REVIEW JOURNAL

Management Accounting: A Bibliographic Study

James W. Hesford1, Sung-Han (Sam) Lee2, Wim A. Van der Stede3 and S. Mark Young2

Penelitian ini memiliki dua bagian. Bagian pertama memetakan bidang. Untuk
melakukan ini, kita membagi periode 20 tahun menjadi dua dekade dan kemudian
membandingkan jenis topik yang dipelajari, metode penelitian yang digunakan, dan disiplin
sumber yang digunakan di 10 jurnal dalam akuntansi dan antara dekade. Bagian kedua
berfokus pada komunitas ilmuwan akuntansi, menganalisis kutipan dan ukuran jaringan
sosial yang mengungkapkan hubungan antara, dan pengaruh, individu dalam penelitian
akuntansi manajemen.

Bidang penelitian akuntansi manajemen telah berkembang sejak awal 1980-an

karena kemunculannya dari topik baru untuk diselidiki (Johnson & Kaplan, 1987; Kaplan,
1983, 1993; Young & Selto, 1991), pengenalan jurnal baru yang berfokus secara eksklusif
pada penerbitan riset akuntansi manajemen, dan panggilan untuk memeriksa fenomena
akuntansi manajemen dari perspektif berbagai disiplin ilmu (Baiman, 1982, 1990; Cooper,
1983; Covaleski et al., 1996; Hopwood, 1978a, 1978b, 1979, 1983; Macintosh & Scapens,
1990) menggunakan beberapa metode (Kaplan, 1984, 1986).

Secara khusus, penulis menguji keberadaan dan evolusi akuntansi manajemen dalam
hal topik yang diteliti, penelitian metode yang digunakan, dan sumber disiplin ilmu pada
916 artikel akuntansi manajemen di 10 jurnal selama periode 20 tahun (1981-2000) yang
mewakili outlet di mana penelitian akuntansi manajemen dipublikasikan dengan jelas.
Accounting, Organizations and Society (AOS), Behavioral Research in Accounting (BRIA),
Contemporary Accounting Research (CAR), Journal of Accounting and Economics (JAE),
Journal of Accounting Literature (JAL), Journal of Accounting Research (JAR), Journal of
Management Accounting Research (JMAR), Management Accounting Research (MAR),
Review of Accounting Studies (RAS), and The Accounting Review (TAR). Karena JMAR
dan MAR fokus secara eksklusif pada penelitian akuntansi manajemen, kami menyertakan
semua artikel di kedua jurnal ini. Untuk delapan jurnal lainnya, kami hanya memilih artikel
akuntansi manajemen yang diterbitkan oleh mereka.

Penulis memilih periode 20 tahun antara 1981 dan 2000 terutama karena banyak
kemajuan di lapangan yang lahir atau berkembang selama periode ini, seperti activity-based
costing (Cooper, 1987), ‘‘Japanese’’ management accounting (Hiromoto, 1988),
‘‘strategic’’ management accounting and control (Bromwich, 1990; Dent, 1990; Shank,
1989; Shank & Govindarajan, 1993), and the balanced scorecard (Kaplan & Norton, 1992),
among other new topics (e.g., see Johnson & Kaplan, 1987). Akhirnya, kami
mengumpulkan data melalui tahun 2000, bukan tahun-tahun terakhir, untuk memungkinkan
artikel memiliki cukup waktu untuk dicerna, dan dikutip oleh komunitas akademik.
Pada tabel 1 jurnal penelitian ini menunjukkan bahwa pertumbuhan jumlah artikel
akuntansi manajemen dari waktu ke waktu terutama berasal dari pengenalan jurnal baru
(BRIA, JMAR, MAR, RAS), dua di antaranya didedikasikan khusus untuk pengelolaan
akuntansi (JMAR dan MAR). Di semua jurnal mapan lainnya, kecuali JAE, jumlah dan
bagian artikel akuntansi manajemen menurun dari waktu ke waktu.
Berdasarkan klasifikasi topik, menunjukkan bahwa kira-kira 70% artikel akuntansi
manajemen berfokus pada kontrol, 20% pada biaya, dan 10% pada berbagai topik lainnya.
Distribusi topikal ini cukup stabil dari waktu ke waktu, kecuali sedikit perubahan dalam
dekade terakhir dari topik kontrol hingga biaya, terutama yang membahas alokasi biaya.
Namun, perubahan terbesar berada di wilayah kontrol, dengan adanya pergeseran topik dari
penganggaran dan pengendalian organisasi hingga pengukuran dan evaluasi kinerja. Topik
lain yang menunjukkan peningkatan dalam ruang jurnal adalah penetapan harga transfer dan
studi metode penelitian.

Berdasarkan metode penelitian yang digunakan menunjukkan bahwa selama

periode 20 tahun, metode penelitian analitis, survei, dan eksperimen adalah tiga metode
penelitian yang dominan. Sejumlah artikel juga mengembangkan kerangka kerja untuk
mengatur literatur. Metode penelitian analitik, survei, dan eksperimental, serta kerangka
kerja, tetap dominan seiring berjalannya waktu, namun penggunaannya dalam penelitian
akuntansi manajemen menurun (terutama penggunaan eksperimen). Di sisi lain penggunaan
metode archieval, kasus, dan penelitian lapangan mengalami peningkatan.
Dalam penelitian ini mengklasifikasi lima sumber disiplin ilmu yang digunakan
dalam penelitian akuntansi manajemen yaitu ekonomi, psikologi, sosiologi, manajemen
produksi dan operasi (POM), dan sejarah, hal ini berdasarkan sumber disiplin ilmu utama
yang digunakan dalam fokus artikel. Ekonomi termasuk artikel yang mengandalkan
organisasi industri, mikroekonomi, dan teori keagenan. Psikologi meliputi psikologi sosial,
psikologi kognitif, dan perilaku organisasi. Sosiologi mencakup teori organisasi (misalnya,
teori kontingensi, teori kelembagaan) dan sosiologi. POM mencakup artikel yang fokus
pada pemrograman linier dan proses kontrol yang kebanyakan di bidang manufaktur.
Akhirnya, disiplin ilmu sejarah menangkap artikel yang mempelajari kemunculan dan
pengembangan sistem dan praktik akuntansi manajemen pada waktu dan tempat tertentu.
Untuk fokus artikel, penelitian ini menunjukkan bahwa sekitar 70% artikel akuntansi
manajemen berfokus pada kontrol, 20% pada biaya, dan 10% pada berbagai topik lainnya.
Data dalam penelitian ini menunjukkan bahwa ekonomi (43%) adalah sumber
disiplin ilmu dominan dimana penelitian akuntansi manajemen bergantung, diikuti oleh
sosiologi. (40%) dan psikologi (15%). peneliti mencatat bahwa ketergantungan pada
psikologi sebagai sumber disiplin dalam akuntansi manajemen nampaknya telah mengalami
penurunan seiring waktu, sedangkan ketergantungan pada ekonomi dan sosiologi
meningkat. Penurunan ketergantungan pada psikologi sebagai sumber disiplin mungkin
terkait dengan penurunan penggunaan metode eksperimen yang merupakan metode paling
umum digunakan dalam psikologi studi akuntansi manajemen
Selain itu, analisis penulis menyebutkan bahwa dua jurnal sampel yaitu AOS dan
MAR, miliki kecenderungan yang lebih besar untuk mempublikasikan studi kasus,
lapangan, dan survei yang menggunakan sosiologi. Ini berbeda dengan delapan jurnal
lainnya, semuanya diedit di Amerika Utara, yang cenderung menerbitkan lebih banyak
analisis, arsip, dan studi eksperimental yang memanfaatkan ekonomi. Sebenarnya, sekitar
setengah dari artikel akuntansi manajemen muncul di AOS dan MAR.

Hasil analisis sitasi dan jaringan sosial untuk menguji apakah komunitas ilmuwan
akuntansi manajemen terdiri dari beberapa subnetwork, dengan garis-garis yang ditarik
antara mereka berdasarkan topik, metode, atau disiplin sumber. Penulis menemukan bahwa
topik kontrol, penelitian analitis, serta artikel berbasis ekonomi sangat menarik bagi mereka
sendiri. Selain itu, analisis jaringan sosial menyarankan adanya dua jaringan yang sangat
berbeda dalam penelitian akuntansi manajemen, yang berpusat pada AOS dan MAR, dan
yang lainnya di delapan jurnal sampel yang diedit di Amerika Utara. Penulis menahan untuk
berspekulasi tentang sumber perbedaan antara dua subnetwork ini. Ada beberapa dugaan
yang masuk akal. Pertama, pengamatan empiris kita di bab ini konsisten dengan Atkinson
dkk. (1997, hal 80), yang menyatakan bahwa 'Kontributor Amerika Utara memiliki
pandangan berbasis ekonomi terutama, terutama karena berkaitan dengan topik dan metode
penelitian. Sebaliknya, penulis Australia dan Eropa lebih condong ke aspek sosiologis
akuntansi manajemen dan perannya dalam organisasi. '' Sejauh AOS dan MAR kurang
sentris Amerika Utara (misalnya, seperti tercermin dalam keanggotaan dewan editorial dan
komposisi kepengarangan mereka) daripada delapan jurnal lainnya, 17 pandangan dunia
yang berbeda seperti yang dijelaskan oleh Atkinson dkk. (1997) memang mencerminkan
pengamatan kami bahwa artikel di AOS dan MAR mengandalkan tingkat sosiologi
(ekonomi) yang lebih besar (lebih rendah) sebagai sumber kedisiplinan dibandingkan
dengan delapan jurnal lainnya yang diedit di Amerika Utara.

Selanjutnya, perbedaan yang penulis amati dalam ketergantungan pada sumber

disiplin ilmu dan penggunaan metode penelitian antara dua subnetwork jurnal juga mungkin
merupakan cerminan dari perbedaan dalam pelatihan doktor di Amerika Utara dibandingkan
dengan bagian dunia lainnya, seperti yang beberapa orang telah singgung ( misalnya,
Scapens, 2004; Shields, 1997). Misalnya, program doktor Amerika Utara dalam akuntansi
cenderung mengikuti basis disiplin utama berakar pada ekonomi. Sebagai tambahan, orang
Amerika Utara cenderung menerima banyak pelatihan dalam metode kuantitatif dengan
sedikit atau tanpa pelatihan di lapangan atau metode studi kasus. Program doktor di luar
Amerika Utara, di sisi lain, tidak cenderung memiliki fokus metode atau disiplin yang sama.
Penuli menemukan bahwa dua jurnal subnetwork juga berbeda dalam
ketergantungan mereka pada, dan kutipan dari, karya teoretis tertentu. Jika AOS dan MAR
lebih terbuka terhadap sudut pandang bahwa akuntansi manajemen adalah '' praktik sosial ''
(Baxter & Chua, 2003; Hopwood, 1978a, 1978b, 1979, 1983) daripada kegiatan ekonomi
eksklusif '', seperti Beberapa yang diklaim adalah pandangan utama di jurnal Amerika Utara
(misalnya Scapens, 2004), maka kita harus mengamati perbedaan kutipan teori dan teori
sosial, seperti Foucault, Habermas, Giddens, dan yang lebih baru Latour, di antara
keduanya. jurnal subnetwork Data pada Tabel 12 mendukung dugaan ini. Tabel 12
menunjukkan bahwa proporsi artikel yang mengutip keempat teori ini (Foucault, Habermas,
Giddens, Latour) adalah 7% di MAR dan 15% di AOS, sedangkan proporsi di delapan
jurnal lainnya yang diedit di Amerika Utara berkisar dari 0% CAR, JAE, JAR, dan RAS)
menjadi 2% (TAR), 4% (JAL), 5% (JMAR), dan 6% (BRIA). Kami percaya ini
memberikan bukti bahwa dua jaringan jurnal yang kami identifikasi dalam penelitian ini
memang berbeda dalam pandangan dunia tentang akuntansi manajemen yang mereka hadiri.
Tapi kami juga menemukan kelompok ilmuwan manajemen akuntansi yang berbeda dalam
setiap subnetwork jurnal yang tampaknya didasarkan pada topik, metode, atau disiplin
sumber dengan sedikit komunikasi di antara mereka. Hal ini sesuai dengan pengamatan
sebelumnya, dan perdebatan, batas lintas disiplin di bidang kita (Hopwood, 2002; Luft &
Shields, 2002; Lukka & Mouritsen, 2002; Merchant et al., 2003; Shields, 1997;
Zimmerman, 2001) .

Mapping Management Accounting: Graphics and

Guidelines for Theory-Consistent Empirical Research$
Joan Luft and Michael D. Shields

Bab ini memberikan ringkasan representasi grafis (peta) bukti konsisten teori tentang sebab
dan akibat praktik akuntansi manajemen, seperti yang disajikan dalam 275 artikel yang
diterbitkan di enam jurnal terkemuka. Peta menyoroti koneksi dan terputus-putus dalam
beragam literatur akuntansi manajemen, dalam hal apa yang telah diteliti, bagaimana arah
dan bentuk dari link penjelasan yang diusulkan, dan berapa tingkat analisisnya. Berdasarkan
kriteria dari penelitian ilmu sosial, kami menawarkan 17 panduan untuk membantu
penelitian di masa depan menangkap koneksi alami, menghindari koneksi artifactual, dan
mengembangkan peta penyebab dan dampak praktik akuntansi manajemen yang lebih
lengkap dan valid.

Peta tersebut memberikan jawaban atas tiga pertanyaan tentang setiap studi:

1. Apa yang diteliti? Sebagai contoh, beberapa penelitian melakukan penelitian

berdasarkan activity costing (ABC), yang lain meneliti bobot ukuran non finansial
dalam kompensasi eksekutif kontrak, dan lain-lain meneliti nilai simbolis akuntansi.
2. Apa arah dan bentuk dari link penjelasan yang diusulkan? Sebagai contoh, beberapa
studi menunjukkan praktik akuntansi manajemen sebagai efek karakteristik
organisasi, studi lain menjelaskan praktik akuntansi manajemen sebagai Penyebab
karakteristik organisasi, dan yang lainnya menjelaskan praktik akuntansi manajemen
karena keduanya menimbulkan dan menimbulkan efek (berbagai arah dari
penjabaran). Beberapa penelitian menunjukkan bahwa Praktik akuntansi manajemen
tertentu meningkatkan kinerja, sementara yang lain menunjukkan bahwa ia
meningkatkan kinerja sampai pada suatu titik dan kemudian memperburuknya, atau
memperbaiki kinerjanya hanya dalam konteks tertentu atau untuk jenis individu
tertentu (berbagai bentuk tautan penjelasan).
3. Berapakah tingkat analisis - individu, subunit organisasi, organisasi, atau organisasi
luar? Sebagai contoh, beberapa studi menunjukkan bagaimana sikap individu
menjelaskan perilaku individu $ sehubungan dengan praktik akuntansi manajemen
penjelasan tingkat individu), sementara yang lain menunjukkan bagaimana struktur
organisasi menjelaskan praktik akuntansi manajemen di seluruh organisasi
(penjelasan tingkat organisasi), dan yang lainnya menunjukkan bagaimana
kombinasi praktik akuntansi manajemen budaya dan subunit nasional menjelaskan
perilaku manajemen di subunit (a penjelasan lintas tingkat).

Pemilihan Studi dan Konstruksi Peta

I. Kriteria Pemilihan Studi

Studi dipilih berdasarkan kriteria berikut:
 1. Studi ini muncul di salah satu dari enam jurnal berikut sebelum tahun 2002:
Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, Jurnal Akuntansi Akuntansi Kontemporer
Akuntansi dan Ekonomi, Jurnal Penelitian Akuntansi, Jurnal Riset Akuntansi
Manajemen, atau Tinjauan Akuntansi. Keenam jurnal ini memberikan contoh besar
dan representatif dari bukti yang konsisten dari teori tentang praktik akuntansi
manajemen yang dipublikasikan di jurnal ilmiah.
2. Studi ini memberikan bukti tentang praktik akuntansi manajemen dalam pengelolaan
organisasi, bukan pasar modal, perpajakan, dan lain-lain. Organisasi-organisasi ini
mencakup keuntungan, bukan nirlaba, dan pemerintah.
3. Studi ini menjelaskan sebab dan / atau pengaruh variasi dalam praktik akuntansi
manajemen.
4. Penelitian ini memberikan bukti yang konsisten dengan teori yang dikemukakan di
dalamnya. Sumber bukti meliputi data arsip (baik kuantitatif maupun kualitatif),
percobaan lapangan dan laboratorium, survei berbasis lapangan dan surat, dan studi
kasus / lapangan kualitatif. Konsistensi bukti dengan teori dapat ditunjukkan dengan
menguji hipotesis yang ditentukan ex ante untuk bukti kuantitatif atau menunjukkan
ex ante dan / atau ex post nilai penjelas teori tertentu untuk bukti kualitatif.
5. Jika beberapa bagian dari sebuah studi memenuhi kriteria di atas dan yang lainnya
tidak, maka bagian yang memenuhi kriteria disertakan dan bagian-bagian yang tidak
memenuhi kriteria diabaikan. Misalnya, jika sebuah studi menjelaskan penyebab
atau dampak praktik akuntansi manajemen dan juga praktik pengelolaan non-
manajemen, maka hanya hasil yang terkait dengan praktik akuntansi manajemen
yang disertakan.

II. Membangun Representasi Grafis

Para penulis mengidentifikasi enam jurnal di bagian ini dan menjelaskan bagaimana
penelitian dipilih. Studi harus empiris, menjelaskan penyebab dan efek dari variasi dalam
akuntansi manajemen, dan memberikan bukti empiris yang konsisten dengan teori yang
digunakan. Istilah "variabel" dan "penyebab" didefinisikan dan formulir model kausal
disajikan (lihat grafik di bawah) dan dibahas. Sebagai contoh, dalam model aditif (Panel A),
masing-masing Xi variabel independen memiliki efek pada variabel dependen Y yang tidak
tergantung pada nilai dari setiap variabel independen lain, dan nilai itu sendiri tidak
tergantung pada Y atau lainnya Xi .
2.2.2. Constructing Maps
Overview of the Maps
Maps mempunyai dua tujuan:
1. Untuk memberikan ringkasan grafis kompak aliran spesifik penelitian untuk
memungkinkan pelacakan cepat dari apa yang telah diteliti, apa teori-bukti empiris
yang konsisten telah melaporkan tentang variabel, dan apa pertanyaan yang belum
terjawab mungkin disarankan.
2. Untuk mengidentifikasi isu-isu dasar tambahan yang terkait dengan bagaimana maps
yang berbeda berhubungan satu sama lain.

Penjelasan setiap Maps/Peta sebagai berikut:

 Map A berhubungan dengan 42 studi (atau kategori studi, misalnya, 24 mengacu

pada 9 makalah) yang menganalisis pertemuan individu dengan penganggaran. Studi
ini membangun karya-karya yang ditampilkan di sisi kiri gambar di atas. Variabel
non-akuntansi pada maps meliputi karakteristik individu dan sikap, motivasi, dan
kinerja. Maps ini meliputi 47 variabel diwakili oleh 1 3 huruf singkatan seperti
ditunjukkan di atas. Studi diidentifikasi dengan nomor 1-42.
 MapB melibatkan 27 studi tentang penganggaran di tingkat organisasi dan subunit
dan berhubungan berbagai variabel penganggaran untuk variabel non-akuntansi
yang berbeda dari yang ditemukan pada maps A, misalnya, teknologi dan struktur
organisasi. Maps ini didasarkan pada teori kontingensi dan termasuk sejumlah besar
variabel.
 Map C termasuk 35 studi yang berkaitan dengan informasi untuk perencanaan dan
kontrol dan juga menggunakan teori kontingensi sebagai dasar. Berbagai perspektif
termasuk sosiologi, strategi, psikologi dan ekonomi. Sejumlah besar variabel yang
termasuk mulai dari praktek-praktek manufaktur maju untuk kerja sama tim dan
penggunaan informasi akuntansi manajemen.
 Map D dikembangkan dari 25 studi dan hanya 31 variabel yang berhubungan
dengan menerapkan perubahan akuntansi manajemen. Variabel termasuk variabel
kontingensi seperti ketidakpastian lingkungan, desentralisasi dan diferensiasi
vertikal. Beberapa variabel akuntansi manajemen meliputi ABC, alokasi biaya
overhead, ukuran kualitas dan transfer pricing.

 Map E termasuk koneksi untuk 34 studi dan 66 variabel yang berhubungan dengan
ukuran kinerja dan insentif. Kunci ilmu sosial yg adalah teori ekonomi lembaga.
Variabel non-akuntansi mencakup strategi prospektor dan panjang siklus hidup
produk.
 Map F didasarkan pada 36 studi di bidang kontraktor dan kontrol: microprocesses.
Studi ini didasarkan pada pekerjaan sebelumnya dalam teori agensi dan psikologi
kognitif. Sebagian besar penelitian ini meneliti tindakan individu atau kelompok
dalam kontrak seperti penawaran dan counteroffers tertentu. Variabel berkisar dari
volatilitas bonus berat kompensasi tingkat yang lebih tinggi.
 Map G termasuk 49 studi tentang penilaian dan keputusan yang terhubung ke
sejumlah besar variabel individu. Psikologi kognitif memberikan dasar bagi teori
dalam kelompok ini kertas.
 Map H adalah ilustrasi apalagi terlibat penelitian tentang akuntansi manajemen
dalam konteks sejarah dan sosial termasuk 42 studi (dikelompokkan ke dalam 13
kategori) dan 14 variabel. Anteseden ilmu sosial adalah ekonomi politik, sosiologi
kelembagaan, model politik organisasi dan teori wacana Foucault. Beberapa variabel
termasuk kontrol tenaga kerja oleh modal, penyembunyian masalah politik dan
visibilitas apa yang dicatat. (Lihat adaptasi dari maps ini di bawah).

 Map I pada proses perubahan organisasi dan hubungan realitas keuangan dan
operasional juga kurang terlibat daripada sebagian besar maps sebelumnya dan
termasuk 18 kategori penelitian dan 16 variabel. Dasar ilmu sosial untuk pekerjaan
ini meliputi model politik organisasi, teori wacana, etnografi dan studi sains. Sebuah
variabel utama adalah perubahan akuntansi manajemen.
GuideLines
1-4 What Variables are Researched
5-12 Causal-Model Forms
13-17 Levels of Analysis
 DAFTAR PUSTAKA

Luft, J. & Shields, M. D. (2003). Mapping management accounting: graphics and guidelines
for theory-consistent empirical research. Accounting, Organizations and Society,
28(2/3), 169–249.
James W. Hesford1, Sung-Han (Sam) Lee2, Wim A. Van der Stede3 and S. Mark Young2
Management Accounting: A Bibliographic Study Handbook of Management
Accounting Research Edited by Christopher S. Chapman, Anthony G. Hopwood
and Michael D. Shields r 2007 Elsevier Ltd. All rights reserved