KEBIJAKAN DAN STANDAR AKUNTANSI

CHAPTER 6

What Financial Statements Dont Show : The Problem Of Recognition

And Measurement

Kelas A

Kelompok 3

1. Fifi Apriliani Nurul A. 041624253005

2. Rhegie Nastiti A. 041624253007
3. Nirwana Putri P. 041624253018

MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS AIRLANGGA

2017

1
 Chapter 6
What Financial Statements
Dont show: The Problem of Recognition and Measurement

The Elements of Financial Statements

FASB mengakui unsur-unsur laporan keuangan sebagai berikut: aset, kewajiban,
ekuitas, investasi oleh pemilik, distribusi kepada pemilik, pendapatan komprehensif,
pendapatan, pengeluaran, perubahan aktiva bersih (berlaku untuk organisasi non-bisnis),
keuntungan, dan kerugian.
Definisi formal untuk masing-masing elemen ini diberikan dalam dewan SFAC No 6,
unsur-unsur laporan keuangan, awalnya diterbitkan pada bulan Desember 1980 dan
diperbaharui pada tahun 1985. hanya delapan dari elemen-elemen memegang bagian penting
dalam perumusan kebijakan akuntansi-aset, kewajiban, pendapatan, biaya, keuntungan,
kerugian, pendapatan komprehensif, dan ekuitas. dua contoh kata-kata akuntansi adalah dan
cadangan dan dana. Bagi sebagian orang, baik dari kata tersebut menyiratkan bahwa
perusahaan memiliki persediaan (liquid) aset yang dapat digunakan untuk memenuhi
kewajibannya. Mereka merupakan kepemilikan klaim-ekuitas. kedua istilah tersebut telah
menjadi penyebab banyak kebingungan.
FASB mendefinisikan aset sebagai "kemungkinan manfaat ekonomis masa depan
yang diperoleh atau dikendalikan oleh entitas tertentu sebagai hasil dari transaksi atau
peristiwa masa lalu". Sedangkan Accounting Principle Board sebelumnya telah
mendefinisikan asset sebagai sumber daya ekonomi dari suatu perusahaan yang diakui dan
diukur sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
FASB mendefinisikan kewajiban sebagai "pengorbanan masa depan dari entitas
tertentu untuk memindahkan aset atau menyediakan jasa kepada entitas lain di masa depan
sebagai akibat dari transaksi atau peristiwa masa lalu. seperti kontrak executory lainnya,
dewan belum bisa memutuskan apakah kewajiban pembeli di bawah kontrak tersebut
membuat kewajiban yang akan diakui pada neraca, dengan pengakuan korespondennya dari
manfaat ekonomi dari pengaturan sebagai aset, atau apakah kewajiban ini tidak lebih dari
sebuah komitmen atau kewajiban kontinjensi, yang tidak perlu ditampilkan dalam neraca.
menunggu resolusi masalah itu, dewan telah memutuskan bahwa, jika tidak dicatat sebagai
kewajiban dan aset terkait pada neraca para pembeli, informasi mengenai sifat dan jumlah
kewajiban harus diungkapkan di luar neraca.

Disclosure Not the Same as Recognition

Perlakuan kewajiban jangka panjang dalam PSAK No 47 juga menggambarkan
perbedaan antara pengakuan suatu item dalam laporan keuangan dan hanya mengungkapkan
keberadaannya dan besarnya antara data tambahan yang menyertai laporan. Untuk alasan
yang sama sekali tidak jelas, pembuat laporan keuangan cenderung untuk menolak

1
pengakuan dalam item pernyataan bahwa mereka relatif bersedia mengungkapkan di luar
mereka.

The Primacy of Assets and Liabilities

All transaction and other circumstances that affect
an entity during a period

All changes in assets All changes in assets or changes within

and liabilities not liabilities accompanied equity that do
accompanied by by changes in equity not affect assets
changes in equity or liabilites
comprehensive income
exchanges (business enterprise) all changes in equity
exchange acquisitions settlements of Change in net assets from transgers
of assets of liabilities of assets by
for liabilities by (Nonbusiness between a business
for assets incurring transferring organization) enterprise and its
liabilities liabilities assets owner

Revenue contr expe

ibuti gains losses
nses owner distribution
ons ents by to owner
investm

Ekuitas didefinisikan sebagai "kepentingan residual atas aset dari suatu entitas yang
tersisa setelah dikurangi kewajiban. pendapatan didefinisikan sebagai" arus masuk atau
peningkatan lain aset dari suatu entitas atau penyelesaian kewajiban (atau kombinasi
keduanya) selama periode pengiriman atau memproduksi barang, dari layanan rendering, atau
dari peristiwa internal lainnya dan transaksi valuta yang merupakan operasi yang sedang
berlangsung entitas besar atau pusat; beban didefinisikan sebagai "arus keluar atau
menggunakan atas aset atau timbulnya kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama periode
dari pengiriman atau produksi barang, dari render jasa, atau dari melakukan kegiatan lain
yang merupakan entitas yang sedang berlangsung utama atau pusat operasi. Pendapatan
komprehensif, didefinisikan (untuk usaha bisnis) sebagai "perubahan ekuitas (aktiva bersih)
dari perusahaan bisnis selama periode dari transaksi dan peristiwa lain dan keadaan dari
sumber non-pemilik. itu mencakup semua perubahan ekuitas selama suatu periode kecuali
yang dihasilkan dari investasi oleh pemilik dan pendistribusiannya kepada pemiliknya.
Konsep yang sesuai untuk organisasi nonbisnis disebut "perubahan aset bersih".
Ketergantungan definisi ini pada konsep aset dan kewajiban terbukti benar; Fakta itu akan
terlihat sangat penting ketika, segera, kita mempertimbangkan sifat pendapatan bisnis dan
ukurannya.

Some Recognition Problems

Gap antara definisi elemen laporan keuangan dan pengakuannya dalam pernyataan
tersebut telah terbukti menjadi salah satu yang paling merepotkan di semua kebijakan
akuntansi. Syarat pengakuan di dalam akuntansi adalah proses pencatatan formal atau
inkorporasi sebuah item ke dalam laporan keuangan sebuah entitas. Sebagai salah satu
element yang siap diterbitkan. Contohnya keuntungan pajak atas kompensasi rugi tidak boleh

2
diakui sampai mereka benar-benar terealisasi, kecuali dalam kondisi yang tidak biasa saat
realisasi terjamin melampaui segala keraguan pada saat akumulasi rugi timbul.
Hal ini juga sejalan dengan penelitian yang telah dilakukan oleh Claire Eckstein
(2004) yang menemukan ketidak-konsistenan dalam pengukuran dan pelaporan aset tak
berwujud di negara Amerika Serikat dalam Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum
(GAAP) dan bukti yang disediakan mengemukakan bahwa pengakuan terhadap modal tak
berwujud (intelektual) sesuai dengan prinsip akuntansi yang ada. Secara khusus, pernyataan
standar akuntansi keuangan dalam kombinasi bisnis, seperti goodwill dan aset tak berwujud
lainnya perlu peninjauan kembali.
Tujuan dari perbandingan yang dilakukan di Inggris dan standar IASC dan penelitian
lainnya bertujuan untuk memberikan bukti bahwa akan memperbaiki pengukuran dan
pelaporan aset tak berwujud (modal intelektual) dan meningkatkan infrastruktur global dalam
pelaporan keuangan yang pada akhirnya akan mengarah pada pelaporan kualitas yang relevan
dan dapat diandalkan kualitas pendapatannya.

The FASB on Recognition

Terdapat dua kriteria dalam pengakuan laporan keuangan, yaitu :
1. Item-item yang berhubungan dengan definisi elemen laporan keuangan
2. Item-item yang mempunyai atribut relevan yang dapat diukur dengan kehandalan
yang cukup

Distinguishing Between Recognition And Mesurement

Pengakuan dari gains adalah aspek dari pengukuran pendapatan yang mana bukan
keseluruhan dari masalah pengakuan dan pengukuran pendapatan. Tetapi merupakan bagian
terbesar dan tanpa keraguan menjadi bagian yang paling kontroversial.
Sesuai dengan hasil penelitian dari Claire Eckstein (2004) yang menerangkan bahwa
konsekuensi yang terkait dengan non-pelaporan aset tak berwujud sangatlah banyak dan pada
akhirnya terkait dengan fakta bahwa laporan keuangan entitas berbasis-pengetahuan tidak
memenuhi kriteria relevansi dan reliabilitas. Serta pada Standar Akuntansi Internasional No.
38 dalam mengenali aset tak berwujud di tahap pengembangan dapat memberikan titik awal
yang baik dan juga akan mendorong harmonisasi

The Choice of Attribute

Dalam pembangunan kerangka konseptual, FSAB mengikuti 5 atribut yang mungkin
digunakan untuk mewakili asset dan liabilitas di neraca saldo
1. Biaya historis atau hasil historis
2. Current Cost atau current proceeds
3. Current market value
4. Net Reliazable value
5. Net present value of expected cash flows

3
Two Approachest Income Measurement

Attribute of Assets and Liabilities

Attribute Assets Liabilities
1. Historical Cost/historical Jumlah kas (Atau yng Jumlah kas (atau yang
proceed setara dengan kas) setara dengan kas)
dibayar untuk diterima ketika sebuah
memperoleh sebuah obligasi telah terjadi
asset (historical cost); (historical proceed);
juga untuk akuisisi, juga pinjaman lain yang
jumlah historis berhubungan, jumlah
disesuaikan untuk historis disesuaikan
amortisasi untuk amortisasi
2. Current Cost/Current Jumlah kas (atau yang Jumlah dana yang akan
Proceeds setara dengan kas) yang diperoleh jika kewajiban
akan harus dibayar jika yang sama terjadi saat ini
asset yang sama (current proceeds)
diperoleh saat ini
(current cost).
2.1 asset yang sama
dapat menjadi asset yang
identic (current
reproduction cost atau
current cost of
replacement in kind)
2.2 aset yang sama dapat
menjadi asset dengan
kapasitas produksi yang
setara (current
replacement cost)
3. Current exit value in Jumlah kas yang bisa Kas pengeluaran yang
orderly liquidation diterima saat ini dengan akan diperlukan saat ini
menjual asset dalam untuk menghilangkan
likuidasi yang teratur kewajiban (current
(current market value) market value)

4
 Attribute Assets Liabilities
4. Expected exit value in Jumlah kas (atau yang Jumlah kas dalam aset
due course of business setara dengan kas) dalam yang diharapkan akan
asset yang diharapkan dibayarkan untuk
akan dikonversi pada menghilangkan
kegiatan usaha dengan kewajiban pada kegiatan
biaya tidak langsung usaha termasuk biaya
untuk membuat konversi langsung yang
(atribut piutang an diperlukan untuk
persediaan telah lazim membuat pembayaran
disebut net relizable tersebut (jumlah kas
value) tanpa diskon yang
diharapkan dibayar)
5. Present value of expected Nilai sekarang dari arus Nilai sekarang dari arus
cash flows kas masa depan di mana kas masa depan untuk
aset diharapkan akan menghilangkan
dikonversi karena kewajiban dalam proses
kegiatan usaha kegiatan usaha termasuk
dikurangi nilai sekarang arus kas keluar yang
dari arus kas keluar yang diperlukan untuk
diperlukan untuk membuat pembayaran
mendapatkan arus masuk tersebut.
tersebut. Tingkat diskonto:
Tingkat diskonto: 5.1 Historical rate
5.1 Historical rate 5.2 Current rate
5.2 Current rate 5.3 Other rate (contoh:
5.3 Other rate (contoh: rata-rata tingkat yang
rata-rata tingkat yang diharapkan atau tingkat
diharapkan atau rata-rata pinjaman tambahan)
tertimbang biaya capital)

Laporan keuangan diartikulasikan, oleh definisi, dinyatakan dalam laba bersih pada
suatu periode, dikurangi pembagian ke pemilik, dimasukkan ke neraca sebagai perubahan
modal pemilik. Hal ini membuat neraca menjadi seimbang. Pendekatan lainnya untuk
mengukur laba bersih adalah dengan membandingkan pendapatan dan beban.
Tidak ada tempat di laporan laba rugi untuk kerugian kontinjensi yang mungkin
diderita di kemudian hari. Kemungkinan kerugian di kemudian hari tidak harus diakui dalam
menentukan laba bersih sampai kerugian terjadi, sesuai dengan FASBs SFAS No 5,
accounting for contingencies, diterbitkan maret 1975.

5
Why Measurement Income
Ada dua alasan penggunaan pendapatan dari periode masa lalu sebagai dasar
pengambilan keputusan investasi tidak efektif:
1. Bahkan jika diekstrapolasi ke masa depan akan tetap miskin untuk menjadi
panduan pendapatan masa depan.
2. Untuk beberapa tujuan agar bisa membedakan kinerja perusahaan dengan kinerja
manajemen. Tetapi sangat sulit untuk dilakukan.

6
 DAFTAR PUSTAKA

Eckstein, C. (2004, June). The measurement and recognition of intangible assets: then and
now. In Accounting Forum (Vol. 28, No. 2, pp. 139-158). Elsevier.

International Accounting Standards Committee. (1998). Intangible assets. International

Accounting Standard, No. 38

Kuckertz, A., Kuckertz, A., Kollmann, T., Kollmann, T., Krell, P., Krell, P., ... & Stckmann,
C. (2017). Understanding, differentiating, and measuring opportunity recognition and
opportunity exploitation. International Journal of Entrepreneurial Behavior &
Research, 23(1), 78-97.

Solomons, D. (1986). Making accounting policy. New York und Oxford.