A.

Latar Belakang Kasus

Kasus ini terjadi pada tahun 1974 di Eropa Barat. Tepat setelah krisis minyak di Arab pada
tahun 1972-1973. Garis batas antar negara masih merupakan faktor penghambat bisnis
yang utama. Namun konsep perdagangan bebas (EC-1992) sudah mulai tumbuh.

Pada bulan Juni tahun 1974, Mr Kurtz, selaku Managing Director Grinding Machines
Division (GMD) dari Reichard Maschines melakukan pertemuan dengan manajer penjualan,
controller dan manajer pengembangan produk yang membahas, produk baru pesaing dari
Belgia, Bruggerman Grinders, SA yaitu cincin plastik yang diluncurkan untuk
menggantikan cincin baja yang merupakan komponen standar pada mesin penggilingan,
termasuk mesin yang dibuat dan dijual oleh DGM. Keunggulan dari cincin plastik tersebut
yaitu masa pakai lebih lama dibandingkan cincin baja dan biaya produksi yang lebih murah.

Selama hampir 100 tahun, Reichard telah memasarkan mesin indusrti di seluruh Eropa
dan Amerika Utara. Terkenal dengan produk berkualitas tinggi, kepemimpinan teknologi,
serta pelayanan pelanggan yang memuaskan. Diantara lusinan perusahaan yang bersaing
satu dengan yang lainnya dalam bisnis yang sama di Eropa, Reichard adalah salah satu
pemimpin pasar di beberapa segmen. Setiap divisi dioperasikan sebagai tempat pemusatan
laba. Manajemen perusahaan yang bermarkas di Frankfurt lebih banyak dioperasikan
sebagai perusahaan induk.
GMD memiliki 10 persen pangsa pasar di Eropa, sebagai daerah pemasaran utamanya.
Salah satu pabrik GMD berada di daerah Cologne yang mempekerjakan 400 pegawai
produksi. Pabrik tersebut memproduksi model yang berbeda-beda dengan harga antara
$4.500 sampai $7.000 dengan rata rata sekitar $6.000. Mesin yang dihasilkan digunakan di
banyak industri pabrik logam dengan masa pakai 10 tahun pada tingkat perawatan yang
normal.
Penggantian komponen secara keseluruhan tercatat lebih dari separuh tingkat turnover
GMD. Seperti industri mesin pada umumnya, margin dari penjualan mesin seringkali
berkurang karena tingginya harga penggantian komponen selama masa pakai mesin. Hal ini
menciptakan kesempatan untuk melakukan pemotongan harga oleh pemasok komponen
untuk penggantian komponen yang dapat dipertukarkan. Cincin gerinda baja termasuk
komponen yang dapat dipertukarkan.

Beberapa tahun belakangan ini, perusahaan Jepang ikut memasuki pasar Reichard
dengan harga komponen yang lebih murah. Sedangkan pesaing yang lain menawarkan harga
mesin dan komponen yang lebih murah namun dengan kualitas yang lebih rendah. Kurtz
sangat yakin bahwa tingkat persaingan ke depannya akan meningkat. Namun tetap
berkomitmen penuh dengan strategi Reichard yang mengandalkan kualitas tinggi, inovasi
dan pelayanan yang memuaskan.

Cincin-cincin baja buatan DMG memiliki masa pakai sekitar dua bulan dalam
pemakaian mesin yang normal. Cincin yang telah usang dapat diganti dalam waktu satu atau
dua menit. Dibutuhkan dua sampai enam cincin untuk model mesin yang berbeda beda.
Namun, secara rata-rata setiap mesin menggunakan sampai empat cincin. Manajer
Penjualan, Mr Goerner telah mempelajari cincin plastik segera setelah kemunculannya dan
meminta GMD apakah dapat memasoknya untuk dipasarkan kepada pelanggan di Belgia,
dimana Bruggerman merupakan pesaing yang terkuat di sana. Pada pertengahan bulan Mei,
Mr Hainz, bagian pengembangan, memprediksikan bahwa pabrik akan siap memproduksi
cincin plastik pada bulan September. Pabrik telah memiliki departemen pencetakan injeksi
plastik. Cetakan tambahan dan peralatan lain yang diperlukan dapat diproduksi dengan biaya
$10.000 namun membutuhkan waktu beberapa bulan.
Pada poin ini Mr. Hainz menambah pertanyaan mengenai investasi pada penambahan
persediaan steel ring yang tidak akan digunakan sampai dengan akhir bulan September. Mr.
Goerner mengatakan bahwa jika ring yang baru dapat diproduksi dengan biaya produksi
lebih rendah secara substansial dibandingkan dengan baja, maka masalah persediaan
menjadi tidak relevan. Persediaan baja harus dapat terjual apapun yang terjadi, jika tidak
terjual maka akan dibuang.
Mr. Goerner menyatakan bahwa Bruggeman menjual plastic ring di harga sekitar $340
per seratus. Itu sekitar $15 lebih tinggi dibandingkan harga GMD’s steel ring meskipun
biaya produksi plastic masih jauh lebih rendah. Goerner menginginkan perusahaan untuk
mempersiapkan produksi new ring secepat mungkin. Hainz menyarankan sampai dengan
persediaan baja sudah habis, dimana persediaan tersebut hanya dapat terjual di pasar yang
kompetitornya tidak menawarkan plastic ring. Tidak ada yang menyangka bahwa plastic
ring yang baru akan di produksi oleh perusahaan lain selain Bruggeman pada saat yang
bersamaan. Hal ini berarti tidak lebih dari 10% pasar Bruggeman akan terpengaruh.
Pada akhir bulan Mei, Mr. Metz dari grup kantor pusat di Frankfurt mengunjungi
Cologne. Selama mereview permasalahan GMD’s, kasus mengenai plastic ring juga
dibahas. Meskipun ring merupakan bagian yang paling kecil pada mesin yang siap dipakai,
Mr. Metz tertarik pada permasalahan tersebut karena perusahaan induk menginginkan
semua divisi untuk menetapkan kebijakan yang sebanding pada proses produksi dan harga
untuk semua bagian. Mr. Metz menekankan pada Mr. Kurtz bahwa penggantian bagian pada
harga dan ketersediaan merupakan komponen kritikal dari strategi bisnis Reichard’s. Metz
melihat tidak ada masalah bagi GMD untuk mempersiapkan produksi plastic rings meskipun
dia skeptis bahwa pasar akan menerima produk semacam itu. Tetapi, dia menambahkan
“Saya akan mengharapkan Anda untuk memperbaiki investasi Anda pada persediaan baja”.
Mr. Kurtz mengerti bahwa Ia harus memiliki alasan yang bagus jika ingin memutuskan
untuk melakukan penghancuran pada steel rings ataupun bahan mentah.
Beberapa hari setelah kunjungan MR. Metz, baik Mr. Hainz dan Mr.Goerner datang
untuk menemui Mr. Kurtz. Kedatangan yang pertama adalah karena dia merasa bahwa
plastic ring akan sangat menghancurkan permintaan atas steel ring. Tes pertama sudah
mengindikasikan bahwa plastic setidaknya memiliki empat kali penggunaan sebagai
perlengkapan. Bagaimanapun, karena harga kompetitif ring sangat tinggi, Ia merasa bahwa
keputusan hanya untuk menjual plastic ring di area pasar Bruggeman’s merupakan ide yang
bagus. “Dalam hal ini kita kemungkinan akan terus dapat menyediakan steel ring sampai
habis persediaan, setidaknya sampai pada proses bagian, telah habis digunakan.”
Goerner mengatakan bahwa Ia akan tetap bersikukuh menolak untuk menjual steel
ring setelah plastic ring telah tersedia. Apabila plastic ring berkualitas tinggi hanya terjual
di beberapa area, pelanggan pun akan segera mengetahuinya. Hasilnya akan mempengaruhi
penjualan mesin, harga jual yang berkali lipat dari ring tersebut. Dia membuat suatu contoh
untuk memperlihatkan bahwa meskipun harga jual ring adalah sama di $325 per serratus,
tambahan keuntungan dari plastic ring dimana biayanya adalah sebesar $66,60 sebagai
kontras dengan $263,85 per seratus untuk steel ring, akan lebih untuk menutupi “yang
disebut” investasi pada persediaan baja yang lebih sedikit dibandingkan setahun pada tingkat
volume sekarang.
Mr. Kurtz belum dapat menentukan keputusannya, tetapi menyetujui untuk
mengadakan diskusi kembali dalam waktu seminggu. Untuk mengantisipasi pertemuan
tersebut, Kurtz mengumpulkan berbagai data informasi biaya terkait dari controllernya
untuk membandingkan antara plastic dan steel rings :
 Per 100 ring
Plastic Steel
Material $ 4,20 $ 76,65
Direct Labor $ 15,60 $ 46,80
Overhead*
Manufacturing $ 31,20 $ 93,60
Selling & Admin $ 15,60 $ 46,80

Total $ 66,60 $ 263,85

*) Overhead dialokasikan pada semua produk berdasarkan pada direct labor dollars.
Overhead pabrik dialokasikan pada direct labor 200%, dan penjualan dan adminisitrasi
overhead sebesar 100%. Controller mengestimasikan bahwa hanya biaya variable overhead
untuk produksi ring akan menjadi payroll taxes dan benefit terkait direct labor (mendekati
80% dari biaya tenaga kerja).
Mr. Kurtz mempelajari bahwa persediaan bahan mentah baja yang tersedia cukup
untuk memproduksi tambahan kira-kira 34.500 ring (see exhibit 1). Asumsikan bahwa
penjualan terus berada pada tingkat 690 ring per minggu, beberapa ring yang sudah selesai
sebanyak 15.000 akan disisakan sampai pertengahan September tanpa adanya produksi lagi.
Kemudian dia teringat bahwa selama dua atau 3 bulan ke depan, pabrik tidak dapat
berproduksi sesuai kapasitasnya. Perusahaan memiliki kebijakan bahwa mempekerjakan
pegawai melebihi jamnya selama masa sepi dibayarkan sebesar 70% dari gaji normalnya
untuk melakukan berbagai macam proyek dibandingkan meliburkan pegawai. Dia berpikir
bahwa suatu ide yang bagus melakukan penambahan sumberdaya sekarang untuk steel ring
dengan mengkonversi persediaan bahan mentah baja menjadi ring selama periode ini dan
menggunakan produkivitas pekerja di masa sepi. Jika pekerja memproduksi rings, mereka
akan dibayar dengan gaji penuh.

B. Identifikasi Masalah

Permasalahan yang dihadapi Mr Kurtz dalam merespon produk baru yang hadir:
 Masih ada persediaan 25.000 cincin baja
 Sebanyak 26 ton logam campuran baja telah dibeli sebagai bahan baku untuk membuat
lebih banyak cincin baja dan tidak dapat dijual sebagai scrap.
Secara keseluruhan, nilai persediaan yang berkaitan dengan cincin baja adalah sebesar
$93.000 dengan rincian sebagai berikut:
31/5/1974 Unit $
 Cincin Baja 25,450 $67,149
Bahan Mentah 34,500 $26,400
59,950 $93,549
($67,149 = 254.5 * $263,85)

C. Pertanyaan dan Jawaban

1. Apa “differential” atau “incremental” biaya untuk memproduksi 100 plastic ring?
Biaya yang muncul merupakan biaya tambahan untuk memproduksi 100 plastic ring
adalah biaya material, direct labor, variable overhead, dan adanya fix overhead atas
adanya tambahan produksi 100 plastic ring tersebut.
Dalam menghitung overhead tetap, diasumsikan bahwa permintaan pasar atas plastic
ring adalah sebesar 10% dari marketnya GMD. Kemudian peralatan pencetakan
injeksi tambahan dan peralatan lain untuk memproduksi 100 plastic ring memiliki
masa manfaat selama 5 tahun.
Maka permintaan tahunan untuk 100 plastic ring adalah :
= penjualan per minggu x jumlah minggu dalam 1 tahun x 10%
= 690 x 52 x 10% = 3.588
Kemudian perhitungan fix overhead untuk produksi @ plastic ring adalah :
Biaya/unit = biaya akuisisi / (masa manfaat x permintaan 1 tahun)
= $10.000 / ( 5 x 3.588) = $10.000 / 17.940 = $0,5574 per cincin
= $55,74 per 100 cincin
Sedangkan untuk biaya variable overhead untuk produksi plastic ring sesuai estimasi
controller adalah :
= 80% x $15,60 = $12,48
Sehingga Biaya Incremental untuk produksi 100 plastic ring adalah :
Material $ 4,20

$ 15,60
Direct Labor
$ 12,48
Variable Overhead
$ 55,74
Fix Overhead

2. Apa biaya “incremental” per 100 ring untuk memproduksi 34.500 ring selanjutnya?
 Berdasarkan memorandum (exhibit 1) diketahui bahwa bahan mentah untuk
pembuatan ring steel telah tersedia, dan menurut Mr. Goerner persediaan baja harus
dapat terjual apapun yang terjadi, jika tidak terjual maka akan dibuang. Sehingga
nilai bahan mentah baja yang tersedia untuk digunakan adalah $ 0.
Kemudian untuk biaya direct labor akan dikenakan sebesar 30% dari upah
regulernya karena di produksi pada masa sepi. Sedangkan untuk biaya overhead akan
dikenakan sebesar 80% dari biaya tenaga kerja.
Maka biaya tambahan untuk produksi 100 steel ring adalah :
Material $ 0

= 30%* $46,80 = $ 14,04

Direct Labor
= 80% x $14,04 = $ 11,23
Variable Overhead
$ 25,27
Total

3. Apa biaya “differential” untuk 24.450 steel ring yang sudah ada di persediaan pada
akhir Mei?
Differential cost adalah perbedaan yang timbul dari total biaya alternatif yang ada
dalam pengambilan keputusan. Oleh karena 24.450 steel ring merupakan persediaan
yang sudah ada (sudah diproduksi) pada akhir Mei, maka biaya produksi atas
pembuatan steel ring itu sudah dihitung pada periode sebelumnya. Sehingga tidak
ada biaya differential lagi pada periode ini karena tidak ada pekerjaan tambahan lagi
yang perlu dilakukan.
Maka biaya tambahan atau differential cost adalah :
Material $ 0

$ 0
Direct Labor
$ 0
Variable Overhead
$ 0
Total

4. Mana yang lebih menguntungkan, steel ring atau plastic ring? Siapkan perhitungan
untuk mendukung jawaban Anda.
 Berdasarkan pada data perbandingan biaya yang dikeluarkan untuk memproduksi
steel ring dan plastic ring per serratus, maka menurut kami akan lebih
menguntungkan jika perusahaan menjual plastic ring. Hal ini dikarenakan kelebihan
produk plastic ring yang jangka waktu penggunaannya lebih lama sehingga
pelanggan akan menyukainya, dan biaya produksinya yang jauh lebih rendah
dibandingkan dengan produksi steel ring sehingga perusahaan dapat memperoleh
keuntungan yang lebih banyak.
(Per 100 ring) Plastic Ring Steel Ring

$ 4,20 $ 76,65
Material
$ 15,60 $ 46,80
Direct Labor

Overhead :
$ 31,20 $ 93,60
Manufacturing
$ 15,60 $ 46,80
Selling Admin
$ 66,60 $263,85
Total Cost
$258,40 $ 61,15
Laba Kotor jika dijual pada $ 325
79,50% 18,82%
Gross Profit Margin
$273,40 $ 76,15
Laba Kotor jika dijual pada $ 340
80,41% 22,40%
Gross Profit Margin

5.