BAB II

LANDASAN TEORI

II.1. Fraudulent Auditing (Kecurangan Akuntansi)

II.1.1 Definisi Kecurangan Akuntansi

Beberapaahlimendefinisikankecurangandenganpendapatberbedabeda

Albrecht,Albrecht,Albrecht,danZimbelman(2009)mengemukakanbahwa:

fraud is a generic term, and embraces all the multifarious means

which human ingenuity can devise, which are resorted to by one
individual, to get an advantage over another by false
representation. No definite and invariable rule can be laid down as
general proportion in defining fraud, as it include surprise,
trickery, cunning and unfair ways by which another is cheated. The
only boundaries defining it are those which limit human knavery.

Daridefinisidiatasdapatdisimpulkanbahwakecuranganadalahistilah

umum,danmencakupsemuasaranadenganberbagaikecerdikanyangdapat

dirancangolehmanusia,yangterpaksadilakukanolehsatuindividu,untuk

mendapatkankeuntunganlebihdaripihaklainolehpernyataanpalsu.Tidakada

aturanyangpastidantidakberubahubahyangdapatdiletakkansebagaiproporsi

umumdalammendefinisikanpenipuan,karenatermasukkejutan,tipuan,licikdan

caracarayangtidakadildimanapihaklainditipu.Batasbatashanya

mendefinisikannyaadalahmerekayangmembatasikecuranganmanusia.

11
Sedangkan Blacks Law Dictionary Fraudmenguraikanpengertian fraud

mencakupsegalamacamyangdapatdipikirkanmanusia,danyangdiupayakan

olehseseorang,untukmendapatkankeuntungandarioranglaindengansaranyang

salahataupemaksaankebenaran,danmencakupsemuacarayangtidakterduga,

penuhsiasat.Secarasingkatdapatdikatakanbahwa fraudadalahperbuatancurang

(cheating)yangberkaitandengansejumlahuangatauproperti.

Berdasarkanhukumkasus(common law)yangdikutipolehWidjaja(2011)

dalambukunya,tindakancurangharusmemenuhilimasyaratberikut:

1.Kesalahanpenyajian

Adapernyataanpalsuatautidakdiungkapkannyasuatuhal.

2.Faktayangmaterial

Faktaharusmerupakanfaktoryangsubstansialuntukmendorong

seseorangagarbertindak.

3.Niat

Adaniatuntukmenipuataumengetahuibahwapernyataanpihaktertentu

adalahsalah.

4.Ketergantunganyangdapatdijustifikasi

Kesalahanpenyajiantersebutmerupakanfaktoryangsubstansial,yaitu

pihakyangdirugikanbergantungpadanya.

5.Kerusakanataukerugian

Penipuantersebutmenyebabkankerusakanataukerugianbagikorban

kecurangan.

12
II.1.2. Faktor-faktor Kecurangan Akuntansi

BerdasarkanpenelitianCressey(2006)penyebabataupemicu frauddibedakan

atastigahalyangdapatdigambarkansebagaiberikut:

Gambar II.1. Fraud Triangle

Pressure

Opportunity Rationalization

1.Tekanan(Unshareable pressure/ incentive)

Merupakanmotivasiseseoranguntukmelakukan fraud.Motivasi

melakukan fraud,antaralainmotivasiekonomi,alasanemosional

(iri/cemburu,balasdendam,kekuasaan,gengsi),nilai(values)danapapula

karenadorongankeserakahan.MenurutSASno.99,terdapatempatjenis

kondisiyangumumterjadipada pressureyangdapatmengakibatkan

kecurangan.Kondisitersebutadalah financial stability, external pressure,

personal financial need,dan financial targets.

2.Adanyakesempatan/peluang(Perceived Opportunity)

Yaitukondisiatausituasiyangmemungkinkanseseorangmelakukanatau

menutupitindakantidakjujur.Biasanyahalinidapatterjadikarenaadanya

13
 internal controlperusahaanyanglemahkurangnyapengawasan,dan/atau

penyalahgunaanwewenang.Diantara3elemen fraudtriangle, opportunity

merupakanelemenyangpalingmemungkinkanuntukdiminimalisir

melaluipenerapanproses,prosedur,dancontroldanupayadeteksidini

terhadap fraud.

3.Rasionalisasi(Rationalization)

Merupakanelemenpentingdalamterjadinya fraud,dimanapelakumencari

pembenaransebelummelakukankejahatan,bukansesudahmelakukan

tindakantersebut.Rasionalisasidiperlukanagarsipelakudapatmencerna

perilakunyayangillegaluntuktetapmempertahankanjatidirinyasebagai

orangyangdipercaya,tetapisetelahkejahatandilakukan,rasionalisasiini

ditinggalkankarenasudahtidakdibutuhkanlagi.Rasionalisaiatausikap

(attitude),yangpalingbanyakdigunakanadalahhanyameminjam

(borrowing)assetyangdicuridanalasanbahwatindakannyauntuk

membahagiakanorangorangyangdicintainya.

14
 II.1.3. Tipe-tipe Kecurangan Akuntansi

Albrecht,et,al.(2009:11)menjelaskanbeberapatipekecurangansebagaiberikut:

Tabel II.1. Tipe-tipe Kecurangan Akuntansi

Tipe Pelaku Korban Keterangan

Kecurangan Kecuranga
Employee Karyawan Pimpinan Karyawanmengambil
embezzlement alihassetmilik
perusahaan.

Vendor fraud Produsen Perusahaanyang Vendormemberikan

membeli hargalebihtinggi,atau
barang/jasa kualitasmaupunkuantitas
yanglebihrendahdari
yangtelahdisepakati.
Customer fraud Pelanggan Perusahaanyang Pelangganmenipu
menjual penjualagarmereka
barang/jasa mendapatkanlebihdari
yangseharusnya.
Management Top Stockholders Topmanajemen
fraud manajemen dan memanipulasilaporan
(Financial parapengguna keuangandanmenyajikan
statement fraud) laporan informasiyangbias.
Investment Perorangan keuangan
Investor Jenispenipuanyang
scams dilakukanagarpihaklain
and other percayadanmenanamkan
consumer fraud modalnya.
Other Segala Segalakalangan Setiapkaliseseorang
(Miscellaneous) kalangan mengambilkeuntungan
types of fraud darikepercayaanorang
lainuntukmelakukan
penipuan.
Sumber:FraudExamination

15
II.1.4. Klasifikasi Kecurangan Akuntansi

TheAssociationofCertifiedFraudExaminers(ACFE)atauAsosiasi

PemeriksaKecuranganBersertifikat,merupakanorganisasiprofesionalbergerak

dibidangpemeriksaankecuranganyangberkedudukandiAmerikaSerikatdan

mempunyaitujuanuntukmemberantaskecurangan,mengklasifikasikan fraud

dalamtigakelompokberdasarkanperbuatan,yaitu:

1. Penyimpangan atas Asset (Asset Misappropriation)

Penyalahgunaan/pencurianasetatauhartaperusahaanataupihaklain.Ini

merupakanbentuk fraudyangpalingmudahdideteksikarenasifatnyayang

tangibleataudapatdiukur/dihitung(defined value).

2. Pernyataan Palsu atau Salah Pernyataan (Fraudulent Statement)

Tindakanyangdilakukanolehpejabatataueksekutifsuatuperusahaanatau

instansipemerintahuntukmenutupikondisikeuanganyangsebenarnya

denganmelakukanrekayasakeuangan(financial engineering)dalam

penyajianlaporankeuangannyauntukmemperolehkeuntunganatau

mungkindapatdianalogikandenganistilah window dressing.

3. Korupsi (Corruption)

Jenis fraudiniyangpalingsulitdideteksikarenamenyangkutkerjasama

denganpihaklainsepertisuapdankorupsi.Fraudjenisiniyangterbanyak

terjadidinegaranegaraberkembangyangpenegakanhukumnyalemah

danmasihkurangkesadaranakantatakelolayangbaiksehinggafaktor

integritasnyamasihdipertanyakan.Korupsiseringkalitidakdapat

dideteksikarenaparapihakyangbekerjasamamenikmatikeuntungan.

Termasuk didalamnya adalah penyalahgunaan wewenang/konflik

16
 kepentingan(conflict of interest),penyuapan(bribery),penerimaanyang

tidaksah/illegal(illegal gratuities),danpemerasansecaraekonomi

(economic extortion).

II.2. Fraudulent Financial Reporting

AminWidjaja(2011)menjelaskanbahwa fraudulent financial reporting

adalahsalahsajiataupengabaianjumlahataupengungkapanyangdisengaja

denganmaksudmenipuparapemakailaporankeuangantersebut.Definisi

fraudulent financial statementmenurut Association of Certified Fraud Examiners

(ACFE)adalah(dikutipolehWidjaja,2011):

the intentional, deliberate, misstatement, or omission of material

facts, or accounting data which is misleading and, when

considered with all the information made available, would case the

reader to change or alter his or her judgment or decision.

Penyebab fraudulent financial reportingumumnya3(tiga)halsebagaiberikut:

1.Manipulasi,falsifikasi,alterasiatascatatanakuntansidandokumen

pendukungataslaporankeuanganyangdisajikan.

2.Salahpenyajian(misrepresentation)ataukesalahaninformasiyang

signifikandalamlaporankeuangan.

3.Salahpenerapan(misapplication)dariprinsipakuntansiyang

berhubungandenganjumlah,klasifikasi,penyajian(presentation)dan

pengungkapan(disclosure).

17
Gravitt(2006)mengatakanbahwakecuranganpadalaporankeuanganmelibatkan

skemaberikut:

1. Pemalsuan,perubahan,ataumanipulasicatatankeuanganyangmaterial,

dokumenpendukungatautransaksibisnis.

2. Kelalaianyangdisengajaataumisrepresentasiperistiwa,transaksi,

rekening,atauinformasipentinglainnyadarilaporankeuanganyang

disusun.

3. Kesalahanyangdisengajapadapenggunaanprinsipakuntansi,

kebijakan,danproseduryangdigunakanuntukmengukur,pengakuan,

laporan,danmengungkapkanperistiwaekonomidantransaksibisnis.

4. Kelalaian yang disengaja pada pengungkapan atau penyajian

pengungkapanyangtidakmemadaiberdasarkanprinsipakuntansidan

kebijakandannilaikeuanganyangterkait.

ElliottdanWillingham(1980)mengatakanbahwa fraudsengajadilakukan

olehmanajemenuntukmemuaskaninvestordankreditormelaluilaporan

keuanganyangsesungguhnyamenyesatkan.

18
 II.3. Teknik Untuk Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan

II.3.1. Fraud Exposure Rectangle

Albrechtetal(2009:368)menjelaskanmengenai Fraud Exposure Rectangle

sebagaiberikut:

Gambar II.2. Fraud Exposure Rectangle

Management and with

Directors Others

Organization and Result and

Industry Characteristics

1. Management and Directors

Manajemenhampirselaluterlibatketikakecuranganterhadaplaporan

keuanganyangterjadi.Sepertipenggelapandanpenyimpangan, kecurangan

laporankeuanganbiasanyadilakukanolehindividutertinggidalamorganisasi,dan

palingseringatasnamaorganisasi.Karenamanajemenbiasanyaterlibat,

manajemendandireksiharusdiselidikiuntukmenentukanpaparandanmotivasi

merekasaatmelakukanpenipuan.Dalammendeteksikecuranganlaporan

keuangan,diperolehpemahamanmanajemendanapayangmemotivasimereka

adalahsetidaknyasamapentingnyadenganmemahamilaporankeuangan.Secara

khusus,tigaaspekmanajemenyangharusdiselidikiadalahsebagaiberikut:

19
1.LatarbelakangManajemen

Sehubungandenganlatarbelakangmanajemen,penelitikecuranganharus

memahamiapajenisorganisasidansituasibahwamanajemendandireksi

telahsalingterkaitdimasalalu.Saatinidengan World Wide Web,sangat

mudahuntukmelakukanpencariansederhanapadaindividu.Salahsatu

carayangsangatmudahadalahdenganmengetikkannamaindividudi

Googlemengenaidaftarsemuareferensikenamaorangtersebut,termasuk

pernyataan proxymasalalumerupakanlaporantahunanyangdibutuhkan

perusahaanorangtersebuttelahberafiliasidengan,artikelsuratkabar

tentangseseorang,dansebagainya.Namunjikahaltersebuttidak

memadai,menyewapenyidikpribadiataumenggunakanjasainvestigasi

dariWebuntukmelakukanpencarianjugadapatdilakukandenganbiaya

yangminim.

2.MotivasiManajemen

Apayangmemotivasidireksidanmanajemendalammelakukan fraudjuga

pentinguntukmengetahui.Apakahnilaipribadimerekaterikatdalam

organisasi?Apakahmerekadibawahtekananuntukmemberikanhasil

yangsempurna?Apakahadaperjanjianutangataukeuanganlangkah

langkahyangharusdipenuhi?Pertanyaanpertanyaaniniadalahcontoh

dariapayangharusditanyakandandijawabuntukmemahamimotivasi

manajemen.Banyak financial statement frauddilakukankarena

manajemendiharuskanuntukmelaporkanpendapatanyangpositifatau

tinggiuntukmendukunghargasaham,menunjukkanlabapositifuntuk

20
 sahampublikatauutangmenawarkan,ataulaporanlabauntukmemenuhi

batasperaturanataupinjaman.

2. Relationship with Others

Financial statement fraudseringdilakukandenganmembantuorganisasi

nyataataufiktiflainnya.Hubunganyangharusdideteksiadalahsebagaiberikut:

1. Hubungandenganlembagakeuangan

2. Hubungandenganpihakorganisasidanindividu

3. Hubungandenganauditoreksternal

4. Hubungandenganpengacara

5. Hubungandenganinvestor

6. Hubungandenganlembagaperaturan(regulator)

3. Organization and Industry

Financial statement fraudseringkalitidakterdeteksidenganmenciptakan

strukturorganisasiyangmemudahkanuntukmenyembunyikan fraud.Atribut

organisasiyangmenyarankaneksposurpotensipenipuanmencakuphalhalseperti

terlalukompleksstrukturorganisasi,organisasitanpasebuahdepartemenaudit

internal.Penelitiharusmemahamisiapapemilikdarisebuahorganisasi.

4. Financial Result and Operating Characteristics

Banyakyangdapatdipelajaritentangkecuranganlaporankeuanganyang

denganeratmemeriksapengelolaandandewandireksi,hubungandenganorang

lain,dansifatorganisasi.Melihatketigaelemenbiasanyamelibatkanprosedur

21
yangsamauntuksemuajenispenipuanlaporankeuangan,apakahrekening

tersebutdimanipulasi.Diantaranyaadalahrekeningpendapatan,rekeningaset,

kewajiban,pengeluaran,atauekuitas.Jeniseksposurdiidentifikasiolehlaporan

keuangandankarakteristikoperasidariorganisasi.Dalammemeriksakeuangan

pernyataanuntukmenilaieksposurkecurangan,pendekatanterhadaplaporan

keuangannontradisionalharusdilakukan.Gejalakecuranganyangpalingsering

terdeteksiadalahmelaluiperubahandalamlaporankeuangan.

II.3.2. Identifikasi Gejala Fraud- Inventory dan Cost of Good Sold

Terdapat6kategorigejala frauddalammembahasmengenai inventory

dan cost of goods solds.Berikutbeberapakategorigejala fraud:

1. Analytical Symptoms

a.Laporanpersediaanyangterdapatdalamneracatampakterlalubesar

ataumeningkatsecarasignifikan;

b.Laporanbebanpokokpenjualanyangterdapatdalamlabarugi

tampakterlalukecilatauberkurangsecarasignifikan;

c.Laporanreturpembeliantampakterlalubesarataumeningkatsecara

signifikan;

d.Laporandiskonpembeliantampakterlalubesarataumeningkat

secarasignifikan;

e.Laporanpembeliantampakterlalukecilterhadaptingkat

penjualanataupersediaan;

f.Melakukankapitalisasiterhadappersediaanyangseharusnya

dibebankan.

22
2. Accounting or Documentary Symptoms

a.Transaksipersediaanataubebanpokokpenjualanyangtidakdicatat

secaralengkapataupadasaattransaksiterjadiataupencatatanyang

tidaksesuaiatasnilai,periodeakuntansi,klasifikasi,atauentitas;

b.Transaksiataspersediaanataubebanpokokpenjualanyangtidak

sesuaidenganproseduryangberlaku;

c. Adjusmentpadaakhirperiodeataspersediaanataubebanpokok

penjualanyangsecarasignifikanmerubahlaporankeuanganentitas;

d.Adanyadokumenyanghilangterkaitakunpersediaandanatau

bebanpokokpenjualan;

e.Tidaktersedianyadokumenyangasliataspersediaanataubeban

pokokpenjualan,sementara copydokumentidakdapatmewakili

nilaipersediaanataubebanpokokpenjualan;

f.Bebanpokokpenjualanterkaitpencatatanakuntansi(pembelian,

penjualan,pembayarankas,dll)tidaksamanilainya;

g.Perbedaanantarapersediaanentitasataubebanpokokpenjualan

yangtercatatdanmendukungbukti(sepertiperhitunganpersediaan);

h.Perbedaanantaraperhitunganpersediaandanpencatatanpersediaan,

khususnyaperbedaanyangsistematis;

i.Perbedaaanantaralaporanpenerimaandanpersediaanyangbenar

benarditerima;

j.Perbedaanantarapesananpembelian,tagihanpembelian,pencatatan

penerimaandanpencatatanpersediaan;

k.Pembeliandari suppliersyangtidakdisetujuipadadaftarvendor;

23
 l.Terdapatpersediaanyanghilangsaatdilakukanperhitungan;

m.Duplikasipesananpembelianataunomortagihan;

n.Vendortidaktercatatpadadirektoribukutelepon;

o.Pencatatanjurnalyang non-standarddalamaturan who, what, when,

whereatau why.

3. Control Symptoms

a.Penyalahgunaanwewenangdidalammanajemenperusahaanyang

signifikanatasaktivitaspengendalianinternalterhadappembelian,

persediaan,ataubebanpokokpenjualan;

b.Adanyavendorbaruyangmuncultanpamelaluiprosespersetujuan

vendorsecararegular;

c.Terdapatkelemahandidalamprosesperhitunganpersediaan.

4. Behavioral or Verbal Symptoms

a.Tidakkonsisten,tidakjelas,atautidakmasukakaltanggapandari

manajemenataukaryawanyangtimbuldaripersediaan,pembelian,

ataubiayapokokpenjualanterkaitpertanyaanatauproseduranalitis;

b.Penolakanaksesatasfasilitas,karyawan,catatan,pelanggan,vendor,

atauoranglaindarisiapapersediaanataubiayapokokpenjualan

terkaitbuktiyangdicari;

c. Time pressuresyangtidakseharusnyadiberlakukanolehmanajemen

untukmengatasipersediaanyangbermasalahataukompleksatau

bebanpokokpenjualanisuterkait;

24
 d.Terjadinyaketerlambatanyangtidakbiasaolehentitasdalam

menyediakanpersediaanyangdimintaataubebanpokokpenjualan

informasiterkait;

e.Tidakbenar,tidakkonsisten,ataudipertanyakantanggapanoleh

manajemenataspersediaan,bebanpokokpenjualanataupermintaan

lainyangdilakukanolehauditor;

f.Sikapatauresponyangmencurigakandarianggotamanajemen

ketikaditanyaperihalpersediaanataubebanpokokpenjualanterkait

transaksi,vendor,persediaanyangsudahdigunakanatauakun.

5. Lifestyle Symptoms

a.Gejalayangsamaataspendapatanterkait fraud(contoh:penjualan

saham,bonus,dankepemilikansaham).Namun, lifestyle symptoms

seringtidakefektifuntukmendeteksikecuranganpadalaporan

keuangan.

6. Tips and Complaints

a.Tipsataukeluhanyangmunculmelaluisistem whistle-blowingatau

melaluicaralaindapatmenunjukkanbahwapersediaanterkait

skemakecuranganmungkinterjadi.

25
 II.3.3. Revenue and Sales

Albrechtetal(2009:406)mengemukakanterdapatenamkategori fraud

yangtermasukdalamakun revenue and sales,yaitusebagaiberikut:

Tabel II.2. Revenue and Sales

Transaksi Akun yang Skema Kecurangan

1.Menjualbarang Accounts Receivable 1.Mencatatpenjualanfiktif
danjasakepada and Revenues 2.Mengakuipencatatan
pelanggan terlalucepat
3.Melebihlebihkan
penjualansebenarnya
2.Perkiraan Bad Debt Expense 4.Mengecilkanpenyisihan
piutangtak and rekening,sehingga
tertagih Allowance for melebihlebihkanpiutang
3.Menerima Doubtful
Sales Returns and 5.Tidakmencatat
barangkembali Accounts Receivable pengembalianbarang
daripelanggan daripelanggan
6.Mencatatpengembalian
barangsetelahberakhirnya
periode
4.Penghapusan Allowance for 7.Tidakmencatatpiutangtak
piutangtak Doubtful Accounts tertagih
tertagih and Accounts 8.Penghapusanpiutangtak
Receivable tertagihdalamperiode
selanjutnya
5. Collect cash Cash and Accounts 9.Mencatattransferdari
setelahperiode Receivable bankdengan cashyang
diskon diterimadaripelanggan
10.Memanipulasi cashyang
diterimadaripihakterkait
11.Melakukanpencataan
penerimaankasfiktif
6. Collect cash Cash, Sales 12.Tidakmencatatdiskon
dalamperiode Discounts and yangdiberikankepada
diskon Account Receivable pelanggan
Sumber:FraudExamination

26
II.3.4. Overstatement Asset

Albrechtmengkategorikankedalam5jenis Asset Overstatementyang

umumyaitu:

1.Pencatatanyangterlalutinggiataskas,investasijangkapendekdan

marketable securities

2.Pencatatanyangterlalutinggiataspiutangdanpersediaan

3.Pencatatanyangterlalutinggiatasassettetap

4.Pencatatanyangterlalutinggiatasassetmelaluimergerdanakuisisi

ataumelaluimanipulasiakunatautransaksiantarperusahaan

5.Pencatatanyangterlalutinggiatasassettidakberwujudatau

penangguhanasset

I. Pencatatanyangterlalutinggiataskas,investasijangkapendekdan

marketable securities

1. Analytical Symptoms

a.Beberaparasioyangdapatmembantudalammenganalisis:

i.Currentratio:Currentassets/Currentliabilities

ii.Quickratio:Currentassetsexceptinventory&prepaids/Current

liabilities

iii.Currentassets/Totalassets

iv.Marketablesecurities/Currentassets

v.Cash/Currentassets

Pencatatannilaidarimasingmasingakunkasdan marketable

securitiesdapatdiperiksadariwaktukewaktuuntukmendeteksi

27
 perubahanyangtidakrealistis.Contohnyaapabila marketable

securitiesbertambah,makakasbiasanyaseharusnyaberkurang

karenakasmungkindigunakanuntukmembeli securities.

Pengecualianapabliaperusahaanberhutangataumenukarasset

untuk securities.

2. Accounting or Documentary Symptoms

a.Adanyaperbedaanantaranilaitercatatdannilaiyangdikonfirmasioleh

bank,broker,danpihakindependenlainnya.

b.Melakukankonfirmasilangsungdariinstitusikeuanganpadatanggal

yangmenjadiperhatian.

c.Perusahaantidakmemilikisertifikat marketable seucuritiesyang

seharusnyadimiliki.

d.Perusahaantidakmemiliki bank statementataurekonsiliasibank.

II. Pencatatanyangterlalutinggiataspiutangdanpersediaan

Sesekali,baikpiutangataupersediaandisajikanlebihtingginilainyauntuk

menyembunyikanpencurianbesaruangtunaiatauassetlainnya.

1. Analytical Symptoms

a.Laporanpersediaanyangterdapatdalamneracatampakterlalu

besarataumeningkatsecarasignifikan

b.Laporanpembeliantampakterlalukecilterhadaptingkatpenjualan

ataupersediaan

28
 c.Melakukankapitalisasiterhadappersediaanyangseharusnya

dibebankan

2. Accounting or Documentary Symptoms

a.Transaksipersediaanyangtidakdicatatsecaralengkapataupada

saattransaksiterjadiataupencatatanyangtidaksesuaiatasnilai,

periodeakuntansi,klasifikasi,atauentitas

b.Transaksiataspersediaanyangtidaksesuaidenganproseduryang

berlaku

c. Adjusmentpadaakhirperiodeataspersediaanyangsecara

signifikanmerubahlaporankeuanganentitas

d.Adanyadokumenyanghilangterkaitakunpersediaan

e.Tidaktersedianyadokumenyangasliataspersediaan,sementara

copydokumentidakdapatmewakilinilaipersediaan

f.Perbedaanantarapersediaanentitasyangtercatatdanmendukung

bukti(sepertiperhitunganpersediaan)

g.Perbedaan antara perhitungan persediaan dan pencatatan

persediaan,khususnyaperbedaanyangsistematis

h.Perbedaaanantaralaporanpenerimaandanpersediaanyangbenar

benarditerima

i.Perbedaan antara pesanan pembelian, tagihan pembelian,

pencatatanpenerimaandanpencatatanpersediaan

j.Pembeliandari suppliersyangtidakdisetujuipadadaftarvendor

k.Terdapatpersediaanyanghilangsaatdilakukanperhitungan

29
 l.Duplikasipesananpembelianataunomortagihan

m.Vendortidaktercatatpadadirektoribukutelepon

n.Pencatatanjurnalyang non-standarddalamaturan who, what,

when, whereatau why.

III. Pencatatanyangterlalutinggiatasassettetap

1. Analytical Symptoms

a.Melakukanpenghitunganrasio:

i.Totalfixedassets/Totalassets

ii.Individualfixedassetaccountbalances/Totalfixedassets

iii.Totalfixedassets/Longtermdebt

iv.Depreciationexpenseforvariouscategoriesofassets/Assetsbeing

depreciated

v.Accumulateddepreciation/Depreciableassets(perassetcategory)

Rasioidaniimemberikanbuktimengenaiapakahsaldoassettetap

relativewajaratassaldoassetlainnya.Rasioiiimengidentifikasi

hubunganantarahutangdanassettetapdimanamemberikan

pengukuran solvency(kesanggupanuntukmembayarhutang).

Rasioivdanvmenggambarkanapakahassettetaptelah

terdepresiasidengansesuai.

30
 Accounting or Documentary Symptoms

b.Menentukanapakahpembelianassettetapyangberasaldarientitas

yangterkaitpenting

c.Menentukanapakahjumlahyangtercatatsesuai

IV. Pencatatanyangterlalutinggiatasassetmelaluimergerdanakuisisiatau

melaluimanipulasiakunatautransaksiantarperusahaan

1. Analytical Symptoms

a.Membandingkanrasioassetpadamasingmasingperusahaan

sebelummergerdanperusahaansetelahmerger

2. Accounting or Documentary Symptoms

a.Memastikanmetodeakuntansitelahsesuaidankonsistendengan

standarakuntansi

b.Melakukanpemeriksaanatasperusahaanmergerterkaittransaksi

1.Pencatatanyangterlalutinggiatasassettidakberwujudatau

penangguhanasset

1) Analytical Symptoms

a.Membandingkanperubahandantrendalamsaldorekeninglaporan

keuangan

b.Membandingkanperubahandantrendalamhubunganlaporan

keuangan

c.Membandingkanlaporankeuangansaldodengan non-financial

information,sepertiassetyangdiwakili

31
d.Membandingkanlaporankeuangansaldodankebijakandengan

perusahaansejenis

2) Accounting or Documentary Symptoms

a.Asetterkaittransaksitidakdicatatsecaralengkapatausesuai

denganwaktutransaksiataupencatatanyangtidaksesuaiatasnilai,

periodeakuntansi,kalsifikasi,ataukebijakanentitas

b.Tidakdidukungatautidakdiotorisasiassetterkaitsaldoatau

transaksi

c.Penyesuaianassetpadabulanbulanakhiryangsecarasignifikan

meningkatkanhasilkeuangan

d.Hilangnyadokumenyangterkaitdalamasset

e.Tidaktersedianyadokumenyangasliatastransaksiaset,sementara

copydokumentidakdapatmewakilinilaipersediaanataubeban

pokokpenjualan

f.Asetterkait ledgertidaksama

g.Perbedaanyangtidakbiasaantaraassetentitasterkaitpencatatan

danbuktiyangmenguatkanataupenjelasanmanajemen

32
 II.3.5. Liabilities
Albrechtetal(2009)mengemukakanterdapatenamjenis fraudyang
termasukdalamakun liabilities,yaitusebagaiberikut:
Tabel II.3. Some Ratios Used in Detecting Fraud
Jenis Kecurangan
terhadap
Underrecording accounts
payable
Underrecording accrued
liabilities
including salaries, payroll taxes, previous
interest, and rent
Underrecording of unearned
revenues (a liability)
33
Rasio yang Diuji
1. Acid-test ratio (quick assets/current
liabilities)
2. Current ratio (current assets/current
liabilities)
3. Accounts payable/Purchases
4. Accounts payable/Cost of goods sold
5. Accounts payable/Total liabilities
6. Accounts payable/Inventory
Seluruhrasioiniharusdiperiksadariwaktu
kewaktudanmengamatiperubahanyang
terjadi.Rasiodifokuskanpadakewajaran
relatifrekeningsaldohutangterkaitsaldo
rekening.Peningkatanduarasiopertamadan
penurunandalamempatrasioterakhirpaling
mengindikasikanadanya fraud.
7. Various accruals / Number of days to
accrue compared with same ratio in
years
8. Various accruals/Related expenses
Jumlahyangakandiperolehtergantungpada
jarakwaktuantaraakhirtahunakuntansidan
terakhirkalibiayatercatat.
Denganakrualtertentu,dapatdiujihubungan
antaraberbagaibiaya(misalnya,gajipajak
penghasilanataubebangaji)untukmelihat
apakahpajakgajiyangcukuptelahdicatat.
9. Unearned revenue/Revenue
Sulituntukmenemukanrasioyangbaikuntuk
mencari unrecorded, unearned revenues.
Umumnya,untukmenentukanapakah
pendapatantelahdiakuisebagaipendapatan
ketikabelummerupakanpendapatan.
Perludiujikontrakaktualdanperjanjian
penjualanuntukmenentukanlayananapa
yangharusdilakukanatauapaprodukyang

Underrecording of service
(warranty) liabilities and other
liabilities to perform something
in
the future
Underrecording various
liabilities
Not recording contingent
liabilities
Sumber:FraudExamination
dihasilkan.
10. Warranty expense/Sales
Jumlahjaminanataubiayapelayanandan
tanggungjawabharusberhubunganlangsung
denganvolumepenjualan.
Rasioyangmengungkapkanbahwadeposito,
perjanjianpembeliankembali,ataulainnya.
Kewajibanserupalebihsulituntuk
ditemukan.
11.Interestexpense/Notespayable
12.Longtermdebt/Stockholdersequity
13.Varioustypesofdebt/Totalassets
14.Totalliabilities/Totalassets
15.Pensionexpense/Salaryexpense
16.Leaseexpense/Totalfixedassets
Dalammengujitiapjenisrasio,perlu
difokuskanpadasetiapkewajibandineraca.
Secaraumumtidakadarasioyang
mengungkapkan contingent liabilitiesyang
harusdicatat.

II.3.6. Inadequate Fraud Disclosure

Pengungkapan fraudyangtidakmemadaimencakuppenerbitan fraudulent

(kecurangan)ataupenyajianlaporanyangkeliru.Saatlaporantahunandipublikasi

melalulipersataumedialainnya,manajemenmembuatpernyataanyangkeliru

ataslaporankeuanganperusahaannyanamuntidakmempengaruhiangka,jumlah,

masingmasingakundilaporankeuangan.Pengungkapan fraudjugadapat

mencakuppernyataanyangseharusnya,tapitidakdibuatolehmanajemen.

Pengungkapan frauddapatdikategorikankedalam3grupyaitu:

1.Presentasiyangkelirumengenaibidangperusahaanatauprodukyang

dimiliki.Biasanyaterjadimelaluilaporanberita,interview,laporan

tahunan,danlainnya

34
 2.PresentasiyangkeliruataulalaidalamMD&A( Management Discussion

and Analysis)ataubagianlaporannonkeuangandalamlaporantahunan

3.Presentasiyangkeliruataulalaidalam footnotesataslaporankeuangan,

sepertikegagalandalampengungkapantransaksipihakterkait.

I Presentasiyangkelirumengenaibidangusahaperusahaandanproduk

Cukupseringlaporanbisnisperusahaanatauorganisasiyangsecara

lengkapmemberikangambaranyangsalahmengenaibidangusaha

perusahaanataumembuatkelirumengenaiprodukyangdibuatoleh

perusahaan.

Perusahaanyangsalahmenyajikanprodukataubidangusahatentutidak

berdirisendiri.Banyakperusahaanyangmengakubahwamerekamemiliki

produkyangbaiknamunpadakenyataannyaitutidaada.

Pengungkapanfraudjenisiniadalahyangterburukkarenaperusahaan

melakukanpenipuan.Perusahaandapatdikatakansamasepertiorangyang

mengakusebagainasabahataudeposandibankpelanggatertentudan

menarikuangpelangganmenggunakankartuidentifikasifiktifatauhasil

mencuri.

35

II
 Dalambeberapatahunbarubaruini,laporankeuanganperusahaanmenjadi

dokumenyangdikenalmasyarakatsebagailaporankondisikeuangandan

operasi.Hampirseluruhlaporankeuanganmenyajikanberbagaimacam
PresentasiyangkelirudalamMD&A
(Management Discussion and laporanolehmanajemen,termasukMD&A,grafikhistoricalkinerja,

Analysis)danInformasinonkeuangan pemberitahuanatasprodukbarudanlangkahlangkahstrategis,danrencara
lainnyadalamlaporankeuangan
dantujuanuntukjangkapanjangperusahaan.

Terkadang, laporan manajemen mengadung salah saji dalam

pengungkapandankesalahanyangdisengaja.Sekaliwaktu,manajemen

gagaluntukmengungkapkanapayangpentinguntukmembantuinvestor

dankredituruntukmemahamiapayangsebenarnyasedangterjadi.

III Pengungkapan footnoteyangkeliru

Tipeketigadaripenyajianpengungkapan fraudmeliputipenyajian footnote

yangkeliru. Footnoteperusahaanharusmencakuppengungkapanyang

relevanyangdibutuhkanuntukmembantuinvestordankrediturdalam

pengambilankeputusan.

Terkadang,pengungkapanyangseharunyadibuatdi footnotehilangatau

tidakdibuat,dansekaliwaktupengungkapanyangtermasuk(footnote)

mengandungsalahsaji.Banyakpengungkapanyangsalahmempengaruhi

saldolaporankeuangan,namunadabeberapayangtidakterpengaruh.

36
Mungkintipe footnoteyangpalingseringmengandungkecurangandalam

penyajianadalahtidakmengungkapkantransaksidenganpihakterkait.

Berikutjenispenyajianyangmengandungkecurangan:

a.Gagaldalammenyajikankewajibankontijensiyangmungkinterjadi

danyangmenyebabkankerugianuntukperusahaan

b.Gagaldalammenyajikanobligasikontraktual,termasukpembatasan

untukassetatauliabilitastertentu

c.Penyajianyangsalahterkaitinformasipinjamankepadakreditur

d.Gagaldalammenyajikankeuntungankontijensiyangmungkintidak

terjadi

e.Penyajianyangtidakcukupterkaitkebijakanakuntansiyangsignifikan

f.Penyajianyangtidakcukupterkaitinformasimengenaipenurunannilai

assetdalam market value,termasuk marketable securities

g.Penyajianyangtidakcukupterkaitinformasimengenaipensionatau

kewajibanjangkapanjang

h.Kurangnyapenyajianataskejadianyangsignifikan

37
II.3.7. Analisis Rasio Keuangan

MengacupadapendapatMunawir(2007)rasiomenggambarkansuatu

hubungan (mathemetical relationship)antarajumlahtertentudenganjumlahyang

lainsehinggamemberikangambarankepadapenganalisatentangposisikeuangan

perusahaan(Munawir,2007:64)

Jenisjenisrasioadalahsebagaiberikut:

A.RasioLikuiditas(ModalKerja)

Adalahrasioyangmenunjukkanhubunganantarakasdanasetlancarlainnya

darisebuahperusahaandengankewajibanlancarnya(Houston2006:95).

Likuiditasmenunjukkankemampuanperusahaanmemenuhikewajiban

keuanganyangharussegeradipenuhiataupadasaatditagih.Perusahaanyang

mampumemenuhikewajibankeuangantepatpadawaktunyaberarti

perusahaantersebutdalamkeadaanlikuiddanperusahaandikatakanmampu

memenuhikewajibankeuangantepatwaktuapabilaperusahaanmemilikialat

pembayaranataupunasetlancaryanglebihbesardarihutanglancar(jangka

pendek).Perusahaandalamkedaanillikuidberartiperusahaantersebuttidak

dapatsegeramemenuhikewajibankeuanganpadasaatditagih.

38
Rasiolikuiditasterdiridari:

1.RasioLancar (Current Ratio)

Rasiolancaradalahperbandinganantarajumlahasetlancardenganhutang

lancar.Rasiolancarmenunjukkantingkatkeamanan (margin of safety)

kreditorjangkapendekataukemampuanperusahaanuntukmembayar

hutanghutangnya.

AsetLancar
RasioLancar=
KewajibanLancar

2.RasioKas (Cash Ratio)

Kas+InvestasiJangkaPendek
RasioKas=
KewajibanLancar

3.RasioArusKasOperasional(Operating Cash Flow Ratio)

ArusKasdariAktivitasOperasional
RasioArusKasOperasional=
KewajibanLancar

39
B.RasioAktivitas (Activity Ratio)

Rasioaktivitas(rasiomanajemenaset)adalahserangkaianrasioyang

mengukurseberapaefektifperusahaantelahmengelolaasetyangdimiliki

(Houston,2006:97),yangterdiridari:

1.PerputaranPersediaan (Inventory Turnover)

HargaPokokPenjualan
PerputaranPersediaan=
RatarataPersediaan

2.PerputaranPiutang (Account Receivable Turnover)

Perhitunganrasioperputaranpiutangmengindikasikanlikuiditasdari

piutang(Gibson,2009,208).Denganmenghitungperputaranpiutang,

dapatdiketahuiposisipiutangdantaksiranwaktupengumpulannya.

Semakintinggirasioinimenunjukkanmodalkerjayangditanamkandalam

piutangrendah.Sebaliknyajikasemakinrendahmakaterdapat over

investmentdalampiutang.

Pendapatan
PerputaranPiutang=
RatarataPiutang

40
3.PerputaranTotalAset (Total Assets Turnover)

Rasioinimengukurperputarandariseluruhasetyangdimilikiperusahaan.

Pendapatan
PerputaranTotalAset=
TotalAset

4. Average Days Inventory in Stock

Days(365)
Average Days Inventory in Stock=
Inventory

5. Average Days Receivables Outstanding Ratio

Days(365)
Average Days Receivables Outstanding=
Inventory Turnover

6. Length of Operating Cycle Ratio

Length of Operating Cycle Ratio=365*((1/Inventory Turnover)+(1/ Account Receivable Turnover))

41
C.RasioManajemenHutang (Solvability Ratio)

Rasiomanajemenhutangdihitunguntukmengetahuiseberapajauhsebuah

perusahaanmenggunakanpendanaanmelaluihutang.Semakinrendahrasio

inimakasemakinbaikpulaposisihutangperusahaan.Beberaparasioyang

dapatdihitungantaralain:

1.RasioHutang (Debt Ratio)

Rasiohutangadalahrasioyangmengindikasikemampuanperusahaan

membayarhutangjangkapanjangnya(Gibson,2009:256).Rasioini

mengukurseberapabesardanayangdipinjamtelahdigunakanuntuk

membiayaiasetperusahaan.Rasiohutangyangtinggiberartiperusahaan

menggunakanhutangdenganjumlahyangbesaruntukmendanai

perusahaan.

TotalKewajiban
RasioHutang =
TotalAset

2.RasioHutangJangkaPanjangterhadapEkuitas (Long-term Debt to Equity

Ratio)

Rasioinimengukursampaisejauhmanakomponenhutangjangkapanjang

dalamstrukturmodalperusahaan.

TotalHutangJangkaPanjang
RasioHutangJangkaPanjangterhadapEkuitas=
TotalEkuitas

42
 3.RasioHutangterhadapEkuitasPasar (Debt to Market Equity Ratio)

TotalKewajiban
RasioHutangterhadapEkuitasPasar=
Total Equity at Market Value

D.RasioProfitabilitas

Rasioprofitablitasadalahsekelompokrasioyangmenunjukkangabungan

efekefekdarilikuiditas,manajemenasetdanhutangpadahasilhasiloperasi

(Houston,2006:107).Rasiorasioyangdigunakanadalah:

1. Operating Margin Ratio

Pendapatan+ COGS
Operating Margin Ratio=
Pendapatan

2. Return on Sales Ratio

Return on Sales Ratioadalahrasioyangmengukurjumlahlababersihper

nilairupiahpendapatanusahaperusahaan.

LabaBersih
Return on Sales Ratio=
Pendapatan

43
3.TingkatPengembalianTotalAset (Return on Total Assets / ROA)

Rasioinimengukurkemampuanperusahaandalammenghasilkanlaba

bersihdenganmenggunakanasetyangdimilikiperusahaan.

LabaBersih
ROA=
TotalAset

4.TingkatPengembalianEkuitasSahamBiasa (Return on Common Equity /

ROE)

Rasioinimengukurtingkatpengembaliandaritotalinvestasipemegang

sahamdalamperusahaan.

LabaBersih
ROE=
TotalEkuitas

44
Kinerjaperusahaandapatdiukurdarianalisisrasiolaporankeuanganperusahaan,

yaitusebagaiberikut(Giroux,2006):

1. RasioLikuiditas

Apakahperusahaanmemilikikasdanasetlancaryangcukupuntuk

memenuhikewajibannyapadasaatjatuhtempo?

2. RasioAktivitas

Seberapaefisienkahkinerjayangyangdilakukanolehperusahaan?

3. RasioSolvabilitas

Seberapabesarhutangjangkapanjangyangdimilikiolehperusahaan?

4. RasioProfitabilitas

Seberapabesarkahlabayangdihasilkanolehperusahaan?

45
II.3.8. Prediksi Kecurangan dalam Laporan Keuangan dengan Beneish M-

Score

BeneishMScoremembantumengungkapperusahaanyangkemungkinan

melakukan fraudterhadappendapatanyangdicatatdalamdalamlaporankeuangan

(Beneish,2012).PerusahaandenganMScorelebihtinggimemilikikemungkinan

lebihuntukmelakukan fraud.BeneishMScoreadalahmodelprobabilistik,

sehinggatidakakanmendeteksi frauddenganketepatan100%.

BeneishMScorememiliki8variabel,yaitusebagaiberikut:

1. Days Sales in Receivables Index(DSRI):

DSRIadalahrasiopenjualanhariandalampiutangpadatahunpertamadi

manamanipulasilabaditemukan(tahunt)denganukuranyangsesuaipada

tahunt1.Variabeliniadalahpengukurapakahpiutangdanpendapatan

beradadalamataukeluardarikeseimbangandalamduatahunberturut

turut.Sebuahpeningkatanbesardalampenjualanharidalampiutangbisa

menjadihasildariperubahandalampenjualanuntukmemacukebijakan

kreditdalammenghadapipersainganyangmeningkat,tetapipeningkatan

yangtidakproporsionaldalampiutangrelatifpenjualanmungkinjuga

mengindikasiadanyainflasipendapatan.Peningkatanbesardalam

penjualanhariandalampiutangyangakandikaitkandengankemungkinan

lebihtinggibahwapendapatandanlabayangberlebihan.

Rumus Days Sales in Receivables Index(DSRI)adalahsebagaiberkut:

(Net Receivablest / Salest)

DSRI=
(Net Receivablest-1 / Salest-1)

46

2.
 bahwapenurunanmarjinlabakotoradalahsinyalnegatiftentangprospek

perusahaan.Jikaperusahaandenganprospeksedikitlebihmungkinuntuk

Gross Margin Index(GMI) terlibatdalammanipulasilaba,terdapathubunganpositifantaraGMIdan

GMIadalahrasiomarjinlabakotorpada kemungkinanmanipulasilaba.
tahunt1kemarjinlabakotor

padatahunt.KetikaGMIlebihbesar
dari1,menunjukkanbahwamarjin Rumus Gross Margin Index(GMI)adalahsebagaiberikut:

labakotortelahmemburuk.Levdan [(Salest-1 - COGSt-1) / Salest-1]

Thiagarajan(1993)menunjukkan
GMI =
[(Salest - COGSt) / Salest]

3. Asset Quality Index(AQI)

Kualitasasetpadatahuntertentuadalahrasioasettidaklancarselainaset

tetap property, plant and equipment (PPE)terhadaptotalasetdan

mengukurproporsitotalasetyangmemilikimanfaatdimasamendatang

berpotensitidakmenentu.AQIadalahrasiokualitasasetpadatahunt,

terhadapasetkualitasrelatifpadatahunt1.AQImerupakanukuran

agregatdariperubahandalamanalisisrealisasirisikoasetyangdisarankan

olehSiegel(1991).JikaAQIlebihbesardari1inimenunjukkanbahwa

perusahaanberpotensimeningkatkanketerlibatannyadalampenangguhan

biaya.

47
 Rumus Asset Quality Index(AQI)adalahsebagaiberikut:

(TAt(CAt+PPEt)/TAt)
AQI =
(TAt1(CAt1+PPEt1)/TAt1)

4. Sales Growth Index(SGI)

SGIadalahrasiopenjualanpadatahuntuntukpenjualanditahunt1.

Pertumbuhanbukanberartimanipulasi,namunpertumbuhanperusahaan

dipandangolehparaprofesionalsebagailebihmungkinuntukmelakukan

kecuranganlaporankeuangankarenaposisikeuangandankebutuhan

modalmemberikantekanankepadamanajeruntukmencapaitargetlaba

(National Commission on Fraudulent Financial Reporting (1987),

National Association of Certified Fraud Examiners (1993)).Selainitu,

kekhawatirantentangkontroldanpelaporancenderunglebihlambatdari

operasidalamperiodepertumbuhantinggi(KomisiNasionalPelaporan

KeuanganPenipuan(1987),Loebeckkeetal.(1989)).

Rumus Sales Growth Index(SGI)adalahsebagaiberikut:

Salest
SGI =
Salest-1

5. Depreciation Index(DEPI):

DEPIadalahrasiotingkatdepresiasipadatahunt1dibandingkandengan

tingkatyangsesuaipadatingkatpenyusutantahunt.Padatahuntertentu

samadengan depreciation/(depreciation+netPPE).DEPIlebihbesardari1

yangmenunjukkanbahwatingkatdimanaasetdisusutkantelahmelambat

meningkatkankemungkinanbahwaperusahaantelahdirevisikeatas

48
 perkiraanmasamanfaatasetataumengadopsimetodebaruyang

peningkatanpendapatan

Rumus Depreciation Index(DEPI)adalahsebagaiberikut:

[(Depreciationt-1/ (PP&Et1 + Depreciationt-1)]

DEPI =
[(Depreciationt / (PP&Et + Depreciationt)]

6. Sales General and Administrative Expenses Index(SGAI)

SGAIdihitungsebagairasioSGAterhadappenjualanpadatahuntrelatif

terhadapukuranyangsesuaipadatahunt1.Variabelyangdigunakan

mengikutisaranLevdanThiagarajans(1993)bahwaanalisakan

menginterpretasikanpeningkatanproporsionaldalampenjualansebagai

sinyalnegatiftentangprospekperusahaandimasadepan.

Rumus Sales General and Administrative Expenses Index(SGAI)adalah

sebagaiberikut:

(SG&A Expenset / Salest)

SGAI=
(SG&A Expenset-1 / Salest-1)

7. Leverage Index(LVGI)

LVGIadalahrasiototalutangterhadaptotalasetpadatahuntrelatif

terhadaprasioyangsesuaiditahunt1.SebuahLVGIlebihbesardari1

menunjukkan peningkatan leverage. Variabel disertakan untuk

mendapatkanperjanjianutanginsentifuntukmanipulasilaba.Dengan

asumsi leverageyangmengikuti random walk,LVGIimplisitmengukur

kesalahanramalan leverage.

49
 Rumus Leverage Index(LVGI)adalahsebagaiberikut:

[(Current Liabilitiest + Total Long Term Debtt) / Total Assetst]

LVGI =
[(Current Liabilitiest-1 + Total Long Term Debtt-1) / Total Assetst-1]

8. Total Accruals to Total Assets(TATA)

Jumlahakrualdihitungsebagaiperubahandalambekerjarekeningmodal

selainuangtunaidikurangipenyusutan.Akrualtotalmaupunsebagian

daripadanyatelahdigunakandalampekerjaansebelumuntukmenilai

sejauhmanamanajermembuatpilihanakuntansidiskresioneruntuk

mengubahlaba(lihatmisalnyaHealy(1985),Jones(1991).

Rumus Total Accruals to Total Assets(TATA)adalahsebagaiberikut:

(Income from Continuing Operationst - Cash Flows from Operations t)

TATA=
Total Assetst

FormulaBeneishMScoreadalahsebagaiberikut:

M-Score = -4.84 + 0.920 DSRI + 0.528 GMI + 0.404 AQI +

0.892 SGI + 0.115 DEPI - 0.172 SGAI - 0.327

LVGI + 4.697 TATA

50
II.4. Laporan Keuangan

II.4.1. Pengertian Laporan Keuangan

Mediayangdapatdipakaiuntukmenelitikondisikesehatanperusahaan

adalahlapoarankeuangan.Laporankeuanganberisikandatadatayang

menggambarkankeadaankeuangansuatuperusahaandalamsuatuperiodetertentu

sehinggapihakpihakyangberkepentinganterhadapperkembangansuatu

perusahaandapatmengetahuikeadaankeuangandarilaporankeuanganyang

disusundandisajikanolehperusahaan.Pihakpihakyangberkepentinganterhadap

lapoarankeuangananataralainparapemilikperusahaan,manajerperusahaanyang

bersangkutan,parakreditur,bankers,investor,karyawan,danmasyarakat.

MenurutHarahap(2004:105):

Laporankeuanganmenggambarkankondisikeuangandanhasil
usahasuatuperusahaanpadasaattertentuataujangkawaktutertentu.
AdapunjenislaporankeuanganyanglazimdikenaladalahNeraca,
LaporanrugiLaba,LaporanArusKasdanLaporanPerubahanposisi
Keuangan.

SedangkanRiyanto(2001:15)menyatakan

laporankeuanganmemberikanikhtisarmengenaiadanyakeuangan
suatuperusahaan,dimananeracamencerminkannilaiaset,nilai
hutang,danmodalsendiripadasuatusaattertentudanlaporan
keuanganlaba/rugimencerminkanhasilhasilyangdicapaiselama
periodetertentubiasanyadalamsatutahun.

Daripengertianpengertiandiatasdapatdisimpulkanbahwalaporankeuangan

adalahhasildariprosesakuntansiyangberisidatadatakeuangan.Datadatakeuangan

inidigunakanuntukberkomunikasidenganpihakpihakyangberkepentingandengan

dataatauaktivitasperusahaantersebut.

51
II.4.2. Tujuan Laporan Keuangan

TujuanlaporankeuanganmenurutSawir(2005:2)adalahsebagaiberikut:

a)menyediakaninformasiyangmenyangkutposisikeuangan,kinerja

sertaperubahanposisikeuangansuatuperusahaanyangbermanfaat

bagisejumlahbesarpemakaidalampengambilankeputusanekonomi,

b)laporankeuangandisusununtukmemenuhikebutuhanbersamaoleh

sebagianbesarpemakainya,yangsecaraumummenggambarkan

pengaruhkeuangandarikejadianmasalalu,

c)laporankeuanganjugamenunjukkanapayangdilakukanmanajemen

ataupertanggungjawabanmanajemenatassumberdayayang

dipercayakankepadanya.

Laporankeuangandigunakanuntukmengevaluasikondisikeuangan

perusahaansaatinidanuntukmemperkirakanhasiloperasisertaaruskasdimasa

depan.Daripengertiandiatastujuanlaporankeuanganadalahmemberikan

informasikeuanganyangdapatdipercayamengenaisumbersumberekonomidan

kewajibansertamodalsuatuperusahaan.

II.4.3. Pihak-pihak yang Berkepentingan Terhadap Laporan Keuangan

Laporankeuanganmempunyaiartiyangsangatpentingbagipihakyang

membutuhkanatauberkepentingan,pihakpihakyangmembutuhkanantaralain:

para pemilik perusahaan/pemegang saham, manajer perusahaan yang

bersangkutan,banker,kreditor,investor,pemerintah,merekayangmenggunakan

laporankeuanganuntukmemenuhibeberapakebutuhaninformasiyangberbeda,

beberapakebutuhaniniadalahmeliputi:

52
1.Parapemilikperusahaan

Parapemilikperusahaanakanberkepentinganterhadaplaporankeuangan

perusahaanuntukdapatmenilaisuksesatautidaknyamanajeryangdiberi

kepercayaan orang pemegang saham mengendalikan/memimpin

perusahaannya.

2.Manajerperusahaanyangbersangkutan

Laporankeuanganbagimanajerbergunauntuk:

a.Mengukurbiayadanhasil(pendapatan)yangtelahdicapaiperiode

yanglalu.

b.Menilaimengukurefisiensidaritiaptiapbagianyangadadalam

perusahaan.

c.mengukurhasilkerjadaritiaptiapindividuyangtelahdiserahi

wewenangdantanggungjawab.

d.Untukmenentukanperlutidaknyadiadakanperubahankebijakan

atauproseduryangbarusehinggadapatdicapaihasilyanglebihbaik

danmeningkat.

e.Untukmemberikanlaporanpertanggungjawabanpadapemilik

perusahaanataskepemimpinanselamaini.

3.Bank,kreditordaninvestor

Bankir,kreditormaupuninvestorberkepentingandenganlaporankeuangan

itu,sebabdenganmembacalaporankeuanganitumerekadapat

menentukanprospekkeuntunganperusahaandimasadatang,mengetahui

kondisikerjapemimpinperusahaandankondisikeuanganjangkapendek

perusahaantersebut.Jadidenganlaporankeuanganiniparabankir,kreditor

53
 ataupuninvestordapatmengadakananalisaapakahmerekaakanterus

mengadakaninvestasi,memberikankreditbankjangkapendekmaupun

jangkapanjangataukahmenghentikannyasamasekali.

4.Pemerintah

Bagipemerintahdimanaperusahaanituberdomisilisangat berkentingan

denganlaporankeuanganperusahaanterscbuttermamauntuk:

a.Kepentingansehubungandenganpajak

b.Kepentinganperencanaanpemerintahuntukmasayangakandatang

terutamayangmenyangkutmasalahtenagakenadankebijakanlain

yangdapatmenunjangpertumbuhanekonomisecaranasional.

II.4.4. Jenis-jenis Laporan Keuangan

Padawaktutertentumanajemensuatuperusahaanharusmenyusundan

menyajikanlaporankeuangangunamemenuhikebutuhanparapihakyang

berkepentinganatassuatuperusahaanini.Mengenailaporankeuanganyang

disajikandandisusunolehmanajemensesuaiIkatanAkuntanIndonesia,(2007:2)

menyatakanlaporankeuanganyanglengkapterdiriataskomponenkomponen

berikutini:neraca,laporanlabarugi,laporanperubahanekuitas,laporanaruskas

dancatatanataslaporankeuangan.

54
a. Neraca (Balance Sheet)

PendapatSkousen(2001:41)yangdimaksuddenganneracaadalah

laporansumbersumberdarisuatuperusahaan(harta),kewajibanperusahaan

(hutang),danperbedaanantarayangdimiliki(harta)danapayangdipinjam

(hutang)yangdisebutekuitas.Dalampengertianasettidakterbataspada

kekayaanperusahaanyangberwujudsaja,tetapijugatermasukpengeluaran

pengeluaranyangbelumdialokasikanpadapenghasilanyangakandatang,serta

asetyangtidakberwujudlainnya(intangible assets)misalnya goodwill,hak

patent,hakmenerbitkandansebagainya.

Padadasarnyaasetdapatdiklasifikasikanmenjadiduabagianutamayaituaset

lancardanasettidaklancar.Asetjugadapatdigolongkansepertidibawahini.

1)Hartalancaryaituhartayangberupauangtunaiyangdapatdigunakan

dalamjangkapendek

2)Investasijangkapanjangyaitupernyertaanataupenanamanmodalpada

perusahaanlaindalamjangkapanjanguntukmemperolehpendapatan

3)Hartatetapyaitukekayaanperusahaanyangpemakainyadalamwaktu

lamasertamempunyainilaimaterial.

4)Hartatetaptidakberwujudyaituhakistimewayangdimilikioleh

perusahaanyangmempunyainilaitetapitidakmempunyainilaifisik

5)Hartalainlainyaituhartayangtidakdapatdikelompokkandalamempat

jenisasetdiatas.

55
Yangtermasukkelompokasetlancaradalahsepertidibawahini:

1)Kas,atauuangtunaiyangdapatdigunakanuntukmembiayaioperasional

perusahaan.Kasmeliputikoin,uangkertas,cekyangditerimadari

langganandansimpananperusahaandibankyangdapatditariktanpa

pembatasandaribankbersangkutan.Dalampraktiknya,perusahaan

biasanyabisamemilikibeberaparekening.Misalnya,satuuntuk

pembayarankasumumdansatulagiuntukpembayarangaji.

2)Investasijangkapendek (marketable securities),adalahinvestasiyang

sifatnyasementaradenganmaksuduntukmemanfaatkanuangkasyang

sementaratidakdibutuhkanalatoperasionalperusahaan.Yangtermasuk

dalaminvestasijangkapendekadalah:depositodibank,suratsurat

berhargayangberwujudsaham,sertifikatbankdanlainlaininvestasiyang

mudahdiperjualbelikan.

3)Piutangweseladalahtagihanperusahaankepadapihaklainyang

dinyatakandalambentukweselyangdiaturdalamundangundang(suatu

utangformal).Sepanjangpiutangweseldiperkirakanakantertagihdalam

setahun,makadiklasifikasikandalamneracasebagaiasetlancar.

4)Piutangdagang,adalahtagihankepadapihaklain(kreditur)sebagaiakibat

daripenjualanbarangsecarakredit.Piutangdaganginidiperkirakanakan

tertagihdalamperiodewaktuyangrelatifpendek,seperti30atau60hari.

Piutangdagangbiasanyadisajikandalamneracasebesarnilairealisasinya,

yaitunilainormalpiutangdikurangidengancadangankerugianpiutang.

5)Persediaan,untukperusahaandagangyangdimaksuddenganpersediaan

adalahsemuabarangbarangyangdiperdagangkanyangsampaitanggal

56
 neracamasihberadadigudang/belumlakudijual.Untukperusahaan

manufacturing,persediaanyangdimilikimeliputi:persediaanbahan

mentah,persediaanbarangdalamprosesdanpersediaanbarangjadi.

Persediaanmerupakansalahsatuunsuryangpalingaktifdalamoperasional

perusahaan,yangsecaraterusmenerusakandiperolehataudiproduksi

untukdijual.

6)Pendapatanyangmasihharusditerima,adalahpendapatanyangsudah

menjadi hak perusahaan karena perusahaan telah memberikan

jasa/prestasinya,tetapibelummenerimapembayaransehinggamerupakan

tagihan.

7)Biayadibayardimuka,adalahpengeluaranuntukmemperoleh

jasa/prestasi,tetapipengeluaranitubelummenjadibiayaataujasatersebut

belumdinikmatiolehperusahaanpadaperiodeini.

MenurutSkousen(2001:42):Hutangadalahkewajibanuntuk

membayarkas,pemindahanassetlainataumemberikanjasajasakeorang

lain.SedangkanmenurutMunawir(2004:18)Hutangadalahkewajiban

keuanganperusahaankepadapihaklainyangbelumterpenuhi,dimana

hutanginimerupakansumberdanaataumodalperusahaanyangberasldari

kreditur.

Hutangataukewajibanperusahaandapatdibedakankedalam

hutanglancar(hutangjangkapendek)danhutangjangkapanjang.Hutang

lancarmeliputisemuakewajibanyangakandilunasidalamperiodejangka

pendek(satutahunataukurangtanggalneracaataudalamsikluskegiatan

57
 normalperusahaan)dengancaramengurangasetyangdikelompokkan

dalamasetlancarataudengancaramenimbulkanhutanglancaryanglain.

Hutanglancardapatdibagiatas:

1)hutangdagangyaituhutangyangtimbulkarenaadanyatransaksi

pembeliansecarakreditdimanapelunasannyaharusdilakukan

dalamjangkapendek,

2)hutangpajakyaitukewajibanperusahaanyangharussegera

dilunasikepadapemerintahataspajakyangdikenakan,

3)hutangdividenyaitubagianlabayangdibagikankepadapara

pemegangsaham,

4)pendapatanyangditerimadimuka.

Hutangjangkapanjangadalahkewajibansekarangyangtimbuldari

kegiatanatautransaksiyanglalu,yangjatuhtemponyalebihdarisatu

tahuditinjaudaritanggalneraca.

Modalmenggambarkanbagianpemilikperusahaanataukekayaan

perusahaanyangdiukurdenganmenghitungselisihantaraaset

dikurangihutang.MenurutMunawir(2004:19)Modalmerupakanhak

ataubagianyangdimilikiolehperusahaanyangditunjukkandalampos

modal(modalsaham),surplusdanlabayangditahan.

b. Laporan Laba Rugi (Income Statement)

Laporanlabarugiyaitusebagaialatuntukmengetahuikemajuanyangdicapai

perusahaandanjugamengetahuiberapakahhasilbersihatauyangdidapatdalam

suatuperiode.MenurutIkatanAkuntanIndonesia(2007:10)

58
 Laporanlabarugiminimalmencakupposposberikutyaitupendapatan,laba

rugiusaha,bebanpinjaman,bagiandarilabaataurugiperusahaanafiliasidan

asosiasiyangdiperlakukanmenggunakanmetodeekuitas,bebanpajak,laba

ataurugidariaktivitasnormalperusahaan,posluarbiasa,hakminoritas,dan

labaataurugibersihuntukperiodeberjalan

c. Laporan Perubahan Ekuitas

Laporanperubahanmodaladalahringkasantentangperubahanmodalyang

terjadidalamsuatuperiodetertentu.Makadapatdiketahuibahwalaporan

perubahan ekuitas memberikan informasi mengenai tambahan atau

penguranganekuitasselamaperiodetertentu.Penambahanekuitasberasaldari

investasidanlabasedangkanpenguranganekuitasbiasanyakarenakerugian

ataupengambilanpribadi.

d. Laporan Arus Kas

Dalamlaporaniniyangdicantumkansemuatransaksidanketerjadian

perusahaan yang mempunyai konsekuensi kas. Laporan arus kas

menggambarkankeadaanmasayangakandatamg,karenainformasinyadapat

digunakanuntukmelakukanprediksidimasayangakandatang.

e. Catatan atas Laporan Keuangan

Catatanataslaporankeuanganmeliputipenjelasannaratifataurincian

jumlahyangterteradalamneraca,laporanlabarugi,laporanaruskas,dan

laporanperubahanekuitassertainformasitambahansepertikewajiban

kontinjensidankomitmen.

59
II.4.5. Analisis Laporan Keuangan

PengertiananalisislaporankeuanganmenurutHarahap(2004:190):

menguraikanposposlaporankeuanganmenjadiunitinformasiyanglebihkecil

danmelihathubungannyayangbersifatsignifikanatauyangmempunyaimakna

antarasatudenganyanglainantaradatakuantitatifmaupundatanonkuantitatif

dengantujuanuntukmengetahuikondisikeuanganyanglebihdalamsangat

pentingdalamprosesmenghasilkankeputusanyangtepat.

60

II.5.
 Pendekatan Analisis Kecurangan Laporan Keuangan

Berdasarkanatasteoriyangtelahdidiskusikansebelumnya,maka

pendekatananalisiskecurangandalamlaporankeuanganyangakandigunakan

adalahsepertidalamtabelberikutini:

Gambar II.3. Bagan Pendekatan Analisis Kecurangan Laporan Keuangan

61