ED

KOMBINASI BISNIS

PSAK

22

Diterbitkan oleh
Dewan Standar Akuntansi Keuangan
Ikatan Akuntan Indonesia
Grha Akuntan, Jalan Sindanglaya No. 1 Menteng, Jakarta 10310
Telp: (021) 31904232 | Fax: (021) 3900016
Email: iai-info@iaiglobal.or.id, dsak@iaiglobal.or.id
Agustus 2015

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 1

07/09/2015 10:09:55

Exposure draft ini diterbitkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan untuk
ditanggapi dan dikomentari. Saran dan masukan untuk menyempurnakan exposure draft
dimungkinkan sebelum diterbitkannya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan.
Tanggapan tertulis atas exposure draft paling lambat diterima pada tanggal 06 November 2015.
Tanggapan dikirimkan ke:
Dewan Standar Akuntansi Keuangan
Ikatan Akuntan Indonesia
Grha Akuntan, Jl. Sindanglaya No. 1, Menteng, Jakarta 10310
Telp: (021) 31904232 Fax: (021) 3900016
E-mail: iai-info@iaiglobal.or.id, dsak@iaiglobal.or.id
Hak Cipta 2015 Ikatan Akuntan Indonesia
Exposure draft dibuat dengan tujuan untuk penyiapan tanggapan dan komentar yang
akan dikirimkan ke Dewan Standar Akuntansi Keuangan. Penggandaan exposure draft
oleh individu/organisasi/lembaga dianjurkan dan diizinkan untuk penggunaan di atas
dan tidak untuk diperjualbelikan.

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 2

07/09/2015 10:09:56

KOMBINASI BISNIS

ED PSAK 22

1
2
3
4
5
PENGANTAR
6
7
8
Dewan
Standar Akuntansi Keuangan telah menyetujui Exposure Draft
9
PSAK
22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis dalam rapatnya pada tanggal
10
26 Agustus 2015 untuk disebarluaskan dan ditanggapi oleh perusahaan,
11
regulator, perguruan tinggi, pengurus dan anggota IAI dan pihak lainnya.
12
13
ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015) merupakan adopsi dari IFRS 3 Business
14
Combinations, Annual Improvements to IFRSs 2010 2012 Cycle dan 2011 2013
15
Cycle yang berlaku efektif 1 Juli 2014.
16
17
Tanggapan akan sangat berguna jika memaparkan permasalahan secara jelas dan
18
alternatif saran yang didukung dengan alasan. ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015)
19
ini disebarluaskan dalam bentuk buku, sisipan dokumen dalam majalah
20
Akuntan Indonesia, dan situs IAI: www.iaiglobal.or.id.
21
22
23
24
Jakarta, 26 Agustus 2015
25
Dewan Standar Akuntansi Keuangan
26
27
28
Djohan Pinnarwan
Ketua
29
Danil S. Handaya
Wakil Ketua
30
Sylvia Veronica Siregar
Anggota
31
Patricia
Anggota
32
Lianny Leo
Anggota
33
Teguh Supangkat
Anggota
34
I. B. Aditya Jayaantara
Anggota
35
P. M. John L. Hutagaol
Anggota
36
Kristianto Andi Handoko
Anggota
37
Indra Wijaya
Anggota
38
Singgih Wijayana
Anggota
39
Friso Palilingan
Anggota
40
41
42
43
44
45
Hak Cipta 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 3

iii

07/09/2015 10:09:56

Hak Cipta 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 4

07/09/2015 10:09:56

KOMBINASI BISNIS

ED PSAK 22

PERMINTAAN
TANGGAPAN
1

2
Penerbitan
ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis bertujuan
3
untuk
meminta tanggapan atas seluruh pengaturan dan paragraf dalam
4
ED
5 PSAK 22 (Penyesuaian 2015) tersebut.
6
Untuk
memberikan panduan dalam memberikan tanggapan, berikut ini hal
7
yang
diharapkan
masukannya:
8
9
1. Ruang Lingkup (Paragraf 02)
10
11
ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015) mengklarifikasi bahwa PSAK 22 tidak
12
diterapkan untuk akuntansi pembentukan pengaturan bersama dalam
13
laporan keuangan pengaturan bersama itu sendiri.
14
15
Apakah Anda setuju bahwa PSAK 22 tidak diterapkan untuk
16
akuntansi pembentukan pengaturan bersama dalam laporan
17
keuangan pengaturan bersama itu sendiri? Jika tidak, apa
18
alasan Anda?
19
20
21
2. Imbalan Kontinjensi (Paragraf 40)
22
23
ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015) mengklarifikasi bahwa kewajiban untuk
24
membayar imbalan kontinjensi yang memenuhi definisi instrumen
25
keuangan diklasifikasikan sebagai liabilitas keuangan atau sebagai ekuitas.
26
27
Apakah Anda setuju bahwa kewajiban untuk membayar
28
imbalan kontinjensi yang memenuhi definisi instrumen
29
keuangan diklasifikasikan sebagai liabilitas keuangan atau
30
sebagai ekuitas? Jika tidak, apa alasan Anda?
31
32
33
3. Imbalan Kontinjensi (Paragraf 58)
34
35
ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015) mengklarifikasi bahwa seluruh imbalan
36
kontinjensi yang bukan merupakan ekuitas, baik keuangan maupun non37
keuangan, diukur pada nilai wajar pada setiap tanggal pelaporan, dengan
38
perubahan nilai wajar diakui dalam laba rugi.
39
40
Apakah Anda setuju bahwa seluruh imbalan kontinjensi
41
yang bukan merupakan ekuitas, baik keuangan maupun
42
non-keuangan, diukur pada nilai wajar pada setiap tanggal
43
pelaporan, dengan perubahan nilai wajar diakui dalam laba
44
rugi? Jika tidak, apa alasan Anda?
45
Hak Cipta 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 5

07/09/2015 10:09:56

KOMBINASI BISNIS

4.1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
5.
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45

ED PSAK 22

Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi (Paragraf 64I dan 64J)

PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis mengamandemen
paragraf 02(a), 40, dan 58 dan menambahkan paragraf 67A dan judul
terkait. Entitas menerapkan paragraf tersebut secara prospektif untuk
periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2016.
Penerapan dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan paragraf tersebut
untuk periode tahun buku lebih awal, maka fakta tersebut diungkapkan.
Apakah Anda setuju dengan tanggal efektif dan ketentuan
transisi ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015)? Jika tidak, kapan
tanggal efektif yang menurut Anda lebih tepat
dan apa alasan Anda?
Tanggapan Lain
Apakah Anda memiliki tanggapan atas isu lain yang terkait
dengan ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015)?

vi

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 6

Hak Cipta 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

07/09/2015 10:09:56

KOMBINASI BISNIS

ED PSAK 22

1
IKHTISAR
RINGKAS
2
3
Secara
umum perbedaan antara ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi
4
Bisnis
dengan PSAK 22 (Penyesuaian 2014): Kombinasi Bisnis adalah sebagai
5
berikut:
6
7
PSAK 22
ED PSAK 22
8 Perihal
(Penyesuaian 2014)
(Penyesuaian 2015)
9
E D P S A K 2 2 ( Pe ny e s u a i a n 2 0 1 5 )
Ruang Lingkup Tidak diatur.
10
mengklarifikasi bahwa PSAK 22 tidak
(Paragraf 02)
diterapkan untuk akuntansi pembentukan
11
pengaturan bersama dalam laporan keuangan
12
pengaturan bersama itu sendiri.
13
14
Tidak diatur.
E D P S A K 2 2 ( Pe ny e s u a i a n 2 0 1 5 )
Imbalan
15
mengklarifikasi bahwa kewajiban untuk
Kontinjensi
16
membayar imbalan kontinjensi yang
(Paragraf 40)
memenuhi definisi instrumen keuangan
17
diklasifikasikan sebagai liabilitas keuangan
18
atau sebagai ekuitas.
19
20
Imbalan
Tidak diatur.
E D P S A K 2 2 ( Pe ny e s u a i a n 2 0 1 5 )
21
Kontinjensi
mengklarifikasi bahwa seluruh imbalan
(Paragraf 58)
kontinjensi yang bukan merupakan ekuitas,
22
baik keuangan maupun non-keuangan,
23
diukur pada nilai wajar pada setiap tanggal
24
pelaporan, dengan perubahan nilai wajar
diakui dalam laba rugi.
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
Hak Cipta 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 7

vii

07/09/2015 10:09:56

Hak Cipta 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 8

07/09/2015 10:09:56

KOMBINASI BISNIS

ED PSAK 22

1
2
3
4
5
PERBEDAAN
DENGAN IFRSs
6
7
8 PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis mengadopsi seluruh
ED
9
pengaturan
dalam IFRS 3 Business Combinations, Annual Improvements to
10 2010 2012 Cycle dan 2011 2013 Cycle, per efektif 1 Juli 2014, kecuali:
IFRSs
11
12 IFRS 3 paragraf 64H tentang ketentuan transisi dan tanggal efektif.
1.
13
14 IFRS 3 paragraf 64I dan 64J tentang ketentuan transisi dan tanggal
2.
15 efektif, kecuali untuk opsi penerapan dini.
16
17 IFRS 3 paragraf 67A tentang referensi terhadap IFRS 9 Financial
3.
18 Instruments tidak diadopsi. Hal ini karena Indonesia belum mengadopsi
19 IFRS 9, sehingga referensi yang digunakan adalah PSAK 55: Instrumen
20 Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran yang diadopsi dari IAS 39 Financial
21 Instruments: Recognition and Measurements.
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
Hak Cipta 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 9

ix

07/09/2015 10:09:56

Hak Cipta 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 10

07/09/2015 10:09:57

KOMBINASI BISNIS

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45

ED PSAK 22

PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN 22

KOMBINASI BISNIS
ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis disajikan dalam
format yang disesuaikan dengan format yang digunakan IFRS.
Kalimat yang digaris bawah adalah kalimat yang ditambahkan,
sedangkan kalimat yang dicoret adalah kalimat yang dihapuskan.
Untuk paragraf-paragraf yang tidak diamandemen dapat mengacu
ke PSAK 22 (Penyesuaian 2014): Kombinasi Bisnis.
PENDAHULUAN
Ruang Lingkup
02. Pernyataan ini diterapkan untuk transaksi atau peristiwa
lain yang menenuhi definisi kombinasi bisnis. Pernyataan ini tidak
diterapkan untuk:
(a) akuntansi pembentukan ventura bersama pengaturan bersama
dalam laporan keuangan pengaturan bersama itu sendiri.
(b) ...
METODE AKUISISI
Imbalan Kontinjensi
40. Pihak pengakuisisi mengklasifikasikan kewajiban untuk
membayar imbalan kontinjensi yang memenuhi definisi instrumen
keuangan sebagai liabilitas keuangan atau ekuitas berdasarkan definisi
instrumen ekuitas dan liabilitas keuangan dan instrumen ekuitas
dalam PSAK 50: Instrumen Keuangan: Penyajian paragraf 11, atau
bagian lain dari SAK. Pihak pengakuisisi mengklasifikasikan hak
atas imbal hasil dari imbalan yang dialihkan sebelumnya sebagai aset
jika memenuhi keadaan tertentu. Paragraf 58 memberikan pedoman
akuntasi selanjutnya untuk imbalan kontinjensi.
...

Hak Cipta 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 1

22.1

07/09/2015 10:09:57

KOMBINASI BISNIS

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45

ED PSAK 22

AKUNTANSI DAN PENGUKURAN SETELAH PENGAKUAN

AWAL
Imbalan Kontinjensi
58.
Beberapa perubahan nilai wajar imbalan kontinjensi
yang diakui pihak pengakuisisi setelah tanggal akuisisi mungkin
dihasilkan dari adanya informasi tambahan yang didapatkan pihak
pengakuisisi setelah tanggal tersebut tentang fakta dan keadaan
yang ada pada tanggal akuisisi. Perubahan tersebut merupakan
penyesuaian periode pengukuran sesuai dengan paragraf 45-49.
Akan tetapi, perubahan yang dihasilkan dari peristiwa setelah tanggal
akuisisi, seperti pencapaian target laba, pencapaian harga saham
tertentu, atau pencapaian tonggak (milestone) dalam proyek riset dan
pengembangan, bukan merupakan penyesuaian periode pengukuran.
Pihak akuisisi mencatat perubahan nilai wajar imbalan kontinjensi
yang bukan merupakan penyesuaian periode pengukuran sebagai
berikut:
(a) ...
(b) Imbalan kontinjensi lain yang diklasifikasikan sebagai aset atau
liabilitas:
(i) merupakan instrumen keuangan dan termasuk dalam
ruang lingkup PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan
dan Pengukuran yang diukur pada nilai wajar pada setiap
tanggal pelaporan, dengan keuntungan atau kerugian yang
dihasilkan diakui baik dalam laba rugi atau penghasilan
komprehensif lain dan perubahan nilai wajar diakui dalam
laba rugi sesuai dengan PSAK 55;.
(ii) tidak termasuk dalam ruang lingkup PSAK 55 dicatat
sesuai dengan PSAK 57: Provisi, Liabilitas Kontinjensi, dan
Aset Kontinjensi atau SAK yang sesuai. diukur pada nilai
wajar pada setiap tanggal pelaporan dan perubahan nilai
wajar diakui dalam laba rugi.
TANGGAL EFEKTIF DAN KETENTUAN TRANSISI
Tanggal Efektif
...
64A64GH. Dikosongkan.
64I.
PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis
mengamandemen paragraf 40 dan 58 dan menambahkan paragraf 67A
dan judul terkait. Entitas menerapkan paragraf tersebut secara

22.2

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 2

Hak Cipta 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

07/09/2015 10:09:57

KOMBINASI BISNIS

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45

ED PSAK 22

prospektif untuk kombinasi bisnis yang tanggal akuisisinya pada

atau setelah tanggal 1 Januari 2016. Penerapan dini diperkenankan.
Entitas dapat melakukan penerapan dini jika PSAK 55: Instrumen
Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran dan PSAK 57: Provisi,
Liabilitas Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi telah diterapkan. Jika
entitas melakukan penerapan dini, maka fakta tersebut diungkapkan.
64J. PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis
mengamandemen paragraf 02(a). Entitas menerapkan paragraf
tersebut secara prospektif untuk periode tahun buku yang dimulai pada
atau setelah tanggal 1 Januari 2016. Penerapan dini diperkenankan.
Jika entitas menerapkan paragraf tersebut untuk periode tahun buku
lebih awal, maka fakta tersebut diungkapkan.
Referensi terhadap IFRS 9
67A. Dikosongkan.

Hak Cipta 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 3

22.3

07/09/2015 10:09:57

KOMBINASI BISNIS

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45

ED PSAK 22

AMANDEMEN TERHADAP SAK

PSAK 55 INSTRUMEN KEUANGAN: PENGAKUAN DAN
PENGUKURAN
Definisi
09.
Berikut adalah pengertian istilah yang digunakan dalam
Pernyataan ini:
...
Definisi Empat Kategori Instrumen Keuangan
Aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada
nilai wajar melalui laba rugi adalah aset keuangan atau liabilitas
keuangan yang memenuhi salah satu kondisi berikut ini:
(a) ...
(aa) Merupakan imbalan kontinjensi pihak pengakuisisi dalam
kombinasi bisnis yang menerapkan PSAK 22: Kombinasi
Bisnis.
(b) ...
TANGGAL EFEKTIF DAN KETENTUAN TRANSISI
108F. PSAK 55 (Penyesuaian 2015): Instrumen Keuangan:
Pengakuan dan Pengukuran mengamandemen paragraf 09 sebagai
amandemen terhadap SAK yang timbul dari PSAK 22 (Penyesuaian
2015): Kombinasi Bisnis. Entitas menerapkan paragraf tersebut secara
prospektif untuk kombinasi bisnis yang menerapkan PSAK 22.

22.4

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 4

Hak Cipta 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

07/09/2015 10:09:57

KOMBINASI BISNIS

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45

ED PSAK 22

PSAK 57 PROVISI, LIABILITAS KONTINJENSI, DAN ASET

KONTINJENSI
Ruang Lingkup
05.
Jika ada PSAK lain mengatur provisi, liabilitas kontinjensi,
atau aset kontinjensi tertentu, maka entitas menerapkan PSAK
tersebut. Contohnya, beberapa jenis provisi kontinjensi tertentu telah
diatur dalam:
(a) ...
(d) imbalan kerja (lihat PSAK 24: Imbalan Kerja); dan
(e) kontrak asuransi (lihat PSAK 62: Kontak Asuransi). Akan tetapi,
Pernyataan ini diterapkan pada provisi, liabilitas kontinjensi, dan
aset kontinjensi asuradur (insurer), selain yang timbul akibat
kewajiban kontraktual dan hak kontraktual dari kontrak asuransi
sesuai ruang lingkup PSAK 62.; dan
(f) imbalan kontinjensi pihak pengakuisisi dalam bisnis kombinasi
(lihat PSAK 22: Kombinasi Bisnis).
TANGGAL EFEKTIF
99. PSAK 55 (Penyesuaian 2015): Instrumen Keuangan:
Pengakuan dan Pengukuran mengamandemen paragraf 05 sebagai
amandemen terhadap SAK yang timbul dari PSAK 22 (Penyesuaian
2015): Kombinasi Bisnis. Entitas menerapkan paragraf tersebut secara
prospektif untuk kombinasi bisnis sesuai dengan penerapan dalam
PSAK 22.

Hak Cipta 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 5

22.5

07/09/2015 10:09:57

Hak Cipta 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 6

07/09/2015 10:09:57