. Dalam postingan kali ini, disini akan dibahas suatu metode pengukuran kinerja untuk
supply chain yakni SCOR. Untuk lebih jelasnya .Selamat membaca :)

Sejarah SCOR

SCOR (Supply Chain Operations Reference Model) merupakan suatu referensi model yang digunakan untuk
mengukur kinerja dari Supply Chain. SCOR ini di kembangkan oleh Supply Chain Council (SCC) yakni suatu
lembaga nonprofit yang didirikan pada tahun 1996 dan diprakarsai oleh beberapa organisasi/perusahaan
seperti Bayer, Compaq, Procter & Gamble, Lockheed Martin, Nortel, Rockwell Semiconductor, Texas
Instruments, 3M, Cargill, Pittiglio, Rabin, Todd, & McGrath (PRTM), dan AMR (Advance Manufacturing Research).
Pada awal berdirinya council ini memiliki anggota sebanyak 69 perusahaan, namun saat ini anggotanya telah
mencapai 1000 perusahaan.
Sejak berdirinya SCC, Council ini memiliki tujuan yakni mengembangkan suatu model acuan standar
dari supply chain process yang memungkinkan terjalinnya komunikasi efektif antara supply chainpartner
dengan :
1.

menggunakan terminology standar untuk komunikasi yang lebih baik dan mempelajari isuisu supply chain

2.

Menggunakan ukuran standar untuk membandingkan dan mengukur kinerja dari supply chain.

Kerangka SCOR

SCOR mengkobinasikan beberapa elemen yakni Business Process Engineering, benchmarking dan aplikasiaplikasi yang mengarah kepada suatu kerangka. Gambar 1. menunjukkan process reference model dari
integrasi ketiga elemen diatas. Secara hierarki, model SCOR supply chain management terdiri dari prosesproses detail yang saling terintegrasi dari supplier-nya supplier sampai customer-nya customer dimana semua
proses tersebut searah dengan strategi operasional, material, kerja dan aliran informasi perusahaan seperti
yang ditunjukkan pada gambar 2.
Gambar 1. Process Reference Model

Gambar 2. Integrasi kelima proses dalam SCOR

Kerangka pada gambar 2 tersebut mengintegrasikan dua konsep penting dalam pengelolaan kinerja yakni
performance measurement dan performance improvement. Dari sudut pandang performance measurement,
kerangka tersebut mencakup semua aspek dari kumpulan performance measure, measure dependencies
sampai metode evaluasi. Sementara dari sudut pandang performance improvement, kerangkat tersebut
membentang di seluruh siklus performance improvement untuk supply chain termasuk didalamnya langkahlangkah pemodelan, pengukuran, analisis dan improvement. Adapun penjelasan mengenai langkah-langkah
tersebut dijelaskan dibawah ini

A. Membangun Model Kinerja

Pada tahap ini model dari kinerja dibuat. Model kinerja ini terdiri dari tiga aspek yakni (1) desain dari
pengukuran kinerja, didalamnya terdapat sebuah pengukuran terstruktur yang seimbang, definisi dari ukuran
dan perhitungan pengukuran serta metode pengumpulan data (2) Measure dependencies memetakan
hubungan anatra ukuran-ukuran kinerja yang merupakan dasar dari analisa selanjutnya.

B. Mengukur Kinerja Supply Chain

Proses pengukuran kinerja didalamnya terdiri dari perhitungan ukuran dan evaluasi kinerja. Ukuran-ukuran
dapat dihitung berdasarkan definisi definisi proses dan data sebenarnya yang diambil dari supply chain.
Evaluasi kinerja adalah sebuah proses pemberian bobot pada berbagai macam ukuran kinerja untuk
mempresentasikan tingkat kepentingan dari setiap dimensi yang diukur.

C. Analisa Kinerja

Pada tahap ini akan menghasilkan beberapa metode analisis kinerja untuk pengambilan keputusan dan
perbaikan yakni gap analysis, prioritas ukuran dan analisis sebab akibat.

D. Improvement

Berdasarkan pengukuran dan analisis kinerja, improvement disini dapat dibagi menjadi dua subdivisi utama.
Pertama, dengan menganalisa tingkat kepentingan dan hubungan antara ukuran-ukuran kinerja. Kedua dengan
gap analysis dan process reengineering, dapat meningkatkan kinerja dari supply chain yang sesungguhnya.

SCOR model memainkan sebuah peranan yang penting dalam kerangka tersebut. SCOR tidak hannya
menghasilkan struktur dan acuan aturan yang terdefinisi dengan baik untuk mengukur kinerja dari desain
namun juga pendekatan benchmark untuk gap analysis dan pendekatan best practice untuk improvement.

Proses dalam SCOR terdiri dari 3 level. Level 1 adalah top level yang terdiri dari 5 proses kunci yakniPLAN,
SOURCE, MAKE, DELIVER dan RETURN. Level 1 metrik mengkarakteristikan kinerja berdasarkan dua perspektif.
Perspektif pertama adalah dari sisi customer dan perspektif yang kedua adalah berdasarkan perspektif internal.
Pada level ini, dilakukan pendefinisian tentang kompetisi dasar yang ingin dicapai beserta petunjuk dan cara
bagaimana dapat memenuhi kompetisi dasarn tersebut. Adapun penjelasan dari kelima proses pada level 1
adalah sebagai berikut:

Plan, merupakan proses yang menyeimbangkan permintaan dan pasokan untuk menentukan
tindakan terbaik dalam memenuhi kebutuhan pengadaan, produksi, dan pengiriman. Plan mencakup
proses menaksir kebutuhan distribusi, perencanaan dan pengendalian persediaan, perencanaan
produksi, perencanaan material, perencanaan kapasitas, dan melakukan penyesuaian supply chain

plan dengan financial plan

Source, yaitu proses pengadaan barang maupun jasa untuk memenuhi permintaan. Proses yang
tercakup meliputi penjadwalan pengiriman dari supplier, menerima, mengecek, dan memberikan
otorisasi pembayaran untuk barang yang dikirim supplier, memilih suplier, mengevaluasi kinerja
supplier,dll. Jadi proses bisa berbeda tergantung pada apakah barang yang dibeli termasuk

stoked, make-to-order, atau engineer-to-order products.

Make, yaitu proses untuk mentransformasi bahan baku/komponen menjadi produk yang
diinginkan pelanggan.Kegiatan make atau produksi dapat dilakukan atas dasar ramalan untuk
memenuhi target stok (make-to-stock), atas dasar pesanan ( make-t- order ), atau engineer-to-order.
Proses yang terlibat disini adalah penjadwalan produksi, melakukan kegiatan produksi dan melakukan

pengetesan kualitas, mengelola barang setengah jadi, memelihara fasilitas produksi, dll
Deliver, yang merupakan proses untuk memenuhi permintaan terhadap barang maupun jasa.
Biasanya meliputi order management, transportasi, dan distribusi. Proses yang terlibat diantaranya
adalah menangani pesanan dari pelanggan, memilih perusahaan jasa pengiriman, menangani

kegiatan pergudangan produk jadi, dan mengirim tagihan ke pelanggan.

Return, yaitu proses pengembalian atau menerima pengembalian produk karena berbagai alasan
Kegiatan yang terlibat antara lain identifikasi kondisi produk, meminta otorisasi engembalian cacat,
penjadwalan pengembalian, dan melakukan pengembalian. Post-delivery-customer support juga
merupakan bagian dari proses return.

Level 2 merupakan level konfigurasi dan berhubungan erat dengan pengkategorian proses. Pada level 2 ini
dilakukan pendefinisian kategori kategori terhadap setiap proses pada level 1. Pada level ini, proses di susun
sejalan dengan strategi supply chain. Tujuan yang hendak dicapai pada level 2 ini adalah menyederhanakan
supply chain dan meningkatkan flexibility dari keseluruhan supply chain. Pada level 2 ini, kendala market,
kendala produk dan kendala perusahaan untuk menyusun proses inter dan intra- perusahaan.

Level 3 adalah level elemen proses dan merupakan level paling bawah dalam lingkup SCOR model. Pada level
implementasi, yakni level yang berada dibawah level 3, elemen proses diuraikan kedalam task dan aktivitas
lanjutan. Level implementasi ini tidak mencakup dalam lingkup SCOR model. Level 3 mengijinkan perusahaan
untuk mendefinisikan secara detail proses-proses yang teridentifikasi begitu juga dengan ukuran kinerja dan
juga best practice pada setiap aktivitas. Level kinerja dan practices didefinisikan untuk proses-proses elemen
ini. Dalam level ini, Benchmarking dan atribut atribut yang diperlukan juga dibutuhkan untuk enabling
software. Pada level 3 juga disertakan input output dan basic logic flow dari elemen-elemen proses.

Pada level 4, implementasi dari supply chain mengambil peran. Pada level ini digambarkan secara detail tugastugas didalam setiap aktivitas yang dibutuhkan pada level 3 untuk mengimplementasikan dan
mengelola supply chain berbasis harian.
Ada tiga tipe proses dalam SCOR model: planning, execution dan enable. Proses planning merencanakan
keseluruhan supply chain sejalan dengan perencanaan spesifik tipe dari execution process. Proses eksekusi
mencakup semua kategori proses yang terdiri dari source, make, deliverdan return kecuali kategori enable
process. Enable process dari suatu elemen proses tertentu. Dengan menggunakan ke empat level SCOR model,
suatu bisnis dapat dengan cepat dan tepat mendeskripsikan supply chain-nya. Suatu supply chain yang
didefinisikan menggunakan pendekatan ini dapat juga di modifikasi dan disusun ulang dengan cepat sesuai
dengan perubahan permintaan bisnis dan pasar. Model SCOR memiliki suatu peran yang kuat dalam
pelaksanaan supply chain. Model SCOR level 1 dan 2 menjaga manajemen untuk tetap fokus. Sedangkan level
3 mendukung adanya diagnosis.
Metric dalam SCOR

Metrik adalah sebuah pengukuran kinerja standar yang memberikan dasar bagaimana kinerja dari prosesproses dalam supply chain di ebaluasi. Pengukuran kinerja ini harus reliable dan valid.Reliability berkaitan
dengan bagaimana kekonsistenan research instrument. Sedangkan validitas berkaitan dengan apakah variable
telah didefinisikan secara tepat dan representative.
Meskipun SCOR model menyediakan berbagai variasi ukuran kinerja untuk mengevaluasi supply chain, namun
SCOR tidak mengindikasikan apakah ukuran tersebut cocok untuk semua tipe industri. Karenanya penyesuaian
atau kustomisasi terhadap SCOR model terkadang dibutuhkan. Pemilihan ukuran kinerja yang cocok disini
dilakukan untuk tiap elemen proses termasuk untuk kinerja darisupply chain. Perhitungan dari sebuah metric
mungkin tergantung tidak hanya pada process data item namun juga perhitungan secara detail pada level yang
lebih rendah.
Versi terakhir dari SCOR model mencakup 9 kinerja pada metrik level 1. Setiap metrik dari SCOR model
berasosiasi secara tepat pada salah satu dari atribut kinerja yakni :

1.

Supply Chain Reliability berkaitan dengan keandalan

2.

Supply Chain Responsiveness berkaitan dengan kecepatan waktu respon setiap perubahan

3.

Supply Chain flexibility berkaitan dengan keflesibelan di dalam menghadapi setiap perubahan

4.

Supply Chain Cost berkaitan dengan biaya-biaya di dalam Supply chain

5.

Efisiensi dalam pengelolaan asset berkaitan dengan nilai suatu barang

Adapun asosiasi antara metrik dan atribut kerja pada level 1 dapat dilihat pada gambar 4.

Gambar 4. Level 1 Performance Metrics

Dari metrik level 1 yang ada pada model SCOR dibagi lagi menjadi 9 metrik, misalnya customer-facing, yang
artinya penting bagi pelanggan, dan ada juga internal-facing, yang artinya penting untuk monitoring internal,
tetapi tidak langsung menjadi perhatian pelanggan, seperti dalam Gambar 4. Sebagai contoh, pelanggan
sangatberkepentingan terhadap kinerja pengiriman, keterlambatan dan kerusakan saat proses pengiriman
menjadi perhatian sangat penting bagi pelanggan sehingga delivery performance adalah metrik
yang customer-facing. Sebaliknya pelanggan tidak perlu repot memonitor jumlah persediaan yang dimiliki
pelanggan, tetapi secara internal perusahaan sangat berkepentingan untuk memiliki jumlah persediaan yang
cukup dan tidak berlebihan, sehingga inventory days of supply yang merupakan ukuran tingkat persediaan,
merupakan metrik yang internal-facing. Setelah metric dari level 1 di tentukan, kemudian dilakukan generate
metric level dua dengan menganalisis SCOR proses yang telah dibuat sebelumnya.

Sistem Pengendalian Manajemen

1. Pengertian Sistem Pengendalian Manajemen
Sistem

pengendalian

manajemen

dikategorikan

sebagai

bagian

dari

pengetahuan

perilaku

terapan (applied behavioral science). Pada dasarnya, sistem ini berisi tuntutan kepada kita mengenai cara
menjalankan dan mengendalikan perusahaan / organisasi yang dianggap baik berdasarkan asumsi-asumsi
tertentu. Dalam hal ini dianggap baik berarti mampu mengejawantahkan / menerjemahkan antara lain :
b. Tolok ukur kinerja yang mencerminkan perusahaan / organisasi berjalan secara efisien, efektif, dan produktif.
c. Kebijakan dalam menentukan tolok ukur di atas.
d. Apreasiasi kepada sumber daya yang dimiliki perusahaan organisasi.
Masing-masing perusahaan memiliki kompleksitas berbeda dalam pengendalian manajemen, makin besar
skala perusahaan akan semakin kompleks.

8
Pengendalian manajemen bersifat menyeluruh dan terpadu, artinya lebih mengarah ke berbagai upaya yang dilakukan
manajemen agar tujuan organisasi terpenuhi. Jadi sitem pengendalian manajemen dapat diterapkan pada berbagai bentuk
organisasi, sebab hakikatnya setiap organisasi mempunyai komponen sama, yaitu :
a. W = Work (Pekerjaan)
b. E = Employe (Tenaga Kerja)
c. R = Relationship (Hubungan)
d. E = Environment (Lingkungan)

Sistem pengendalian manajemen dapat dikatakan sebagai pengetahuan teoritis-praktis. Karena itu
dalam SPM akan lebih mudah mencernanya kalau dalam mempelajarinya senantiasa membayangkan dan
mengakitkannya dengan perilaku manusia dalam kehidupan organisasi / perusahaan.
Beberapa definisi sistem pengendalian manajemen : Edy Sukarno menyatakan :
Sistem pengendalian manajemen adalah suatu sistem terintegrasi antara proses, strategi, pemrograman,
penganggaran, akuntansi, pertanggungjawaban, yang hakikatnya untuk membantu orang dalam
menjalankan organisasi atau perusahaan agar hasilnya optimal.
Sedangkan Anthony and Govindarajan dalam bukunya Management Control System mengungkapkan :
Management control is the process by which managers influence other members of the organization to
implement the organizations strategies.
Sistem pengendalian manajemen mempunyai beberapa ciri penting, yaitu :
a. Sistem pengendalian manajemen digunakan untuk mengendalikan seluruh organisasi, termasuk pengendalian
terhadap seluruh sumber daya (resources) yang digunakan, baik manusia, alat-alat dan teknologi, maupun hasil
yang diperoleh organisasi, sehingga proses pencapaian tujuan organisasi dapat berjalan lancar.
b. Pengendalian manajemen bertolak dari strategi dan teknik evaluasi yang berintegrasi dan menyeluruh, serta
kurang bersifat perhitungan yang pasti dalam mengevaluasi sesuatu.
c. Pengendalian manajemen lebih berorientasi pada manusia, karena pengendalian manajemen lebih ditujukan
untuk membantu manager mencapai strategi organisasi dan bukan untuk memperbaiki detail catatan.
Oleh sebab itu dalam pengendalian manajemen, peranan pertimbangan-pertimbangan psikologis lebih
dominan. Berdasarkan ciri-ciri tersebut di atas, dapat diketahui bahwa tugas terpenting dari manajemen melalui
pengendalian manajemen adalah beusaha mencapai tujuan organisasi secara efektif dan efisien.
Agar tugas tersebut dapat dijalankan dengan baik, pada tahap pertama manajer harus memutuskan, apa
yang akan dicapai oleh organisasi dan cara untuk mencapainya, lewat keputusan ini akan diketahui seperangkat
tujuan organisasi dan strategi menjadi sejumlah kebijakan-kebijakan yagn dapat menuntut arah, maupun programprogram kegiatan untuk tercapainya tujuan tersebut. Setelah keputusan-keputusan tersebut dibuat, maka
pengendalian manajemen mulai bertugas untuk memastikan bahwa kehendak manajemen telah dilaksanakan oleh
seluruh organisasi.
1.

Pengertian Sistem Pengendalian Manajemen

a. Fungsi Pengendalian Manajemen

Pengendalian manajemen merupakan usaha yang tersistematis dari perusahaan untuk mencapai
tujuannya dengan cara membandingkan prestasi kerja dengan rencana dan membuat tindakan yang tepat
untuk mengoreksi perbedaan yang penting.
Pengendalian biaya yang efektif akan tergantung pada komunikasi yang baik antara informasi
akuntansi dengan manajemen. Dengan membuat laporan prestasi kerja, controller memberikan saran kepada
berbagai tingkat manajemen mengenai tindakan perbaikan yang diperlukan dalam suatu kegiatan. Laporan bisa
berbentuk pernyataan langsung ataupun tertulis dari kontroller kepada tingkat manajemen perusahaan yang
berisikan laporan penyimpangan dari rencana yang telah ditentukan, sesuai dengan prinsip manajemen
berdasarkan penyimpangan. Laporan ini selain laporan penyimpangan rencana (jika ada) juga memberikan
laporan prestasi kerja yang telah dicapai oleh para pekerja.
b. Sistem Pengendalian Manajemen Mempunyai Unsur-Unsur :
1) Detektor

2) Selektor
3) Efektor
4) Komunikator
Unsur-unsur ini satu sama lain saling berhubungan dan membentuk suatu proses kerja. Proses yang
terjadi berawal ketika detektor mencari informasi tentang aktivitas. Detektor ini dapat berupa sistem informasi
baik formal maupun informasi, yang menyediakan informasi kepada pimpinan mengenai apa yang terjadi di
dalam suatu aktivitas.
Setelah informasi diperoleh, aktivitas yang terekam didalamnya dibandingkan dengan standar atau
patokan berupa kriteria mengenai apa yang seharusnya dilaksanakan dan seberapa jauh perlunya
pembenaran.
Proses perbaikan dilaksanakan oleh efektif, sehingga penyimpanan-penyimpanan diubah agar kegiatan
kembali mengikuti kriteria yang telah ditetapkan. Begitulah proses pengendalian manajemen, dinamis dan
berkelanjutan.
c. Proses Pengendalian Manajemen
Proses pengendalian manajemen yang baik sebenarnya formal, namun sifat pengendalian informal
masih banyak terjadi. Pengendalian manajemen formal merupakan tahap-tahap yang saling berkaitan satu
sama lain, terdiri dari proses :
1) Pemrograman (Programming)
Dalam tahap ini perusahaan menentukan program-program yang akan dilaksanakan dan memperkirakan
sumber daya yang akan alokasikan untuk setiap program yang telah ditentukan.
2) Penganggaran (Budgeting)
Pada tahap penganggaran ini program direncanakan secara terinci, dinyatakan dalam satu moneter untuk
suatu periode tertentu, biasanya satu tahun. Anggaran ini berdasarkan pada kumpulan anggaran-anggaran
dari pusat pertanggungjawaban.
3) Operasi dan Akuntansi (Operating and Accounting)
Pada tahap ini dilaksanakan pencatatan mengenai berbagai sumber daya yang digunakan dan
penerimaan-penerimaan yang dihasilkan. Catatan dan biaya-biaya tersebut digolongkan sesuai dengan
program yang telah ditetapkan dan pusat-pusat tanggungjawabnya. Penggolongan yang sesuai program
dipakai sebagai dasar untuk pemrograman di masa yang akan datang, sedangkan penggolongan yang
sesuai dengan pusat tanggung jawab digunakan untuk mengukur kinerja para manajer.
4) Laporan dan Analisis (Reporting and Analysis)
Tahap ini paling penting karena menutup suatu siklus dari proses pengendalian manajemen agar data
untuk proses pertanggungjawaban akuntansi dapat dikumpulkan.
Analisis laporan manajemen antara lain dapat berupa :
1) Perlu tidaknya strategi perusahaan diperiksa kembali.
2) Perlu tidaknya dilakukan penghapusan, penambahan, atau pengubahan program di tahun yang akan datang.
3) Dari analisis penyimpangan dapat disimpulkan perlunya diadakan perubahan anggaran, apabila sudah tidak
realistis.
4) Dari laporan-laporan dapat diambil kesimpulan perlu adanya perbaikan-perbaikan untuk masalah yang tidak
dapat diantisipasi.
B. Pengertian, Pembagian, Fungsi dan Unsur-Unsur Pengendalian Intern.
1. Pengertian Pengendalian Intern

Kebutuhan terhadap struktur pengendalian intern sangat dirasakan pada suatu keadaan dimana pimpinan
karena keterbatasannya tidak sanggup lagi secara langsung mengendalikan segala kegiatan yang terjadi dalam
perusahaan. Keadaan seperti ini biasanya disebabkan karena ruang lingkup perusahaan sebagai suatu kesatuan
ekonomi sudah meluas sedemikian rupa sehingga struktur organisasi perusahaan menjadi kompleks dan melebar ke
segala arah.
Pengendalian intern merupakan suatu istilah yang semakin banyak digunakan dalam berbagai variasi
kepentingan. Dalam perkembangannya pengendalian intern mempunyai beberapa pengertian, diantaranya menurut
Bambang Hartadi (1990 : 121) membedakan pengertian pengendalian intern dalam arti sempit dan luas sebagai
berikut :
Dalam arti sempit, istilah pengendalian intern sama dengan pengertian internal check yang merupakan
prosedur-prosedur mekanis untuk memeriksa ketelitian data-data administrasi yang didalamnya sudah
termasuk prosedur-prosedur akuntansi dan operasional.
Sedangkan dalam arti luas
Pengendalian intern dapat dipandang sebagai sistem sosial yang mempunyai wawasan atau makna khusus
yang berada dalam organisasi perusahaan. Sistem tersebut terdiri dair kebijakan, teknik, prosedur, alat-alat
fisik, dokumentasi, orang-orang yang berinteraksi satu sama lain diarahkan untuk :
1. Melindungi harta
2. Menjamin terhadap terjadinya hutang yang tidak layak
3. Menjamin ketelitian dan dapat dipercayainya data akuntansi
4. Dapat diperolehnya operasi yang efisien
5. Menjamin ditaatinya kebijakan perusahaan.
Pengendalian intern di atas sesuai dengan pengertian yang dimuat dalam Statement on Auditing
Procedure dengan definisi sebagai berikut :
Sistem pengendalian intern meliputi struktur organisasi, semua metode dan ketentuan-ketentuan yang
terkoordinasi yang dianut dalam perusahaan untuk melindungi harta kekayaan, memeriksa ketelitian dan seberapa
jauh data akuntansi dapat dipercaya, meningkatkan efisiensi usaha dan mendorong ditaatinya kebijakan perusahaan
yang telah ditetapkan.
Menurut Wilson dan Campbell (1991 : 123) pengendalian intern dalam arti yang luas meliputi pengendalian
yang bersifat akuntansi adalah :
Pengendalian akuntansi (accounting control) mencakup rencana organisasi dan semua metode dan
prosedur yang terutama mencakup pengamanan harta perusahaan serta keterandalan(eliability) dari
catatan-catatan keuangan. Pada umumnya ia meliputi pengendalian seperti misalnya sistem kewenangan
dan persetujuan, pemisahan tugas-tugas yang berhubungan dengan pembukuan dan laporan-laporan
akuntansi dari tugas-tugas yang berhubungan dengan asuransi atau perlindungan / pemeliharaan harga,
pengamanan fisik dari harga dan pemeriksaan intern.
Wilson dan Compbell (1991 : 124), yang bersifat administratif adalah :
Pengendalian administratif (administrative control) terdiri dari rencana organisasi dan semua metode dan
prosedur yang terutama berhubungan dengan efisiensi operasi dan ketaatan pada kebijaksanaan
manajemen dan biasanya hanya berhubungan secara tidak langsung dengan catatan finansial. Pada
umumnya ia meliputi pengendalian-pengendalian seperti misalnya analisa statistik, time and motion studies,
laporan pelaksanaan, program latihan pegawai dan pengendalian kualitas.
Dengan demikian pengendalian intern adalah semua cara yang diambil untuk memastikan pimpinan dalam
menempuh jalannya operasi perusahaan di mana segala sesuatunya harus berjalan sebagaimana mestinya dan
harus disesuaikan dengan ketentuan serta kebijaksanaan yang telah ditetapkan pimpinan, oleh karena itu menjadi
tanggung jawab pimpinanlah untuk mengadakan suatu sistem pengendalian intern yang baik.
2. Pembagian Pengendalian Intern
Apabila kita memperhatikan secara seksama pengertian dari pengendalian intern yang dikemukakan di atas,
maka akan terlihat bahwa pengendalian intern disini dibagi atas 2 bagian, yakni :

a. Suatu pengendalian yang berhubungan langsung dengan maslaah pengamanan harta perusahaan dan dapat
diandalkannya catatan-catatan keuangan. Yang termasuk dalam pengendalian ini adalah :
1) Sistem pemberian wewenang, yaitu mencakup apakah transaksi-transaksi telah sesuai dengan persetujuan
atau wewenang yang telah ditetapkan, baik yang bersifat umum maupun yang bersifat khusus.
2) Sistem pencatatan (akuntansi) yang berkenaan dengan apakah transaksi-transaksi yang dilakukan telah
dicatat sedemikian rupa, sehingga :
a) Memungkinkan dibuat ikhtisar-ikhtisar keuangan yang sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang
lazim atau kriteria lain yang sesuai dengan tujuan ikhtisar tersebut.
b) Menekankan pertanggungjawaban atas harta perusahaan.
3) Pemisahan fungsi antara tugas-tugas opersional terutama yang berhubungan dengan tugas-tugas
pencatatan, pengawasan physic atas harta perusahaan.
4) Sistem pencocokan antara jumlah aktiva / harta perusahaan yang tercatat dalam catatan perusahaan dengan
aktiva / harta perusahaan yang ada secara periodik atau pada waktu tertentu dan tindakan-tindakan
sewajarnya yang dilakukan jika terjadi perbedaan.
b. Suatu pengendalian yang berhubungan langsung dengan masalah pencapaian tujuan, yaitu masalah efisiensi
usaha, efektivitas, kehematan dalam bidang operasional dan ketaatan terhadap kebijakan serta prosedur yang
telah ditetapkan, pada umumnya tidak berhubungan langsung dengan catatan keuangan, termasuk dalam
pengendalian ini seperti :
1) Prosedur kerja
2) Analisa statistik
3) Pelatihan, mutasi dan rotasi pegawai
4) Rencana cuti dan lain sebagainya.
3. Fungsi Pengendalian Intern
Fungsi pengendalian intern adalah :
a. Mencegah terjadinya penyimpangan, kelalaian dan kelemahan sehingga tidak terjadi kerugian yang diinginkan.
b. Memperbaiki kesalahan dan penyelewengan agar pelaksanaan pekerjaan tidak mengalami hambatan dan
peborosan-pemborosan.
c. Mempertebal rasa tanggung jawab terhadap pegawai yang diserahi tugas dan wewenang dalam pelaksanaan
pekerjaan.
d. Mendidik para pegawai untuk melaksanakan pekerjaan sesuai dengan prosedur yang telah ditetapkan.
Pelaksanaan pengendalian intern dalam suatu perusahaan diharapkan dapat mampu mengetahui dan
mencegah kemungkinan terjadinya penyimpangan. Meskipun pada akhirnya tujuan yang diinginkan dapat tercapai
dengan baik tetapi hendaknya akibat sampingan yang mungkin timbul dan dapat merugikan perusahaan dapat
ditekan sekecil mungkin dan bila mana mungkin dihilangkan.
4. Unsur-Unsur Pengendalian Intern
a. Struktur Organisasi
Struktur organisasi yang tepat bagi suatu perusahaan belum tentu baik bagi perusahaan yang lain.
Perbedaan struktur organisasi di antara berbagai hal seperti jenis, luas perusahaan, banyaknya cabang-cabang
dan lain-lain.
Suatu dasar yang berguna dalam menyusun struktur organisasi perusahaan adalah pertimbangan
bahwa organisasi itu harus fleksibel dalam arti memungkinkan adanya penyusunan-penyusunan tanpa harus
adanya perubahan total. Selain itu organisasi yang disusun harus dapat menunjukkan garis-garis wewenang

dan tanggung jawab yang jelas, dalam arti jangan sampai terjadi adanya overlap fungsi masing-masing bagian.
Untuk dapat memenuhi syarat bagi adanya suatu pengawasan yang baik, hendaknya struktur organisasi dapat
memisahkan fungsi-fungsi operasional, penyimpanan dan pencatatan. Pemsiahan fungsi-fungsi ini diharapkan
dapat mencegah timbulnya kecurangan-kecurangan dalam perusahaan.
Contoh-contoh sederhana pemisahan fungsi dalam perusahaan dan adanya penetapan garis
wewenang dan tanggung jawab yang jelas adalah sebagai berikut :
1) Seorang kasir yang menerima dan menyimpan uang tidak boleh mengurus administrasi dalam piutang.
2) Kepala gudang yang bertanggung jawab di gudang tidak boleh mengurus administrasi persediaan.
3) Jika ada pegawai yang upahnya harian maka harus ada seorang yang khusus dipisahkan antara yang
mencatat absensi, yang membuat daftar gaji, dan membayarnya.
Selanjutnya, tugas-tugas hendaknya dibagi-bagikan antara beberapa pegawai sehingga tidak ada
seorangpun yang mengerjakan suatu transaksi dari permulaan sampai akhir. Pada transaksi-transaksi yang
penting harus diikutsertakan sedikitnya dua orang dan hasil pekerjaan mereka dipergunakna untuk saling
mengecek.
b. Sistem wewenang dan prosedur pembukuan
Untuk dapat mengatasi transaksi-transaksi di dalam perusahaan yang berkenaan dengan data-data
finansial yang menyangkut perusahaan, harta, utang, modal dan hasil usaha dlaam suatu periode akuntansi
perlu dibuatkan suatu pedoman sistem dan prosedur akuntansi yang didalamnya tercakup klasifikasi rekening.
Agar tujuan-tujuan yang hendak dicapai oleh manajer dapat dilaksanakan dengan tepat, maka perlu
penyusunan formulir-formulir dan pencatatan-pencatatan yang baik dan tepat.
Adapun syarat-syarat pencatatan atau pembukuan yang baik demi terlaksananya pengawasan intern
haruslah memenuhi hal-hal seperti di bawah ini :
1) Pembukuan itu harus secara organitoris terpisah dari tanggung jawab penjagaan.
2) Pembukuan itu harus rencanakan sedemikian rupa sehingga terbentuk dan terpelihara adanya catatancatatan yanglengkap dan tetap mengenai tanggung jawab dan hasil-hasilnya.
3) Pembukuan tersebut harus selalu menyertai setiap transaksi-transaksi yang terjadi.
4) Pembagian tanggung jawab pembukuan harus mencakup tanggung jawab yang sepenuhnya tentang
penyelenggaraanya.
c. Praktek-praktek yang sehat
Yang dimaksud praktek-praktek yang sehat adalah setiap pegawai dalam perusahaan melaksanakan
tugasnya sesuai dengan prosedur yang ditetapkan. Praktek yang sehat ini harus berlaku untuk ke seluruh
prosedur yang ada, sehingga pekejaan suatu bagian akna langsung dicek oleh bagian lainnya. Pekerjaan
pengecekkan seperti ini dapat terjadi bila struktur organisasi dan prosedur yang disusun itu sudah memisahkan
tugas-tugas dan wewenang-wewenang sehingga tidak ada satu bagian pun dalam perusahaan yang
mengerjakan suatu transaksi dari awal sampai akhir.
d. Pegawai yang cakap
Tingkat kecakapan pegawai dari suatu perusahaan akan sangat mempengaruhi sukses tidaknya suatu
sistem pengendalian intern. Apabila sudah disusun struktur organisasi yang tepat, prosedur yang baik, tetapi
tingkat kecakapan tidak memenuhi syarat yang diminta, bisa diharapkan bahwa sistem pengawasan intern juga
tidak akan berhasil dengan baik.

Untuk mendapatkan pegawai yang cukup cakap harus dimulai sejak penerimaan pegawai baru yaitu
melalui tes-tes dan seleksi agar dapat ditentukan apakah yang bersangkutan memenuhi kriteria yang
diinginkan.
Dalam proses penilaian pengendalian intern yang berhubungan dengan karyawan, beberapa hal yang
diperlukan antara lain :
1) Apakah karyawan tersebut mempunyai pengalaman dan latar belakang pendidikan yang cukup dalam
menangani tugasnya.
2) Apakah mereka diawasi secara cukup untuk menjamin pekerjaannya dilakukan sesuai dengan ketentuan
yang telah ditetapkan.
3) Apakah karyawan yang menangani / menyimpan dana atau surat berharga cukup terjaminkan.
Pegawai yang cukup cakap untuk suatu pekerjaan bukan berarti pegawai yang tingkat pendidikannya
paling tinggi, sehingga gajinya juga besar, tetapi mungkin dengan pendidikan menengah sudah cukup. Hal-hal
ini seperti perlu dipertimbangkan agar dapat diperoleh pegawai yang cukup cakap tetapi juga ekonomis.
e. Pengawasan tambahan
Untuk menjamin pengawasan intern dengan baik selain terpenuhinya keempat unsur di atas,
diperlukan beberapa pengawasan tambahan yang terdiri :
1) Laporan
Unsur laporan juga hal yang penting dalam pelaksanaan pengawasan intern yang baik. Laporan ini
diserahkan kepada atasan dengan maksud agar atasan dapat mengetahui hasil kegiatan perusahaan.
Agar tercapainya pengawasan intern yang memuaskan sangat diperlukan ketelitian baik dalam
penyelenggaraan maupun dalam penentuan apa yang harus dilaporkan maka harus diperhatikan faktorfaktor yang dibutuhkan dalam menyusun laporan, yaitu :
a) Tepat waktunya, laporan akan hilang nilainya apabila laporan tidak dilaporkan pada waktunya atau
terlambat melaporkannya.
b) Ketelitian, dalam menyusun laporan sangat diperlukan, karena kesalahan dalam membuat laporan akan
membuat kerugian dan tidak berguna lagi bagi perusahaan.
c) Berguna, kebanyakan laporan dimaksudkan untuk memperlihatkan hasil salah satu fase dalam proses
yang dipimpin oleh seorang pegawai. Oleh karena itu agar laporan tersebut dapat dimanfaatkan
dengan baik, maka laporan harus dipisahkan jawabnya yaitu segala sesuatu kegiatan transaksi atau
kejadian yang ada.
d) Jelas, laporan-laporan harus memberikan gambaran yang lengkap dan jelas tentang apa-apa yang telah
berlangsung. Laporan yang dibuat tentunya setelah berlangsungnya pekerjaan maka laporan harus
tepat pada waktunya, teliti, lengkap dan tidak memihak.
2) Standar atau budget
Standar atau budget merupakan alat untuk mengukur realisasi. Dengan adanya standar atau budget maka
laporan-laporan itu bisa disusun dengan membandingkan antara realisasi dengan standar atau budgetnya,
sehingga dapat diketahui penyimpangan-penyimpangan yang terjadi.
3) Staf audit intern
Staf audit intern merupakan bagian atau pegawai dalam perusahaan yang tugasnya melakukan
pemeriksaan terhadap pelaksanaan prosedur-prosedur yang telah ditetapkan. Pemeriksaan ini dapat
dipergunakan untuk mengetahui apakah pelaksanana kerja itu sesuai atau menyimpang dari yang sudah
ditetapkan. Prosedur-prosedur yang telah disusun dengan tujuan untuk mengadakan suatu sistem

pengendalian intern, maka dapat mengetahui apakah ketetapan yang sudah ada tersebut dipatuhi atau
tidak.
C. Pengendalian Intern Kas
Menurut Bambang Hartadi, yang dimaksud kas adalah : Alat pembayaran yang siap dan bebas dipergunakan
untuk membiayai kegiatan umum perusahaa.
Menurut Wilson dan Campbell (1991 : 343), menyebutkan tujuan pengelolaan / manajemen kas adalah :
1. Penyediaan kas yang cukup untuk operasi jangka pendek dan jangka panjang.
2. Penggunaan dana perusahaan secara efektif pada setiap waktu.
3. Penetapan tanggung jawab untuk penerimaan kas dan pemberian perlindungan yang cukup sampai dana disimpan.
4. Penyelenggaraan pengendalian untuk menjamin bahwa pembayaran-pembayaran hanya dilakukan untuk tujuan yang
sah.
5. Penyelenggaraan catatan-catatan kas yang cukup.
Telah diketahui bahwa sumber penerimaan kas untuk berbagai jenis industri atau perdagangan yang khas
adalah :
a.

Penagihan piutang

b.

Penjualan kontan

c.

Penerimaan royalty

d.

Sewa dividen

e.

Dividen

Sedangkan pengeluaran kas dalam perusahaan industri atau perdagangan biasanya terdiri dari :
1.

Gaji tetap

2.

Gaji perjam

3.

Bahan baku

4.

Pajak

5.

Biaya perjalanan

6.

Biaya operasi yang lain

7.

Bunga

8.

Pembelian peralatan

1.

Pengendalian Intern Atas Penerimaan Kas

Dalam organisasi perusahaan pada umumnya dijumpai banyak jenis transaksi kas yang biasa atau rutin.
Beberaepa sumber yang khas adalah :

a. Penerimaan melalui pos

b. Penjualan kontan
c. Penjualan kredit
Dengan tidak mempersoalkan sumber kasnya, basis untuk pencegahan kesalahan atau kecurangan adalah
prinsip pengendalian intern. Sistem tersebut meliputi pemisahan fungsi antara pengurusan fisik uang dengan
penyelenggaraan pembukuannya. Sistem ini mengharuskan pekerjaan seseorang pegawai dengan pegawai lain
dapat saling melengkapi.
Sistem pengendalian intern penerimaan kas, adalah :
a. Semua penerimaan kas melalui pos harus dicatat sebelum ditransfer kepada kasir.
b. Semua penerimaan harus disetor sepenuhnya setiap hari.
c. Fungsi penerimaan kas dan pengeluaran kas harus dipisahkan sama sekali.
d. Penanganan fisik kas harus dipisahkan seluruhnya dari penyelenggaraan pembukuan dan kasir tidak berwenang
atau berhak terhadap pembukuan.
e. Para agen dan wakil lapangan diharuskan memberikan kwitansi tanda terima, tentunya dengan meninggalkan
tembusan untuk arsip.
f. Semua pegawai yang menangani kas atau pembukuan kas diharuskan mengambil cuti, orang lain harus
menggantikannya selama cuti. Juga, pada waktu yang tidak diberitahu, para pegawai harus dipisahkan ke
tugas lain untuk mendeteksi atau mencegah terjadinya kolusi atau persekongkolan.
Untuk mengetahui cara penggelapan atau kecurangan terhadap kas di dalam perusahaan maka perlu
diketahui beberapa cara atau pedoman yang lazim digunakan dalam penyalahgunaan dana perusahaan, yaitu
meliputi :
a. Penerimaan perpos
1) Lapping yaitu menyelewengkan kas dengan cara melaporkan penerimaan lebih lambat dari pada saat
penerimaannya, perkiraan debitur yang bersangkutan baru akan dikredit setelah diterima pembayaran dari
debitur lain.
2) Menggunakan dana untuk sementara waktu, tanpa memalsukan catatan / pembukuan atau hanya dengan
tidak mencatat uang yang diterima.
3) Dengan mencantumkan angka penjumlahan buku kas yang lebih besar / lebih kecil daripada jumlah yang
sebenarnya.
4) Dengan terlalu tinggi membukukan potongan harga dan potongan-potongan lainnya.
5) Dengan menghapuskan piutang yang tidak tertagih dan mengantongi uang hasil penagihan piutang.
6) Dengan menahan berbagai jenis pendapatan lain-lain.
b. Penjualan over-the counter
1) Dengan tidak melaporkan semua penjualan, sebaliknya mengantongi uangnya.
2) Dengan secara salah menjumlahkan lembaran penjualan dan mengantongi uang sebesar selisihnya.
3) Dengan membukukan pengeluaran palsu
4) Denngan meregistrasikan jumlah penjualan yang lebih kecil dari pada jumlah yang sebenarnya.
5) Dengan mengantongi kelebihan kas
c. Penagihan oleh para tenaga penjual
1) Menguangkan cek kontak.
2) Tidak melaporkan adanya penjualan.
3) Dengan terlalu tinggi melaporkan jumlah trade-ins (tukar tambah).

Selain pemisahan tugas, cara lain yang dapat dilaksanakan untuk menghalangi terjadinya penyimpangan /
penyelewenangan, salah satunya adalah dengan melakukan pemeriksaan mendadak oleh uditor intern atau oleh
akuntan publik.
1.

Pengendalian Intern Pengeluaran Kas

Ada dua aspek pengendalian yaitu :

a. Penentuan waktu pembayaran
b. Sistem pengendalian intern
Kegunaan adanya pengendalian yang teliti terhadap waktu pembayaran adalah untuk menjamin agar
rekening-rekening dibayarkan pada saat telah jatuh tempo, dengan cara demikian, maka kas dapat dihemat untuk
investasi sementara.
Beberapa prinsip pengendalian intern pengeluaran kas :
a. Kecuali untuk transaksi kas kecil, semua pembayaran harus dilakukan dengan cek.
b. Semua cek harus diberi nomor lebih dahulu
c. Tanggung jawab untuk penerimaan kas harus dipisahkan dari tanggung jawab untuk pengeluaran kas
d. Pencatatan kas harus terpisahkan sama sekali dari tugas melakukan pembayaran
e. Faktur yang telah disetujui untuk pembayaran dan semua dokumen pendukung yang diperlukan harus menjadi
prasyarat untuk melakukan pembayaran.
f. Setelah pembayaran dilakukan, semua dokumen pendukung harus diberi tanda telah dibayar agar tidak bisa
dipergunakan untuk kedua kalinya.
Di dalam pengeluaran kas terdapat juga penyalahgunaan dana atau kecurangan. Beberapa cara umum
untuk melakukan kecurangan adalah sebagai berikut :
a. Menyiapkan bukti voucher palsu atau mengajukan voucher untuk mendapatkan pembayaran dua kali.
b. Kiting atau pinjaman tanpa mendapat persetujuan dengan cara tidak mencatat pembayaran, tetapi mencatat
penyetoran dalam hal melakukan transfer bank.
c. Mencantumkan jumlah total yang tidak benar dalam buku kas
d. Menaikkan jumlah cek setelah ditandatangani
e. Mencantumkan potongan harga dengan jumlah yang lebih rendah dari pada yang sebenarnya.
f. Menguangkan cek gaji / upah atau dividen yang belum ditagih oleh yang berhak.
g. Mengubah bukti / voucher pengeluaran kas kecil.
h. Memalsukan cek dan memusnahkannya pada saat telah diterima dari bank menggantikannya dengan cek lain
yang dibatalkan atau dengan nota pembebanan.

Akuntansi Pengendalian Internal dan Prinsip

Kas
PENGENDALIAN INTERNAL
Pengendalian Intern ( Internal Control )
Seiring dengan perkembangan skala usaha
dalam suatu perusahaan, pemilik perusahaan
tidak mungkin untuk bisa melakukan

pengawasan atas semua operasi perusahaan

secara langsung atau dengan kata lain
pemilik tidak mungkin bisa terlibat langsung
dalam operasi perusahaanya. Untuk itu pemilik
perusahaan perlu mendelegasikan
wewenangnya kepada pemimpin managemen
perusahaan dan managemen meneruskan
kembali kewewenangan tersebut dengan
menerapkan prosedur-prosedur pengendalian
intern.
Pengendalian Intern meliputi semua
perancangan dari suatu organisasi dan semua
metode serta prosedur yang diterapkan
managemen dalam rangka untuk :
1. Menjaga asset perusahaan dari
pencurian, pembobolan,
perampokan, manipulasi, korupsi
yang dilakukan (fraud) oleh
pihak-pihak tertentu, serta
penggunaan harta kekayaan
perusahaan yang tidak
diotorisasi.
2. Meningkatkan akurasi dan
kepercayaan dari catatan
akuntansi dengan cara
mengurangi resiko kesalahan
(error) dalam proses akuntansi
yang dilakukan.
Prinsip-Prinsip Pengendalian Intern
Meskipun banyak perusahaan yang
menetapkan prosedur pengendalian Intern
dengan bahasa aturan yang berbeda-beda
namun pada umumnya masing-masing
mengandung prinsip-prinsip pokok
pengendalian intern yang sama. Diantara
prinsip-prinsip pengendalian intern
tersebuat adalah :
1. Pembentukan pertanggung jawabkan
(establishment of responsibility)
2. Adanya pemisahan tugas secara
tegas (segregation of duties)
3. Prosedur dokumentasi harus dimiliki
perusahaan (documentation procedure)
4. Pengendalian secara fisik, mekanik,
dan elektronik (physical mechanical
and electronic controls)
5. Verifikasi internal yang independen
harus ada (independent internal

verification)
1
1.1 Pembentukan pertanggung jawaban
Manajemen harus menetapkan tanggung
jawab secara jelas.
Setiap orang memiliki tanggung jawab
untuk tugas yang di berikan kepadanya.
Pembentukan pertanggung jawaban
meliputi otorisasi dan persetujuan atas suatu
transaksi.
1.2 Pemisahan Tugas
Tanggung jawab atas pekerjaan dan
tugas harus diberikan kepada individu yang
bebeda, (misalnya pemisahan tugas antara
petugas yang mengurusi penyimpanan kas
dengan petugas yang mengurusi pencatatan
kas).
Tanggung jawab untuk memelihara
catatan harus terpisah degan tanggung
jawab untuk menjaga keadaan visi kekayaan
perusahaan.
1.3 Prosedur dukumentasi harus dimiliki
perusahaan
Dokumentasi yang baik diperlukan untuk
melindungi kekayaan perusahaan dan
menjamin bahwa semua karyawan
melaksanakan prosedur yang ditentukan.
Dokumentasi yang bisa di percaya akan
menjadi sumber informasi yang dapat
digunakan manajemen untuk memonitor
kegiatan operasi perusahaan.
Ada beberapa prinsip dalam prosedur
dokumentasi, yaitu :
Semua dokumen harus diberi namaterlebih
dahulu (prenumbered) yang bercetak, dan
semua dokumen harus
dipertanggungjawabkan.
Dokumen sebagai bukti pencataan
akuntansi disampaikan ke bagian akuntansi
untuk meyakinkan bahwa transaksi telah di
catat tepat waktu.
1.4 Pengendalian secara fisik, mekanis dan
elektonik
Sebaiknya perusahaan menetapkan
pengendalian secara elektronik disamping
cara mekanis dan fisik untuk menjaga
kekayaan. Sebagai contoh penerapan
pengendalian mekanis adalah penggunaan kas

register, cheque protector. Pengendalian

mekanisme menggunakan brankas (peti besi),
ruang khasanah (strong room) dan contoh
pengendalian elektronik adalah pemakaian
mesin aksensi elektronik sidik jari yang
terhubung dengan komputer, cctv (televisi
monitor), alarms elektronik, garmen sensors.
2
1.5 Verifikasi Intern Independen
Meskipun sistem pengendalian intern telah
dirancang dengan baik, kemungkinan
terjadinya penyimpangan suatu saat tetap
terjadi untuk itu diperlukan pengkajian ulang
secara teratur dan berkesinambungan agar
dapat dijalankan secara teratur, tertib dan
benar.
Pengendalian yang efektif dapat dicapai
untuk itu harus dilakukan :
Verifikasi secara periodik dan mendadak.
verifikasi oleh petugas yang independen.
Penyampaian saran kepada manajer untuk
tindakan koreksi.
Keterbatasan Pengendalian Intern :
Adanya kemungkinan timbulnya beban (cost)
untuk mendesain pengendalian intern yang
lebih besar dibandingkan manfaat yang
diperoleh.
Adanya faktor sumber daya manusia.
Besarnya ukuran perusahaan.
PRINSIP KAS
Kas merupakan harta yang paling diperlukan
suatu sistem dan prosedur akuntansi untuk
mencatat dan mengendalikan. Kas adalah alat
pertukaran yang di akui oleh masyarakat
umum dan oleh sebab itu merupakan dasar
landasan yang kuat untuk di pakai sebagai
alat pengukur terhadap semua kegiatan
ekonomi di dalam perusahaan.
Ada dua kriteria agar alat pembayaran dapat
di klasifikasikan sebagai :
harus dapat diterima umum sebagai alat
pembayaran atau diterima oleh bang sebagai
simpanan sebesar nilai nominalnya
harus dapat digunakan sebagai alat
pembayaran untuk kegiatan sehari-hari
Kas meliputi uang tunai atau alat alat
pembayaran yang diterima oleh umum baik
perusahaan maupun bank ( uang tunai kertas

dan logam, cek, wesel cek, rekening bank

yang berbentuk tabungan dan giro)
kas memiliki sifat-sifat atau karakteristik :
kas mempunyai sifat yang aktif tetapi tidak
produktif
kas (uang tunai) tidak mempuunyai
identitas kepemilikan dan mempunyai sifat
yang mudah di pindah tangankan.
3
2.1 Sistem Pengendalian Internal
Terhadap Kas
Akuntansi terhadap kas lebih di titik
beratkan pada fungsi penyediaan informasi
untuk kepentingan manajemen kepada kas.
Secara garis besar akuntansi terhadap kas
harus di arahkan kepada dua hal yaitu :
administratif dan accounting control, yang
secara umum terdiri dari :
Menyediakan kas yang cukup untuk operasi
perusahaan sehari-hari (likuiditas)
Menghindarkan terjadinya kas yang
menganggur (idle money)
Mencegah terjadinya kerugian-kerugian
sebagai akibat dari adanya penyalahgunaan
terhadap kas.
Pengawasan Kas
Sistem pengawas intern suatu perusahaan
berbeda dengan perusahaan lain karena
bentuk dan jenis perusahaan bermacammacam. Sebagai pedoman untuk mengadakan
pengawasan kas sebagai berikut :
Penermiaan Uang
ur-prosedur pengawasan yang dapat digunakan
antara lain :
harus ditunjukan dengan jelas fungsifungsi penerimaan kas dari setiap penerimaan
kas harus segera di cata dan di setor ke
bank
diadakan oemisahan fungsi antara
pengurusan kas dengan fungsi pencatatan
kas
didakan pengawasan yang ketat terhadap
fungsi penerimaan dan pencatatan kas selain
itu setiap hari harus di buat laporan kas
Pengeluaran Uang
pa prosedur pengawasan yang penting adalah
sebagai berikut :
1. Semua pengeluaran uang

menggunakan cek kecuali untuk

pengeluaran-pengeluaran kecil dibayar dari
kas kecil.
Dibentuk dana kas kecil yang diawasi
dengan ketat.
Penulisan cek hanya dilakukan apabila
didukung bukti bukti yang lengakap atau
voucher.
4. Dipisahkan antara orang orang yang
mengumpulkan bukti bukti pengeluaraan,
yang menulis cek, yang
menandatangani cek, dan yang mencatan
pengeluaran kas.
Diadakan pemeriksaan intern dengan jangka
waktu yang tidak tertentu.
Diharuskan membuat kas harian.
4
DANA KAS KECIL (Petty cash
fund)
Dana kas kecil atau Petty cash fund
adalah uang kas yang disediakan untuk
membayar pengeluaran pengeluaran yang
jumlahnya relatif kecil dan tidak ekonomis
bila dibayar dengan cek.
hubungannya dengan kas kecil ada dua
metode yang digunakan yaitu :
Sistem Imprest
Metode Fluktuasi
stem imprest
Dalam sistem ini jumlah dalam rekening kas
kecil selalu tetap, yaitu sebesar cek yang
diserahkan kepada kasir kas kecil untuk
mebnentuk dana kas kecil.
cek tersebut di tuangkan ke bank oleh kasir
kas kecil dan uangnya digunakan untuk
membayar pengeluaran-pengeluaran kas kecil.
stem metode fluktuasi
Dalam metode fluktuasi pembentukan dana
kas kecil dilakukan dengan cara yang sama
seperti pada sistem imprest. Perbedaannya
dengan sistem imprest adalah bahwa dana
metode fluktuasi saldo rekening kecil tidak
tetap, tetapi berfluktuasi sesuai dengan
jumlah pengisian kembali dan pengeluaranpengeluaran kas kecil.
pencatatan langsung dilakukan setiap
terjadinya pengeluaran pengeluaran dari
dana kas kecil.