Catatan transaksi – masing-masing organisasi – adalah dasar-dasar akuntansi, hanya sebagai

aspek ini akuntansi fundamental untuk pengendalian internal. Hal ini masih umum bagi
pemerintah untuk menggunakan bentuk tunggal pembukuan. Dalam konteks Anglo-
Amerika,-entri satu sistem dipandang sebagai kuno, milik abad kesembilan belas yang
terbaru, tapi mungkin beberapa entri ganda sistem adalah sistem perekaman sepenuhnya
komprehensif, terintegrasi dan penggunaan sistem subsidiari (untuk Piutang, misalnya) masih
umum. Semakin penggunaan beberapa paket perangkat lunak generik akan menghasilkan
lebih besar keseragaman.

Ada kemungkinan dilihat Apakah catatan-catatan ini harus dinyatakan dalam cara yang seragam di
seluruh seperangkat organisasi (unsur paling dasar 'bagan akun') atau tersisa untuk masing-masing
organisasi untuk menentukan. Bahkan dalam kasus terakhir, pada tingkat tertentu ada permintaan
untuk beberapa jenis classification seragam hasil transaksi ini. Perbedaan pendapat engsel pada
keyakinan dalam tingkat yang setiap sistem akuntansi dapat memberikan bermakna seragam
kategori (biaya, misalnya). Sungguh-sungguh, 'bagan akun' percaya bahwa catatan seragam
memproduksi seragam Kategori; Tampilan kutub adalah bahwa ekonomi berbagai organisasi
berbeda dan tidak ada jumlah keseragaman dalam pencatatan dapat mengubah itu. Dalam
prakteknya, ada tuntutan yang sangat kuat untuk beberapa derajat keseragaman – terutama dari
politisi dan bebas-financial Manager-yang harus satisfied terlepas dari Apakah catatan yang
mendasari dinyatakan dalam seragam cara atau tidak.

Sistem komprehensif, terintegrasi entri ganda perekaman dapat mengajukan permohonan untuk
setiap organisasi yang diambil secara keseluruhan, secara alami menghasilkan satu set pernyataan
financial untuk masing-masing. Itu adalah praktek yang umum, namun, untuk menjaga set transaksi
(kolam sumber daya) ditugaskan untuk tujuan tertentu benar-benar terpisah dari renang lainnya.
Bentuk yang paling jelas dari praktek ini adalah di AS akuntansi pemerintah negara bagian dan lokal,
di mana kolam ini sumber daya yang disebut 'dana' (jadi jelas itu bahwa ungkapan 'dana akuntansi'
telah kadang-kadang digunakan sebagai singkatan untuk 'negara dan pemerintah daerah akuntansi').
Dana ini meningkatkan pertanyaan dasar tentang transaksi yang sedang direkam oleh sistem
akuntansi organisasi: Apakah mereka catatan organisasi atau dana di dalamnya? Contoh starkest
pertanyaan ini mungkin mana dana masing-masing juga memiliki rekening bank sendiri.

Meskipun pertanyaan dapat mengangkat isu-isu rumit, ide dana adalah hanya menanggapi teknis
naluri kita semua harus menetapkan uang untuk tujuan specific, untuk berbagai alasan, kadang-
kadang karena sumber uang, kadang-kadang karena kami tujuan penggunaannya. Ide ini juga umum
di bisnis akuntansi, tetapi financial melaporkan keharusan akuntansi Anglo-Amerika telah lama
dilihat akan menyediakan satu set pernyataan konsolidasi financial yang memberikan ukuran
pendapatan, biaya, aset, kewajiban dan flows uang tunai untuk masing-masing organisasi secara
keseluruhan, yang cenderung mengaburkan pertanyaan penting tentang peran dana. Fokus abadi
akuntansi dalam pemerintahan telah tepat rekaman transaksi ini. Terkait erat dengan ini telah
mengendalikan pengeluaran terhadap anggaran.

Anggaran permintaan, dan kemudian otorisasi untuk menghabiskan, uang publik dan, di bawah,
mereka financed oleh perpajakan. Bentuk permintaan adalah rencana untuk menghabiskan masa
depan, yang sebenarnya menghabiskan dapat dibandingkan untuk tujuan pengendalian internal dan
eksternal kontrol. Pemerintah secara akuntabel dalam setiap tahap dalam siklus kontrol ini, untuk
berbagai derajat. Dalam bentuk definitive, anggaran adalah permintaan dari eksekutif pemerintah
berdaulat untuk wewenang dari legislatif untuk mengumpulkan pajak. Dalam konteks pemerintah
daerah, mereka dapat dilihat sebagai permintaan oleh officers kewenangan dari Dewan politisi; atau
permintaan mungkin langsung dari pemerintah daerah untuk pemilih, dalam bentuk anggaran sidang.

Anggaran tidak dapat dihasilkan oleh akuntan sama sekali, tetapi, setelah mereka telah disetujui,
sangat peran akuntansi untuk memantau sebenarnya menghabiskan terhadap anggaran untuk
memberikan bentuk penting kontrol. Bentuk dan isi dari anggaran bisa significantly influence tingkat
kontrol yang mungkin, akuntansi akan selalu menginginkan peran sentral dalam membentuk
permintaan anggaran. Di Inggris, di tingkat pusat dan daerah, akuntansi telah memainkan seperti itu
peran sentral; di Amerika Serikat dan benua Eropa, itu umum untuk penganggaran diceraikan dari
akuntansi. Anggaran dikembangkan sebagai permintaan untuk uang untuk dibelanjakan, tetapi
dalam pemerintahan mereka lebih baik digambarkan sebagai permintaan untuk menghabiskan. Ini
melebar sifat anggaran dari hanya yang bersangkutan dengan uang sebagai alat tukar untuk
memungkinkan bentuk-bentuk lain dari pengeluaran (definition yang tergantung berdasarkan
akuntansi) terhadap anggaran. Dengan demikian, menghabiskan dapat defined sebagai melewati
tagihan untuk pembayaran daripada sebenarnya pembayaran tunai.

Ini definitions dua pengeluaran memiliki dasar efek pada anggaran kontrol, yang memiliki penekanan
khusus pada memastikan bahwa anggaran tidak overspent. Sistem defined oleh pembayaran tunai
menyediakan alami batas untuk jumlah yang dikeluarkan (cash tersedia). Definition lain pengeluaran
yang mengarah ke yang sangat berbeda dari anggaran adalah salah satu yang identifies komitmen (di
US federal tingkat ini umumnya dikenal sebagai kewajiban; US negara dan tingkat lokal, mereka
adalah encumbrances) untuk menghabiskan pengeluaran. Komitmen tersebut mungkin jenis yang
berbeda tergantung pada (masalah pesanan kepada pemasok) atau penandatanganan kontrak,
termasuk kontrak kerja, tapi mereka terjadi sebelumnya, kadang-kadang bertahun-tahun lebih awal,
dari pemrosesan faktur untuk pembayaran atau pembayaran mereka sebenarnya.

Kontrol dalam pemerintahan adalah sarana berakhir, bukan akhir itu sendiri. Pemerintah yang ada
untuk menyediakan layanan; tujuan mereka berulang adalah untuk menyediakan mereka lebih baik.
Peran tradisional akuntansi dalam pemerintahan modern adalah terbatas pada hal-hal financial
kejujuran, menghabiskan dalam anggaran dan minimalisasi pembelanjaan. Hal-hal yang berkaitan
dengan kuantitas dan kualitas layanan yang diberikan adalah sebagian besar implisit dan,
bagaimanapun, yang tersisa untuk layanan profesional dan politisi. Selama dan sejak pertengahan
kedua abad kedua puluh, namun, ada aliran inisiatif, termasuk penganggaran inisiatif, yang bersama
premis dasar yang sama: bahwa, mengingat sumber daya yang langka, eksplisit Pengukuran
kuantitas, jika tidak kualitas, pelayanan, terkait dengan pengukuran sumber daya yang dikonsumsi,
menghasilkan pelayanan yang lebih baik.

Pelaksanaan sistem berdasarkan premis ini memerlukan pengukuran input dan output, tetapi ini
juga memerlukan pembentukan hubungan kausal antara langkah-langkah masukan, langkah-langkah
yang rendah output, langkah-langkah yang tingkat tinggi output dan kualitatif hasil terukur. Hal ini
penting terutama untuk akuntansi sebagai, mencapai sistem pengukuran kinerja lain apa pun,
mereka harus berhubungan output dan hasil untuk biaya bagi mereka untuk memiliki makna
ekonomi. Selain itu, sistem tersebut harus dinilai tidak hanya di set persyaratan oleh sistem-sistem
tetapi juga oleh pengalaman hidup Jasa Pemerintah, yang kita setidaknya harus membiarkan bisa
sangat berbeda dari apa yang menggambarkan sistem.

Mengetahui hubungan kausal antara tindakan input dan output adalah dasar dari akuntansi untuk
profit, significantly dibantu oleh alam penggunaan skala yang sama pengukuran: uang. Omset
diproyeksikan drive anggaran, yang kemudian identifies produksi diperlukan, yang pada gilirannya
identifies biaya yang bervariasi dengan output (kadang-kadang disebut biaya rekayasa-
keseimbangan yang diistilahkan sebagai biaya discretionary). Analisis biaya-volume-profit, dengan
teknik yang menyertai standar biaya dan analisis varians, adalah teknik yang mendasari. Itu identifies
bahwa bagian dari biaya struktur biaya yang tidak berbeda dengan output-disebut fixed biaya;
orang-orang yang berbeda tetapi tidak terus-menerus-biaya semi-fixed; dan mereka yang bervariasi
secara terus-menerus-biaya variabel.

Proporsi rekayasa biaya discretionary biaya bervariasi oleh bisnis dan industri, proporsi yang lebih
tinggi yang ditemukan di bidang manufaktur, tetapi, bahkan dalam industri jasa di mana hubungan
kausal dapat difficult untuk mendirikan, benefits alami uang pengukuran tersedia. Kasus-kasus yang
definitive di pemerintah, di mana output dapat dengan mudah diukur tetapi tidak dalam hal uang,
juga orang-orang yang paling biaya discretionary. Ada perbandingan yang terkait untuk profit bisnis
dan pemerintah bahwa identifies perbedaan mendasar yang lain dalam anggaran. Omset yang
mendorong anggaran bisnis, bisnis profitable, mempertahankan tingkat yang ada ekuitas dan utang
dan meningkatkan dalam bentuk laba ditahan. Dalam pengertian ini, bisnis profitable dapat
dikatakan diri-financing, yang finances perputaran bisnis. Dalam pemerintahan, dalam pengertian ini,
ini adalah anggaran finances itu, biasanya setiap tahunnya. Anggaran pemerintah adalah permintaan
berulang untuk finance, yang, jika tidak diizinkan, akan mengakibatkan pemerintah berhenti ada.

Bentuk yang anggaran secara fisik membawa bervariasi di seluruh organisasi, negara dan dari waktu
ke waktu, seperti halnya bentuk semua pernyataan financial. Meskipun anggaran belum dapat
perhatian dari badan pengatur standar dalam cara itu financial pelaporan telah, ada fitur Umum
anggaran. Sejak 1940-an, fitur ini telah menantang, khususnya dengan teknik-teknik program
Penganggaran dan penganggaran zero-base, yang berada pada puncak popularitas mereka di
Amerika Serikat di tahun 1960-an dan 1970-an. Sebagai alternatif komprehensif mereka gagal untuk
dapat diterima, tetapi ada unsur-unsur dari setiap yang terus memiliki relevansi.
Titik awal tradisional dari anggaran adalah struktur organisasi- atau, lebih specifically, identification-
officers dalam pemerintah yang bertanggung jawab atas menghabiskan uang terhadap anggaran. Di
sektor swasta, ini dikenal sebagai tanggung jawab akuntansi tetapi, kenyataannya, pemerintah
secara keseluruhan umumnya struktur segala sesuatu – tidak hanya mereka finances – dalam hal
memegang specific officials bertanggung jawab atas tindakan mereka, berpuncak memegang
pemerintah sendiri bertanggung jawab. Fitur ini anggaran berlaku apakah anggaran diadakan di
tingkat tinggi agregasi atau ada significant devolusi anggaran: struktur organisasi menempatkan
anggaran.

Dalam masing-masing anggaran sehingga diidentifikasi, ada unsur-unsur umum lainnya.

Anggaran biasanya daftar apa yang harus dibeli dengan uang yang
diminta: mereka adalah daftar input. Mereka mungkin sangat luas ditentukan dan mungkin,
di extremis, menjadi jumlah yang tunggal. Mereka juga mungkin, dan lebih biasanya,
ditentukan dalam banyak detail. Mungkin ada satu jumlah untuk seluruh
biaya karyawan, tapi ini mungkin juga dipecah menjadi item yang sangat rinci,
seperti uang lembur untuk pencari nafkah. Sekali lagi, meskipun, apa pun tingkat
spesifikasi, anggaran biasanya daftar input. Di Amerika Serikat, akuntan sering
label ini sebagai daftar 'garis item', istilah yang sama yang digunakan dalam keuangan
pernyataan.
Anggaran definitif yang selama satu tahun - tahun fiskal mendatang. Bentuk
permintaan tahunan ini mewujudkan fitur lain yang umum anggaran: permintaan
untuk tahun mendatang dibenarkan dalam hal perubahan marjinal dibuat untuk
anggaran tahun sebelumnya. Ketika ilmuwan politik Aaron Wildavsky diamati ini
bagian dari anggaran pemerintah di awal 1960-an, pada awal nya
pekerjaan dirayakan pada proses anggaran, ia menyebutnya 'incrementalism'. Disana ada
ada yang baru tentang praktek tapi nomenklatur itu telah terjebak, meskipun
kata menyesatkan menyiratkan bahwa praktek harus selalu menyebabkan anggaran
meningkat
tahun ke tahun. Inti dari fitur ini penganggaran tidak bahwa anggaran harus
selalu meningkat, tetapi bahwa mereka dibenarkan oleh perubahan marjinal dari sebelumnya
tahun, yang mungkin, pada prinsipnya, menjadi decrements.
Menyimpulkan fitur umum, bentuk tradisional mereka dari item baris,
anggaran tambahan yang mencerminkan struktur organisasi. Karena mereka
dinyatakan dalam bentuk uang, mereka cara alami untuk meminta uang. Mereka juga
sangat baik untuk memberikan semacam penting kontrol keuangan bahwa petugas keuangan
permintaan, dalam anggaran khusus mengidentifikasi yang menghabiskan uang dan
apa yang mereka beli dengan itu. Permintaan ini tidak hanya dalam kepentingan
petugas keuangan itu sendiri tetapi juga bahwa dari masyarakat, yang uangnya sedang
menghabiskan. Hal ini umum di banyak negara untuk anggaran yang akan diberlakukan
sebagai hukum, di bagian
untuk menekankan pentingnya semacam ini kontrol.
Di Eropa khususnya, di pemerintah modern, anggaran itu digunakan untuk
memaksakan kontrol pusat pada semua aspek pemerintahan. Aturan dikembangkan,
banyak yang masih digunakan, untuk memberikan kontrol pusat. Anggaran yang
menyediakan
uang untuk hanya satu tahun, setelah itu mereka terjerumus, adalah salah satu seperti (dikenal
sebagai
'Annuality'); lain adalah aturan bahwa anggaran yang disediakan kotor, sehingga setiap
pendapatan yang diperoleh oleh budgetholder harus diserahkan ke kas pusat (
'Prinsip anggaran bruto'); persyaratan bahwa keseimbangan anggaran (yang dianggarkan
belanja dibiayai oleh pajak) juga umum. Penekanan pada pusat
kontrol juga dikaitkan - meskipun fakta bahwa ukuran pemerintah
anggaran sejak akhir abad kesembilan belas tumbuh pada tingkat belum pernah terjadi
sebelumnya -
dengan gagasan bahwa uang publik harus dihabiskan untuk yang termurah uang yang
bisa membeli, terutama untuk rutin, belanja berulang.
Hal ini penting, dalam pemerintahan modern, memahami bahwa anggaran tahunan -
sebagai rencana untuk menghabiskan uang (namun belanja yang didefinisikan) - tidak
sepenuhnya diskresioner. Dalam prakteknya, hal ini tidak mungkin untuk memperbaiki
anggaran mana saja antara nol
dan jumlah anggaran tahun lalu. Beberapa pengeluaran berlangsung di pemerintah
apakah anggaran tahunan meminta atau tidak, hanya karena beberapa pajak yang
dikumpulkan
apakah anggaran tahunan meminta mereka atau tidak. Ini adalah praktik luas,
meskipun anggaran tahunan masih dianggap sebagai sepenuhnya tunduk pada
siklus tahunan.
Alasannya adalah bahwa tindakan awal dari pemerintah, dari berbagai jenis, juga
menentukan pengeluaran dan perpajakan. Sebuah hukum mungkin telah berlalu yang
mengubah suatu
pembayaran kepada individu dari menjadi tunduk perampasan tahunan ke
hak (manfaat pengangguran). Lain mungkin telah berlalu untuk menentukan
kewajiban seorang individu untuk membayar pajak ketika kondisi tertentu
terpenuhi. Item baris yang jumlah input yang diperoleh di berbagai harga; itu
jumlah dapat dinilai tetap tetapi harga bisa berubah. Sebuah proyek modal
mungkin telah baru saja menyelesaikan yang sekarang perlu menghabiskan untuk
mengoperasikannya, jika
tidak akan mothballed. Aset tetap terdepresiasi seperti yang biasa digunakan, tidak
otoritas anggaran menentukan mereka akan.
Pada prinsipnya, kita mungkin harus memungkinkan bahwa kasus terburuk akan memaksa
pemerintah untuk melikuidasi bagian dari kegiatannya, bahkan mungkin semua, tapi kasus ini
tidak di garis depan anggaran dalam praktek, di mana beberapa item baris di bawah
kontrol anggaran tahunan dan beberapa tidak. Untuk orang-orang yang berada di bawah yang
kontrol, anggaran adalah target, sedangkan untuk orang-orang yang tidak mereka prediksi.
Sebagai target, anggaran yang digunakan terus terang untuk mengubah pemerintah ini
perilaku belanja. Seperti prediksi, mereka diharapkan menjadi perkiraan terbaik
apa pengeluaran akan. Dalam kedua kasus, penting untuk mengenali bahwa
anggaran bisa jujur untuk berbagai alasan.
Siklus kontrol yang seorang akuntan akan ingin melihat akan mulai dengan
menentukan anggaran, maka catatan terus menerus kewajiban dibuat, faktur
menerima dan pembayaran yang dilakukan. Catatan ini kemudian akan dibandingkan dengan
anggaran untuk menentukan pemahaman dan overspending. Dalam bentuk tradisional
anggaran, hal ini dilakukan di sisanya tahunan. Pada setiap istirahat tersebut, informasi yang
tersedia
untuk belanja bersih akan menjadi: 20x0 sebenarnya, anggaran 20X1, diperkirakan 20X1,
anggaran
20X2.
Penekanan audit sektor publik telah, dan masih adalah, pada kepatutan dan
kejujuran, dan apakah atau tidak transaksi sesuai dengan anggaran. Ini
audit keuangan dan keteraturan sekarang termasuk audit laporan keuangan, yang
memberikan opini auditor tentang apakah laporan keuangan bertujuan umum
cukup hadir apa yang mereka dimaksudkan untuk menyajikan atau tidak dan apakah atau
tidak mereka
sesuai dengan hukum yang berkaitan dengan laporan keuangan. Di Inggris dan Amerika
Serikat, keuangan
dan audit keteraturan sangat bergantung pada sistem pengendalian internal tetapi
selalu terpisah dari mereka. Hal ini tidak jarang di pemerintah lain, bagaimanapun,
bagi auditor untuk menjadi bagian dari pengendalian internal tersebut.
Dalam audit keuangan dan keteraturan tradisional, penilaian harus dilakukan
tentang kualitas dan kuantitas pelayanan yang diberikan, tetapi sebagai elemen-elemen ini
adalah
tidak selalu diukur, bagian mereka dalam audit itu diam-diam. Hal ini berubah pada awal
1970 dengan publikasi oleh auditor AS tertinggi 'Buku Kuning' dari
standar audit pemerintah. Ini adalah kodifikasi pertama pemerintah
audit dan diformalkan ide bahwa auditor pemerintah harus mengambil pandangan pada
kualitas dan kuantitas layanan yang diberikan dalam terang sumber daya yang dikonsumsi:
kinerja audit (juga dikenal sebagai ekonomi, efisiensi dan efektivitas
audit, dan nilai uang audit). Sangat sering, bagaimanapun, pilihan itu
dibuat tidak membutuhkan auditor untuk menawarkan opini yang objektif tentang kinerja
pemerintah,
tapi, bukan, mengharuskan mereka untuk menawarkan pendapat pada apakah atau tidak
pemerintah harus
diinstal sistem cocok untuk memungkinkan pemerintah sendiri untuk menilai mereka
kinerja. Dengan cara ini, audit dirangsang ledakan kinerja
pengukuran, segera diikuti dengan pengobatan eksplisit masalah kualitas, meskipun
pemerintah sendiri sering mengembangkan langkah-langkah.
Isu yang paling menarik dan sulit dalam semua audit adalah bahwa kemerdekaan.
Di sektor swasta, ini adalah masalah independensi auditor
dari auditee, seperti di banyak konteks sektor publik. Dalam konteks kedaulatan
pemerintah, namun, di mana audit diambil untuk menjadi eksekutif
atas nama legislatif, independensi auditor dari lembaga legislatif
juga relevan, untuk auditor jarak dari pengaruh partai politik. Di benua
Eropa, auditor tersebut, sebagai konsekuensinya, biasanya bagian dari
peradilan.
Unsur-unsur ini dari akuntansi dan audit terutama prihatin dengan
kontrol yang masing-masing organisasi pemerintah, termasuk pemerintah nasional,
memiliki lebih dari urusan sendiri. Fokus alami mereka adalah pada kontrol keuangan,
menjadi
salah satu bagian dari kontrol secara keseluruhan, tetapi cara yang dilaksanakan dapat
bervariasi. Modern
pemerintah didirikan dengan memiliki kontrol pusat dari bagaimana uang itu
menghabiskan (penekanan pada kontrol berarti). Selanjutnya, pandangan bersaing
control telah dikembangkan yang merupakan pusat kontrol dari jumlah keseluruhan uang
untuk
dihabiskan, disertai dengan kontrol apa Raih belanja (penekanan
pada kontrol dari ujung), dengan kontrol rinci cara yang diserahkan kepada
budgetholders. Dalam prakteknya, akan ada campuran dari pandangan-pandangan ini kontrol,
tetapi
tema terpusat dibandingkan kontrol devolusi adalah salah satu yang berulang dalam
penganggaran,
akuntansi dan audit.