Bab12 PDF

617
CHAPTER 12
INTANGIBLE ASSETS
TujuanPembelajaran :
Setelahmempelajari Bab ini, kamuakanbisa:
1. Mendeskripsikankarakterisitik Intangible asset.

2. Mengidentifikasikanbiaya biayauntukdimasukkankedalampenilaianawal intangible asset.
3. Menjelaskancaramengamortisasi intangible asset.
4. Mendesripsikanjenisjenis intangible asset.
5. Menjelaskanisukonseptual yang berkaitandengan goodwill.
6. Mendekripsikancaraakuntansiuntukmencatat goodwill.
7. Menjelaskanisuakuntansi yang berhubungandengan impairment intangible asset.
8. Mengidentifikasikanisukonseptual yang berhubungandengan research and development cost.
9. Mendeskripsikanakuntansiuntuk research and development danbiayaserupa.
10. Menampilkanpenyajiandari intangible asset dan item yang terkait.
Mengukur Intangible
Sejak 2000, intangibility index perbandinganantara research and development (R&D)
denganpengeluaran modal (dikalikan 100) telahmeningkatbagidelapanperusahaanterbesar yang
melaporkan R&D. Seperti yang ditampilkan di tabel, Intangibility index Nokia meningkatdari 287 ke 600,
dan Intangibility Index Procter & Gamble meningkat 41%. Secara rata rata,
perusahaanperusahaaninimelaporkanpeningkatan 35% pada intangibility index mereka,
sehubungandenganangkapertumbuhan yang lebihdari 40% padapengeluaran research and
development.
Intangibility Index
Perusahaan
2000/2001 2005/2006
Canon (JPN) 105.3 81.2
ExxonMobil (USA) 5.1 4.4
GE (USA) 73.6 100.7
GiaxoSmithKline (GBR) 224.8 205.8
Johnson & Johnson (USA) 183.3 239.2
Nokia (FIN) 286.7 599.5
Procter & Gamble (USA) 62.9 89.9
Roche (CHE) 181.9 185.0
All Eight 140.5 188.1
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Keseluruhan Berubahdari 2000 terakhir
Pengeluaran R&D +42 %

618
Namun, seperti yang ditunjukkan dalam grafik berikut, metrik yang digunakan oleh banyak
pemerintah untuk melacak ekonomi tidak cukup untuk menangkap investasi dalam intangible.
Itu adalah kesenjangan antaratindakan ekonomi pemerintah yang resmi, berdasarkan belanja
modal, dan tindakan yang sama disesuaikan untuk investasi tidak berwujud telah meningkat
dalam beberapa dekade terakhir.
50.00%
40.00%
investmen
30.00% including
20.00% intangible
10.00% official data
0.00%
Sebagai hasilnya, panel ekonom dan pemimpin bisnis baru-baru ini mengusulkan perubahan
cara masukan dan keluaran ekonomi diukur. Jika diadopsi, langkah-langkah baru akan lebih
menekankan pada Litbang (R&D), inovasi produk, dan intangible lainnya yang semakin
mendorong pertumbuhan ekonomi abad ke-21. Usulan tersebut mendukung aksioma lama,
Anda mengelola apa yang Anda ukur, dan memiliki potensi untuk mempengaruhi kebijakan
pemerintah untuk mendukung pertumbuhan ekonomi. Sedangkan langkah-langkah inovasi
khusus masih dalam tahap pengembangan, informasi akuntansi pada Litbang dan aset tidak
berwujud akan menjadi masukan penting dalam metrik inovasi.
Pendahuluan dari bab 12
Seperti yang dutunjukkan dalam cerita pembukaan kita, akuntansi dan pelaporan aset tak
berwujud menjadi semakin penting dalam era informasi ini, khusus nya untuk perusahaan
seperti Nokia (FIN) dan Roche (CHE). Dalam bab ini, kami akan menjelaskan isu konseptual
dan pelaporan dasar yang terkait dengan aset tidak berwujud. Isi dari bab ini adalah sebagai
berikut;
AKTIVA TIDAK BERWUJUD
TOPIK UTAMA JENIS IMPAIRMENT BIAYA LITBANG PENYAJIAN

karakterik berdasarkan limited-life intangible mengidentifikasi aktiva tidak
pemasaran reversal of impairment R&D berwujud
penilaian pelanggan loss akuntansi untuk biaya R&D
artistik indefinite-life R&D

amortisasi kontrak intangibles other than biaya sama
teknologi goodwill pertanyaankonse
goodwill goodwill ptual

619

620
Penerbitan Aset tak berwujud (intangible asets)

Karakteristik
aset terpenting Christian Dior (FRA) ialah citra merek (brand image), bukan perlengkapan toko (store
fixture) mereka. Perusahaan Coca-cola (USA) berhasil karena formula rahasia mereka dalam membuat
Coca-Cola, bukan karena fasilitas prabiknya. Ekonomi dunia didominasi oleh penyedia informasi dan
layanan. Bagi perusahaan-perusahaan itu, aset utama mereka seringkali tak berwujud.
Apa sebenarnya aset tak berwujud itu? Aset tak berwujud mempunyai tiga karakter utama.
1. Teridentifikasi. Agar teridentifikasi, aset tak berwujud harus dapat dipisahkan dari perusahaan
(dapat dijual atau ditransfer), atau berkembang dari kontrak atau perjanjian legal dimana
keuntungan secara ekonomi mengalir ke perusahaan.
2. Tidak berfisik. Aset berwujud seperti property, pabrik, dan peralatan mempunyai bentuk fisik.
Aset tak berwujud, sebaliknya, derive memperoleh nilai mereka dari hak istimewa (the rights
and privilages) yang diberikan kepada perusahaan yang memakainya.
3. Bukan aset keuangan. Aset seperti deposito bank, piutang, dan investment obligasi jangka
panjang dan saham juga termasuk tidak mempunyai substansi fisik. Bagaimanapun, aset
keuangan memperoleh nilai dari hak istimewa (right) untuk menerima kas atau setara kas di
masa depan. Aset keuangan tidak terklasifikasi sebagai tak berwujud.
Dalam kebanyakan kasus, aset tak berwujud memberikan keuntungan lebih dari satu periode. Oleh
karena itu, perusahaan biasanya mengklasifikasikannya sebagai Aset tidak lancar.
Penilaian
Pembelian intangibles (aset tak berwujud)
Perusahaan mencatat pembelian intangibles dari pihak lain pada biaya perolehannya. Biaya perolehan
termasuk semua biaya pengakuisisian (pengakuan) ditambah biaya-biaya untuk membuat aset tak
berwujud siap untuk digunakan. Khususnya biaya yang termasuk dalam harga pembelian aset tak
berwujud, biaya perijinan, dan beban isidentil lainya.
Terkadang perusahaan memperoleh aset tak berwujud dengan cara menukarkannya dengan saham atau
aset lainnya. Pada kasus seperti ini, biaya dari aset tak berwujud dinilai pada nilai wajar dari penilaian
(pertimbangan) yang diberikan atau pada nilai wajar dari aset tak berwujud yang diterima, yang mana
diantara keduanya yang lebih layak. Bagaimana jika perusahaan membeli beberapa aset tak berwujud,
atau kombinasi dari aset tak berwujud dan aset berwujud? Pada kasus seperti pembelian
keranjang(pembelian paket) perusahaan harus mengalokasikan biaya didasarkan pada nilai wajarnya.
Esensialnya , perlakuan akuntansi untuk pembelian aset tak berwujud hampir miripdengan pembelian
aset berwujud1.
Penciptaan internal aset tak berwujud

Bisnis seringkali menghasilkan biaya pada bermacan-macam sumber daya yang tidak berwujud seperti
pengetahuan atau teknologi, riset pasar, kekayaan intelektual, dan brand. Biaya ini pada umumnya
mengacu pada biaya riset dan pengembangan (R&D). Aset tak berwujud yang mungkin timbul dari
pengeluaran tersebut termasuk paten, software komputer, copyright, dan merk dagang. Contohnya,
nokia (FIN) memasukkan Biaya R&D untuk pengembangan telepon selularnya, memberikan dampak
adanya paten yang berhubungan dengan teknologinya. Dalam menentukan perlakuan akuntansi untuk
biaya tersebut, Nokia harus menentukan apakah proyek R&D tersebut cukup memberikan tingkat
keuntungan yang berkelanjutan. Untuk melakukan itu
ket1
Perlakuan akuntansi dibagian ini berhubungan pada pengakuan dari sebuah aset atau sekelompok aset.
Perlakuan akuntansi untuk aset tak berwujud yang muncul dari sebuah kombinasi bisnis (transaksi dimana pembeli
mendapatkan kuasa atas atau beberapa bisnis) didiskusikan pada bagian lain di bab ini.

621
Untuk melakukan... (621) dugaan ini, Nokia mengevaluasi biaya-biaya yang ditimbulkan selama fase
penelitian dan fase pengembangan.
Ilustrasi 12-1 mengindikasikan dua tahapan aktivitas penelitian dan pengembangan, bersama dengan
perlakuan akuntansi untuk biaya-biaya yang ditimbulkan selama fase ini.
Awal Proyek Siap untuk digunakan

atau dijual
Pengeluaran
Fase Penelitian Fase Pengembangan
Beban Kapitalisasi
Keberlangsungan hidup ekonomi
Ilustrasi 12-1 Tahapan penelitian dan pengembangan
Seperti diindikasikan, semua biaya yang terjadi pada fase penelitian dibebankan sebagaimana
terjadinya. Ketika proyek bergerak ke fase pengembangan, biaya pengembangan tertentu dikapitalisasi.
Secara spesifik, biaya pengembangan dikapitalisasikan ketika kriteria tertentu dipenuhi,
mengindikasikan bahwa aset tak berwujud yang secara ekonomi dapat berjalan akan dihasilkan dari
proyek penelitian dan pengembangan. Intinya, keberlangsungan hidup ekonomis mengindikasikan
bahwa proyek cukup lama bersama dalam proses sedemikian hingga manfaat ekonomi dari proyek
penelitian dan pengembangan akan mengalir ke perusahaan. Oleh karena itu, biaya pengembangan
yang terjadi dari titik tersebut dan seterusnya memenuhi kriteria pengakuan dan seharusnya dicatat
sebagai sebuah aset tak berwujud.
Ringkasnya, perusahaan membebankan seluruh biaya fase penelitian dan beberapa biaya fase
pengembangan. Biaya pengembangan tertentu dikapitalisasikan saat kriteria keberlangsungan hidup
ekonomis dipenuhi. IFRS mengidentifikasi kriteria khusus yang harus dipenuhi sebelum biaya
pengembangan dikapitalisasikan (yang akan dibahas lebih detail selanjutnya dalam bab ini).
Amortisasi aset tak berwujud
Alokasi biaya dari aset tak berwujud secara sistematis disebut amortisasi. Aset tak berwujud memiliki
baik umur manfaat yang tebatas ataupun yang tak terbatas. Contohnya, perusahaan seperti Walt Disney
(USA) memiliki kudua tipe aset tak berwujud. Walt Disney melakukan amortisasi aset tak berwujud
dengan masa manfaat terbatasnya (misalnya hak cipta dari film-filmna dan hak paten terkait produk
bermereknya). Walt Disney tidak melakukan amortisasi aset tak berwujud dengan masa manfaat tak
terbatasnya (misalnya nama dagang atau nama domain internetnya)2.
Aset tak berwujud dengan masa manfaat terbatas

Perusahaan melakukan amortisasi atas aset tak berwujud dengan masa manfaat terbatasnya dengan
biaya sistematis untuk membebankan masa manfaatnya. Masa manfaat seharusnya merefleksikan
periode aset ini akan berkontribusi terhadap arus kas. Walt Disney, contohnya, mempertimbangkan
faktor-faktor dibawah ini untuk memperkirakan umur manfaat asetnya:
1. Penggunaan aset yang diharapkan oleh perusahaan.

2. Efek dari keusangan, permintaan, kompetisi dan faktor ekonomi lainnya. Termasuk stabilitas
industri, kemajuan teknologi, tindakan legislatif yang menimbulkan ketidakpastian atau
perubahan lingkungan pengaturan dan perubahan jalur distribusi yang diharapkan.
2
IFRS juga melarang pengakuan aset tak berwujud seperti brand yang dihasilkan secara internal, kepala
surat kabar dan daftar pelanggan. Pengeluaran ini sama dengan biaya ain untuk mengembangkan bisnis
secara keseluruhan; oleh karena itu,hal tersebut tidak memenuhi kriteria dapat diindentifikasi secara
terpisah.

622
3. ketentuan-ketentuan (hukum, peraturan, atau kontraktual) yang memungkinkan pembaharuan

atau perpanjangan aset hak atau masa kontrak tanpa biaya besar. Faktor ini mengasumsikan
bahwa ada bukti untuk mendukung pembaruan atau perpanjangan. disney juga harus mampu
menyelesaikan pembaruan atau perpanjangan tanpa modifikasi material dari syarat dan kondisi
yang ada.
4. tingkat pengeluaran pemeliharaan yang diperlukan untuk memperoleh arus kas yang diharapkan
dari aktiva tersebut. misalnya, tingkat material pemeliharaan yang diperlukan dalam kaitannya
dengan nilai tercatat aktiva tersebut mungkin menyarankan masa manfaat yang sangat terbatas.
5. tindakan hukum. peraturan, atau kontrak ketentuan yang mungkin membatasi masa manfaat.
6. masa manfaat yang diharapkan dari aktiva lain atau kelompok aset yang masa manfaat aset
tidak berwujud mungkin berhubungan (seperti hak sewa untuk studio).
Jumlah beban amortisasi untuk aset tidak berwujud dengan umur terbatas harus
mencerminkan pola di mana perusahaan mengkonsumsi atau menggunakan aset tersebut, jika
perusahaan dipercaya bisa menentukan pola itu. misalnya, asumsikan bahwa Second Wave, inc.
membeli lisensi untuk menyediakan sejumlah tertentu produk gen yang disebut mega. Second
Wave harus mengamortisasi biaya lisensi berikut pola mega yang digunakan. Jika lisensi Second
Wave dibutuhkan untuk memberikan 30 persen dari total tahun pertama, 20 persen tahun kedua,
dan 10 persen per tahun sampai lisensi habis, itu akan amortisasi biaya lisensi menggunakan
pola. Jika tidak dapat menentukan pola produksi atau konsumsi, Second Wave harus
menggunakan metode garis lurus dalam mengamortisasi. Ketika Second Wave mengamortisasi
lisensi ini, maka ia harus menunjukkan perubahan sebagai beban. Ia harus di kredit baik akun
aktiva yang sesuai atau memisahkan akun akumulasi amortisasi.
Jumlah aset tidak berwujud yang diamortisasi ialah sebesar biayanya dikurangi nilai sisa.
Nilai sisa diasumsikan nol kecuali pada akhir masa manfaat aset tidak berwujud yang memiliki
nilai untuk perusahaan lain. Misalnya, jika Hardy co. berkomitmen untuk membeli aset tidak
berwujud dari U2D co. pada akhir masa manfaat aktiva, U2D co. harus mengurangi biaya aset
tidak berwujud dengan nilai sisa. Sama halnya U2D co. harus mempertimbangkan nilai wajar,
jika andal ditentukan, untuk nilai residu.
IFRS mengharuskan perusahaan untuk menaksir nilai residu yang diestimasi dan kegunaan
dari asset tidak berwujud paling tidak per tahun. Apa yang terjadi jika umur dari asset tidak
berwujud dengan umur terbatas itu berubah? Dalam hal ini, sisa nilai tercatat harus diamortisasi
melebihi sisa manfaat yang diperbaiki. Perusahaan juga harus mengevaluasi asset tidak berwujud
dengan umur terbatas per tahun untuk menentukan apakah ada indikasi dari penurunan nilai. Jika
ada indikasi penurunan nilai, uji penurunan nilai dilakukan. Kerugian penurunan nilai harus
diakui untuk jumlah nilai tercatat dari asset tidak berwujud lebih sedikit dari nilai yang dapat
diperoleh kembali. Mengingat kembali bahwa nilai yang dapat diperoleh kembali lebih besar dari

nilai wajar dikurang harga jual atay nilai yang digunakan. (kita akan mengulas penurunan nilai
dari asset tidak berwujud lebih dalam di bab selanjutnya.)
Asset tidak berwujud yang tidak terbatas

Jika tidak ada faktor-faktor (hukum, peraturan, kontraktual, kompetitif, atau yang lain) yang
membatasi manfaat dari asset tidak berwujud, perusahaan menganggap umurnya tidak terbatas.
Umur tidak terbatas maksudnya ialah bahwa tidak ada batas yang dapat diduga dalam periode
waktu dimana asset tidak berwujud diharapkan untuk menghasilkan arus kas. Perusahaan tidak
mengamortisasi asset tidak berwujud dengan umur yang tidak terbatas. Untuk
mengilustrasikannya, asumsikan Double Clik Inc. mengakuisisi merek dagang yang digunakan
untuk membedakan produk konsumen terkemuka. Ia memperbaharui merek dagang nya setiap 10
tahun. Semua bukti mengindikasikan bahwa merek dagang produk ini akan menghasilkan arus
kas untuk periode waktu yang tidak terbatas. Dalam hal ini, merek dagang memiliki umur yang
tidak terbatas; Double Clik tidak mencatat amortisasinya.
Perusahaan juga harus menguji asset tidak berwujud dengan umur tidak terbatas untuk
penurunan nilai paling sedikit per tahun. Uji penurunan nilai untuk asset tidak berwujud dengan
umur tidak terbatas mirip dengan asset tidak berwujud dengan umur terbatas. Yaitu, kerugian
penurunan nilai harus diakui untuk nilai yang

623
karena itu, kerugian impairment seharusnya diakui sebesar jumlah yang nilai carrying amont dari aset
tidak berwujud yang mepunyai masa hidup tidak terbatas adalah kurang dari recoverable amount
Macam-macam Intangible Assets

Ada banyak macam dari intangible, seringnya diklasifikasikan ke enam kategori berikut:
1. pemasaran aset tidak berwujud yang terkait (marketing-related intangible asset)

2. pelanggan aset tidak berwujud yang terkait (customer-related intangible asset)
3. artistik aset tidak berwujud yang terkait (artistic- related intangible asset)
4. kontrak aset tidak berwujud yang terkait ( contract- related intangible asset)
5. teknologi aset tidak berwujud yang terkait ( technology-related intangible asset)
6. goodwill
Pemasaran aset tidak berwujud yang terkait (marketing-related intangible asset)

Perusahaan-perusaahan utamanya menggunakan pemasaran aset tidak berwujud yang terkait
(marketing-related intangible asset) di pemasaran atau promosi atau produk-produk atau jasa-jasa.
Contoh-contohnya adalah merek dagang atau nama dagang, Koran mastheads, nama domain internet,
nan persetujuan non kompetisi.
Sebuah merk dagang atau nama dagang adalah sebuah nama, kata, atau symbol yang
membedakan atau mengidentifikasi perusahaan atau produk tertentu. Nama dagang seperti Mercedes
Benz, Pepsi-Cola, Honda, Cadbury Eggs, Wheaties, dan Ikea membuat identifikasi produk langsung di
pikiran kita, demikian meningkatkan pemasaran. di bawah hukum umum, hak untuk menggunakan
merek dagang atau nama dagang, baik terdaftar atau tidak, terletak secara eksklusif dengan pengguna
asli selama pengguna asli terus menggunakannya. Contohnya, di Amerika, pendaftaran dengan paten AS
dan kantor merek dagang memberikan perlindungan hukum bagi anggota (hal 634) tidak terbatas
perpanjangan untuk jangka waktu 10 tahun masing-masing.

624
Jumlah pembaharuan yang tidak pasti selama tiap periode dalam 10 tahun tersebut. Oleh karena
itu, sebuah perusahaan yang menggunakan merek dagang (trademark) yang bagus mungkin
mempertimbangkan hal tersebut untuk suatu masa yang tidak tentu dan tidak mengamortisasi
biayanya.
Jika sebuah perusahaan membeli sebuah merek dagang, perusahaan tersebut

mengkapitalisasi biaya-biaya dalam harga pembeliannya. Jika perusahaan mengembangkan
sebuah merek dagang, perusahaan tersebut mengkapitalisasi biaya-biaya yang berhubungan
dengan pengamanan merek dagang itu, seperti biaya untuk pengacara, biaya pendaftaran, biaya
perancangan, biaya konsultasi, dan biaya pembelaan hukum yang berhasil. Akan tetapi, itu tidak
termasuk biaya penelitian dan pengembangan yang tidak termasuk dalam kriteria pengakuan.
Ketika total biaya dari merek dagang (trademark) tidak signifikan, maka perusahaan
menyederhanakan beban-bebannya.
Nilai suatu pemasaran tak berwujud yang terkait, bisa menjadi substansial.
Mempertimbangkan kegunaan nama dagang iPhone. Cisco System (USA) menuntut Apple
(USA) untuk penggunaan nama dagang iPhone ketika Apple memperkenalkan telepon
terbarunya pada tahun 2007. Tidak terlalu cepat, kata Cisco, yang sudah mendirikan merek
dagang iPhone sejak tahun 2000 dan menggunakannya pada produk internet voice-over-nya.
Dua perusahaan tersebut membuat suatu perjanjian untuk menggunakan bersama nama itu. Hal
itu tidak diungkapkan bahwa Apple membayar untuk penyusunannya, tapi itu tidak
mengherankan mengapa Apple ingin menyelesaikan untuk menghindari pembiayaan yang
menunda peluncuran iPhone yang sangat diantisipasi tersebut.
Pelanggan Terkait Aktiva Tidak Berwujud
Pelanggan terkait aset tidak berwujud hasil dari interaksi dengan pihak luar. Contohnya
termasuk daftar pelanggan,pesanan atau produksi backlog, dan kedua hubungan pelanggan
kontrak dan noncontractual.
Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Green Market Inc memperoleh daftar

pelanggan surat kabar yang besar yaitu $ 6.000.000 pada tanggal 1 Januari 2011. Database
pelanggan ini meliputi nama, kontak informasi, sejarah pesanan, dan informasi demografis.
Green Market Inc mengharapkan untuk mendapatkan keuntungan dari informasi yang merata
selama tiga tahun. Dalam hal ini, daftar pelanggan berwujud limited-life makaGreen Market
Incharus mengamortisasi secara garis lurus.
Green Market Incmencatat pembelian daftar pelanggan dan amortisasi

daftar pelanggan pada akhir setiap tahun sebagai berikut.
January 1, 2011
Customer List 6,000,000

Cash 6,000,000
(Untuk mencatat pembelian daftar pelanggan)
December 31, 2011, 2012, 2013

Customer List Amortization Expense 2,000,000
Customer List (or Accumulated CustomerList Amortization) 2,000,000
(Untuk mencatat beban amortisasi)
Contoh sebelumnya diasumsikan tidak memiliki nilai sisa untuk daftar pelanggan. Tapi apabila
Green Market Inc menentukan dapat menjual daftar $ 60.000 kepada perusahaan lain di

625
akhir tiga tahun? Dalam hal ini, Green Pasar harus mengurangi ini nilai sisa dari biaya untuk menentukan
biaya penyusutan setiap tahun. Beban amortisasi akan menjadi $1.980.000, seperti ditunjukkan pada
ilustrasi 12-3.
Ilustrasi12-3
Perhitungan Biaya Amortisasi dengan Nilai Sisa
Cost : $6,000,000
Residual Value : (60,000)
Amortization base : $5,940,000
Amortization expense per period:
{(1,980,000 (5,940,000 + 3)}
Perusahaan harus mengasumsikan nilai nol kecuali sisa umur manfaat aktiva adalah kurang dari umur
ekonomi dan bukti handal tersedia mengenai nilai sisa.
Artistik-Terkait Aktiva Tidak Berwujud
Artistik-Terkait Aktiva Tidak Berwujud melibatkan hak kepemilikan untuk drama, karya sastra, karya
musik, gambar, foto, dan video dan bahan audiovisual. Hak cipta melindungi hak milik.
Hak cipta adalah hak Swadaya- yang diberikan kepada semua penulis, pelukis, musisi, pematung, dan
seniman lainnya dalam kreasi dan ekspresi. Hak cipta diberikan selama 70 tahun. Ini memberikan
pemilik atau ahli waris hak eksklusif untuk memproduksi ulang dan menjual sebuah karya seni atau
diterbitkan. Hak cipta tidak diperbaharui.

Hak cipta dapat dinilai. Di akhir 1990an, Walt Disney (USA) mengalami kerugian dari hak ciptanya pada
Mickey Mouse,yang mempengaruhi penjualan jutaan dolar dari Mickey yang terkait barang dan jasa
(termasuk tema taman). Hak cipta ini begitu penting sehingga Disney dan banyak perusahaan hiburan
lainnya bersengketa dengan U.S Supreme Court dan memenangkan pertambahan hak cipta dari 50
tahun menjadi 70 tahun.
Sebagai contoh lain, Really Useful Group (USA) memiliki hak cipta pada seni musikal seperti atas
Andrews Lloyd Webber-Cats, Phantom of the Opera, Yesus Kristus-Superstar, dan lain-lain. Perusahaan
ini memiliki sedikit aset berwujud, namun analis nilainya (atas aset tak berwujud tersebut di atas) lebih
dari $ 300 juta.
Perusahaan mengkapitalisasi biaya pembelian dan mempertahankan hak cipta. Mereka mengamortisasi
biaya yang dikapitalisasi selama masa manfaat hak cipta jika kurang dari legal life/masa pemberlakuan
secara legal (life of the creator plus 70 years). Sebagai contoh, Really Useful Group harus
mengalokasikan biaya hak cipta untuk tahun-tahun di mana ia mengharapkan untuk menerima manfaat.
Kesulitannya adalah menentukan jumlah tahun dimana ia akan menerima manfaat, biasanya
mendorong perusahaan seperti Really Useful Group untuk menulis biaya selama periode yang cukup
singkat. Perusahaan harus membebankan semua biaya riset dan biaya pembangunan yang tidak
memenuhi kriteria pengakuan yang mengarah ke biaya hak cipta tersebut dikeluarkan.
Kontrak-Terkait Aktiva Tidak Berwujud
Kontrak aset tidak berwujud yang terkait merupakan nilai hak yang timbul dari persetujuan kontrak,
Contoh persetujuan atas fanchise dan perizinan, konstruksi, izin, hak siaran, dan kontrak layanan atau
pasokan.
Franchise adalah pengaturan kontraktual di mana franchisor memberikan hak waralaba untuk menjual
produk atau layanan tertentu, untuk menggunakan merek dagang tertentu atau nama dagang, atau
untuk melakukan fungsi di tertentu, biasanya dalam suatu wilayah geografis yang ditunjuk. Kita
berurusan dengan franchise sehari-hari: dealer (JPN) Toyota, McDonalds's (USA) dll.
Seperti dengan merek dagang dan trademark, masa pemberlakuan secara legal atas hak cipta mungkin
berbeda di tiap negara. Namun, Inggris, negara-negara Uni Eropa, dan Amerika Serikat semua sama-
sama memiliki hak cipta 70-tahun.

626
Kami bertransaksi dengan franchises setiap hari: sebuah pedagang Toyota (JPN), sebuah restoran
McDonals (USA), sebuah toko eceran Gucci (ITA), sebuah daerah pengecer ABlnbev Budweiser (BEL)
adalah semuanya contoh-contoh dari franchises.
Franchisor, telah membangun sebuah konsep atau produk unik, melindungi konsep atau
produknya melalui sebuah paten, hak cipta, atau merek dagang atau nama dagang. Franchise memperoleh
hak untuk memanfaatkan ide atau produk franchisor dengan tanda tangan sebuah perjanjian franchise.
Jenis lain dari penetapan franchise, sebuah kotamadya (atau berhubungan dengan pemerintah
lainnya) mengijinkan sebuah perusahaan memiliki sendiri secara privat untuk menggunakan property
umum menampilkan jasa pelayanan ini. Contohnya adalah menggunakan terusan-terusan umum untuk
jasa pelayanan, menggunakan tanah umum/masyarakat untuk jalur telepon atau jalur listrik, menggunakan
jalur telepon untuk kabel TV, menggunakan jalan-jalan kota untuk jalur bus, atau menggunakan
gelombang udara untuk menyiarkan radio atau TV. Seperti hak untuk beropersi, dengan memperoleh
perjanjian dengan unit-unit atau agen-agen pemerintah, adalah seringkali dimaksd untu surat ijin atau
perijinan.
Franchises dan surat ijin mungkin untuk menjadi ketentuan berkala dari waktu, untuk tidak
menjadi ketentuan berkala dari waktu, atau terus-menerus. Perusahaan menjamin franchise dan surat ijin
mengangkat akun aset tidak berwujud ( franchise atau license) di buku-bukunya, hanya franchise
mengidentifikasi biaya-biaya dalam perolehan dari hak pengoperasian( seperti biaya-biaya munkin jadi
biaya resmi atau meningkatkan pembayaran lump-sum, contohnya). Sebuah perusahaan seharusnya
mengamortisasi biaya dari sebuah franchise (atau surat ijin) dengan sebuah batasan seperti beban opersi
berakhir dari franchise. Seharusnya tidak mengamortisasi franchise dengan umur yang tidak tentu, juga
tidak mengamortisasi franchise secara menyeluruh; perusahaan seharusnya malahan mengangkat seperti
biaya franchises.
Pembayaran tahunan dibuat di bawah franchise seharusnya dimasukkan sebagai beban operasi
secara berkala yang terjadi. Pembayaran ini tidak memiliki sebuah aset sejak pembayaran tidak
berkenaan dengan hak-hak di masa depan untuk menggunakan property.
Teknologi yang Berhubungan dengan Itangible Asset
Teknologi yang berhubungan dengan intangible asset terkait dengan inovasi atau kemajuan teknologi.
contohnya adalah teknologi yang telah dipatenkan dan rahasia dagang yang "granted by a governmental
body".
Di beberapa negara, pemegang patent mempunyai hak yang esklusip untuk memproduksi dan
menjual suatu produk atau memprosesnya selama jangka waktu 20 tahun tanpa gangguan atau
pelanggaran oleh orang lain[9]. Perusahaan seperti Merck(USA) dan Canon (JPN) mendirikan patent dan
mebangun hak eskulsip yang telah diberikan oleh patent[10]. ada dua macam principal di patent,
product patent, yang mengcover produk fisik yang sebenarnya, dan process patent, yang dimana
mengatur proses pembuatan produk.

Jika perusahaan seperti Samsung (KOR) membeli patent dari seorang penemu, harga pembelian
merupakan representasi dari costnya. Samsung dapat mengkapitalisasi cost yang lainnya yang
berhubungan dengan mengamankan a patent, serta fee dari pengacara,dan other uncovered cost dari
gugatan hukum yang berhasil mengamankan patent, yang semuanya itu merupakan cost dari
patent.namun,harus membebankan semua biaya penelitian dan biaya pengembangan yang terjadi
sebelum mencapai kelayakan ekonomi yang terkait dengan pengembangan suatu produk,proses,atau
ide yang kemudian paten..
perusahaan sebaiknya menamortisasi cost dari suatu patent sepanjang legal life atau sepanjang umur
manfaatnya (periode dimana keuntungan didapatkan), whichever is shorter. jika samsung memiliki
patent pada tanggal pemberian patent,dan berharap patent akan berguna pada waktu masa
manfaatnya habis.

627
Perusahaan bisa mengamortisasi cost dari paten dengan legal lifenya atau useful lifenya (periode di
mana benefit diterima)yang mana salah satu di antara keduanya yang lebih pendek. Jika Samsung
memiliki paten dari tanggal ia diberikan, dan mengharapkan paten jadi berguna selama legal lifenya,
perusahaan harus mengamortisasinya sebanyak 20 tahun. Jika diketahui bahwa paten akan bisa berguna
untuk periode yang lebih pendek, lima tahun misalnya, ia harus mengamortisasi costnya sebanyak lima
tahun.
Mengubah penawaran, penemuan baru yang menggantikan yang lama/kuno, ketidakcocokan, dan
faktor lainnya seirng membatasi useful life dari paten jadi lebih kecil dari legal lifenya. Contohnya, useful
life dari paten perusahaan farmasi sering kurang dari legal lifenya karena periode pengujian dan
persetujuan yang mengikuti issuance mereka. Sebuah paten obat yang tipikal selama beberapa tahun
menurunkan legal lifenya yang senilai 20 tahun itu. Mengapa? Karena, di AS, produsen obat
menghabiskan satu sampai empat tahun untuk pengujian pada binatang, empat sampai enam tahun
untuk pengujian pada manusia, dan dua sampai tiga tahun untuk memberikan kesempatan pada US
Food and Drug Administration untuk mereview test tersebut. Seluruh kegiatan tersebut tidak muncul
setelah mengeluarkan paten tapi sebelum produk itu dikirimkan ke rak-rak milik ahli farmasi.
Nilai Formula Rahasia
Setelah beberapa kasus spionase terungkap, rahasia yang tersimpan dalam Los Alamos, New Mexico,
laboratorium nuklir terlihat lebih mudah untuk di-cek daripada sebuah perpustakaan buku. Tapi The
Coca-cola Company telah mengatur bagaimana cara menyimpan resep untuk soft drink paling laris di
dunia selama lebih dari seratus tahun. Perusahaan nyaris tak memberikan informasi tentang asal
usulnya, dan satu-satunya salinan tertulis dari formula tersebut tinggal di sebuah kubah bank di Atlanta.
Lembaran bertulisan tangan itu tidak tersedia untuk semua orang kecuali dengan adanya voting dari
dewan direktur Coca-cola.
Tak bisakah ilmu pengetahuan menawarkan beberapa petunjuk? Coke konon mengandung tujuh belas
hingga delapan belas komposisi. Itu termasuk karamel biasa dan sirup jagung, sebaik sebuah campuran
minyak yang diketahui sebanyak tujuh kali (rumornya, ia adalah campuran dari jeruk, lemon, kayu
manis, dan campuran lainnya). Mendistilasi produk alami seperti yang tertulis sebelumnya sangat rumit,
karena mererka terbuat dari ribuan unsur. Satu komposisi yang tak kamu temukan adalah kokain.
Meskipun formula aslinya mengandung bekas atau jejak, Coke yang ada hari ini tidak demikian. Kapan
kokain itu dihilangkan? Itu juga merupakan sebuah rahasia.
Beberapa ahli mengindikasikan bahwa kekuatan akun formula Coca-cola dan merk terkait adalah
hampir 63 miliar dollar, atau secara kasar, 12 persen dari nilai saham Coke yang senilai 538 miliar dollar.
Seperti disebutkan sebelumnya, perusahaan mengkapitalisasi cost dari mempertahankan hak cipta.
Perlakuan akuntansi bagi pemeliharaan paten adalah serupa. Sebuah perusahaan membebankan
seluruh legal fees dan cost yang termasuk dalam usaha mempertahankan paten, sebuah akun aset. Cost
tersebut harus diamortisasi sesuai dengan akuisisi selama masa useful life paten tersebut.

Beban amortisasi harus merefleksikan pola, bila dapat ditentukan secara reliabel, yang mana
perusahaan menghabiskan paten tersebut. Sebuah perusahaan bisa mengkredit amortisasi paten secara
langsung dari akun Paten atau ke akun Accumulated Patent Amortizatoin. Untuk mengilustrasikan,
asumsikan bahwa Harcott Co memberikan 180.000 untuk legal cost pada 1 Januari 2011, untuk
mempertahankan paten. Useful life paten tersebut adalah 20 tahun, diamortisasi dengan basis straight
line. Harcott mencatat legal fees dan amortisasi pada akhir 2011 sebagai berikut.
1 Januari 2011
Patents 180.000
Cash 180.000
31 Desember 2011
Patent Amortization Expense (180.000 : 20) 9.000
Accumulated Patent Amortization 9.000

628
Kita telah menunjukkan bahwa masa manfaat sebuah paten tidak harus diperpanjang lebih dari
20 tahun. Namun, perusahaan sering membuat modifikasi atau penambahan kecil yang mengarah
ke paten baru. Misalnya, Astra Zeneca plc (GBR) mengajukan paten tambahan pada modifikasi
kecil terhadap obat mulas nya, Prilosec. Efeknya mungkin untuk memperpanjang umur paten
lama. Jika paten baru menyediakan manfaat yang sama, Astra Zeneca dapat menerapkan biaya
yang belum diamortisasi dari paten lama ke paten baru.
Atau, jika paten menjadi terganggu karena permintaan untuk produk tersebut menurun, aset
harus ditulis atau dihapuskan segera sebagai beban.
Apakah hak paten merupakan aset yang berharga, meskipun mereka tidak berwujud? Mari kita
lihat pada BASF (DEU), sebuah perusahaan kimia internasional terkemuka. Berikut adalah
pernyataan strategi BASF tentang inovasi:
"... inovasi adalah kunci untuk pertumbuhan yang menguntungkan di pasar global yang
kompetitif. Karena itu kami mempertahankan tingkat investasi yang tinggi dalam penelitian dan
pengembangan, dan jaringan global dengan universitas, lembaga, pelanggan dan mitra industri."
Dan BASF bekerja pada strategi ini melalui pengeluaran penelitian dan pengembangan, yang
berkali-kali mengarah ke paten yang berharga,. Sebagai contoh, dalam satu tahun terakhir, BASF
menghabiskan $ 1.355.000 pada penelitian dan pengembangan (43,7% laba bersih), dan
diharapkan inovasi produk sendiri untuk menghasilkan penjualan tahunan sebesar $ 4 miliar.
Dalam tahun ini saja, BASF memiliki 1.265 hak patent diseluruh dunia.
Oleh karena keberhasilan BASF itu, tidak mengherankan bahwa perluasan pengungkapan
memberikan informasi paten yang terkait dalam laporan keuangan. Berikut adalah kutipan, dari
pengungkapan catatan atas laporan keuangan.
Jadwal pengembangan ini (kadang-kadang disebut sebagai "roll-forward") memberikan

penyesuaiani dari perubahan dalam akun aktiva tidak berwujud. Informasi ini penting untuk
memahami besarnya aset penting yang tidak berwujud ini dan bagaimana itu berubah selama
periode tersebut. Perhatikan bahwa ketika total aset tak berwujud BASF meningkat selama tahun
tsb, terjadi penurunan bersih dalam saldo patennya. Hal ini akan menjadi sesuatu yang perlu
diperhatikan, mengingat pentingnya inovasi dipatenkan dalam strategi BASF
_____________________________________________________________________________
________
12. contoh klasik lainnya yaitu Eli Lillys (USA) drug Prozac (pengobatan terhadap depresi).
Pada 1998, produk ini terhitung telah mencapai 43 % dari penjualannya. Patent Prozac habis
pada 2001, dan perusahaan tidak mampu memperpanjang perlindungannya dengan patent bekas
untuk penggunaan Prozac dalam mengobati gangguan selera makan. Penjualan produk ini
menyelinap sebagai penyetara umum dalam pasar.

629
Goodwill
Meskipun perusahaan boleh mengkapitalisasi jumlah tertentu dari biaya yang

Tujuan-5
benar-benar terjadi dalam mengembangkan aset yang dapat diidentifikasi secara Menjelaskan isu-isu konseptual
terperinci seperti paten dan hak cipta, jumlah yang dikapitalisasi pada umumnya yang berhubungan dengan goodwill.
tidak signifikan. Namun perusahaan mencatat jumlah yang material dari
intangible aset ketika pembelian intangible aset tersebut, khususnya dalam situasi
yang melibatkan sebuah penggabungan bisnis (pembelian bisnis yang lain).
Untuk ilustrasi, asumsikan bahwa Perusahaan Portofino memutuskan untuk membeli Perusahaan
Aquinas. Dalam situasi ini, Portofino mengukur aset yang diakui dan liability yang dinyatakan dalam
nilai wajar. Dalam pengukuran aset dan liability tersebut, Portofino harus mengidentifikasikan semua aset
dan liability Aquinas. Sebagai hasilnya, Portofino boleh mengakui aset dan liability yang sebelumnya
tidak diakui Aquinas. Contohya, Portofino boleh mengakui intangible aset seberti Brand, Paten, atau
daftar pelanggan yang tidak dicatat oleh Aquinas. Dalam kasus ini, Aquinas tidak boleh mengakui aset
tersebut karena aset tersebut dikembangkan secara internal dan dibebankan ke expense.13
Dalam banyak penggabungan bisnis, pembelian perusaahaan mencatat adanya goodwill.

Goodwill diukur sebagai selisih dari biaya pembelian dengan dengan nilai wajar dari aset bersih (aset
dikurangi liability) yang dibeli. Sebagai contoh, jika Portofino membayar $2.000.000 untuk membayar
Aset bersih Aquinas (dengan nilai wajar $1.500.000). Portofino akan mencatat goodwill sebesar
$500.000. Goodwill lebih sering diukur sebagai nilai sisa dibandingkan diukur secara langsung. Inilah
mengapa Goodwill kadang-kadang diperuntukkan sebagai penambal, pengisi celah, atau akun penilaiaan
yang utama.
Konsepnya, goodwill merepresentasikan manfaat ekonomi di masa yang akan datang yang timbul
dari aset lain yang diperoleh dalam penggabungan bisnis yang tidak diidentifikasi tersendiri dan diakui
terpisah. Ini sering disebut sebagai yang paling tidak berwujud dari intangible aset karena
diidentifikasikan hanya sebagai bisnis secara keseluruhan. Satu-satunya cara untuk menjual goodwill
adalah dengan menjual bisnis tersebut.
Pencatatan Goodwill
Pencatatan goodwill secara internal. Goodwill yang dihasilkan secara internal

Tujuan-6
tidak boleh dikapitalisasi dalam akun. Alasannya? Mengukur komponen- Menjelaskan prosedur akuntansi
komponen goodwill terlalu rumit, dan menghubungkan setiap biaya dengan untuk mencatat goodwill
manfaat di masa depan terlalu sulit. Manfaat goodwill di masa depan mungkin tidak
memiliki hubungan dengan biaya yang dikeluarkan dalam pengembangan goodwill
tersebut. Tambahan ketidakpastian lainnya, goodwill bahkan mungkin ada tanpa adanya biaya spesifik
untuk mengembangkannya. Akhirnya, karena tidak terjadi transaksi objektif dengan pihak luar, banyak
sekali subjektifitas bahkan kekeliruan yang mungkin terjadi.
Pembelian Goodwill. Seperti yang telah dinyatakan sebelumnya, goodwill dicatat hanya pada saat
seluruh entitas bisnis dibeli. Untuk mencatat goodwill, sebuah perusahaan membandingkan fair value
aktiva berwujud bersih dan intangible aset yang dapat diidentifikasi dengan harga beli (biaya) dari bisnis

yang diperoleh. Perbedaannya disebut goodwill. Goodwill adalah nilai sisa kelebihan biaya atas fair
value net asset yang dapat diidentifikasi yang diakuisisi.
Untuk ilustrasi, Multi diversified, Inc. Memutuskan bahwa mereka membutuhkan sebuah divisi bagian
untuk melengkapi distribusi traktor yang ada. Presiden Multi-diversified tertarik untuk membeli Tractolin
Company, perusahaan kecil di Sao Paulo, Brazil. Ilustrasi 12-4 (di halaman 630) menyajikan Statement of
Financial Position dari Tractorling Company.

630
TRACTORLING CO.
Statement of Financial Position
As of December 31, 2011
Assets Equities
Property, plant, and Equipment, net $153,000 Share capital $100,000
Inventories 42,000 Retained earnings 100,000
Receivables 35,000 Current liabilities 55,000
Cash 25,000
Total assets $255,000 Total equities $255,000
Ilustrasi 12-4
Tractorling Co. Statement of Financial Position
Setelah negosiasi besar, Tractoring Company memutuskan untuk menerima tawaran Multi
Diversified sebesar $400,000. Kemudian, berapa nilai untuk goodwill jika ada?
Jawabannya tidak jelas. Historical cost berdasarkan Laporan Posisi Keuangan Tractoring
Company tidak mengungkapkan fair value atas aset-aset yang bisa diidentifikasi. Andaikan, sebagai
kemajuan negosiasi, Multi Diversified menyelidiki aset-aset yang digaris bawahi oleh Tractoring
Company untuk menentukan fair value-nya. Dengan demikian, penyelidikan bisa saja menyempurnakan
salah satu dari seluruh pembelian audit yang bertanggung jawab kepada Multi Diversified atau melalui
penilai independen dari beberapa sumber lain. Penyelidikan ini menentukan penilaian yang ditunjukkan
di Ilustrasi 12-5.
ILUSTRASI 12-5
Fair Value of Tractorling Net Assets
Fair Value
Property, plant, and equipment, net $205,000
Patents 18,000
Inventory 122,000
Receivables 35,000
Cash 25,000
Liabilities (55,000)
Fair value of net assets $350,000
Normalnya, perbedaan antara fair value dan book value lebih terlihat di antara non-current
assets daripada current assets. Cash jelas menunjukkan tidak ada masalah untuk dinilai. Receivables
normalnya lebih adil (fairly) didekatkan pada penilaian sekarang walaupun di waktu yang sama
membutuhkan penyesuaian yang pasti disebabkan oleh bad debt provisions yang tidak memadai.
Liabilities biasanya dinyatakan oleh book value. Walaupun demikian, jika tingkat bunga berubah karena
perusahaan membuat hutang , penilaian yang berbeda (contohnya present value berdasarkan perkiraan

cash flow) lebih sesuai. Analisis yang teliti harus dibuat untuk menentukan bahwa tidak ada liabilities
yang tidak tercatat terjadi.
Perbedaan $80,000 pada inventory Tractoring Company ($122,000 - $42,000) bisa terjadi dari
beberapa faktor. Diantaranya, karena perusahaan menggunakan average cost. Mengingat bahwa selama
periode inflasi, average cost akan menghasilkan penilaian perseiaan yang lebih rendah daripada FIFO.
Dibanyak kasus, nilai dari non-current assets seperti property, plant, and equipment (PPE) dan
aset tidak berwujud mengalami peningkatan secara substansial selama tahun tersebut. Perbedaan ini
bisa saja disebabkan oleh estimasi masa manfaat yang tidak akurat, pembebanan terus menerus atas
pengeluaran kecil (kurang dari $300), estimasi nilai sisa yang tidak akurat, dan penemuan beberapa aset
yang tidak tercatat. (Contoh, pada kasus Tractoring Company, analisis menunjukan paten mempunyai
fair value $18,000.) Atau, fair value mengalami peningkatan substansial.
Karena penyelidikan sekarang menentukan fair value dari aset bersih (net assets) senilai
$350,000, mengapa Multi Diversified membayar $400,000? Tidak diragukan, Tractoring Company
menitikberatkan pada reputasi mapan, tingkat kredit yang baik, tim manajemen puncak, pegawai
terlatih, dll. Faktor ini membuat nilai perusahaan lebih besar dari $350,000. Multi Diversified
menempatkan premi pada kekuatan penghasilan masa depan sebaik pada struktur aset dasar dari
sebuah perusahaan sekarang ini.

631
Perusahaan multi-diversifled menamai perbedaan dari harga pembelian $400.000 dengan nilai wajar
$350.000 sebagai nilai wajar. Goodwill (muhibah) dipandang sebagai satu atau sekumpulan nilai yang
teridentifikasi (asset tidak berwujud), biaya yang diukur sebagai perbedaan antara biaya untuk
mendapatkan sekumpulan asset atau perusahaan dan penjumlahan dari biaya yang disetujui dari setiap
asset berwujud dan asset tidak berwujud yang teridentifikasi dikurangi kewajiban yang diasumsikan.
Prosedur dari penilaian ini disebut pendekatan penilaian utama (a master valuation approach). Ini
mengasumsikan bahwa goodwill menutupi semua nilai yang tidak dapat diidentifikasikan dengan asset
berwujud maupun tidak berwujud.
PPE 205.000
Patent 18.000
Inventori 122.000
Piutang 35.000
Harga pembalian yang disetujui kas 25.000
Kewajiban (55.000)__
Fair value dari asset teridentifikasi 350.000
Harga pembelian (400.000)__
Niali disetujui untuk goodwill 50.000
Multi-Diversifled mencatat transaksi seperti di bawah ini.
PPE 205.000
Patent 18.000
Invaentori 122.000
Piutang 35.000
Kas 25.000
Goodwill 50.000
Kewajiban 55.000
Kas 400.000

Penghapusan Goodwill
Perusahaan mengakui goodwill dari dalam suatu bisnis dan menganggap bahwa goodwill
mempunyai hidup yang tak terbatas dan perusahaan tidak mengamortisasinya. Walaupun nilai goodwill
bisa menurun sepanjang waktu, memperkirakan hidup yang sebenarnya dari goodwill dan pola
amortisasi adalah cukup sulit. Sebagai tambahan, investor mancari biaya amortisasi dalam sedikit
penggunaan dievaluasi performa keuangan.
Lebih jauh lagi, komunitas investasi ingin mengetahui berapa jumlah investasi di dalam goodwill,
yang mana merupakan asset tidak berwujud terbesar dalam laporan keuangan suatu perusahaan.
Kemudian, perusahaan menyesuaikan carrying value hanya ketika goodwill di impaired (nilai asset
menurun). Pendekatan ini secara signifikan berpengaruh terhadap laporan keuangan beberapa
perusahaan.
Beberapa orang meyakini bahwa nilai goodwill akan menghilang pada akhirnya. Kemudian mereka
berpendapat perusahaan membabankan goodwill melalui beban/expense selama periode yang
dipengaruhi, untuk mencocokan beban dan pendapatan. Yang lain berpendapat bahwa perlakuan
akuntansi untuk goodwill yang diperoleh dengan pembelian dan goodwill yang dibentuk secara internal
harus konsisten. Mereka memandang bahwa perusahaan sesegera mungkin membebankan goodwill
yang dibuat secara internal dan harus mengikuti perlakuan akuntansi untuk goodwill yang diperoleh
dengan pembelian. Walaupun pendapat ini mempunyai kelebihan, goodwill yang tidak diamortisasi
digabung dengan impairment test yang cukup harus menyediakan informasi keuangan yang paling
berguna untuk komunitas investasi. Kita mendiskusikan akuntansi untuk impairment goodwill di bab
berikutnya

632
Bargain Purchase
Dalam beberapa kasus, pembeli dalam gabungan bisnis membayar kurang dari fair value dari identifiable
net assets. Situasi seperti itu disebut bargain purchase. Bargain purchase timbul karena
ketidaksempurnaan pasar; penjual lebih mendapat untung bila menjual asset sendirian daripada
menjual asset bersama-sama. Situasi ini (misal: likuidasi yang dipaksakan sebagai akibat dari kematian
pendiri perusahaan) dimana harga pembelian lebih kecil daripada harga net identifiable asset. Kelebihan
ini dicatat sebagai gain oleh pembeli.
IASB mencatat bahwa economic gain adalah bagian penting dari bargain purchase. Pembelian akan
menguntungkan bila fair value benda yang telah didapatkan melebihi jumlah uang yang dikeluarkan.
Some expressed concern that some companies may attempt inappropriate gain recognition by making
an intentional error dalam pengukuran asset ataupun kewajiban. IASB pun mensyaratkan perusahaan
untuk melaporkan keadaan gain transaksi ini. Pelaporan seperti ini membantu para pengguna untung
mengevaluasi kualitas pendapatan yang terjadi.
IMPAIRMENT OF INTANGIBLE ASSET
Sebuah intangible asset dianggap rusak ketika perusahaan tidak bisa memulihkan carrying amount suatu
asset dengan menggunakan maupun menjualnya. Seperti yang didiskusikan pada bab 11, untuk
menjelaskan apakah asset jangka panjang (property plant equipment atau intangible asset) sudah rusak,
sebuah review dibuat dari kemampuan suatu asset menghasilkan kas lewat penggunaan atau penjualan.
Jika carrying amount lebih dari recoverable amount, selisihnya dicatat sebagai impairment loss. Bila
sebaliknya, impairment loss tidak dicatat. Prosedur spesifik untuk mencatat kerusakan tergantung pada
jenis intangible asset limited life atau indefinite life (termasuk goodwill).

633
Lerch mencatat kerugiannya sebagai berikut :
Loss on Impairment 3.000.000
Patents 3.000.000
Setelah pengakuan impairment, nilai wajar sebesar 2.000.000 adalah basis biaya yang baru dari patent.
Lerch harus mengamortisasi niali wajar dari patent tersebut (jumlah tercatat yang terbaru) atas masa
manfaat yang tersisa atau masa legalnya, yang mana yang lebih singkat.
Reversal dari kerugian impairment.
Apakah yang terjadi jika suatu pengulangan dalam suatu tahun yang akan datang mengindikasikan suatu
Intangible Asset yang tidak lebih lama masa Impairmnet karena nilai wajar dari asset lebih tinggi dari
carrying amount-nya ? Dalam kasus tersebut, kerugian impairment bisa dibalik untuk
mengilustrasikannya, contoh patent lerch yang berlanjut, diasumsikan bahwa masa yang tersisa dari
patent tersebut adalah 5 tahun dengan nilai sisa sebesar nol (0). Penilaian kembali nilai tercatat dari
patent setelah impairment adalah $2.000.000 ($5.000.000 $3.000.000). Jadi amortisasi Lerch adalah
sebesar $400.000 ($2.000.000/5) atas masa patent yang tersisa selama 5 tahun. Amortisasi Expense dan
nilai tercatat yang terkait setelah impairment ditunjukkan dalam ilustrasi 12-8
ILUSTRASI 12-8 (ada di buku)
Di awal tahun 2012, berdasarkan kondisi perbaikan dalam pasar untuk teknologi shale-oil, Lerch
mengukur kembali jumlah recoverable dari patent sebesar $1.750.000. Dalam kasus ini, Lerch membalik
suatu bagian dari kerugian Impairment yang diakui dengan ayat jurnal berikut ini :
Patents ($1.750.000 - $1.600.000) 150.000
Recovery of Impairment Loss 150.000
Jumlah dari Recovery of impairment loss dilaporkan dalam bagian other income and expense di
Income Statement. Nilai tercatat dari patent sekarang adalah $1.750.000 ($1.600.000+$150.000).15
Masa yang tersisa dari patent diasumsikan selama 4 tahun, Lerch mencatat amortisasi expense di tahun
2012 sebesar $437.500 ($1.750.000/4)
Impairment Intangible Asset dengan umur yang tidak terbatas selain Goodwill
Intangible Asset dengan umur manfaat yang tidak terbatas (selain Goodwill) harus diuji Impairmnet-nya
paling tidak setahun sekali.16 Pengujian Impairment untuk Intangible asset selain goodwill ini adalah
pengujian nilai wajar. Pengujian ini membandingkan nilai wajar Intangible Asset dengan jumlah
tercatatnya. Jika nilai wajar dari Intangible Asset lebih kecil daripada jumlah tercatatnya maka
Impairment-nya diakui .

Untuk mengilustrasikannya, asumsikan bahwa Arcon Radio membeli lisensi penyiaran sebesar
$2.000.000. Lisensi ini dapat diperbaharui ulang setiap 10 tahun jika perusahaan menyediakan
pelayanan yang sesuai dan tidak melanggar aturan GCC (Government Communications Commission).
Arcon
15
sebagaimana Impairment atas Property, Plant and Equipment, jumlah dari recovery of the loss
terbatas untuk jumlah nilai yang tercatat yang akan menghasilkan ,jika Impairment tidak terjadi.
16
Catatan atas pengujian Impairment yang dilakukan setiap tahun (tidak hanya ketika ada suatu
indikator Impairment). Model Impairment yang lebih ketat untuk Intangible (dan Goodwill) yang
memiliki masa yang tidak terbatas digunakan karena Asset-asset yang ada tidak diamortisasi dan jumlah
yang diakui mungkin dapat dinilai dengan penilaian yang signifikan

634
Radio telah memperbaharui lisensi dengan GCC dua kali, dengan biaya minimal. Karena mengira bahwa
arus kas akan bertahan untuk jangka waktu yang tidak tentu. Arcon melaporkan lisensi sebagai aset tidak
berwujud dengan jangka waktu yang tidak tentu pula. Baru-baru ini, GCC memutuskan untuk melelang
lisensi kepada penawar tertinggi bukan memperbarui mereka. Berdasarkan lelang lisensi serupa baru-
baru ini, Arcon Radio memperkirakan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual (jumlah yang dapat
diperoleh kembali) dari lisensi ini menjadi $ 1.500.000 . Oleh karena itu Arcon melaporkan rugi, dengan
penurunan senilai $ 500.000, dihitung sebagai berikut.
Nilai tercatat izin siaran $2.000.000

Nilai yang dapat diperoleh kembali(berdasarkan nilai wajar dikurangi biaya untuk jual) [1500000]
Rugi atas penurunan $500.000
Penurunan atas Goodwill
Waktu untuk tes penurunan nilai goodwill sama dengan aset tidak berwujud lainnya dengan masa
manfaat yang tidak tentu. Artinya, perusahaan harus menguji goodwill setidaknya setiap tahun. Namun,
karena goodwill menghasilkan arus kas hanya dalam kombinasi dengan aset lainnya, tes penurunan nilai
dilakukan berdasarkan pada unit penghasil kas dimana goodwill dikaitkan. Ingat dari diskusi kita dalam
bab 11 bahwa perusahaan mengidentifikasi unit penghasil kas didasarkan pada grup terkecil yang dapat
diidentifikasi atas aktiva yang menghasilkan aliran kas secara independen terpisah dari arus kas dari aset
lainnya. Berdasarkan IFRS, ketika sebuah perusahaan mencatat goodwill dalam penggabungan usaha,
perusahaan harus menetapkan goodwill ke unit penghasil kas yang diharapkan dapat memberikan
manfaat dari sinerginya dan manfaat lain yang timbul dari penggabungan usaha tersebut.
Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Kohlbuy Corporation memiliki tiga divisi. Perusahaan
membeli salah satu divisi, Pritt Products, pada empat tahun lalu sebesar $ 2 juta. Sayangnya, Pritt
mengalami kerugian usaha selama tiga kuartal terakhir. Manajemen Kohlbury sekarang meninjau divisi
(unit penghasil kas), untuk tujuan pengujian penurunan nilai tahunan. Ilustrasi 12-10 mencatat aktiva
bersih divisi Pritt, termasuk Goodwill yang terkait senilai $ 900,000 dari pembelian.
Illustrasi 12-10
Properti, pabrik, dan peralatan (Bersih) $800.000

Goodwill 900.000
Persediaan 700.000
Piutang 300.000
Kas 200.000
Hutang dagang dan wesel bayar (500.000)
Aktiva(Bersih) $2.400.000
Kohlbuy menentukan jumlah yang dapat diperoleh kembali untuk divisi Pritt menjadi $ 2.800.000,
berdasarkan estimasi nilai yang digunakan. 17 Karena nilai wajar divisi melebihi nilai tercatat aktiva
bersih, Kohlbuy tidak mengakui penurunan nilai.

Namun, jika jumlah yang dapat diperoleh kembali untuk Divisi Pritt kurang dari nilai tercatat aktiva
bersih, maka Kohlbuy harus mencatat sebuah penurunan. Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa
jumlah terpulihkan untuk Divisi Pritt adalah 1.900.000 $ bukan $ 2.800.000. Ilustrasi 12-11 menghitung
jumlah kerugian penurunan nilai untuk direkam.
Illustrasi 12-11
Jumlah yang dapat diperoleh kembalik dari divisi Pritt $1.900.000

aktiva bersih yang dapat diidentifikasi (2.400.000)
Rugi atas penurunan $500.000
17
karena jarang ada pasar untuk unit penghasil kas, estimasi jumlah yang dapat dipulihkan untuk penurunan goodwill biasanya didasarkan
pada estimasi nilai yang digunakan.

635
Kohlbuy membuat jurnal berikut untuk mencatat impairment,
Kerugian atas penyusutan 500000
Goodwill 500000
Setelah jurnal tersebut, nilai perolehan goodwill sekarang menjadi 400000.
Jika kondisi berubah pada periode-periode selanjutnya, seperti perolehan kembali nilai
asset pritt division selain goodwill lebih tinggi dari nilai perolehannya, kohlbuy akan membalik
jurnal kerugian atas penyusutan asset pritt division selain dari goodwill. Pembalikan jurnal
kerugian atas penyusutan goodwill tidak diperkenankan.
APA? SAYA MENYUSUT?
Isu penyusutan goodwill telah menjadi topic utama bisnis bagi para pemegang saham.
Berdasarkan contoh dari lee Enterprise inc. (USA), pemilik beberapa surat kabar terkenal.
Dalam pembelian atas Pulitzer inc. (USA) sebesar 1.46 milyar dolar, Lee mencatat penambahan
goodwill. Pada akhir tahun fiscal 2007, dilaporkan bahwa nilai 1.6 milyar dolar untuk goodwill
dan asset tak berwujud lainnya. Dengan sesuatu yang sedang tidak bagus dalam bisnis surat
kabar, beberapa pelaku bisnis surat kabar sedang menunggu untuk the other shoe to drop.
Nilai asset tak berwujud mencakup hampir 75% dari total asset Lee dan nilai buku Lee (asset
dikurangi kewajiban) dan bernilai dua kali dari nilai pasar perusahaan sekarang. Walaupun tidak
ada penyusutan yang dicatat, pasar kelihatannya akan mempunyai penilaian tersendiri.
Sebuah kasus yang sama untuk beberapa perusahaan di Prancis yang mencatat nilai
goodwill relative tinggi, naik sebelum pembelian perusahaan bisnis. France telecom (FRA) tidak
mencatat penyusutan goodwill sebesar 31.6 milyar dolar dan Vivendi (FRA) tidak melaporkan
penyusutan goodwill 20 milyar dolar, ketika nilai saham perusahaan-perusahaan prancis turun
hampir 50%. Jadi tidak mengherankan bahwa banyak analis memperkirakan penghapusan nilai
goodwill shoe to drop untuk kedua perusahaan ini. Seperti telah kita pelajari, goodwill harus
diestimasi nilainya paling tidak per tahun untuk penyusutan, tapi pencatatan ini seharusnya
dihubungkan secara lebih teratur jika suatu kejadian, seperti jatuhnya nilai pasar secara
keseluruhan, bahwa asset goodwill tidak dapat diperoleh kembali.
CPO Lee mengindikasikan mereka akan melanjutkan untuk mengevaluasi asset ini dan
beberapa pelaku bisnis berpendapat bahwa kasus penyusutan goodwill bukanlah sebuah masalah
yang penting. Apa pendapatmu? Apakah penyusutan hanya sekedar pencatatan pada laporan
keuangan atau dapatkah penyusutan ini menyediakan beberapa informasi baru tentang kualitas
sebuah perusahaan bisnis sebelum diperjualbelikan?

Sumber: J. Well, Pulitzers owner Takes Prize of Forthy number, www.blomberg.com
(January 9, 2008)
N. Boschat, IFRS Spell Write-Downs as Goodwill Withers away, Wall Street Jurnal
(November 24, 2
Biaya Penelitian dan Pengembangan
Biaya penelitian dan pengembangan (R&D) tidak termasuk ke dalam Intangible Assets. Akan
tetapi, kami menghadirkan akuntansi untuk R&D ini karena Aktivitas R&D sering muncul dalam
pengembangan Patens atau Copyrights (seperti, produk baru, proses, ide, formula, komposisi,
dan karya sastra).
18
Dalam masalah Kohlbuy, keseluruhan Impairment Loss dialokasikan ke Goodwill. Jika
Impairment Loss melebihi nilai buku Goodwill, Kohlbuy mengalokasikan Impairment Loss ke
Goodwill dan aset lain sebagai berikut: (1) Kurangkan terhadap Goodwill hingga nol dan (2)
Alokasikan sisa Impairment Loss ke aset lain pada basis nilai buku relatif mereka. Dalam
masalah ini, Kohlbuy mengikuti petunjuk Impairment untuk aset dengan umur panjang, seperti
yang didiskusikan di Chapter 11. Jika aset tersebut dinilai untuk Impairment pada basis individu,
Impairment Losses mungkin dicatat ke aset tersebut sebagai bagian dari proses. Sebagai pilihan,
Kohlbuy mencontohkan situasi dimana aset lain dinilai pada Cash Generating Unit Level.
Prosedur tersebut kompleks dan melampaui dari sekup teks ini.

636
Sebagaimana didiskusikan lebih awal (hal. 621), IFRS mengharuskan semua biaya penelitian dibebankan
ke beban pada saat terjadinya. Biaya pengembangan boleh atau tidak boleh dibebankan ke beban pada
saat terjadinya. Sekali suatu proyek melangkah pada tahap pengembangan, biaya pengembangn
tertentu dikapitalisasi. Kapitalisasi dimulai ketika proyek sudah cukup jauh berjalan sepanjang proses
sehingga manfaat ekonomi dari proyek penelitian dan pengembangan (R&D) mengalir pada perusahaan
(proyek secara ekonomis tetap berjalan).19 Untuk tujuan kegiatan rumah tangga, diasumsikan bahwa
semua biaya penelitian dan pengembangan (R&D) dibebankan ke beban pada saat terjadinya kecuali
kalau dinyatakan sebaliknya.
Mengenal Aktivitas R&D
Ilustrasi 12-13 menunjukan definisi dari aktivitas penelitian dan aktivitas pengembangan. Definisi ini
membedakan biaya penelitian dan pengembangan dari biaya serupa lainnya. [13]
Aktivitas Penelitian Aktifitas Pengembangan
Pencarian yang direncanakan atau investigasi Pengaplikasian penemuan penelitian atau

kritis yang ditujukan untuk menambah pengetahuan lain ke dalam suatu rencana atau
pengetahuan baru. rancangan untuk proses produksi yang baru atau
perbaikan yang signifikan terhadap bahan baku,
media, produk, proses, sistem, atau layanan
sebelum diapakai untuk produksi komersil atau
digunakan.
Contoh Contoh
Pencarian yang direncanakan atau investigasi Perumusan konseptual dan perancangan dari
kritis yang ditujukan untuk menemukan alternatif produk atau proses yang mungkin;
pengetahuan baru pencarian aplikasi dari pembuatan prototipe dan pengoperasian pabrik
penemuan baru. percontohan.
19
Semua kriteria yang mengikuti harus dipenuhi untuk memulai mengkapitalisasi biaya pengembangan
ke dalam nilai bawaan dari aset tak berwujud yang bersangkutan: (1) Proyek mencapai kelayakan teknis
dari penyelesaian aset tak berwujud sehingga dapay digunakan atau dijual; (2) perusahaan bermaksud,
dan memiliki kemampuan, untuk menyelesaikan aset tak berwujud dan menggunakan atau menjualnya;
(3) aset tak berwujud akan memungkinkan untuk menghasilkan keuntungan ekonomi di amsa yang akan
datang (ada pasar untuk aset atau keluaran dari aset); (4) perusahaan memiliki teknik, keuangan, dan
sumber-sumber lain yang memadai untuk melengkapi pengembangan dari aset tak berwujud; dan (5)
perusahaan dapat mengukur dengan handal biaya pengembangan yang terkait dengan aset tak
berwujud yang akan dikembangkan. [12]

637
Kegiatan Penelitian tidak termasuk pergantian yang rutin atau periodik terhadap kaberadaan suatu
produk, garis produksi, proses manufaktur, dan operasi terus menerus lainnya, sekalipun pergantian ini
mungkin akan menghasilkan suatu peningkatan. Contohnya usaha yang rutin dan terus menerus untuk
memperhalus, memperkaya, mengembangkan kualitas dari produk yang ada yang tak dimaksudkan
dalam kegiatan pengembangan dan penelitian.
Akuntansi untuk kegiatan pengembangan dan penelitian
Biaya ini dihubungkan dengan kegiatan pengambangan dan penelitian dan perlakuan akuntansi
terhadapnya adalah sebagai berikut.
1. Materials, Equipment, and facilities . Biaya sebagai beban, kecuali barang yang mempunyai
kegunaan alternatif dimasa depan ( di proyek lain atau yang lainnya ). Jika ada kegunaan
alternatif dimasa depan, catat sebagai persediaan dan alukasikan ketika dikonsumsi, atau
dikapitalisasi dan disusutkan jika digunakan.
2. Personnel. Gaji, upah, dan biaya yang berhubungan dengan personil dalam proyek
pengembangan dan penelitian diakui sebagai beban.
3. Purchased Intangible. Pengakuan dan pengukuran dengan fair value. Setelah inisial diakui, akun
untuk sumber daya yang sesuai ( keduanya mamiliki umur terbatas atau umur yang tak
diketahui )20
4. Contract Service. Biaya yang dilakukan oleh puhak lain dalam proyek pengembangan dan
penelitian haru diakui sebagai beban saat terjadi.
5. Indirect cost. Alokasi yang tepat atas biaya tidak langsung dalam biaya pengembangan dan
penelitian, kecuali untuk biaya umum dan administrasi yang jelas harus berhubungan dalam
pengembangan dan penelitian dapat diakui sebagai beban.
Sesuai dengan item 1 diatas, jika perusahaan mempunyai fasilitas penilitian yang mengadakan
kegiatan pengembangan dan penelitian dan punya nilai alternatif di masa depan ( di proyek atau yang
lainnya ) maka fasilitas itu harus dihitung sebagai aktiva operasional dan dikapitalisasi. Akun perusahaan
untuk penyusutan yang berhubungan dengan fasilitas penelitian sebagai beban pengembangan dan
penelitian.
Untuk ilustrasi, asumsikan Next Century Incorporated mengembangkan, memproduksi, menjual

mesin laser untuk pengobatan, industri, dan pertahanan. Ilustrasi 12-14 ( halaman berikutnya ) daftar
dari tipe beban yang berhubungan dengan kegiatan mesin laser sepanjang yang direkomendasikan oleh
perlakuan akuntansinya
Biaya-biaya lain yang serupa dengan biaya R&D

Banyak biaya yang memiliki karakteristik serupa dengan biaya penelitian dan pengembangan,
seperti :
1. Biaya start up operasi baru

2. Kerugian operasi awal
3. Biya iklan
4. Biaya perangkat lunak komputer
Sebagian besar dari biaya-biaya ini dibebankan ketika dikeluarkan, yang serupa dengan akuntasi
untuk biaya penelitian dan pengembangan (R&D). Suatu penjelasan singkat mengenai biaya-biaya
tersebut disajikan berikut ini.
20Jika R&D berhubungan dengan aktiva tak berwujud (sering disebut in-process R&D) juga
berhubungan dengan kombinasi bisnis, juga diakui dan diukur pada fair value. Setelah pengakuan
awal, aktiva tak berwujud ini dicatat sesuai dengan jenisnya (sebagai aktiva tak berwujud yang
berumur terbatas maupun yang tidak terbatas).
21Dengan bertumbuhnya aktivitas penjualan online, website yang dikembangkan secara internal
menggambarkan sebuah sumber signifikan dari aktiva tak berwujud yang dihasilkan secara
internal. IFRS memiliki kriteria khusus untuk menetapkan apakah biaya pengembangan
berhubungan dengan website yang dikapitalisasi. Intinya, kriteria ini menilai apakah sebuah
website secara ekonomi dapat bertahan untuk meningkatkan penjualan untuk perusahaan.

638
Tipe Pengeluaran Perlakuan Akuntansi Dasar pemikiran

1. Konstruksi fasilitas penelitian Kapitalisasi dan depresiasi sebagai Mempunyai
jangka panjang untuk penggunaan R&D expense alternative
dalam waktu dekat dan proyek di penggunaan masa
masa depan (three-story , depan
400.000-square-foot building)
2. Perolehan peralatan R&D untuk dibiayakan seketika sebagai R&D Biaya penelitian
digunakan hanya pada proyek
dalam waktu dekat
3. Perolehan mesin untuk digunakan Capitalisasi dan depresiasi sebagai Mempunyai
pada proyek waktu dekat dan R&D expense alternative
R&D di masa yang akan datang penggunaan di masa
depan
4. Pembelian bahan baku untuk Persediaan dan alokasi pada Mempunyai
digunakan pada proyek waktu proyek R&D, expense yang alternative
dekat dan R&D di masa yang akan dikonsumsi penggunaan di masa
dating depan
5. Gaji staff penelitian yang dibiayakan seketika sebagai R&D Biaya penelitian
mendesain scanner laser bone
baru
6. Biaya penelitian yang terjadi Dicatat sebagai receivable Bukan biaya R&D
dibawah kontrak dengan New (expense yang dapat
Horison, Inc, dan ditagih bulanan dibayar kembali)
7. Biaya bahan baku, tenaga kerja dibiayakan seketika sebagai R&D Tidak memenuhi
dan overhead atas prototype criteria pengakuan
scanner laser (kelangsungan
hidup ekonomi tidak tercapai)
8. Biaya mengetes prototype dan dibiayakan seketika sebagai R&D Tidak memenuhi
modifikasi desain (kelangsungan criteria pengakuan
hidup ekonomi tidak tercapai)
9. Upah legal untuk memperoleh Dikapitalisasi sebagai paten dan Biaya langsung paten
paten pada scanner laser yang diamortisasi pada overhead
baru sebagai bagian dari biaya
pembuatan barang
10. Gaji eksekutif dibiayakan sebagai operating Bukan biaya R&D
expense (general and
administrative
expense)
11. Biaya penelitian marketing untuk dibiayakan sebagai operating Bukan biaya R&D
mempromosikan scanner laser expense (selling expense)
yang baru
12. Biaya tehnik mesin yang terjadi Dikapitalisasi sebagai R&D Memenuhi kriteria
untuk kemajuan scanner laser ke pengakuan
tingkat produksi penuh
(kelangsungan hidup ekonomi

tercapai)
13. Biaya atas kesuksesan Dikapitalisasi sebagai paten dan Biaya langsung paten
mempertahankan paten pada diamortisasi pada overhead
scanner laser sebagai bagian dari biaya
pembuatan barang
14. Komisi untuk staff penjualan yang dibiayakan sebagai operating Bukan biaya R&D
memasarkan scanner laser yang expense (selling expense)
baru
Biaya awal
Biaya awal dikeluarkan untuk suatu aktivitas tunggal untuk memulai operasi baru. Contohnya meliputi
pembukaan pabrik/gedung baru, perkenalan suatu produk atau jasa baru, atau membuka bisnis di suatu
wilayah baru. Biaya awal meliputi biaya organisasional, seperti biaya pembuatan perizinan secara hukum
yang terjadi untuk mengembangkan badan usaha baru.
Akuntansi untuk biaya awal sangat jelas. Bebankan biaya awal pada saat terjadinya. Suatu pernyataan
menyebutkan bahwa perusahaan dikenakan biaya awal dengan harapan akan memperoleh manfaat di
masa depan atau meningkatkan efisiensi. Tetapi bagaimanapun, menentukan jumlah dan waktu dari
manfaat masa depan sangat sulit sehingga pendekatan konservatif-membebankan biaya pada saat
terjadinya- diperlukan.
Untuk mengilustrasikan contoh dari biaya awal, asumsikan bahwa U.S. based Hilo beverage company
memutuskan untuk membangun sebuah gedung baru di Brazil. Hal ini menggambarkan pintu masuk
pertama Hilo ke dalam pasar Brazil. Hilo berencana untuk mengenalkan brand utama U.S perusahaan
kepada Brazil, dalam sebuah produksi berbasis local. Biaya berikut ini mungkin akan dilibatkan:
1. Biaya perjalanan yang terkait ; biaya yang terkait dengan gaji pegawai, dan biaya yang terkait
dengan penelitian, akuntansi, pajak, dan urusan dengan pemerintah.
2. Pelatihan pegawai local yang berkaitan dengan produksi, perawatan, sistem komputer,
keuangan, dan operasi.
3. Perekrutan, pengorganisasian, dan pelatihan yang berkaitan dengan pembentukan jaringan
distribusi.
Hilo beverage harus membebankan semua biaya awal yang terjadi.

639
Kegiatan awal biasanya terjadi dimana kegiatan tersebut melibatkan perolehan aset. Sebagai
contoh, karena menimbulkan biaya awal untuk pabrik baru, Hilo mungkin juga membeli atau
membangunproperti, bangunan, peralatan, dan persediaan. Hilo sebaiknya tidak segera membebankan
biaya dari aset berwujud. Sebaliknya, mereka harus melaporkan biaya tersebut pada laporan posisi
keuangan sesuai dengan pedoman pelaporan IFRS.
Kerugian Awal Operasi
Ada beberapa hal yang harus diakui sebagai kerugian awal usaha yang biasanya terjadi pada saat
memulai bisnis. Mereka berpendapat bahwa biaya kerugian operasi tersebut merupakan biaya yang
tidak dapat dihindari ketika memulai bisnis.
Sebagai contoh, asumsikan bahwa Hilo mengalami kerugian pada tahun pertama operasi dan
ingin mengkapitalisasi kerugian ini. CEO dari Hilo berpendapat bahwa ketika perusahaan mulai menjadi
perusahaan yang menguntungkan, kerugian itu akan tertutup di masa mendatang. Bagaimana menurut
Anda? Kami percaya bahwa pendekatan ini tidak sehat, karena kerugian tidak memiliki potensi jasa di
masa depan dan karena itu tidak dapat dianggap aset.
IFRS menyatakan bahwa kerugian usaha yang terjadi di tahun-tahun awal tidak boleh
dikapitalisasi. Singkatnya, standar akuntansi dan pelaporan untuk perusahaan yang baru saja memulai
bisnisnya tidak boleh berbeda dengan perusahaan-perusahaan lainnya yang telah lama menjalankan
bisnisnya22.
Biaya Iklan
Selama bertahun-tahun, PepsiCo (AS) telah mempekerjakan berbagai bintang pop, seperti
Justin Timberlake dan Beyonce, untuk mengiklankan produk-produknya. Bagaimana seharusnya mereka
melaporkan biaya iklan seperti biaya yang berkaitan dengan juru bicara bintang pop tersebut? Pepsi bisa
membebankan biaya itu dalam berbagai cara:
1. Ketika bintang iklan tersebut telah menyelesaikan tugas mereka;

2. Pada saat pertama kali iklan tersebut ditayangkan;
3. Selama masa manfaat iklan;
4. Dengan cara yang sesuai untuk masing-masing periode yang telah diidentifikasi di atas;
5. Selama periode yang dianggap bisa menghasilkan pendapatan.
Pepsi harus membebankan biaya iklan pada hal itu terjadinya. IASB mengakui bahwa iklan dan
kegiatan promosi bisa meningkatkan atau menciptakan hubungan dengan pelanggan, yang pada suatu
saat nanti akan menghasilkan pendapatan. Namun, pengeluaran tersebut tidak berbeda dari aset tidak
berwujud internal yang lainnya (misalnya, merek, mastheads, dan daftar pelanggan), yang memberikan
kontribusi cukup penting bagi pengembangan bisnis secara keseluruhan. Oleh karena itu, mereka tidak
memenuhi criteria untuk diidentifikasi secara terpisah dan harus dibebankan pada saat terjadinya.

22
Sebuah perusahaan dianggap dalam tahap pengembangan jika perusahaan tersebut masih dalam pembentukan bisnis baru dan perusahaan
tersebut masih belum memulai operasi utama atau belum menerima pendapatan yang signifikan.
Pertanyaan Konseptual
Persyaratan bahwa perusahaan membebankan biaya dengan segera pada semua biaya
penelitian dan biaya pengembangan sebelum kelayakan ekonomi dicapai (serta biaya awal) merupakan
hal yang konservatif, juga solusi yang praktis. Hal ini memastikan konsistensi dalam praktek dan
keseragaman antar perusahaan. Tetapi praktek menghapuskan biaya secara langsung yang dibuat
dengan harapan keuntungan di masa mendatang secara konseptual dianggap salah.
Pendukung dari metode pengeluaran langsung berpendapat bahwa dari sudut pandang laporan
laba rugi, aplikasi jangka panjang dari standar ini sering membuat sedikit perbedaan. Mereka
berpendapat bahwa karena sifat dari penelitian dan pengembangan yang sedang berlangsung, jumlah
biaya penelitian dan pengembangan yang dibebankan ke setiap periode akuntansi adalah sama, apakah
ada pembebanan langsung atau kapitalisasi dan amortisasi berikutnya.

640
Yang lainnya mengkritik praktek ini. Mereka meyakini bahwa Laporan Posisi Keuangan seharusnya
melaporkan sebuah aktiva tak berwujud yang terkait pada pembelanjaan-pembelanjaan yang
mempunyai manfaat di masa yang akan datang. Untuk mencegah kapitalisasi semua biaya penelitian
berpindah dari laporan posisi keuangan yang mungkin merupakan aktiva perusahaan yang paling banyak
tersedia. Standar ini memperkenalkan satu dari beberapa perdagangan yang dibuat diantararelefansi,
keterwakilan, dan perbandingan biaya-keuntungan.
Bermerek
Untuk kebanyakan perusahaan, mengembangkan sebuah gambaran merek yang kuat adalah sama
pentingnya dengan mengembangkan produk-produk yang mereka jual. Sekarang, lebih dari yang pernah
ada, perusahaan melihat kehebatan merek yang kuat, dikembangkan dengan investasi-investasi
pengiklanan yang signifikan dan penting.
Sebagaimana daftar berikut mengindikasikan, nilai dari investasi merk adalah substansial. Cola-cola
memimpin daftar nilai merk yang diestimsikan sekitar $69juta.
10 Merk Paling Bernilai Di Dunia

(Dalam Jutaan)
1 Coca-cola USA $ 66.7 6 McDonalds (USA) $32.3
Apa arti jumlah 2 IBM (USA) 60.2 7 Google (USA) 32.0
jumlah 3 Microsoft (USA) 56.6 8 Toyots (JPN) 31.3
tersebut? 4 GE (USA) 47.8 9 Intel (USA) 30.6
5 Nokia (FIN) 34.9 10 Disney (USA) 28.4
Sumber: data 2009, dari Interbrand Corp., J.P. Morgan Chase , Citigroup, dan Morgan Stanley
Terkadang, anda mungkin menemukan nilai merk yang termasuk dalam Laporan Posisi Keuangan
Perusahaan di bawah goodwill. Namun umumnya anda tidak akan nilaimerk yang diestimasikan yang
dicatat dalam Laporan Posisi Keuangan. Mengapa? Subjektifitas terhadap pengestimasian sebuah nilai
merk. Dalam beberapa kasus, analis mendasarkan sebuah estimasi nilai merk pada jajak pendapat atau
pada beberapa penghabisan iklan yang berganda. Misalnya, dalam mengestimasikan nilai merk yang
ditampilkan di atas, Interbranded Corp.(USA) mengestimasikan presentasi dari keseluruhan pendapatan
masa yang akan datang merk tersebut menghasilkan dan kemudian mendiskon arus kas bersih, untuk
mencapai sebuan nilai sekarang. Beberapa analis meyakini bahwa informasi pada nilai merk adalah
relevan. Yang lainnya menyuarakan keterlibatan yang berlaku tentang keandalan estimasi nilai merk
karena subjektifitas dalam penilaian pendapatan, biaya, dan komponen yang beresiko dari tingkat
diskon.
Sumber: diadaptasi dari burt Helm, 100 Best Global Brands, Bussiness week (28 September 2009),
hal. 46.

PENYAJIAN ITEM-ITEM YANG TAK BERWUJUD DAN YANG TERKAIT
Penyajian Aktiva tak berwujud
Tujuan. 10 Pelaporan aktifa tak berwujud mirip dengan pelaporen Property, Bangunan dan
Peralatan. Meski demikian, kontra akun mungkin tidak ditampilkan untuk aktiva
Mengindikasikan penyajian
tak berwujud pada Laporan Posisi Keuangan.
aktiva tak berwujud dan item-
item terkait
Sebagaimana telah diindikasikan, pada Laporan Posisi Keuangan, perusahaan
seharusnya melaporkan secara terpisah semua item aktiva tak berwujud selain Goodwill. Jika goodwill
disajikan perusahaan seharusnya melaporkannya secara terpisah.
23
Penemuan-penemuan riset mengindikasikan bahwa pengkapitalisasian biaya-biaya R&D mungkin membantu penanam modal.
Misalnya, suatu pembelajaran menunjukkan sebuah hubungan yang signifikan antara pengeluaran dan keuntungan R&D dalam
bentuk peningkatan produktivitas, penghasilan, dan nilai pemegang saham untuk Perusahan intensif R&D., Baruch Lay and
Theodore Sougiannis, The Capitalization, Ammortization, and Value-Relevant of R&D, Journal of Accounting and
Economics(Februari 1996)
Studi yang lain menemukan bahwa ada penurunan yang signifikan dalam kegunaan penghasilan untuk perusahaan-perusahaan
yang dipaksa untuk mengalihkan dari pengkapitalisasian menjadi pembebanan biaya-biaya R&D, dan bahwa penurunan muncul
untuk tetap melakukan lembur. Martha L. Loudder dan Bruce K. Behn, Alternative Income Determination Rules and Earnings
Usfulness: The Case of R&D Costs, Cantemporary Accounting Rearch(Fall 1995), lihat juga K Ahmed and H Falk, The Riskiness
of Future Benefits: The Case of Capitalization of R&D and Capital Expenditure,Journal of International Accounting Research
(2009), Vol.8, No. 2, hal. 45-60.

641
Jika nama baik disajikan , perusahaan sebaiknya menyajikannya secara terpisah, IASB
menyimpulkan bahwa sejak nama baik dan aset tak berwujud lainnya dibedakan secara
signifikan dari jenis aste lainnya , beberapa pelaporan menguntungkan pengguna neraca.
Pada laporan laba rugi perusahaan sebaiknya menyajikan biaya amortisasi dan kerugian
impairment serta pembalikan untuk aset tak berwujud selain daripada nama baik dipisahkan
dalam keuntungan bersih ( biasanya dalam bagian operasi ) , biasanya disajikan sebagai
bagian yang terpisah.
Catatan atas laporan keuangan sebaiknya memasukkan informasi tentang perolehan aset tak
berwujud , memasukkan biaya amortisasi sebagai bagian dari aset . catatan ini juga
memasukkan perubahan pada nilai terbawa bagian aset yang tak berwujud selama periode
tersebut.
INCOME STATEMENT
FOE THE YEAR ENDED 31 DECEMBER 2008
Amortization expense xxxx
Impairment (Goodwill) xxxx
STATEMENT OF FINANCIAL POSITION
AT 31 DECEMBER 2008
Goodwill ( notes 14 ) xxxx
Intangible asset xxxx
1. Kebijakan akuntansi (in part)
Intangible assets
Pokok bahasan ini meliputi intangible assets yang diperoleh baik secara terpisah atau dalam
kombinasi bisnis saat aset tersebut dapat diidentifikasi dan diukur secara andal. Intangible
assets terdiri dari indefinite life intangible assets dan finite life intangible assets. Indefinite life
intangible assets adalah aset-aset yang umur nulai guna ekonominya tidak dapat ditentukan
saat aset tersebut didapat melalui kontrak atau kalim-klaim legal lainnya yang dapat
diperbaharui tanpa biaya khusus dan juga merupakan subjek pendukung pemasaran
berkelanjutan.
Periode depresiasi dan metode depresiasi dilakukan secara annual dengan memperhitungkan
resiko lewat waktu atau kadaluarsa. Depresiasi intangible assets dialokasikan pada jenis
expenses yang sesuai dengan fungsi pada income statement.

Impairment goodwill dan indefinite life intangible assets
Goodwill dan indefinite life intangible assets diuji untuk impairment setidaknya secara annual
dan pada saat munculnya indikasi terjadinya impairment. Pengujian impairment dilakukan
secara annual pada saat yang sama tiap tahunnya dan pada saat cash generating unit (CGU)
level. Perkumpulan menentukan CGUs nya berdasarkan bagaimana cara mereka memonitor
dan mendapat keuntungan ekonomi dari goodwill dan intangiable yang diperoleh. Pengujian
impairment dilakukan dengan membandingkan carrying value aset atas CGUs terhadap jumlah
yang dapat diperoleh, berdasarkan perkiraan future cash flow aset yang didiskon pada pre-tax
rate of return yang sesuai.
14. goodwill
In millions of CHF 2008
Groos value
Pada 1 Januari 35,142
Currency retranslations (2,784) informasi
Goodwill from acquisitions 515 perubahan
Disposals (127) carrying
Pada 31 Desember 32,746 amount
Accumulated impairments intangible
Pada 1 Januari (1,179) assets
Currency retranslations 123
Impairments (561)
Disposals 48
Pada 31 Desember (2,109)
Net pada 31 desember 30,637

642
Perhatikan bahwa Nestl menggunakan label Balance Sheet untuk statement of financial position
mereka. Contoh lain untuk disclosure intangible asset (catatan informasi aset tak berwujud) yaitu
mengenai BASF (DEU) dalam kotak What Do the Numbers Mean? pada halaman 628.
Presentasi dari Biaya-biaya Riset dan Pengembangan (R&D Costs)
Entitas seharusnya menerbitkan disclosure (catatan informasi) mengenai jumlah total biaya R&D
yang dibebankan kepada expense yang muncul setiap periode dalam income statement (biasanya dalam
bentuk notes). GlaxoSmithKline (GBR), sebuah perusahaan riset dalam bidang farmasi, baru-baru ini
melaporkan seksi R&D dalam income statementnya, dengan diskusi terkait kebijakan akuntansi dalam
notes seperti yang terlihat pada Illustration 12-16.

643
Sudut Pertemuan
Aset Tak Nampak
Terdapat beberapa perbedaan signifikan antara IFRS dan U.S. GAAP dalam akuntansi untuk aset
tak nampak dan kerusakan. U.S. GAAP yang berhubungan dengan aset tak nampak
dipresentasikan menurut literatur FASB dalam reputasi baik dan aset tak nampak lain dan
kombinasi bisnis. Akuntansi untuk penelitian dan pengembangan, biaya permulaan dan biaya
iklan dinyatakan dalam bagian berbeda dari literatur FASB.
Fakta Relevan
U.S. GAAP dan IFRS memisahkan biaya yang berhubungan dengan penelitian dan
pengembangan menjadi dua komponen. Biaya dalam fase penelitian selalu dibebankan
pada IFRS dan U.S. GAAP. Menurut IFRS, bagaimanapun, biaya dalam fase pengembangan
dikapitalisasi ketika kesuksesan ekonomi diraih.
Ketika IFRS mengizinkan beberapa kapitalisasi dari aset tak nampak yang dihasilkan sendiri
(misalnya jenis dan biaya pengembangan memenuhi kriteria kesuksesan ekonomi), U.S.
GAAP memerlukan pembebanan dari seluruh biaya penelitian dan pengembangan.
Dibawah U.S. GAAP, kerugian atas kerusakan diukur sebagai kelebihan dari jumlah yang
dibawa melebihi nilai wajar aset. Dibawah IFRS, uji kerusakan didasarkan pada jumlah aset
yang dibawa dibandingkan dengan jumlahnya yang dapat kembali (nilai wajar aset yang
lebih tinggi dikurangi biaya untuk menjual dan nilainya yang terpakai).
Ketika IFRS mengizinkan mengubah kerugian atas kerusakan ketika terjadi perubahan
dalam kondisi ekonomi atau penggunaan aset yang diyakini, dibawah U.S. GAAP, kerugian
atas kerusakan tidak dapat dibalik untuk aset yang disimpan dan digunakan; kerugian atas
kerusakan menghasilkan dasar pembiayaan baru untuk aset. IFRS dan U.S. GAAP sama
dengan akuntansi untuk kerugian aset yang disimpan untuk dialihkan.
Dengan masalah dari pernyataan pertemuan baru-baru ini pada kombinasi bisnis (IFRS 3
dan IFRS No.141 Telah direvisi), IFRS dan U.S. GAAP sangat sama untuk perolehan aset
tak nampak dalam kombinasi bisnis. Sehingga, perusahaan mengakui sebuah aset tak
nampak terpisah dari reputasi baik jika aset tak nampak merepresentasikan kontraktual
atau hak yang sah atau kemampuan untuk dipisah atau dibagi dan dijual, dikirim, diberi hak
cipta, disewakan atau diubah. Sebagai tambahan, dibawah U.S. GAAP dan IFRS, perusahaan
mengakui perolehan penelitian dan pengembangan dalam proses (IPR&D) sebagai aset tak
nampak terpisah jika memenuhi definisi dari aset tak nampak dan nilai wajarnya dapat
diukur secara andal.
Tentang Jumlah

Untuk mengilustrasikan pengaruh dari perbedaan dalam akuntansi untuk jenis, tentukan
penyajian berikut oleh GlaxoSmithKline plc (GBR) dalam sebuah laporan rutin.
Catatan untuk Pernyataan Finansial

Aset tak nampak (dalam bagian):
Tabel berikut mengatur penyesuaian dari IFRS menjadi U.S. GAAP
yang dibutuhkan untuk laporan laba rugi IFRS untuk amortisasi jenis:
Laporan Laba Rugi
(dalam Juta Euro)
Biaya amortisasi menurut IFRS (139)
Biaya amortisasi menurut U.S. GAAP 1,454
Penyesuaian dari IFRS menjadi U.S. GAAP 1,315
Jadi GlaxoSmithKline plc akan melaporkan pendapatan lebih rendah sebesar 1,3 triliun euro jika
dihitung untuk jenis menurut U.S. GAAP.
Pada Horison
IASB dan FASB telah mengidentifikasi sebuah proyek, di tahap yang sangat awal, dimana akan
diputuskan pengakuan lebih besar dari aset tak nampak yang dihasilkan sendiri. Seperti yang
diindikasikan, IFRS mengizinkan pengakuan lebih dari aset tak nampak dibandingkan dengan
U.S. GAAP. Sehingga hal ini akan menantang untuk mengembangkan standar pertemuan untuk
aset tak nampak, yang diberikan pelarangan yang ada sudah lama pada kapitalisasi aset tak
nampak dan penelitian dan pengembangan dalam U.S. GAAP. Pelajari lebih lanjut mengenai
rentang waktu proyek aset tak nampak pada situs IASB:
http://www.iasb.org/current+projects/IASB+Projects/IASB+Work+Plan.htm.

644
1. Menguraikan karakteristik intangible asset. Intangible asset memiliki 3 tiga karakteristik utama:
(1) dapat diindentifikasi, (2) tidak memiliki eksistensi fisik, (3) dan bukan merupakan asset
keuangan. Dalam sebagian besar kasus, intangible asset menyediakan jasa selama beberapa
periode beberapa tahun dan biasanya diklasifikasikan sebagai non-current asset.
2. Mengidentifikasikan biaya yang termasuk dalam penilaian awal intangible asset. Intangibles
dicatat sebagai biaya. Biaya termasuk seluruh biaya akuisisi dan pengeluaran yang diperlukan
untuk membuat intangible asset tersebut siap digunakan. Jika intangible asset diperoleh dari
pertukaran dengan saham atau asset lainya, biaya intangible asset adalah fair value
pertimbangan yang diberikan atau fair value intangible asset yang diterima, mana yang memiliki
bukti lebih jelas. Ketika perusahaan membeli sebuah basket purchased dari beberapa
intangible asset atau sebuah kombinasi dari intangibles dan tangibles, maka harus dialokasikan
biayanya berdasarkan relative fair value.
3. Menjelaskan prosedur unutk mengamortisasikan intangible asset. Intangible asset memiliki

umur manfaat yang terbatas atau umur manfaat yang tidak dapat diperkirakan. Perusahaan
mengamortisasikan intangible asset yang memiliki umur yang terbatas.Perusahaan tidak
mengamortisasi intangible asset yang umurnya tidak dapat diperkirakan. Limited-life intangible
asset harus diamortisasi dengan cara yang sistematis untuk dibebankan atas umur manfaatnya.
Umur manfaatnya harus mencerminkan periode di mana aktiva tersebut akan berkontribusi
pada cash flow. Jumlah yang dilaporkan untuk biaya amortisasi harus mencerminkan pola
dimana perusahaan memakai atau menggunakan asset, jika jumlah itu dapat diandalkan untuk
mengenali pola itu. Jika tidak, amortisasinya harus memakai pendekatan straight-line.
4. Menjelaskan tipe dari aktiva tak berwujud.

Jenis aktiva tak berwujud utama adalah (1) aktiva tak berwujud yang terkait dengan pemasaran,
yang dipakai dalam pemasaran atau promosi produk atau jasa; (2) aktiva tak berwujud yang
terkait dengan pelanggan, yang dihasilkan dari interaksi dengan pihak luar; (3) aktiva tak
berwujud yang terkait dengan seni, memberikan hak kepemilikan pada hasil karya seperti karya
seni dan karya tulis; (4) aktiva tak berwujud yang terkait dengan kontrak, yang mencerminkan
nilai hak yang timbul dari pernjanjian kontrak; (5) aktiva tak berwujud yang terkait dengan
teknologi, berhubungan dengan inovasi atau kemajuan teknologi; dan (6) goodwill, timbul dari
penggabungan usaha.
5. Menjelaskan masalah konseptual yang berhubungan dengan goodwill.

Goodwill tidak seperti piutang, persediaan, dan paten yang dapat dijual atau ditukarkan secara
individual di pasar, goodwill hanya dapat diidentifikasikan pada perusahaan secara keseluruhan.
Goodwill merupakan penilaian going-concern dan hanya dicatat jika kieseluruhan perusahaan
dibeli. Goodwill yang dihasilkan secara internal tidak boleh dikapitalisasi dalam akun, karena
pengukuran komponen goodwill tampak terlalu kompleks dan mengaitkan setiap biaya dengan

manfaat masa depan terlalu sulit. Manfaat masa depan goodwill mungkin tidak memiliki
hubungan dengan biaya yang terjadi dalam pengembangan goodwill. Goodwill mungkin ada
walaupun tanpa biaya khusus untuk mengembangkannya.
6. Menguraikan prosedur akuntansi untuk mencatat goodwill.

Untuk mencatat goodwill, nilai pasar wajar aktiva tak berwujud yang dapat diidentifikasi dan
aktiva berwujud bersih dibandingkan dengan harga beli perusahaan yang diakuisi.
Perbedaannya dianggap sebagai goodwill. Goodwill adalah nilai residu. Goodwill sering kali
diidentifikasi dalam neraca sebagai kelebihan biaya atas nilai bersih yang diperoleh.
7. Menjelaskan masalah akuntansi yang terkait dengan penurunan nilai aktiva tak berwujud.
Penurunan nilai terjadi ketika jumlah tercatat aktiva tak berwujud tidak dapat dipulihkan.
Aktiva tak berwujud dengan umur terbatas diuji pertahun untuk menetapkan jika ada indicator
penurunan; jika terjadi, maka pengujian penurunan dilakukan.
Aktiva tak berwujud dengan umur tak terbatas, termasuk goodwill, harus dilkakukan pengujian
untuk penurunan setiap tahun. Kerugian penurunan dicatat di net income jika nilai yang dapat
dipulihkan (jika nilai wajar yang tertinggi sedikit biayanya untuk dijual dan nilai penggunaannya)
dari aktiva tak berwujud sedikit dari Carrying Value.KErugian penurunan dari aktiva tak
berwujud (selain dari goodwill) mungkin bisa dibalik namun hanya terhadap nilai carrying yang
mungkin dapat dicatat dalam kekosongan penurunan.

645
8. Mengidentifikasi isu isu konseptual yang berkaitan dengan biaya penelitian dan
pengembangan (Litbang). Biaya Litbang itu sendiri bukanlah aktiva tidak berwujud, tetapi
kegiatan penelitian dan pengembangan sering menghasilkan pengembangan sesuatu yang
perusahaan patenkan atau lindungi dengan hak cipta. Kesulitan dalam akuntansi untuk
pengeluaran Litbang adalah: (1) mengidentifikasi biaya biaya yang terkait dengan
kegiatan, proyek, atau pencapaian tertentu, dan (2) menentukan besarnya manfaat masa
depan dan jangka waktu di mana sebuah perusahaan mendapatkan manfaat tersebut. Karena
ketidakpastian tersebut, perusahaan diharuskan untuk membebankan semua biaya penelitian
pada saat terjadinya. Beberapa biaya yang timbul selama tahap pengembangan suatu proyek
Litbang dikapitalisasi pada saat proyek Litbang tersebut mencapai kelayakan ekonomi.
9. Menjelaskan akuntansi untuk penelitian dan pengembangan dan biaya biaya sejenis.
Ilustrasi 12 14 (halaman 638) menunjukkan biaya biaya yang terkait dengan kegiatan
Litbang dan perlakuan akuntansi yang sesuai. Banyak biaya memiliki karakteristik yang
mirip dengan biaya Litbang. Contohnya adalah biaya start-up, kerugian operasi awal, dan
biaya iklan. Biaya ini sebagian besar dibebankan pada saat terjadinya, mirip dengan
akuntansi untuk biaya Litbang.
10. Menunjukkan penyajian aktiva tidak berwujud dan hal hal terkait. Pada laporan
posisi keuangan (neraca), perusahaan harus melaporkan semua aktiva tak berwujud lainnya
selain goodwill sebagai bagian yang terpisah. Akun kontra biasanya tidak ditampilkan. Jika
ada, goodwill harus dilaporkan sebagai bagian yang terpisah. Pada laporan laba rugi,
perusahaan harus melaporkan beban amortisasi dan kerugian penurunan pendapatan
operasional. Catatan atas laporan keuangan memiliki tambahan informasi yang terperinci.
Laporan keuangan harus mengungkapkan total biaya Litbang yang dibebankan setiap
periode di mana laporan laba rugi disajikan.

LITERATUR OTORITATIF
Referensi literatur otoritatif
[1] International Accounting Standard 38, Intangible Assets (London, U.K.: International
Accounting Standard Committee Foundation, 2004), paras. 11-17.
Accounting Standard Committee Foundation, 2004), par. 90.
[5] International Financial Reporting Standard 3, Business Combinations (London, U.K.:
International Accounting Standard Committee Foundation, 2004), paras. IE16-IE44.
Accounting Standard Committee Foundation, 2004), paras. 100.
International Accounting Standard Committee Foundation, 2004), paras. 13, BC157-
BC158.
International Accounting Standard Committee Foundation, 2004), par. BC328.
International Accounting Standard Committee Foundation, 2004), paras. 34-36.
[10] International Financial Reporting Standard 36, Impairment of Assets (London, U.K.:
International Accounting Standard Committee Foundation, 2001).

646

647

648
E12-1 Jelaskan item-item di bawah ini mana yang termasuk Asset tak berwujud dalam
Laporan posisi keuangan
1. Investasi pada perusahaan cabang
2. Tanah hutan
3. Biaya atas aktivitas teknik yang diperlukan untuk memperbagus bentuk produk
dalam departemen produksi
4. Pembayaran awal atas peminjaman (6 bulan sewa dibayar dimuka)
5. Biaya atas penyediaan perlengkapan
6. Biaya untuk pencarian aplikasi atas penemuan terbaru
7. Biaya yang tejadi dalam pembentukan suatu perusahaan
8. Kerugian operasi saat memulai sebuah bisnis
9. Biaya pelatihan saat memulai operasi baru
10. Biaya pembelian lisensi
11. Goodwill yang dihasilkan secara internal
12. Biaya uji coba atas pencarian produk alternatif
13. Goodwill yang diperoleh dalam pembelian suatu bisnis
14. Biaya atas pengembangan paten (sebelum mencapai kelangsungan ekonomi)
15. Biaya atas pembelian paten dari seorang penemu
16. Biaya pengesahan untuk mengamankan paten
17. Biaya yang tidak terduga ketika berhasil mengamankan paten
18. Biaya formulasi konseptual atas produk alternatif yang memungkinkan
19. Biaya atas pembelian hak cipta
20. Biaya pengembangan setelah mencapai kelangsungan ekonomi
21. Piutang jangka panjang

22. Biaya atas pengembangan merek dagang
23. Biaya atas pembelian merek dagang
Instruksi
(a) Tentukan item apa saja dalam daftar di atas yang akan dilaporkan sebagai
asset tak berwujud dalam Laporan Posisi Keuangan
(b) Tentukan bagaimana jika item tersebut bukan merupakan asset tak berwujud
akan dilaporkan dalam Laporan Posisi Keuangan
E12-2 ( Penggolongan- tidak berwujud) Yang disajikan di bawah ini merupakan informasi
akun terpilih perusahaan Matt Perry Inc. tertanggal 21 Desember 2010. Semua akun dibawah
ini memiliki saldo debit.
Cable television franchises Film contract rights
Music copyrights Customer lists
Research and development costs Prepaid expenses
Goodwill Covenants not to compete
Cash Brand names
Notes Payable Notes receivable
Acoounts Receivable Investments in associated companies
Property, plant, and equipment Organization costs
Internet domain name Land
Petunjuk
Identifikasi akun-akun mana yang seharusnya diklasifikasikan sebagai asset tidak berwujud.
Untuk akun-akun yang tidak digolongkan sebagai asset tidak berwujud, nyatakan dimana akun-
akun tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan.

E12-3 (Masalah klasifikasi - Aktiva tidak berwujud)
Langrova Inc memiliki jumlah berikut dalam buku besar perusahaan pada tanggal 31
Desember 2010.
Biaya Organisasi ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24000
Merek dagang ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 20000
Hutang Obligasi ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 35000
Simpanan di biro iklan uuntuk mempromosikan goodwill perusahaan ... 0,10000
Selisih biaya atas nilai wajar aktiva teridentifikasi anak perusahaan yang diakuisisi ... ... 75000
Biaya tetap yang diperoleh untuk proyek penelitian dan pengembangan; alat memiliki
penggunaan alternatif masa depan ... .. 90000
Biaya pengembangan formula rahasia untuk produk yang diharapkan dapat dipasarkan selama
paling sedikit 20 tahun (semua tahap penelitian) ... ... .. 70000
Petunjuk
(A) Atas dasar informasi di atas, hitung Jumlah yang dilaporkan oleh Langrova untuk aktiva tidak
berwujud pada laporan posisi keuangan pada tanggal 31 Desember 2010. Peralatan telah
menggunakan alternatif masa depan.
(B) Jika item tidak boleh termasuk dalam aktiva tidak berwujud, jelaskan perawatan yang tepat
untuk tujuan pelaporan.
E12-4 (Amortisasi Berwujud) disajikan di bawah dan di halaman berikutnya dipilih informasi
bagi Perusahaan palmiero.
1. Palmeiro membeli paten dari Vania Co sebesar $ 1500000 pada tanggal 1 Januari 2008. Paten
diamortisasi selama 10 tahun yang berakhir pada tanggal 1 Januari 2018. Pada 2010, Palmeiro
menetapkan bahwa manfaat ekonomi paten tidak akan lebih dari 6 tahun dari tanggal akuisisi.
Berapa jumlah yang harus dicatat pada SoFP untuk hak paten, akumulasi amortisasi bersih pada
tanggal 31 Desember 2010?
2. Palmiero membeli hak franchise dari Dougherty Co. pada tanggal 1 Januari 2009 sebesar
$350.000. Nilai buku dari hak franchise Dougherty Co. pada 1 Januari 2009 adalah sebesar
$500.000. Persetujuan hak franchise tersebut diestimasikan memiliki umur ekonomis 30 tahun.
Karena Palmiero harus melakukan penawaran kompetitif di akhir tahun 2018, sehingga tidak
mungkin bahwa hak franchise tersebut dapat ditahan melebihi tahun 2018. Berapa nilai yang
harus diamortisasi pada tanggal 31 Desember 2010?
3. Pada tanggal 1 Januari 2008, terjadi pembiayaan pembentukan organisasi sebesar

$275.000. Berapa jumlah biaya organisasi yang harus dicatat pada tahun 2010?

4. Palmiero membeli lisensi untuk distribusi produk konsumen yang popular, pada tanggal
1 Januari 2010 sebesar $150.000. Lisensi ini diharapkan bahwa produk tersebut nantinya akan
menghasilkan arus kas pada periode yang tak terbatas. Lisensi ini memiliki jangka waktu awal
selama 5 tahun, tetapi dengan membayar biaya sebesar biaya nominal, Palmiero dapat
memperbaharui selama 5 tahun ke depan. Berapa jumlah yang harus diamortisasi untuk akhir
tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2010?
Perintah :
Jawablah seluruh pertanyaan di setiap situasi tersebut.
E 12-5 (Correct Intangible Assets Account)
Sebagai auditor yang baru-baru ini ditunjuk oleh Hillary Corporation, Anda diminta
untuk memeriksa akun terpilih berikut sebelum laporan keuangan 6 bulan per tanggal 30
Juni 2010 disiapkan. Pengawas Hillary Corporation menyebutkan bahwa hanya satu akun yang
digunakan untuk Aktiva Tidak Berwujud.
Debit Kredit Saldo
Jan 4 Biaya 940,000 940000

penelitian dan pengembangan
(sebelum mencapai kelangsungan
hidup ekonomi)
Jan 5 Biaya untuk memperoleh paten 75,000 1,015,000
Jan 31 Pembayaran 7 bulan sewa propert 91,000 1,106,000

i yang disewa oleh Hillary
Feb 11 Agio atas saham biasa 250,000 856,000
March 31 Diskonto obligasi yang belum 84,000 940,000

diamortisasi pada obligasi jatuh
tempo 31 Maret
April 30 Biaya promosi yang 207,000 1,147,000

berhubungan dengan
permulaan bisnis
June 30 Kerugian operasional untuk 6 bula 141,000 1,288,000

n pertama
Siapkan entri yang diperlukan untuk memperbaiki akun tersebut.

Asumsikan bahwa paten memiliki umur ekonomis 12 tahun.
E12-6 (Pencatatan dan Amortisasi dari Intagible Assets)
Powerglide Co, yang dibentuk 2009. Perusahaan mengatur akun terpadu untuk semua
Intagible Assets. Berikut ringkasan yang diungkapkan dalam debit entries yang telah dicatat
selama tahun 2010.
1/2/10 Pembelian patent (umur 8 tahun)

380.000
4/1/10 Goodwill (umur tak terbatas) 360.000
7/1/10 Pembelian franchise (umur 10 tahun); tanggal jatuh tempo 7/1/2020 450.000
8/1/10 Pembelian copyright (umur 5 tahun) 156.000
9/1/10 R&D Cost yang berhubungan dengan patent
(55.000 terjadi setelah manfaat ekonomis masa yang akan datang telah diterima)
215.000
Perintah !
Persiapkan jurnal yang dibutuhkan untuk menjelaskan akun Intagible Assets dan mengatur
pemisahan akun untuk jenis yang berbeda dari Intagible assets. Buatlah jurnal 31 Desember
2010. Catat amortisasi yang dibutuhkan dan menyajikan semua jumlah secara akurat (
Menggunakan metode garis lurus).
E12-7 ( Akuntansi untuk Trade Name).
Pada awal Januari 2009, Raymont Co. memiliki trade names, dengan legal cost $18.000.
Pada January 2010, Reymont mengeluarkan legal fees sebesar $7800 untuk mempertahankan
trade name.
Perintah !
a. Hitung amortisasi tahun 2009, book value 31/12/2009, amortisasi tahun 2010, dan nilai
buku 31/12/2010 jika perusahaan mengamortisasi habis trade name selama 10 tahun.

b. Hitung amortisasi 2010 dan nilai buku 31/12/2010, dengan asumsi di awal tahun 2010,
Raymont menentukan trade name yang akan disediakan tidak memiliki manfaat
ekonomi di masa yang akan datang melebihi 31/12/2013.
c. mengabaikan hasil dari bagian (b), hitung amortisasi 2011 dan12/31/11 book value
dengan asumsi pada awal 2011, berdasarkan riset pasar terakhir, Reymont menetapkan
jumlah nama dagang yang dapat dipulihkan adalah $16.000
. E12-8 (Akuntansi untuk pembentukan perusahaan )

Fontenot Corporation dibentuk pada tahun 2009 dan memulai operasi pada awal 2010.
Perusahaan bergerak di bidang jasa konsultasi desain interior. Biaya berikut terjadi pada awal
operasi.
Ongkos notaris $17.000
Pembelian drafting dan peralatan desain $10.000
Biaya rapat diskusi pembentukan perusahaan $7.000
Ongkos pengajuan ijin pendirian pada pemerintah $1.000
Instruksi
(a) Hitung jumlah total biaya pembentukan yang dilakukan Fontenot
(b) Buat ayat jurnal untuk mencatat biaya pembentukan pada 2010
E12-9 (Akuntansi untuk paten, hak guna usaha, dan R&D)

Devon Harris Company telah menyediakan informasi atas intangible assetnya sbb.
Sebuah paten dibeli dari Bradtke company sebesar $2.500.000 pada 1 januari 2009. Harris
memperkirakan masa manfaat yang tersisa dari paten adalah 10 tahun. Net book value pada
bradtke saat dijual adalah sebesar $2.000.000.
Selama 2010, sebuah hak guna usaha dibeli dari Greene Company sebesar $580.000,
dengan tambahan 5% dari keuntungan artas hak guna usaha harus dibayarkan pada geenre.
Keuntungan dari hak guna usaha pada 2010 adalah $2.500.000. Harris memperkirakan masa
manfaat hak guna usaha adalah 10 tahun dan memerlukan amortisasi selama setahun penuh
pada tahun pembelian.
Haris membubuhkan biaya riset dan pengembangan pada 2010 sbb.
Bahan baku dan peralatan $142.000
Personnel $189.000
Biaya tidak langsung $102.000
Harris memperkirakan biaya-biaya ini akan terpenuhi pada 31 Desember 2013, tapi karena
ketidakpastian pasar, prosesnya belum mencapai kelangsungan usaha ekonomi. Bahan baku
dan peralatan yang dibeli tidak punya manfaat alternatif.

Pada januari 2010, karena keadaan di lapangan, Harris memperkirakan masa manfaat
paten, yang dibeli pada 1 januari 2009, hanya tersisa 5 tahun terhitung mulai 1 januari 2010.
Instruksi
(a) Buat sebuah daftar yang menunjukan bagian intangible dari Hariss statement of
financial position pada 31 desember 2010. Berikan perhitungan dengan bentuk yang baik.
(b) Buat sebuah daftar yang menunjukan pengaruh terhadap income statement 31
desember 2010, sebagai akibat dari fakta di atas. Berikan perhitungan dengan bentuk yang
baik.
E12-10 (akuntansi untuk paten)

Selama 2007, Thompson coorporation menghabiskan $170.000 untuk biaya riset. Sebagai
hasilnya, produk baru dengan nama new age piano dipatenkan. Paten diterima pada 1 oktober
2007, dan mempunyai legal life selama 20 tahun serta masa manfaat selama 10 tahun. Biaya
administrasi atas paten sebesar $24.000 terjadi pada 1 oktober 2007.
Instruksi
(a) Buat ayat jurnal pada 2007 dan 2008 atas transaksi di atas.
(b) pada 1 juni 2009, Thompson menghabiskan $12.400 untuk menuntut pelanggaran
gugatan paten. Hasilnya, estimasi manfaat paten bertambah menjadi 12 tahun mulai 1 juni
2009. Buat ayat jurnal pada 2009 dan 2010.
(c) pada 2011, thompson menetapkan aadanya produk pesaing yang membuat paten atas
piano tidak lagi memberikan manfaat pada 31 desember 2012. Siapkan ayat jurnal pada 2011
dan 2012.
E12-11 (Akuntansi untuk paten)
Perusahaan Industri bernama Yoon mempunyai paten pada tanggal 31 Desember 2009,
laporan posisi keuangan ( dalam ribuan), seperti yang ditunjukkan pada halaman berikutnya.
Item Paten Harga Awal Tanggal Dimiliki Masa Manfaat
Paten A 40,800 3/1/06 17 Tahun
Paten B 15,000 7/1/07 10 Tahun

Paten C 14,400 9/1/08 4 Tahun
Transaksi yang terjadi selama tahun yang berakhir 31 Desember 2010
1. Biaya penelitian dan pengembangan 245,700 telah terjadi selama tahun tersebut.
Semua biaya ini (kecuali biaya sebesar 28,000 untuk paten C yang terjadi pada
tanggal 1 Mei 2010) telah terjadi sebelumnya untuk proyek pencapaian
kelangsungan hidup ekonomi.
2. Paten D telah dibeli pada tanggal 1 Juli sebesar 28,500. Paten ini mempunyai
masa manfaat 91/2 tahun.
3. Sebagai akibat dari pengurangan permintaan untuk produk tertentu yang dilindungi
oleh paten B, pengurangan nilai pada paten B mungkin terjadi pada tanggal 31
Desember 2010. Pengawas Yoon mengestimasikan aliran kas di masa mendatang
dari paten B adalah sebagai berikut :
Tahun aliran kas masa mendatang
2011 2,000
2012 2,000
2013 2,000
Tingkat diskon yang layak untuk digunakan adalah 8%. (Asumsikan bahwa aliran terjadi di
akhir tahun).
Instruksi :
a) Hitunglah total carrying amount dari paten Yoon pada laporan posisi keuangan tanggal
31 Desember 2009
b) Hitunglah total carrying amount dari paten Yoon pada laporan posisi keuangan tanggal
31 Desember 2010.

E12-12 (Akuntansi untuk Goodwill)
Fred Graf, pemilik Graf Interiors, menegosiasikan perolehan Terrel Galleries. Laporan posisi
keuangan dari Terrel diberikan seperti di bawah ini.
Terrell Galleries
Laporan Posisi Keuangan
Per 31 Desember 2010
Aset Ekuitas dan kewajiban

Bangunan(bersih) $200,000 Saham biasa $200,000
Peralatan(bersih) 175,000 Laba ditahan 25,000
225,000
Hak Cipta(bersh) 30,000 Utang usaha 50,000
Tanah 70,000 Wesel bayar jangka panjang 300,000
Kas 100,000 Total kewajiban 350,000
Total Aset $575,000 Total ekuitas dan kewajiban $575,000
Graf dan Terrel menyetujui bahwa:

1. Tanah dinilai terlalu rendah sebesar $50.000
2. Peralatan dinilai terlalu tinggi sebesar $5.000
Terrel setuju untuk menjual gallery ke Graf sebesar $380.000
Instruksi:
Siapkan jurnal untuk mencatat perolehan Terrel Galleries pada buku Graf.
E12-13 (Akuntansi untuk Goodwill)

Pada tanggal 1 Juli 2010 Perusahaan Brandon membeli Perusahaan Mills dengan membayar
kas $250,000 dan menerbitkan wesel tagih. Pada 1 Juli 2010, laporan posisi keuangan
Perusahaan Mills sebagai berikut :
Bangunan(bersih) $ 75,000 Ekuitas $235,000
Peralatan(bersih) 70,000 Utang Usaha 200,000
Merk Dagang 10,000 $435,000
Tanah 40,000
Persediaan 100,000
Piutang 90,000
Kas 50,000
$435,000
Jumlah yang tercatat diperkirakan bernilai sama dengan nilai sekarang kecuali untuk tanah
(Nilai Wajarnya $80,000), persediaan (Nilai Wajarnya $125,000), dan merk dagang (Nilai
Wajarnya $15,000).
Instruksi :
a) Siapkan jurnal tanggal 1 Juli untuk mencatat pembelian Perusahaan Brandon
b) Siapkan jurnal tanggal 31 Desember untuk mencatat amortisasi asset tak berwujud.
Merk dagang mempunyai estimasi umur manfaat selama 4 tahun dengan nilai sisa
$3,000.

E12-14 (Copyright impairment)
Berikut ini adalah informasi yang berhubungan dengan hak cipta yang dimiliki oleh
Perusahaan Botticelli pada 31 Desember 2010.
Cost $8.600.000
Carrying amount 4.300.000
Recoverable amount 3.400.000
Asumsikan bahwa perusahaan Botticelli akan terus menggunakan hak cipta ini di masa
mendatang. pada tanggal 31 Maret 2010, hak cipta diperkirakan memiliki sisa masa manfaat 10
tahun.
instruksi
a. Siapkan jurnal (jika ada) untuk mencatat penurunan nilai aktiva pada tanggal 31 Desember
2010. perusahaan tidak menggunakan account akumulasi amortisasi.
b. Buatlah jurnal untuk mencatat beban amortisasi untuk tahun 2011 berkaitan dengan hak
cipta.
jumlah yang dapat diperoleh kembali dari hak cipta pada tanggal 31 Desember 2010 adalah $
3.500.000. menyiapkan jurnal (jika ada) yang diperlukan untuk mencatat kenaikan nilai wajar
E12-15(goodwill mimpairment)
Di bawah ini adalah inromasi mengenai asset bersih yang dimiliki oleh divisi Mischa dari
perusahaan Santana

Mischa Division
Net Asset
As of December 31, 2010
(in millions)
Property , Plant and Equiptment $2,600
Goodwill 200
Receivable 200
Cash 60
Less :Note payable (2.700)
Net Assets $360
Tujuan Micha Division (unit penghasil kas) adalah untuk mengembangkan pesawat tenaga
nuklir. jika berhasil, penundaan perjalanan terkait dengan pengisian bahan bakar bisa dikurangi
secara substansial. banyak manfaat lain juga akan didapatkan. sampai saat ini, manajemen
tidak memiliki banyak keberhasilan dan sedang mempertimbangkan apakah write-down saat
ini adalah tepat. manajemen memperkirakan arus kas bersih masa depan dari proyek sebesar $
400 juta. manajemen juga telah menerima tawaran pembelian divisi untuk $ 335 juta (nilai
wajar dikurangi cost to sell). Nilai wajar dan nilai buku semua aset terindentifikasi dan
kewajiban adalah sama.
instruksi:
a.Siapkan jurnal (jika ada) untuk mencatat penurunan (impairment) nilai pada tanggal 31
desember 2010
b. Pada tanggal 31 desember 2011, diperkirakan bahwa jumlah divisi yang dapat diperoleh
kembali (recoverable) meningkat menjadi $ 345 juta. Siapkan jurnal (jika ada) untuk mencatat
kenaikan nilai wajar.
E12-16. Perusahaan Margareth Avery dari waktu ke waktu melakukan(memulai) program

penelitian ketika sebuah proyek khusus kelihatannya memberikan peluang berhasil. Pada tahun
2009 perusahaan mengeluarkan pengeluaran Rp.325000 pada proyek penelitiannya, tetapi di

akhir 2009 penelitian ini diperkirakan tidak mungkin apakah akan memberikan keuntungan dari
hasil penelitiannya. Pertanyaan:
a. Akun apakah yang seharunya dibebankan untuk pengeluaran sebesar Rp. 325000 tadi
dan bagaimana seharusnya akun ini dilaporkan dalam Financial Statement?
b. Proyek ini selesai pada tahun 2010, dan paten berhasil diperoleh. Biaya riset dan
pengembangan untuk menyelesaikan proyek ini adalah sebesar $ 130,000 ($
36,000 dari biaya yang timbul setelah mencapai kelayakan ekonomi). Total beban
administrasi dan beban resmi yang dikeluarkan untuk memperoleh nomor paten 472-1001-
84 pada tahun 2010 adalah senilai $ 24.000. Paten memiliki masa manfaat yang
diharapkan dari 5 tahun. Catatlah biaya-biaya yang ada di
dalam bentuk jurnal. kemudian, catatlah amortisasi paten (tahun penuh) pada tahun 2010.
c. Pada tahun 2011, perusahaan berhasil mempertahankan paten yang di litigasi

diperpanjang dengan biaya $ 47,200, sehingga membuat bertambah lama nilai paten dengan
tanggal 31 Desember 2018. Apakah cara yang tepat untuk memperhitungkan
biaya ini? kemudian, catatlah juga amortisasi paten (tahun penuh) pada tahun 2011.
d. Tambahan biaya konsultasi yang terjadi pada tahun 2011yang diperlukan untuk
meningkatkan desain produk versi baru ke tahap manufaktur yaitu $ 60.000. Biaya ini memang
meningkatkan desain produk jauh, tetapi sangat tidak pasti apakah akan ada
pasar untuk produk ini. Diskusikan perlakuan akuntansi yang tepat untuk biaya ini.
E12-17 (akuntansi untuk biaya penelitian dan pengembangan)
Terjadi biaya-biaya berikut ini selama tahun 2010 sehubungan dengan kegiatan penelitian dan
pengembangan yang dilakukan Martinez Company.
Biaya perolehan peralatan (equipment) yang akan memiliki kegunaan
alternatif pada proyek LitBang (R&D) selama lebih dari 6 tahun.
(gunakan metode depresiasi garis lurus)......................................................... $330,000

Penggunaan material pada proyek LitBang .................................................... $59,000
Konsultasi biaya yang dibayarkan pada pihak luar untuk proyek LitBang ...... $100,000
Biaya pribadi seseorang yang terlibat dalam proyek LitBang.......................... $128,000
Biaya tidak langsung yang secara wajar dapat dialokasikan ke proyek LitBang
.............................................................................................................................$50,000
Membeli material untuk proyek LitBang dimasa mendatang .......................... $34,000

Instruksi
Hitung jumlah yang akan dilaporkan sebagai pengeluaran (expense) pada proyek penelitian dan
pengembangan Martinez Company pada Laporan Laba rugi tahun 2010. Asumsikan bahwa
peralatan (equipment) dibeli diawal tahun dan belum memperoleh kelayakan ekonomi.
P12-1 (membenarkan akun aktiva tak berwujud)

Reichenbach Co., telah mengatur akun tunggal untuk asset tak berwujudnya. Rangkuman di
bawah ini menunjukkan saldo debit yang sudah dicatat selama 2009 dan 2010.
Intangible assets
7/1/09 8 tahun franchise, kadaluwarsa pada tanggal 6/30/17 $
48,000
10/1/09 Pembayaran di muka atas sewa lahan laboratorium $ 24,000
12/31/09 Kerugian bersih untuk tahun 2009 termasuk biaya pendirian
$ 1,000, dan biaya hukum terkait lainnya $ 5,000 (semua biaya
terjadi di tahun 2009) $ 16,000
1/2/10 Membeli paten dengan umur manfaat 10 tahun. $
84,000

3/1/10 Biaya penelitian formula rahasia (umur manfaat tak terhingga) $
75,000
4/1/10 Membeli Goodwill (umur manfaat tak terhingga) $278,000
6/1/10 Biaya hukum untuk mempertahankan paten yang dibeli di atas $
12,650
9/1/10 Biaya penelitian dan pengembangan ($ 45,000 terjadi sehubungan
dengan paten tanggal 1/2/10 yang sudah mencapai kelayakan ekonomi
$160,000
Instruksi
Siapkan masukan (entry) untuk menghapus akun aktiva tak berwujud (Intangible assets) dan
untuk membuat akun yang berbeda untuk tiap tipe Intangible. Buat masukan (jurnal) pada
tanggal 30 Desember 2010, catat amortisasi yang terjadi dan refleksikan semua saldo secara
akurat pada tanggal tersebut. (abaikan efek pajak pendapatan)
P12-2 (akuntansi untuk aktiva tak berwujud)

Fields Laboratories memiliki paten bernilai (No. 758-6002-1A) pada alat pengendap yang
mencegah terjadinya pencemaran pada air. Fields tidak membuat atau menjual produk dan
memproses pembangunannya. Tetapi Fields mengelola paten atas penelitian dan
pengembangan produk dan proses, dna kemudian menjaminkan patent ke manufakturer/
perusahaan manufaktur pada basis royalty. Kadang-kadang, Fields menjual paten. Di bawah ini
disajikan sejarah atas paten Fields nomor 758-6002-1A.
Tanggal Kegiatan Biaya

2001-2002 Penelitian yang dilakukan untuk mengembangkan presipitator $384,000
Jan. 2003 Melakukan desain dan kontruksi prototipe 87,600
Maret 2003 Pengujian model 42,000
Jan.2004 biaya yang dibayarkan pada insinyur dan 59,500
pengacara untuk menyiapkan aplikasi paten,paten diberikan 30 Juni
2004
Nov.2005 aktivitas insinyur 81,500
untuk kemajuan desain presipitator ke tahap pembuatan(manufactur)
Des.2006 biaya legal yang 42,000
dibayarkan kepada keberhasil mempertahankan paten presipitator
Mei.2007 penelitian 49,000
yang bertujuan memodifikasi desain presipitator yang
dipatenkan

Juli.2011 Biaya legag yang dibayarkan sesuai pelanggaran paten 34,000
yang gagal melawan pesaing
Berdasarkan pelaksanaan dari kontrak royalty pada Maret 2007, patent dianggap sebagai ekonomis.
Field mengasumsikan masa nilai guna 17 tahun dari awal penerimaan patent presipitator. 1 January
2009, dilakukan revisi estimasi masa manfaat nya dibawah 5 tahun dari sisanya. Amortisasi dihitung
pada tahun penuh jika biaya terjadi sebelum 1 Juli, dan tidak aa amortisasi pada tahun itu jika biaya
terjadi setelah 30 Juni.Akhir tahun perusahaan pada 31 Desember.
Hitung Carrying Value dari patent no.7508-6002-1A pada masing-masing tanggal dibawah ini:
(a). 31 Desember 2004
(b). 31 Desember 2008
(c). 31 Desember 2011
P12-3 (Accounting for Franchise, Patents, and Trade Name)
Informasi mengenai asset tidak berwujud milik perusahaan Sandro disajikan sebagai berikut :
1. Pada 1 Januari 2010, Sandro menandatangani sebuah perjanjian untuk melaksanakan

waralaba kepada Hsian Copy Service, Inc. dengan fee awal sebesar $75.000 . Dari jumlah
uang itu, sebanyak $15.000 telah dibayarkan pada saat penandatanganan perjanjian,
dan sisanya akan dicicil selama 4 tahun dengan cicilan $15.000 per tahun mulai 1 Januari
2011. Pada perjanjian disebutkan bahwa pembayaran uang muka tidak dapat didanai
kembali dan tidak ada pelayanan yang diperlukan oleh pewaralaba. Nilai sekarang pada

1 Januari 2010 atas cicilan per tahun didiskon sebesar 14% ( nilai implicit atas pinjaman )
adalah sebesar $43.700 . Perjanjian juga menyebutkan bahwa 5% pendapatan dari
waralaba akan dibayarkan kepada pewaralaba per tahun. Pendapatan Sandro tahun
2010 yang diperoleh dari waralaba sebesar $900.000. Sandro mengestimasikan bahwa
umur manfaat waralaba adalah 10 tahun. ( petunjuk : Anda mungkin perlu melihat bab
18 untuk menentukan perlakuan akuntansi yang sesuai atas pendapatan maupun
pembayaran atas waralaba ).
2. Sandro mengeluarkan $65.000 untuk biaya percobaan dan pengembangan untuk
mengembangkan paten yang didapat pada 2 Januari 2010. Biaya administrasi ( legal fees
) dan biaya lain yang berhubungan dengan paten adalah sebesar $17.600 . Sandro
mengestimasikan bahwa umur manfaat paten adalah 8 tahun. Paten itu belum dapat
mencapai kelangsungan ekonomi perusahaan.
3. Sebuah trademark dibeli dari Shanghai Company sebesar $36.000 pada 1 Juli 2007.
Pengeluaran untuk mempertahankan litigasi atas trademark sebesar $10.200 telah
dibayarkan pada 1 Juli 2010. Sandro mengestimasikan umur manfaat trademark adlaah
20 tahun sejak tahun pembelian.
Diminta :
a. Siapkan daftar yang menunjukkan bagian asset tidak berwujud pada laporan posisi
keuangan Sandro saat 31 Desember 2010. Tunjukkan pula perhitungannya dalam
tampilan yang baik.
b. Siapkan daftar yang menunjukkan beban yang berasal dari transaksi yang mungkin
muncul pada Laporan Laba Rugi Sandro pada 31 Desember 2010. Tunjukkan pula
perhitungannya dalam tampilan yang baik.

P12-4 (Akuntansi untuk R&D Costs)
Selama 2008, Perusahaan Robin Wright Tool membeli sebuah gedung untuk laboratorium
penelitian dan pengembangan dengan harga $60.000. pembangunan gedung dimulai pada
tahun 2008. Gedung tersebut selesai pada 31 Desember 2009 dengan harga $ 320.000 dan
mulai beroperasi pada 2 Januari 2010. Estimasi nilai guna gedung untuk maksud depresiasi
adalah 20 tahun. Metode garis lurus digunakan dalam penghitungan nilai depresiasi dan tidak
ada estimasi nilai sisa.
Manejemen mengestimasi sekitar 50% dari proyek penelitian dan pengembangan grup akan
menghasilkan keuntungan jangka panjang (paling tidak 10 tahun) untuk perusahaan. Proyek
berjalan baik keuntungan untuk periode sekarang atau ditinggalkan sebelum penyelesaian.
Ringkasan dari jumlah proyek-proyek Dan biaya langsung terjadi dalam kerjasama dengan
kegiatan penelitin dan (pengembangan tahun 2010 seperti dibawah ini:
Jumlah Proyek Gaji dan Manfaat pekerja Beban lain(trmsuk

depresiasi bangunan)
Proyek selesai dgn manfaat

jangka panjang 15 $ 90,000 $ 50,000
Proyek terbengkalai atau
proyek dgn manfaat jgk pendek 10 $ 65,000 $ 15,000
Proyek dalam proses-hasil tdk
ditentukan 5 $ 40,000 $ 12,000
Total 30 $ 195,000 $ 77,000
Atas rekomendasi dari tim oeneliti dan dan pengembangan, Perusahaan Robin Wright
Tool memperoleh Paten untuk hak memproduksi pada biaya $ 80,000. Paten tsb diperoleh pada
tanggat 1 April 2009 dan mempunyai umur ekonomi 10 tahun.
Perintah
Menggunakan IFRS, bagaimana item item diatas berhubungan dengan aktivitas penelitian dan
pengembangan dalam laporan keuangan berikut ini?
a. Laporan laba rugi perusahaan 2010

b. Neraca keuangan perusahaan pada akhir periode 2010
Pastikan member nama akun dan jumlahnya, terangkan alas an anda dengan singkat.

P12-5 (Goodwill, Impairment) Pada tanggal 31 July 2010, perusahaan Mexico membayar
$3,000,000 untuk memperoleh semua saham biasa milik Conchita Incorporated yang kemudian
menjadi divisi (Unit Pembangkitan kas) dari Mexico. Conchita melaporkan neraca keuangan
berikut pd saat pengambil alihan.
Aktiva tdk lancar $2,700,000 Modal $2,400,000
Aktiva Lancar $ 800,000 Kewajiban tdk lancar $ 500,000
Kewajiban lancer $ 600,000
Total Aktiva $3,500,000 Total Modal & Kewajiban $3,500,000
Ini ditentukan pada tanggal pembelian bahwa nilai wajar dari asset bersih yang dapat
diidentifikasi dari Conchita adalah $2,750,000. Setelah 6 bulan operasi, divisi yang baru dibeli
mengalami kerugian dalam operasi. Sebagai tambahan, divisi ini akan menambah kerugian
substansial di masa yang akan datang. Pada 31 Des 2010, Conchita melaporkan neraca
keuangan berikut ini.
Aktiva Lancar $450,000
Aktiva tdk lancar (termasuk goodwill yg diakui dlm penjualan) $2,400,000
Kewajiban Lancar $700,000
Kewajiban tdk lancar $500,000
Aktiva Bersih $1,650,000
Ini ditentukan juga bahwa jumlah jumlah yang dapat dipulihkan dari divisi Conchita adalah
$1,850,000
Perintah
a. Hitung jumlah goodwill yang diakui, jika ada, pada 31 July 2010
b. Tentukan kerugian Impairmanet, jika ada, yang akan dicatat pd 31 Des 2010
c. Asumsikan bahwa jumlah yang dapat dipulihkan pada divisi Conchita adalah $1,600,000
bukan $1,850,000. Tentukan kerugian impairment, jika ada, yang akan dicatat pada 31
Des 2010.
d. Siapkan jurnal untuk mencatat kerugian impairment, jika ada, dan indikasikan pada
bagian mana kerugian dapat dilaporkan pada laporan laba rugi.

P12-6 Aktiva tdk berwujud Comprehensive. Montana Matt Golf Inc. dibentuk pada 1 Juli 2009,
ketika Matt Majilke membeli perusahaan Old Master Golf. Old Master menyediakan video
instruksi golf pada kios-kios di Mall. Majilke merencanakan untuk menggabungkan bisnis
pelatihan ke dalam toko peralatan dan aksesoris golfnya. Magilke membayar $770,000 tunai
pada Old Master. Pada saat itu, neraca keuangan Old Master melporkan Aktiva sebanyak
$600,000 dan Kewajiban $ 200,000 (jadi modal $450,000). Nilai wajar dari aktiva Old Master
diestimasikan sebesar $800,000. Dalam aktiva tersebut, termasuk nama baik Old Master
dengan nilai wajar $10,000 dan hak paten pada beberapa buku instruksi dengan nilai wajar
$24,000.
Nama dagang memiliki sisa masa 5 tahun dan dapat diperpanjang dengan biaya nominal pasti.
Hak cipta memiliki sisa umur 40 tahun.
instruksi (a) menyiapkan bagian intangible assets Montana Matt's Inc. pada Desember
31,2009. Berapa banyak beban amortisasi termasuk dalam pendapatan Montana Matt untuk
tahun yang berakhir 31 desember 2009? menampilkan semua perhitungan pendukung.
(b) mempersiapkan entri jurnal untuk mencatat beban amortisasi untuk tahun 2010.(Tidak ada
penurunan nilai yang diperlukan untuk dicatat pada tahun 2010.)
(C) pada akhir 2011, Magikle sedang mengevaluasi hasil dari bisnis instruksional.karena
persaingan ketat dari online dan televisi (misalnya, saluran golf), kas unit pembangkit Old Mater
telah kehilangan uang. Nilai buku sekarang 500.000. Jumlah yang dapat diperoleh kembali dari
unit pelaporan Old Master adalah 420.000. Magikle telah mengumpulkan informasi berikut
yang terkait dengan aset tidak berwujud perusahaan.
Intangible assets Value-In-Use
Trade name 3000
Copyright 25.000
mempersiapkan entri jurnal yang dibutuhkan, jika ada, untuk mencatat penurunan nilai aset
tidak berwujud montana matt's. (Asumsi bahwa amortisasi untuk tahun 2011 telah dicatat,)
menunjukkan pelaporan perhitungan.

Bab12 PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Bab12 PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

617

1. Mendeskripsikankarakterisitik Intangible asset.

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

10.00% official data

Pendahuluan dari bab 12

AKTIVA TIDAK BERWUJUD

TOPIK UTAMA JENIS IMPAIRMENT BIAYA LITBANG PENYAJIAN

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Penerbitan Aset tak berwujud (intangible asets)

Pembelian intangibles (aset tak berwujud)

Penciptaan internal aset tak berwujud

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Awal Proyek Siap untuk digunakan

Ilustrasi 12-1 Tahapan penelitian dan pengembangan

Amortisasi aset tak berwujud

Aset tak berwujud dengan masa manfaat terbatas

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

1. Penggunaan aset yang diharapkan oleh perusahaan.

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

3. ketentuan-ketentuan (hukum, peraturan, atau kontraktual) yang memungkinkan pembaharuan

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Asset tidak berwujud yang tidak terbatas

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Macam-macam Intangible Assets

1. pemasaran aset tidak berwujud yang terkait (marketing-related intangible asset)

Pemasaran aset tidak berwujud yang terkait (marketing-related intangible asset)

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Jika sebuah perusahaan membeli sebuah merek dagang, perusahaan tersebut

Pelanggan Terkait Aktiva Tidak Berwujud

Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Green Market Inc memperoleh daftar

Green Market Incmencatat pembelian daftar pelanggan dan amortisasi

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

December 31, 2011, 2012, 2013

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Perhitungan Biaya Amortisasi dengan Nilai Sisa

Residual Value : (60,000)

Amortization base : $5,940,000

Amortization expense per period:

{(1,980,000 (5,940,000 + 3)}

Artistik-Terkait Aktiva Tidak Berwujud

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Kontrak-Terkait Aktiva Tidak Berwujud

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Teknologi yang Berhubungan dengan Itangible Asset

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Nilai Formula Rahasia

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Patent Amortization Expense (180.000 : 20) 9.000

Accumulated Patent Amortization 9.000

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Jadwal pengembangan ini (kadang-kadang disebut sebagai "roll-forward") memberikan

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Meskipun perusahaan boleh mengkapitalisasi jumlah tertentu dari biaya yang

Dalam banyak penggabungan bisnis, pembelian perusaahaan mencatat adanya goodwill.

Pencatatan goodwill secara internal. Goodwill yang dihasilkan secara internal

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/