United Kingdom

pergeseran kerajaan bersatu untuk pelaporan dan penganggaran akrual telah berkembang
selama beberapa tahun, bertepatan dengan seri upaya reformasi af lebih luas yang bertujuan
untuk meningkatkan bangsa kesehatan ekonomi dan rezim manajemen publik. Kerangka
akrual kerajaan bersatu, yang dikenal sebagai Sumberdaya Akuntansi dan Anggaran, berlaku
praktik akuntansi gaya komersial untuk pelaporan keuangan pemerintah pusat dan anggaran.
tunduk pada persetujuan DPR, anggaran sumber daya adalah untuk berlaku dari tahun
keuangan 2001-02. yang sedang diajukan permohonan, rekening sumber daya yang terdiri
dari lima jadwal keuangan disusun atas dasar akrual adalah untuk menggantikan rekening kas
berdasarkan tradisional perampasan dan menjadi bentuk utama dari pertanggungjawaban
kepada Parlemen. persetujuan parlemen untuk pendanaan departemen diharapkan beroperasi
pada kas dan akrual basis ganda
Background
kerajaan bersatu adalah negara kesatuan yang terdiri dari Inggris, Skotlandia, Wales dan
Irlandia Utara. ada dua tingkat utama pemerintah - otoritas pemerintah dan lokal pusat.
pemerintah pusat memiliki kontrol langsung maupun tidak langsung atas sebagian
pendapatan dan belanja, sementara pemerintah daerah terutama bertanggung jawab untuk
pengiriman layanan di bidang pendidikan, perumahan dan pelayanan sosial
Struktur Pemerintahan
pemerintah adalah sistem parlimentary, eith Parlemen terdiri dari dua chambers- rumah Lords
dan House of Commons. fokus kontrol parlemen terletak dengan House of Commons, yang
terdiri dari sekitar 659 anggota yang dipilih. ia bertanggung jawab untuk bagian dari undangundang dan pengawasan administrasi publik, dengan tanggung jawab legislatif tunggal untuk
hal-hal anggaran. rumah tuhan telah kekuasaan dalam proses legislatif dan hampir tidak ada
kekuatan relatvely terbatas sehubungan dengan hal-hal anggaran. pemerintah dipimpin oleh
seorang Perdana Menteri, yang adalah pemimpin partai mayoritas di House of Commons, dan
lemari sekitar 20 anggota, yang juga anggota DPR yang ditunjuk. pemilihan umum diadakan
setidaknya sekali setiap 5 tahun. dua pihak-politik Partai Buruh dan Partai Konservatif - telah
mendominasi politik Inggris. yang pemerintah Buruh saat ini, dipimpin oleh Perdana Mentri
Tony Blair, terpilih pada tahun 1997. Sebelum Buruh mengambil kekuasaan pada tahun 1997,
Partai Konservatif telah memegang kekuasaan sejak tahun 1979.

Proses Anggaran Belanja

partai politik yang mengatur secara efektif mengendalikan seluruh proses anggaran.
perbendaharaan berfungsi sebagai titik kontrol utama untuk belanja dan pajak keputusan
dengan Parlemen bermain hanya peran yang terbatas dalam proses anggaran. parlemen tidak
dapat meningkatkan prposals belanja pemerintah dan dalam praktek, memiliki kemampuan
terbatas untuk melakukan apa pun selain menerima mereka.
pemerintah Partai Buruh saat ini baru-baru dimodifikasi proses perencanaan anggaran. total
belanja dibagi menjadi dua kategori yang memiliki mekanisme kontrol saparate. yang
kategori pertama adalah tunduk Departemental Batas Pengeluaran, yang ditetapkan untuk 3
tahun dan tidak seperti proses yang lama, akan umumnya tidak ditinjau pertahun. yang
kategori kedua, Pengeluaran Pertahun-Manajemen (AME), terdiri dari belanja yang lebih
sulit untuk mengontrol. adalah komponen terbesar termasuk manfaat jaminan sosial, bunga,
dan pengeluaran pemerintah daerah. belanja ditutupi oleh AME akan dikenakan ulasan
tahunan dan dianggap sebagai bagian dari total belanja untuk puposes mencapai tujuan fiskal
pemerintah. anggaran juga mencakup cadangan tahunan yang ditujukan lebih dari belanja
darurat selain sebagai sumber dana tambahan untuk Departemen-departemen. kerangka
anggaran baru juga menempatkan penekanan pada parutan membedakan antara pengeluaran
saat dan modal.
Ekonomi dan Anggaran Belanja
selama masa lalu dua dekade, Inggris telah mengalami periode resesi yang mendalam dan
pertumbuhan yang kuat. setelah pulih dari recesiion mendalam yang berlangsung 1979-1981,
perekonomian mengalami pertumbuhan yang berkelanjutan dengan tingkat pertumbuhan ratarata tahunan lebih dari 3 persen secara riil selama hampir satu dekade sebelum mencelupkan
ke dalam resesi lagi antara 1990 dan 1992. perekonomian mulai kembali selama paruh kedua
tahun 1992 dan terus berkembang sejak saat itu.
selama dua dekade terakhir, perubahan posisi fiskal Britania Raya telah diikuti siklus
ekonomi. dari pertengahan 1970-an hingga pertengahan 1980-an, Inggris memiliki defisit
anggaran yang besar. defisit memberi jalan surplus selama ekspansi 1980. kemudian, dengan
terjadinya resesi di awal 1990-an, defisit muncul kembali sebelum terus menurun seiring
dengan groeth ekonomi berkelanjutan pertengahan untuk akhir 1990-an.

hutang publik bersih Britania Raya, sebagai persentase dari PDB, telah berfluktuasi selama
dua dekade terakhir. hutang bersih terhadap PDB menurun dari sekitar 70 persen pada tahun
1970 menjadi sekitar 45 persen pada tahun 1979 sebelum meningkat lagi pada tahun 1980.
hutang bersih terhadap PDB menurun lagi selama yhe 1980 sebelum meningkat lagi sampai
akhir 1990-an. tren kenaikan utang terhadap PDB-undang itu sendiri, dengan hutang bersih
sebagai persentase dari PDB jatuh menjadi sekitar 42 persen pada tahun 1988 dan
diproyeksikan menurun lebih lanjut untuk sekitar 36 persen oleh 2003-04.
Upaya Reformasi
meningkatkan efisiensi dan efektivitas kinerja sektor publik telah menjadi prioritas tinggi di
kerajaan bersatu untuk lebih dari satu dekade. upaya awal kerajaan bersatu untuk
meningkatkan manajemen keuangan sektor publik yang diluncurkan pada tahun 1982 dengan
inisiatif manajemen keuangan menekankan pelimpahan tanggungjawab untuk anggaran dan
kontrol keuangan. negara terus memulai serangkaian reformasi sepanjang tahun 1980
menekankan manajemen peningkatan kinerja dalam sektor publik.
baru-baru ini, pemerintah Buruh telah melakukan serangkaian reformasi yang bertujuan
untuk meningkatkan kesehatan ekonomi dan efektivitas, efisiensi dan transparansi kegiatan
pemerintah. pada bulan Juni 1997, program belanja pemerintah - baik saat ini dan Modaldengan tujuan program menyelaraskan baik dengan prioritas pemerintah dan menghasilkan
cara meningkatkan efisiensi dan kualitas layanan. tambahan, seperti dibahas di bawah,
pemerintah berencana untuk mengadopsi bentuk akuntansi akrual dan penganggaran, yang
dikenal sebagai Sumberdaya Akuntansi dan Anggaran (RAB), yang awalnya diusulkan oleh
pemerintah sebelumnya.
pemerintah tenaga kerja juga mendirikan dasar hukum untuk mengembangkan kebijakan
fiskal dengan undang-undang baru yang mengharuskan pemerintah untuk mengeluarkan
"Kode untuk Stabilitas Fiskal." Tujuan hukum adalah untuk meningkatkan transparansi
pengambilan decison kebijakan fiskal dan untuk meningkatkan akuntabilitas dengan
mengharuskan pemerintah untuk menyajikan strategi fiskal dan memenuhi syarat-syarat
pelaporan tertentu. meskipun kode untuk Stabilitas Fiskal menyediakan kerangka umum yang
mengharuskan kebijakan fiskal dan pengelolaan utang oleh dipandu oleh lima prinsip kuncitransparansi, stabilitas, tanggung jawab keadilan anf efisiensi-itu Namun demikian
memungkinkan keleluasaan pemerintah yang berkuasa di develpoing strategi spesifik.

Kode fiskal pemerintah tenaga kerja saat ini menetapkan dua aturan: (1) "aturan emas" yang
melarang pinjaman untuk membiayai dpending saat ini dan (2) "aturan investasi
berkelanjutan" yang mengharuskan hutang bersih sebagai bagian dari PDB disimpan di
"stabil dan bijaksana "tingkat. kedua aturan harus diterapkan selama siklus ekonomi,
memungkinkan untuk fluktuasi fiskal berdasarkan kondisi ekonomi. aturan fiskal
dimaksudkan untuk bekerja sama. "Aturan emas" dimaksudkan untuk mengenali eksplisit
sifat ekonomi yang berbeda dari pengeluaran saat ini dan modal dan dirancang untuk
memastikan pengendalian keuangan publik sementara memungkinkan pembiayaan defisit
dari investasi modal harus dibatasi oleh kebutuhan untuk memastikan "tingkat bijaksana"
utang .

Penerapan Akrual dalam Managemen Keuangan

Waktu : Perkembangan Penggunaan Akrual
kerajaan bersatu telah semakin memperluas penggunaan akuntansi akrual (dikenal sebagai
akuntansi sumber daya) di pemerintah dan saat ini bertujuan untuk memiliki anggaran akrual
sepenuhnya dilaksanakan untuk tahun fiskal 2001-02. akuntansi sumber daya berlaku
komersial bergaya akrual akuntansi untuk departemen pemerintah pusat. selain itu, itu
termasuk kerangka kerja untuk menganalisis pengeluaran oleh maksud dan tujuan
departemen, yang berkaitan mereka untuk output mana mungkin. penganggaran sumber daya
mengacu pada perencanaan, pengelolaan dan pengendalian belanja publik, baik di tingkat
departemen dan agregat, berdasarkan teknik akuntansi sumber daya dan informasi.

kemudian rektor dari bendahara meluncurkan langkah kerajaan bersatu terhadap akuntansi
dan penganggaran pada tahun 1993 sumber daya sebagai bagian dari proposal anggarannya.
pada tahun 1994, kertas hijau, Akuntansi baik untuk Wajib Pajak Uang menetapkan potensi
manfaat penerapan sumber daya akuntansi di Departemen-departemen dan menganggap
kasus ini untuk mengadopsi akrual untuk penganggaran. tahun 1995 kertas putih dikonfirmasi
komitmen pemerintah untuk menggunakan akuntansi sumber daya sebagai dasar perencanaan
umum pengeluaran dan kontrol (penganggaran). Namun, mengubah dasar voting Parlemen
dana akan membutuhkan undang-undang baru. RUU telah diperkenalkan untuk konsultasi
dengan harapan untuk memiliki undang-undang akhir pada musim panas 2000.

upaya pelaksanaan awal difokuskan pada pengembangan standar dan sistem informasi yang
diperlukan untuk pelaporan laporan keuangan. salah satu langkah pertama adalah
menentukan standar pelaporan telah sesuai dan persyaratan. setelah berkonsultasi dengan
Departemen-departemen pemerintah lainnya dan badan-badan lain yang berkepentingan,
perbendaharaan menghasilkan Sumber Daya Akuntansi Manual (RAM) yang menetapkan
standar dan kebijakan yang akan digunakan untuk memandu penyusunan rekening sumber
daya departemental. Pelaporan keuangan penasehat papan (FRAB)4 melakukan kajian
komprehensif dari dan akhirnya disahkan RAM. Dewan ini diperkirakan akan terus meninjau
RAM dan mempertimbangkan proposal untuk perubahan berdasarkan pengalaman. evaluasi
praktek akuntansi yang berlaku umum, dan pengembangan kebijakan bertujuan sehubungan
dengan RAB.
selama beberapa tahun terakhir, departemen telah membuat kemajuan dalam menerapkan
akuntansi sumber daya. untuk tujuan pengujian sistem yang baru, rekening sumber pertama
yang akan diproduksi untuk tahun fiskal 1998-1999. meskipun tidak untuk dipublikasikan,
Kantor Audit Nasional (NAO)5 adalah untuk mengaudit rekening ini "kering". tunduk
kemajuan departemen dalam mempersiapkan rekening mereka, audit itu harus disimpulkan
pada bulan Oktober 1999. NAO akan menyarankan departemen dan melalui mereka
perbendaharaan temuan mereka. set lengkap pertama rekening sumber daya yang diterbitkan
dijadwalkan untuk tahun keuangan 1999-2000. dengan dasar akuntansi sumber daya.
Treasury berbalik upaya ke arah menerapkan sumber daya (akrual) penganggaran.
4

Meskipun otoritas legislatif untuk menetapkan standar akuntansi sektor publik terletak pada

Treasury, FRAB didirikan, atas saran dari DPR, untuk memberikan Treasury dengan saran
independen pada pengembangan dan appliying prinsip pelaporan keuangan dan standar ke
pemerintah pusat.
5

NAO itu didirikan pada tahun 1983 untuk memberikan informasi yang independen, jaminan,

dan saran kepada Parlemen. NAO, yang mempekerjakan sekitar 750 karyawan, dipimpin oleh
Comptroller dan Auditor General. NAO melakukan dua jenis utama dari pekerjaan: (1) audit
keuangan yang menyatakan rekening dan termasuk memeriksa keteraturan dan kepatutan
pengeluaran pemerintah dan menangani risiko untuk kontrol keuangan dan akuntabilitas dan
(2) volue untuk audit uang yang meninjau ekonomi, efisiensi dan efektivitas program yang
didanai publik, proyek dan kegiatan.

Faktor Seputar Adopsi Penganggaran Akrual

upaya reformasi dalam Inggris dan seluruh masyarakat internasional - mengatur panggung
untuk bergerak Kerajaan Inggris untuk penganggaran akrual. dari awal reformasi kinerja
Britania Raya, menjadi jelas bahwa itu akan sulit untuk cukup menilai "nilai untuk uang" 6 di
bawah sistem berbasis uang dan perhatian beralih untuk mengembangkan sistem keuangan
terpadu yang akan lebih efektif mendukung upaya reformasi dengan meningkatkan kualitas
dan konsistensi informasi yang diberikan kepada para pembuat keputusan. pengakuan bahwa
sistem anggaran berbasis kas tidak sepenuhnya mencerminkan kebutuhan manajemen kinerja
ini didukung oleh meningkatnya penggunaan akrual tempat lain di sektor publik Inggris dan
skeptisisme umum tentang sistem uang tunai, yang dipandang sebagai memungkinkan
manipulasi menghabiskan seluruh tahun dan menciptakan disinsentif untuk belanja modal.
Selanjutnya, gerakan negara-negara lain untuk penganggaran akrual digambarkan sebagai
membantu untuk menyediakan Inggris resmi "keberanian" untuk melakukan RAB.
sebagai hasil dari upaya yang bertujuan untuk mencapai kinerja yang lebih efisien dan velue
lebih baik untuk uang Britania Raya lama berdiri sektor publik reformasi. Desain RAB
mencerminkan kepedulian pemerintah pusat tentang meningkatkan pengukuran kinerja dan
hubungan antara input dan output. Seperti yang dijelaskan oleh salah satu pejabat
Departemen Keuangan, RAB adalah lebih daripada mengubah dasar perhitungan biaya. itu
adalah sebagai banyak tentang mengidentifikasi biaya tujuan dan sasaran serta penggunaan
yang lebih sistematis output dan kinerja langkah-langkah yang membawa maju Manajemen
Keuangan Initiative tahun 19827. kerangka fiskal baru pemerintah, terutama penekanan pada
pengeluaran saat dan modal membedakan, juga dipandang sebagai lebih membuka jalan bagi
RAB dan menyediakan condult untuk memajukan tidak hanya sebagai "micromanagement"
alat tetapi sebagai berguna untuk kebijakan fiskal.
6

"nilai untuk uang" mengacu pada ekonomi, efisiensi dan efektivitas program

yang didanai publik, proyek dan kegiatan.

7

Manajemen Keuangan Initiative 1982 menekankan perlunya manajer di semua

tingkatan untuk memiliki tujuan yang jelas, tanggung jawab untuk penggunaan
terbaik dari sumber daya dan informasi terutama tentang pantai dan pencapaian
tujuan

Usulan Sistem Akrual Penganggaran Britania Raya

Kerangka ini RAB melibatkan kedua pergeseran dengan accrual pengukuran berdasarkan dan
menghubungkan input ke output (pengukuran kinerja). Kedua komponen - perubahan ke
basis pengukuran akrual dan pindah ke pelaporan berbasis keluaran - dipandang sebagai
penting untuk merancang dari RAB
Struktur Alokasi
Di bawah penganggaran sumber daya, sumber daya rekening akan menggantikan account8
perampasan dan menjadi bentuk utama dari pertanggungjawaban kepada Parlemen. Seperti
yang diusulkan, persetujuan parlemen untuk pendanaan departemen adalah untuk beroperasi
pada kas ganda dan "sumber daya" dasar. Setiap perkiraan anggaran akan mencakup:

Beberapa "permintaan untuk sumber daya" yang merupakan beban dengan dasar
akrual, termasuk jumlah nancash seperti penyusutan dan biaya 6 persen pada aktiva

bersih yang digunakan, dan

persyaratan kas tunggal, dibangun dari permintaan sumber daya dan mewakili batas
mutlak pada penarikan dari Dana Konsolidasi8.

dengan demikian, bukan uang tunai saja menjadi ukuran anggaran, departemen akan
memiliki anggaran sumber daya dalam hal akrual dan persyaratan kas terkait, yang dikenal
sebagai persyaratan pembiayaan. dibandingkan dengan Selandia Baru dan Australia model,
yang menyediakan uang tunai untuk menutupi jumlah non-kas seperti penyusutan, anggaran
sumber daya kerajaan Inggris akan memperlakukan item non-kas sebagai "nasional" entri,
departemen tidak akan menerima uang tunai untuk menutupi jumlah tersebut. Secara umum,
rekonsiliasi antara anggaran sumber daya dan pembiayaan (cash) persyaratan. Demikian pula,
total perencanaan keseluruhan akan menjadi pemerintah Sumber Daya Pengendalian Jumlah
dan terkait Jumlah Kebutuhan Keuangan. sementara menekankan bahwa sejumlah isu, seperti
perlakuan yang tepat modal, masih belum terselesaikan pada saat kunjungan kami, para
pejabat mencatat bahwa tujuan utama dalam merancang sistem penganggaran sumber daya
adalah untuk memusatkan perhatian pada sistem penganggaran sumber daya adalah untuk
memusatkan perhatian pada sumber daya sambil terus mengontrol uang tunai.
8

dalam sistem kerajaan bersatu, akun apropriasi adalah akhir dari akun tahun itu

membandingkan jumlah resmi oleh Parlemen dengan pembayaran tunai yang sebenarnya

dibuat dan penerimaan dikumpulkan dan menjelaskan perbedaan substansial. satu akun
disiapkan untuk setiap orang. suara diambil untuk menyediakan dana untuk setiap "estimasi
pasokan" individu - sebuah pernyataan yang disampaikan kepada House of Commons dari
pengeluaran perkiraan departemen
9

Dana Konsolidasi adalah akun yang pendapatan pajak dan penerimaan lainnya saat ini tidak

secara khusus ditujukan di tempat lain diadakan dan dari mana pembayaran untuk bagian
terbesar dari belanja pemerintah pusat yang dibuat
10

Persyaratan pembiayaan mengacu pada implikasi kas bersih dari anggaran sumber daya

departemen. Ini adalah batas uang tunai yang akan berlaku untuk belanja departemen.

Gambar 14. Rekonsiliasi Sumber Daya untuk Pembiayaan Kebutuhan

Anggaran Sumber Daya departemen
+ Belanja modal baru
+ izin pinjaman
+ Biaya modal (termasuk depresiasi)
-/+ Perubahan modal kerja
= Departemen Pembiayaan Kebutuhan
(Secara sama dengan kebutuhan kas bersih)

rekening sumber daya untuk departemen akan terdiri dari lima jadwal, termasuk tiga yang
mirip dengan pernyataan sektor swasta, yaitu Neraca, sebuah Pernyataan Biaya Operasi dan
Laporan Arus Kas. Dua pernyataan lainnya, yang tidak memiliki setara swasta langsung,
termasuk (1) ringkasan Tenaga mesin sumber daya 11 dan (2) Pernyataan od Resources oleh
Departemen Tujuan dan Tujuan. ringkasan Sumber Daya Tenaga mesin akan menjadi
pernyataan untuk kontrol parlemen, menyoroti permintaan untuk sumber daya dan kebutuhan
kas bersih yang memberikan suara pada oleh Parlemen. Ini akan memberikan rekonsiliasi
antara permintaan untuk sumber daya dan kebutuhan uang tunai konsekuensial. Pernyataan
Sumber Daya oleh Departemen Tujuan dan Sasaran menghubungkan input sumber daya ke
departemen tujuan dan sasaran. Selain itu, tetapi di luar rekening, pernyataan keenam - output

dan Analisis Kinerja - akan menunjukkan prestasi terhadap tujuan Departemen, output utama
dan efisiensi keseluruhan operasi.
Penggunaan rekening sumber daya untuk penganggaran harus pashed di selama beberapa
tahun ke depan. Rekening sumber pertama akan diterbitkan untuk tahun fiskal 1999-2000 dan
akan diproduksi secara paralel dengan perkiraan pasokan berbasis kas sekarang dan rekening
perampasan. Departemen Keuangan, tunduk pada persetujuan dari Parlemen, kemudian
berencana untuk menerapkan udgeting berbasis sumber daya untuk 2001-02, menggantikan
rekening apropriasi berbasis kas.
11

Istilah "tenaga mesin" mengacu pada pengeluaran dan pendapatan aktual