MEASURING THE PERFORMANCE OF PROFIT CENTERS BY USING

VARIABLE AND ABSORPTION INCOME STATEMENTS

Absorption Costing
Metode yang membebankan seluruh biaya manufaktur baik itu variabel cost maupun fixed
cost ke dalam produk. Bahan langsung, tenaga kerja langsung, biaya variabel, dan biaya tetap
menentukan biaya suatu produk.
Variable Costing
Metode yang hanya membebankan biaya manufaktur variabel kepada produk. biaya ini
termasuk bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan biaya variabel. Biaya overhead tetap
diperlakukan sebagai biaya periode dan dikecualikan dari biaya produk.
Comparison of Variable and Absorption Costing Methods

Jika kita menggunakan metode variabel costing maka biaya tetapnya hanya pada periode
berjalan saja sedangkan jika menggunakan metode absorption costing maka biaya tetap yang
sebelumnya telah mengalami proses pada periode sebelumnya akan diakumulasikan kembali
pada periode berjalan karena pada metode ini beranggapan persediaan awal pada periode
berjalan telah mengalami proses produksi pada periode sebelumnya dan itu harus
diperhitungkan pada periode berjalan.
Inventory Valuation
Inventaris dihargai pada produk atau biaya produksi (Ingat bahwa biaya persediaan
tidak pernah mencakup biaya periode penjualan atau administrasi.). Dibawah Absorption
Costing, bahwa biaya produk termasuk bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, biaya
variabel, dan biaya tetap.
Absorption Costing Product Cost = Bahan Baku Langsung + Tenaga Kerja Langsung
+ Overhead Variabel + Overhead Tetap

1
 Di bawah biaya variabel, biaya produk hanya mencakup bahan langsung, tenaga kerja
langsung, dan biaya variabel.
Variable Costing Product Cost = Bahan Baku Langsung + Tenaga Kerja Langsung +
Overhead Variabel
Biaya persediaan yang dihitung berdasarkan biaya penyerapan adalah biaya produk
tradisional yang digunakan untuk laporan keuangan eksternal dan untuk GAAP. Setiap unit
mencakup semua biaya manufaktur variabel serta sebagian dari overhead pabrik tetap.
Kita dapat melihat bahwa satu-satunya perbedaan antara kedua pendekatan tersebut adalah
perawatan atas biaya tetap pabrik. Dengan demikian, biaya unit produk di bawah Absorption
Costing selalu lebih besar daripada biaya produk unit di bawah biaya variabel.
Bagan 8.2 menunjukkan perbedaan antara absorption costing dan variable costing.

Income Statements Using Variable and Absorption Costing

2
Production, Sales, and Income Relationships
Hubungan laba menurut perhitungan biaya variabel dan laba menurut perhitungan
biaya absorpsi berubah ketika hubungan antara produksi dan penjualan berubah. Apabila
barang yang terjual lebih banyak dari yang diproduksi, maka laba menurut perhitungan biaya
variable akan lebih tinggi dari laba menurut perhitungan biaya absorpsi.
Menurut perhitungan biaya absorpsi, unit-unit yang keluar dari persediaan
mengandung overhead tetap dari periode sebelumnya selain itu, unit-unit yang diproduksi dan
dijual telah mengandung seluruh overhead tetap periode berjalan. Dengan demikian, jumlah
beban overhead tetap menurut perhitungan biaya absorpsi lebih besar dari biaya overhead
tetap periode berjalan sejumlah overhead tetap yang keluar dari persediaan. Oleh karena itu,
laba menurut perhitungan biaya variable lebih tinggi dari laba menurut perhitungan biaya
absorpsi karena sejumlah overhead tetap mengalir keluar dari persediaan awal.

Hubungan Produksi, Penjualan dan Income:

1. Production > Sales – Absorption income > Variabel Income
2. Production < Sales – Absorption income < Variabel Income
3. Production = Sales – Absorption income = Variabel Income

3
Evaluating Profit-Center Managers
Evaluasi manajer sering dikaitkan dengan profitabilitas unit yang mereka kendalikan.
Perubahan pendapatan dari satu periode ke periode berikutnya dan perbandingan pendapatan
aktual dengan pendapatan terencana sering digunakan sebagai sinyal kemampuan manajerial.
Untuk menjadi sinyal yang berarti, income harus mencerminkan upaya manajerial.
Secara umum, jika kinerja pendapatan diharapkan untuk mencerminkan kinerja
manajerial, maka manajer memiliki hak untuk mengharapkan yang berikut:
1. Dengan meningkatnya pendapatan penjualan dari satu periode ke periode berikutnya,
semua hal lain dianggap sama, pendapatan harus meningkat.
2. Dengan menurunnya pendapatan penjualan dari satu periode ke periode berikutnya,
semua hal lain dianggap sama, pendapatan harus menurun
3. Karena pendapatan penjualan tetap tidak berubah dari satu periode ke periode
berikutnya, semua hal lainnya. menjadi sama, pendapatan harus tetap tidak berubah.

SEGMENTED INCOME STATEMENTS USING VARIABLE COSTING

Biaya variabel berguna dalam menyiapkan laporan pendapatan tersegmentasi karena
memberikan informasi yang berguna tentang biaya variabel dan tetap. Segmen adalah sub
unit suatu perusahaan yang cukup penting untuk menjamin produksi laporan kinerja. Segmen
dapat berupa divisi, departemen, lini produk, kelas pelanggan, dan sebagainya. Dalam
segmen laporan laba rugi, biaya tetap dipecah menjadi dua kategori : langsung diperbaiki
pengeluaran dan biaya tetap umum. Sub divisi tambahan ini menyoroti terkontrol versus
biaya yang tidak terkendali dan meningkatkan kemampuan manajer untuk mengevaluasi
setiap segmen kontribusi terhadap kinerja perusahaan secara keseluruhan.

Direct Fixed Expenses

Biaya tetap langsung adalah biaya tetap yang dapat dilacak langsung ke suatu segmen.
Ini kadang-kadang disebut sebagai biaya tetap yang dapat dihindari atau dapat dilacak biaya
tetap karena mereka menghilang jika segmen tersebut dieliminasi. Misalnya, jika segmen
adalah wilayah penjualan, biaya langsung tetap untuk masing-masing wilayah akan menjadi
sewa untuk kantor penjualan, gaji manajer penjualan setiap wilayah, dan seterusnya. Jika satu
daerah harus dihilangkan, maka satu daerah biaya tetap akan hilang. Bakehouse Zingerman,
dari pembukaan skenario, memanggang dan menjual kue dan kue kering. Oven dan peralatan
memasak adalah biaya tetap untuk Bakehouse. Jika Bakehouse dihilangkan, biaya-biaya itu
akan hilang.

4
Common Fixed Expenses
Biaya tetap yang umum secara bersama-sama disebabkan oleh dua atau lebih segmen.
Biaya-biaya ini bertahan bahkan jika salah satu segmen yang mereka anggap umum
dihilangkan. Misalnya, depresiasi di kantor pusat perusahaan bangunan, gaji CEO, dan biaya
pencetakan dan mendistribusikan laporan tahunan kepada pemegang saham adalah biaya
tetap yang umum untuk Walt Disney Company. Jika Walt Disney Company menjual tema
memarkir atau membuka yang baru, biaya umum tersebut tidak akan terpengaruh. Selain itu,
ZingNet, dari skenario pembuka, adalah layanan dukungan yang digunakan oleh semua
segmen bisnis Zingerman. Jika satu segmen, katakan Bakehouse, dihilangkan, biaya ZingNet
tidak akan terpengaruh. Ini biasa terjadi biaya tetap perusahaan.

Preparing Segmented Income Statements

5
 Cornerstone 8.5 menunjukkan cara menyiapkan laporan pendapatan tersegmentasi di
mana segmen adalah lini produk. Dalam contoh, Audiomatronics menghasilkan kedua
pemutar MP3 dan pemutar DVD.

Perhatikan bahwa Cornerstone 8.5 menunjukkan bahwa kedua produk memiliki

kontribusi positif yang besar margin ($ 180.000 untuk pemutar MP3 dan $ 125.500 untuk
pemutar DVD). Kedua produk memberikan pendapatan di atas biaya variabel yang dapat
digunakan untuk membantu menutupi perusahaan biaya tetap. Namun, beberapa biaya tetap
perusahaan disebabkan oleh segmen itu sendiri. Jadi, ukuran nyata dari kontribusi laba dari
setiap segmen adalah apa yang tersisa setelah biaya tetap langsung ini ditutup.

Kontribusi laba yang dihasilkan setiap segmen untuk mencakup perusahaan yang
tetap biaya disebut margin segmen. Segmen setidaknya harus dapat mencakup keduanya
memiliki biaya variabel dan biaya tetap langsung. Margin segmen negatif menyeret ke bawah
laba total perusahaan, menjadikannya waktu untuk mempertimbangkan menjatuhkan produk.
Mengabaikan efek apa pun segmen dapat memiliki pada penjualan segmen lain, margin
segmen mengukur berubah dalam laba perusahaan yang akan terjadi jika segmen tersebut
dieliminasi.

DECISION MAKING FOR INVENTORY MANAGEMENT

Inventory-Related Costs
Ketika permintaan untuk suatu produk atau material diketahui dekat dengan periode
waktu diberikan (biasanya satu tahun), dua biaya utama dikaitkan dengan persediaan. Jika
inventaris adalah barang yang dibeli dari sumber luar, maka inventaris ini terkait dengan
biaya yang dikenal sebagai biaya pemesanan dan biaya tercatat. Jika materi atau barang
diproduksi secara internal, maka biaya tersebut disebut biaya setup dan biaya tercatat.
● Biaya pemesanan (Ordering costs) adalah biaya penempatan dan penerimaan pesanan.
Contoh termasuk biaya pemrosesan order (biaya administrasi dan dokumen), biaya
asuransi untuk pengiriman, dan pembongkaran dan penerimaan biaya.
● Biaya bawaan (Carrying costs) adalah biaya menyimpan dan menyimpan persediaan.
Contoh termasuk asuransi, pajak persediaan, keusangan, biaya peluang dana yang
diikat dalam persediaan, biaya penanganan, dan ruang penyimpanan.
Jika permintaan tidak diketahui dengan pasti, maka kategori persediaan ketiga biaya disebut
biaya kehabisan persediaan.

6
 ● Biaya kehabisan persediaan (Stockout costs) adalah biaya karena tidak memiliki
produk saat itu diminta oleh pelanggan atau biaya tidak memiliki bahan baku tersedia
saat dibutuhkan untuk produksi. Contohnya adalah penjualan yang hilang (keduanya
saat ini dan masa depan), biaya pengeluaran (peningkatan transportasi biaya, lembur,
dan sebagainya), dan biaya produksi terganggu (mis., pekerja yang menganggur).
Penting untuk disadari bahwa harga pembelian bahan baku bukan bagian dari total biaya
yang terkait dengan penyimpanan inventaris. Harga itu harus akan dibayar pula. Demikian
pula, biaya produk dari unit yang diproduksi bukanlah suatu biaya terkait inventaris.

Economic Order Quantity: The Traditional Inventory Model

Setelah perusahaan memutuskan untuk menyimpan persediaan, dua pertanyaan dasar yang
harus diajukan adalah sebagai berikut:
1. Berapa jumlah yang harus dipesen ?
2. Kapan pesanan seharusnya ditempatkan ?
Dalam memilih kuantitas yang dipesan, para manager cukup memperhatikan biaya
pemesanan dan biaya penyimpanan. Rumus untuk menghitung kedua biaya tersebut adalah
sbb:

Biaya pemesanan dan penyimpanan adalah bagian dari biaya untuk memperoleh persediaan
secara keseluruhan. Pesanan yang lebih besar berarti biaya pemesanan tahunan yang lebih
rendah, tetapi biaya penyimpanan tahunan yang lebih tinggi

The Economic Order Quantity

Kuantitas pesanan, dapat menghasilkan total biaya yang lebih rendah. Tujuannya adalah
untuk menemukan kuantitas pesanan yang meminimalkan total biaya. Jumlah unit dalam
jumlah pesanan ukuran optimal disebut Economic Order Quantity karena EOQ merupakan
kuantitas yang meminimalkan total biaya terkait persediaan.

7
Reorder Point
Titik pemesanan ulang adalah titik waktu ketika pesanan baru harus ditempatkan (atau mulai
persiapan). Lead time adalah waktu yang diperlukan untuk menerima kuantitas pesanan
ekonomis setelah pemesanan ditempatkan atau penyiapan dimulai .
Untuk menghindari biaya kehabisan persediaan dan untuk meminimalkan biaya tercatat ,
suatu pesanan harus ditempatkan sedemikian rupa sehingga tiba tepat ketika item terahir
dalam persediaan digunakan. Rumus perhitungan Reorder Point :
Reorder Point = Rate of Usage x Lead Time
Safety Stock adalah persediaan tambahan yang dilakukan untuk melayani asuransi terhadap
perubahan permintaan . Rumus Perhitungan Safety Stock :
Safety Stock = (Maximum Daily Usage -Avarage Daily Usage) x Lead Time

Economic Order Quantity and Inventory Management

Model EOQ sangat bermanfaat dalam mengidentifikasi trade-off yang optimal antara biaya
pemesanan dan biaya penyimpanan persediaan. EOQ juga bermanfaat dalam membantu
menangani ketidakpastian dengan menggunakan persediaan pengaman.

Ordering Cost vs Carrying Cost

F= Jumlah unit yang diperlukan per tahun

8
S = Biaya per pesanan C = Biaya per unit bahan baku
P = Persentase biaya penyimpanan
CxP = Biaya penyimpanan

Just-in-Time Approach to Inventory Management

Pendekatan Just in Time (JIT) menyatakan bahwa barang seharusnya ditarik
melalui sitem oleh permintaan saat ini bukan didorong melalui jadwal yang tetap berdasarkan
pada permintaan yang diantisipasi. Setiap kegiatan operasi hanya memproduksi apa yang
dibutuhkan untuk memenuhi permintaan dari kegiatan operasi sesudahnya. Bahan baku atau
rakitan tiba tepat waktunya untuk terjadinya kegiatan produksi sehingga permintaan dapat
dipenuhi.
Keterbatasan Pendekatan Just in Time
Just in Time sering dianggap sebagai sebuah program yang sangat sederhana dan
mudah diterapkan, padahal sistem Just in Time (JIT) membutuhkan waktu untuk membangun
hubungan yang baim dengan para pemasok, selain itu juga akan mempengaruhi kinerja para
pekerja. Oleh karena itu perlu strategi yang lebih baik dalam penerapan just in time.
Strategi yang bisa digunakan untuk sistem Justbin Time (JIT) yaitu pengurangan
persediaan mengikuti perbaikan proses yang ditawarkan oleh JIT. Just in time membutuhkan
perencaan dan persiapan yang hati-hati dan teliti.
Kelemahan yang mencolok dari sistem just in time adalah tidak adanya persediaan
sebagai cadangan jika terjadi gangguan produksi. Pendekatan JIT mencoba untuk
menemukan dan memecahkan permasalahan yang terjadi sebelum aktivitas produksi
selanjutnya dapat dilaksanakan. Sehingga penerapan just in time yang mengakibatkan
perusahaan beroperasi dengan sedikit gangguan tidak termasuk proyek jangka pendek. Oleh
karena itu, kehilangan penjualan adalah biaya sesungguhnya dari penerapan sistem Just in
Time (JIT).

Membandingkan Pendekatan Persediaan Just in Time dan Tradisional

Sistem Tradisional Sistem Just in Time

9
Biaya Pemesanan Persediaan memecahkan konflik Biaya pemesanan berkurang
antara biaya pemesanan atau dengan mengembangkan hubungan
setup dan biaya penyimpanan yang erat dengan para pemasok.
dengan memilih tingkatan Perusahaan menjelaskan kepada
persediaan yang meminimalkan pemasok kapan dan berapa banyak
penjumlahan dari kedua biaya persediaan yang harus dipesan
terkait persediaan tersebut. ulang

Ketidakpastian Persediaan mencegah Mencoba memecahkan ketiga

dalam Permintaan penghentian produksi karena permasalahan tersebut dengan
mesin yang rusak, bahan baku menekankan pada total
yang rusak dan ketiadaan bahan pemeliharaan dan total
baku. pengendalian kualitas serta
membangun hubungan yang baik
dengan para pemasok

Biaya Persediaan Persediaan disimpan sehingga Menegosiasikan kontrak jangka

yang Lebih Rendah sebuah perusahaan dapat panjang dengan pemasok yang
mengambil keuntungan dari lokasi terdekat mungkin dengan
potongan harga karena membeli fasilitas produksi dan untuk
dalam jumlah yang banyak dan membuat keterlibatan pemasok
melindungi dari kenaikan harga secara lebih ekstensif. Kontrak
persediaan di masa depan. jangka panjang mengurangi secara
dramatis jumlah pesanan yang
membantu menurunkan biaya
pemesanan.

10
 Kesimpulan

1. Jika kita menggunakan metode variabel costing maka biaya tetapnya hanya pada periode
berjalan saja sedangkan jika menggunakan metode absorption costing maka biaya tetap
yang sebelumnya telah mengalami proses pada periode sebelumnya akan diakumulasikan
kembali pada periode berjalan.
2. Biaya variabel berguna dalam menyiapkan laporan pendapatan tersegmentasi karena
memberikan informasi yang berguna tentang biaya variabel dan tetap. Segmen adalah sub
unit suatu perusahaan yang cukup penting untuk menjamin produksi laporan kinerja.
Segmen dapat berupa divisi, departemen, lini produk, kelas pelanggan, dan sebagainya.
3. JIT (Just In Time) merupakan suatu system yang dikembangkan atas dasar perbaikan dari
kekurangan pada system tradisional. Dimana dalam langkah JIT (Just In Time) pemborosan
yang terjadi dalam system tradisional berusaha untuk mengeliminasi pemborosan-
pemborosan biaya yang timbul akibat banyaknya waktu yang digunakan dalam
memproduksi suatu barang sehingga perusahaan dapat meningkatkan laba dan
memperbaiki posisi persaingan perusahaan.

Daftar Pustaka
Mowen, Maryanne M.; Hansen, Don R.; Heitger, Dan L, 2014, Cornerstones of Managerial
Accounting, 5th Edition, South-Western Cengage Learning (HW)

11