Rencana Audit : Mengidentifikasi dan Merespon Resiko Salah Saji Material

PERIKATAN PROFESIONAL DALAM KONTEKS

Risiko Terkait dengan Pernyataan Keuangan Salah saji

Riskio adalah konsep yang digunakan untuk mengekspresikan ketidakpastian

tentang peristiwa dan / atau hasil mereka yang dapat memiliki efek material pada suatu
organisasi. ISA 315 memberikan ringkasan yang sangat baik tentang beragam risiko yang
mungkin ada dalam suatu organisasi dan yang mungkin terkait dengan salah saji material
dalam laporan keuangan organisasi. Keberadaan satu atau lebih dari faktor-faktor risiko ini
tidak selalu berarti bahwa ada salah saji material yang ada, tetapi ini menunjukkan bahwa
auditor harus mempertimbangkan dan menyelidiki kemungkinan itu dengan hati-hati, yang
jelas mengarah ke lebih banyak pekerjaan audit. Ketika Anda membaca daftar tersebut,
perhatikan bahwa (1) risiko terkait dengan berbagai macam keputusan pelaporan operasional
dan keuangan, (2) risiko terkadang sulit diukur dan bersifat menghakimi, dan (3) banyak
organisasi memiliki risiko ini tetapi tidak perlu memiliki salah saji material, sehingga
menyulitkan auditor untuk mengetahui kapan faktor risiko benar-benar mengarah ke
perubahan material bagi klien khusus mereka. Daftarnya adalah sebagai berikut :
Operasi di daerah-daerah yang secara ekonomi tidak stabil, seperti negara-negara dengan
devaluasi mata uang yang signifikan atau ekonomi dengan inflasi tinggi
● Operasi yang terkena pasar yang bergejolak, seperti perdagangan barang
● Operasi yang tunduk pada peraturan tingkat tinggi yang rumit
● Masalah kelangsungan dan likuiditas, termasuk kehilangan pelanggan yang signifikan atau
kendala ketersediaan modal atau kredit
● Menawarkan produk baru atau memindahkan lini bisnis kedalam bisnis baru
● Perubahan dalam entitas, seperti akuisisi atau organisasi
● Entitas atau segmen bisnis kemungkinan akan dijual
● Adanya aliansi kompleks dan jointventure yang kompleks
●Penggunaan pembiayaan off-balance sheet, special-purposeentities, dan pengaturan
pembiayaan kompleks lainnya
● Transaksi signifikan dengan pihak terkait
● Kurangnya personil dengan keterampilan akuntansi dan pelaporan keuangan yang tepat
● Perubahan personil kunci, termasuk keberangkatan eksekutif kunci
● Kekurangan dalam pengendalian internal, terutama yang ditangani oleh manajemen
● Perubahan dalam sistem Teknologi Informasi (TI) atau lingkungan dan inkonsistensi antara
strategi TI entitas dan strategi bisnisnya
● Pertanyaan tentang operasi organisasi atau hasil keuangan oleh badan pengatur

Auditor diharapkan untuk merancang dan melakukan audit yang memberikan

jaminan yang wajar bahwa salah saji material akan terdeteksi. Materialitas adalah konsep
yang berhubungan dengan signifikansi atau pentingnya suatu barang. Auditor dan manajemen
kadang-kadang memiliki perbedaan pendapat yang sah tentang arti atau pentingnya salah saji.
Salah saji adalah kesalahan, baik disengaja atau tidak disengaja, yang ada dalam saldo akun
transaksi atau laporan keuangan. Auditor dan manajemen mungkin tidak setuju tentang salah
saji material tersebut. Lebih lanjut, jumlah dolar yang mungkin signifikan bagi satu orang
mungkin tidak signifikan bagi orang lain. Meskipun kesulitan pengukuran ini, konsep
materialitas merembes dan memandu sifat dan tingkat proses perumusan opini audit. Oleh
karena itu, penting untuk memahami materialitas dalam konteks merancang dan melakukan
audit kualitas. Ada berbagai definisi materialitas; menyoroti beberapa di bawah ini yang
menangkap elemen penting dari konsep ini.
Dalam Pernyataan Konsep No. 2, Dewan Standar Akuntansi Keuangan
(FASB) mendefinisikan materialitas sebagai "besarnya kelalaian atau salah saji informasi
akuntansi, yang dalam terang keadaan di sekitarnya, membuatnya mungkin mengatakan
bahwa penilaian orang yang masuk akal mengandalkan informasi akan telah diubah atau
dipengaruhi oleh kelalaian atau salah saji." ISA 320 , Materialitas dalam Perencanaan dan
Melakukan Audit, membuat poin bahwa penilaian auditor tentang materialitas harus dibuat
berdasarkan pertimbangan kebutuhan informasi pengguna sebagai kelompok keseluruhan.
Mahkamah Agung Amerika Serikat menawarkan definisi yang agak berbeda, menyatakan
bahwa "sebuah fakta adalah material jika ada kemungkinan besar bahwa ... fakta telah dilihat
oleh investor yang masuk akal karena telah mengubah secara signifikan 'total campuran'
informasi yang dibuat. tersedia ”(lihat AS 11). Definisi ini memperjelas bahwa materialitas
mencakup baik sifat salah saji maupun jumlah dolar salah saji dan harus dinilai dalam
kaitannya dengan kepentingan yang ditempatkan pada jumlah tersebut oleh pengguna laporan
keuangan. Dengan demikian, auditor perlu memahami kebutuhan pengguna laporan
keuangan untuk membuat penilaian materialitas yang sesuai.

Panduan Materialitas
Sebagian besar perusahaan audit menyediakan panduan tertulis dan bantuan keputusan
spesifik membantu auditor dalam membuat penilaian materialitas yang konsisten.
Pedomannya biasanya melibatkan penerapan persentase ke beberapa basis, seperti total aset,
total pendapatan, atau laba bersih. Dalam memilih basis, auditor menganggap stabilitas basis
dari tahun ke tahun, sehingga materialitas tidak berfluktuasi secara signifikan antara audit
tahunan. Penghasilan seringkali lebih tidak stabil daripada total aset atau pendapatan.

Pedoman sederhana untuk menetapkan materialitas untuk laporan keuangan secara

keseluruhan adalah menggunakan 1% dari total aset atau pendapatan (mana yang lebih
tinggi); pilihan lain adalah menggunakan 5% dari laba bersih. Beberapa perusahaan audit
memiliki lebih banyak pedoman rumit yang mungkin didasarkan pada sifat industri atau
gabungan keputusan materialitas yang dibuat oleh para ahli di perusahaan. Tetap saja
panduan Auditor harus menggunakan pedoman sebagai titik awal dan kemudian
menyesuaikan seperlunya untuk karakteristik kualitatif dari klien audit tertentu. Sebagai
contoh, sebuah perusahaan mungkin memiliki pembatasan utang yang mengharuskan
perusahaan untuk mempertahankan rasio saat ini minimal 2: 1, yang akan menyatakan bahwa
aset lancar harus dua kali lebih besar daripada saat ini. Jika rasio per buku mendekati
persyaratan, auditor harus menetapkan materialitas pada tingkat yang lebih rendah untuk
mengaudit akun aset dan kewajiban saat ini. Auditor mempertimbangkan materialitas pada
dua level: (1) materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan, dan (2) materialitas
kinerja untuk kelas transaksi tertentu, saldo akun, atau pengungkapan. Tingkat materialitas
untuk laporan keuangan secara keseluruhan harus dinyatakan sebagai jumlah moneter
spesifik. Untuk tujuan perencanaan audit, auditor harus mempertimbangkan secara
keseluruhan materialitas dalam hal tingkat agregat salah saji terkecil yang dapat menjadi
material untuk salah satu dari laporan keuangan. Sebagai contoh, jika auditor yakin bahwa
salah saji agregat sekitar $ 100.000 akan menjadi material untuk laporan laba rugi, tetapi
salah saji agregat sekitar $ 200.000 akan material untuk neraca, auditor biasanya menilai
materialitas keseluruhan pada $ 100.000 atau kurang tidak $ 200.000.

Setelah menetapkan materialitas secara keseluruhan pada tingkat laporan keuangan,

auditor menetapkan materialitas yang relevan pada tingkat transaksi atau saldo akun. Kinerja
materialitas mengacu pada jumlah yang ditetapkan oleh auditor kurang dari tingkat
materialitas untuk laporan keuangan sebagai keseluruhan atau untuk kelas tertentu dari
transaksi, saldo akun, atau pengungkapan. Jika auditor merencanakan audit hanya untuk
mendeteksi kesalahan penyajian material individual, auditor akan mengabaikan fakta bahwa
agregat dari salah saji material tunggal dapat menyebabkan laporan keuangan secara
keseluruhan salah saji secara material. Materialitas kinerja digunakan untuk menilai risiko
salah saji material dan menentukan sifat, waktu, dan tingkat prosedur audit yang harus
dilakukan selama proses perumusan opini audit. Jika materialitas kinerja ditetapkan terlalu
tinggi, auditor mungkin tidak melakukan prosedur yang memadai untuk mendeteksi salah saji
material dalam laporan keuangan. Jika materialitas kinerja ditetapkan terlalu rendah, auditor
mungkin melakukan prosedur yang lebih substantif dari yang diperlukan. Materialitas kinerja
berbeda dari, tetapi berkaitan dengan, konsep salah saji yang dapat ditoleransi. Salah saji
yang dapat dipertanggungjawabkan adalah jumlah salah saji dalam saldo akun yang dapat
ditolerir oleh auditor dan masih belum menilai saldo akun yang mendasarinya secara material
salah saji. Salah saji yang dapat dipertanggungjawabkan adalah penerapan materialitas
kinerja pada prosedur pengambilan sampel tertentu, sehingga selalu kurang atau sama dengan
kinerja materialitas.

Auditor perlu mengumpulkan semua salah saji potensial di tempat di mana tim audit
dapat menilai materialitas salah saji. Akumulasi informasi semacam itu sering didasarkan
pada apakah salah saji itu jelas sepele. A jelas trivialamount, menurut AU C 450, adalah salah
satu yang "jelas tidak penting, apakah diambil secara individual atau secara agregat dan
apakah dinilai oleh kriteria ukuran, sifat, atau keadaan". Istilah yang tidak sepantasnya
digunakan, bukannya tidak material. Tingkat materialitas untuk item yang jelas-jelas tidak
sepantasnya terjadi ketika auditor yakin bahwa kesalahan di bawah level itu tidak akan
terjadi, bahkan ketika digabungkan dengan semua salah saji lainnya, menjadi material bagi
laporan keuangan. Misalnya, jika jumlah di bawah $ 5.000 dianggap tidak jelas, salah saji
yang dideteksi auditor yang berada di bawah jumlah itu pada dasarnya akan diabaikan untuk
tujuan menyarankan koreksi kepada klien mengenai salah saji yang terdeteksi selama audit.
Auditor telah menggunakan istilah memposting materialitas untuk merujuk pada jumlah yang
jelas-jelas tidak tepat.

Pandangan SEC tentang Materialitas

Securities and Exchange Commission (SEC) telah kritis terhadap profesi audit karena
tidak cukup memeriksa faktor kualitatif dalam membuat keputusan materialitas. Secara
khusus, SEC telah mengkritik profesi tersebut :
 Netting (mengimbangi) salah saji material. Pendekatan ini melibatkan tidak
melakukan penyesuaian karena efek bersih mungkin tidak material untuk bersih pendapatan.
Namun, setiap item akun mungkin telah dipengaruhi oleh jumlah material.

● Tidak menerapkan konsep materialitas ke dalam perkiraan akuntansi. Sebagai contoh,

perkiraan akuntansi bisa salah saji hanya di bawah jumlah material dalam satu arah satu
tahun dan hanya di bawah jumlah material ke arah yang berlawanan tahun depan. SEC
mengatakan jumlah materialitas harus ditentukan dengan melihat total perkiraan di atas
periode dua tahun, daripada dengan menggunakan estimasi terbaik setiap tahun.

● Secara konsisten (dengan kata lain, menolak untuk menyesuaikan laporan keuangan untuk
mengoreksi salah saji yang terdeteksi) pada penyesuaian individu yang mungkin tidak
dianggap material. SEC percaya bahwa auditor harus melihat sifat kualitatif dari masing-
masing salah saji dan potensi efek agregat dari salah saji. SEC tidak mengerti mengapa
seorang klien tidak akan mau menyesuaikan kesalahan yang diketahui bahkan jika ia percaya
itu tidak material. SEC sering bertanya, jika tidak material, mengapa manajemen keberatan
dengan perubahan dalam saldo akun.

SEC memberikan panduan tentang situasi-situasi di mana kesalahan penyajian masih

dianggap penting karena alasan kualitatif. Alasan kualitatif ini termasuk yang berikut:

● Salah saji menyembunyikan kegagalan memenuhi harapan konsensus analis untuk

perusahaan.

● Salah saji mengubah kerugian menjadi pendapatan, atau sebaliknya.

● Salah saji adalah segmen atau bagian lain dari bisnis perusahaan yang memainkan peran
penting dalam operasi atau profitabilitas perusahaan.

● Salah saji memengaruhi kepatuhan perusahaan terhadap peraturan Persyaratan.

● Salah saji memengaruhi kepatuhan perusahaan dengan perjanjian pinjaman atau

persyaratan kontrak lainnya.

● Salah saji memiliki efek meningkatkan kompensasi manajemen misalnya, dengan

memenuhi persyaratan untuk pemberian bonus atau bentuk kompensasi insentif lainnya.

● Salah saji melibatkan penyembunyian transaksi yang melanggar hukum. Contoh di atas
menggambarkan situasi di mana manajemen mungkin berpendapat bahwa suatu jumlah
secara kuantitatif tidak material dan oleh karena itu seharusnya diizinkan untuk tetap tidak
dikoreksi dalam laporan keuangan yang diaudit. Panduan dari SEC ini membantu auditor
untuk memberikan alasan bagi para manajer tentang mengapa salah saji semacam itu perlu
diperbaiki. Selanjutnya, auditor harus mempertimbangkan faktor-faktor ini ketika
menetapkan materialitas perencanaan sehingga audit lebih mungkin untuk mengidentifikasi
salah saji yang mungkin tampak kecil tetapi dapat membuat perbedaan bagi pengguna
laporan keuangan.
Perubahan dalam Perspektif Materialitas Melalui Proses Perumusan Opini Audit

Auditor membuat penilaian tentang materialitas pada tingkat laporan keuangan

keseluruhan, materialitas kinerja, salah saji yang dapat ditoleransi, dan jelas-jelas sepele
selama fase penilaian risiko audit. Kadang-kadang penilaian ini perlu direvisi setelah lebih
banyak fakta tentang klien dan keadaannya menjadi dikenal selama audit. Situasi yang akan
mengharuskan perubahan dalam penilaian materialitas termasuk yang berikut ini :

Penilaian materialitas awal didasarkan pada perkiraan jumlah laporan keuangan yang ternyata
berbeda dari jumlah yang diaudit.

● Jumlah laporan keuangan yang digunakan pada awalnya membuat materialitas penilaian
telah berubah secara signifikan. Misalnya, jika selama kursus audit, laporan keuangan telah
disesuaikan secara signifikan, maka penilaian materialitas awal mungkin perlu disesuaikan.
Jika penilaian materialitas berubah selama audit, maka auditor harus menilai kembali setiap
keputusan yang bergantung pada penilaian ini. Sebagai contoh, jika materialitas kinerja
ternyata telah ditetapkan terlalu tinggi (seperti $ 150.000 padahal seharusnya $ 100.000),
maka auditor mungkin perlu melakukan prosedur audit tambahan yang dirancang untuk
mendeteksi salah saji pada tingkat yang lebih rendah ini. Jika materialitas kinerja telah
ditetapkan terlalu rendah (seperti $ 100.000 saat itu seharusnya sebesar $ 150.000), maka
auditor mungkin telah melakukan lebih banyak pekerjaan daripada yang benar-benar
diperlukan, sehingga mengarah ke inefisiensi audit. Akhirnya, ketika auditor merencanakan
setiap audit, mereka membuat penilaian profesional tentang ukuran salah saji yang mereka
anggap sebagai materi. Penilaian ini, pada gilirannya, memberikan dasar untuk:

● Menentukan sifat dan tingkat prosedur penilaian risiko

● Mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material

● Menentukan sifat, waktu, dan tingkat pengujian kontrol dan prosedur audit substantif

Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Salah Saji Material

Menilai dan mengelola risiko merupakan hal mendasar untuk melakukan audit yang
berkualitas. Exhibit 7.1 memberikan gambaran grafis tentang hubungan antara risiko salah
saji material dan bagaimana mereka berhubungan dengan risiko audit. Definisi risiko yang
digambarkan dalam Tampilan 7.1 adalah sebagai berikut :

Risiko yang Relevan dengan Audit (hierarki)

Risiko Salah Saji Material pada Laporan Keuangan Tingkat Risiko Salah Saji Material pada
Tingkat Akun dan Ketegasan Risiko ini dikendalikan oleh klien. Risiko Audit yakni Risiko
ditentukan dan dikendalikan oleh auditor. Risiko Deteksi yakni Risiko ditentukan dan
dikendalikan oleh auditor. Risiko Pengendalian Risiko yang Inheren yakni Risiko Inheren
Kerentanan pernyataan tentang kelas transaksi, saldo akun, atau pengungkapan kepada salah
saji yang dapat bersifat material, baik secara individu atau ketika digabungkan dengan salah
saji lainnya, sebelum mempertimbangkan setiap kontrol terkait.
● Kontrol Risiko Risiko bahwa salah saji yang bisa terjadi dalam pernyataan tentang kelas
transaksi, saldo akun, atau pengungkapan dan yang dapat bersifat material, baik secara
individual atau ketika digabungkan dengan salah saji lainnya, tidak akan dicegah, atau
dideteksi dan diperbaiki, secara tepat waktu oleh kontrol internal entitas.

● Risiko Audit yang mana auditor menyatakan bahwa audit yang tidak tepat sesuai pendapat
laporan keuangan salah saji secara material.

● Risiko Deteksi Risiko bahwa prosedur yang dilakukan oleh auditor untuk mengurangi
risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima tidak akan mendeteksi kesalahan penyajian
yang ada dan yang dapat bersifat material, baik secara individual atau ketika digabungkan
dengan salah saji lainnya.

Tampilan 7.1 mengilustrasikan hubungan di antara risiko-risiko ini. Resiko salah saji
material pada level laporan keuangan secara keseluruhan dan pada level akun dan pernyataan,
dan dalam level ini, risiko dapat dikategorikan sebagai risiko inheren dan risiko kontrol.
Risiko-risiko ini berasal dari klien audit, dapat dikontrol oleh klien audit, dan terkait dengan
karakteristik organisasi, lingkungannya, dan pengendalian internalnya. Setelah menilai risiko
yang melekat dan mengendalikan, auditor kemudian menentukan tingkat risiko audit yang
tepat untuk menerima. Ketika risiko salah saji material lebih tinggi, auditor menerima risiko
audit yang lebih sedikit (serendah 1%); sebaliknya, ketika risiko salah saji material lebih
rendah, auditor menerima lebih banyak risiko audit (seperti 5%). Sebagai contoh,
pertimbangkan klien yang diperdagangkan secara publik, memiliki tim manajemen dengan
integritas yang dipertanyakan (dengan risiko inheren yang tinggi) yang tidak menempatkan
pentingnya tinggi pada lingkungan kontrol (dengan risiko kontrol yang tinggi). Dalam hal ini,
auditor hanya boleh menerima risiko audit yang rendah (1%) karena auditor khawatir bahwa
terdapat kemungkinan yang wajar bahwa salah saji material ada. Bandingkan contoh pertama
ini dengan klien yang dipegang secara pribadi, memiliki tim manajemen dengan integritas
yang baik (risiko inheren rendah) yang menempatkan pentingnya pada lingkungan kontrol
(risiko pengendalian yang rendah). Dalam hal ini, auditor menerima risiko audit yang lebih
tinggi (5%) karena salah saji material lebih kecil kemungkinannya.

Setelah menentukan tingkat risiko audit yang dapat diterima, auditor harus
menentukan risiko deteksi. Risiko deteksi berada di bawah kendali auditor, dan tingkat upaya
auditor akan mengeluarkan untuk perikatan bergantung pada tingkat risiko deteksi. Ketika
risiko salah saji material lebih tinggi, risiko deteksi lebih rendah, untuk mengurangi risiko
audit menjadi dapat diterima. Auditor mengurangi risiko deteksi melalui sifat, waktu, dan
luas prosedur audit substantif. Ketika risiko deteksi menurun, bukti yang diperoleh oleh
auditor melalui prosedur audit substantif harus meningkat. Ketika risiko salah saji material
lebih rendah, auditor dapat menerima risiko deteksi yang lebih tinggi dan masih mencapai
tingkat risiko audit yang dapat diterima.

Standar auditing juga membahas risiko yang signifikan. Menurut AU-C 315, risiko
yang signifikan adalah risiko material yang teridentifikasi dan dinilai salah saji bahwa, dalam
penilaian profesional auditor, memerlukan pertimbangan khusus. TheAuditing in
Practicefeature, "Apa yang Membuat Risiko Signifikan?", Menguraikan faktor-faktor yang
dipertimbangkan auditor dalam menentukan apakah risiko teridentifikasi tertentu signifikan
terhadap pelaksanaan audit.

Menilai Faktor-faktor yang Mempengaruhi Risiko Inheren yang Melibatkan pada

Tingkat Akun

Risiko inheren berkaitan dengan kerentanan pernyataan terhadap kesalahan penyajian,

karena kesalahan atau kecurangan, sebelum mempertimbangkan setiap kontrol terkait. Ketika
risiko yang melekat pada akun atau tingkat pernyataan tinggi, auditor khawatir bahwa saldo
akun tertentu relatif lebih cenderung mengandung salah saji material daripada ketika risiko
inheren rendah. Risiko inheren mencerminkan fakta bahwa beberapa pernyataan dan saldo
akun terkait lebih rentan terhadap salah saji daripada yang lain. Misalnya, uang tunai lebih
banyak

rentan terhadap pencurian daripada peralatan industri. Selain itu, akun yang penilaiannya
berasal dari estimasi akuntansi lebih cenderung salah saji daripada akun yang penilaiannya
berasal dari data rutin dan fakta.

Berikut ini adalah daftar faktor yang harus mengarahkan auditor untuk menilai risiko yang
melekat pada tingkat asersi pada tingkat yang lebih tinggi:

● Saldo akun merupakan aset yang relatif mudah dicuri, seperti uang tunai.

● Saldo akun terdiri dari transaksi yang sulit.

● Saldo akun membutuhkan penilaian tingkat tinggi untuk dinilai.

● Saldo akun pada penyesuaian yang tidak dalam pemrosesan biasa, seperti penyesuaian
akhir tahun.

● Saldo akun terdiri dari volume tinggi non-rutin transaksi.

Risiko Inheren pada Laporan Keuangan Tingkat Risiko Bisnis

Pada tingkat laporan keuangan, ada risiko inheren yang mempengaruhi operasi bisnis dan
hasil potensial dari kegiatan organisasi ini disebut sebagai risiko bisnis. Ketika risiko bisnis
tinggi, auditor khawatir bahwa organisasi mungkin mengalami kesulitan beroperasi secara
efektif atau menguntungkan. Keadaan ekonomi secara keseluruhan yang menguntungkan atau
tidak menguntungkan dapat memiliki efek yang luar biasa pada kemampuan organisasi untuk
beroperasi secara efektif dan menguntungkan. Penurunan ekonomi sering dikaitkan dengan
kegagalan organisasi, Perubahan teknologi juga menghadirkan risiko. Misalnya, perusahaan
yang sebelumnya tidak ada di area telepon bisnis, seperti Google dan Apple, menambahkan
produk komunikasi dan sangat mempengaruhi bisnis telepon Motorola dan Nokia.tindkan
yang dilakukan dalam saingan, seperti diskon harga atau penambahan lini produk baru, juga
memengaruhi risiko yang melekat pada tingkat laporan keuangan. Akhirnya, lokasi geografis
pemasok juga mempengaruhi risiko yang melekat pada tingkat laporan keuangan. Misalnya,
produk sumber di Cina mungkin menawarkan keunggulan kompetitif, tetapi mungkin juga
mengekspos organisasi ke risiko bisnis jika menemukan bahwa produknya mengandung
timbal dan tidak dapat dijual. Terserah manajemen untuk mengelola risiko bisnisnya dengan
benar. Semua organisasi akan patuh pada risiko bisnis reaksi manajemen dapat
memperburuknya (membuatnya lebih mungkin) atau, sebaliknya, manajemen yang baik dapat
meredakannya.

Setiap organisasi memiliki proses kunci yang memberikan keunggulan kompetitif

atau kerugian. Auditor harus mengumpulkan informasi yang cukup untuk memahami proses-
proses ini, faktor-faktor industri yang mempengaruhi proses-proses kunci, bagaimana
manajemen memantau proses dan kinerja, dan potensi dampak operasional dan keuangan
yang terkait dengan proses-proses kunci. Berikut ini adalah faktor yang akan memimpin
auditor untuk menilai risiko inheren terkait dengan operasi pada tingkat yang lebih tinggi:

● Perusahaan kekurangan personil untuk menangani perubahan industri.

● Penawaran produk dan layanan baru memiliki kemungkinan ketidakpastian pengenalan dan
penerimaan yang sukses oleh pasar.

● Penggunaan teknologi informasi tidak kompatibel di seluruh sistem dan proses.

● Perluasan bisnis untuk memenuhi permintaan perusahaan produk atau layanan belum
diestimasi secara akurat.

● Strategi bisnis baru tidak sepenuhnya atau tidak diimplementasikan dengan benar.

● Pembiayaan hilang karena ketidakmampuan perusahaan untuk memenuhi pembiayaan

Persyaratan.

● Persyaratan peraturan baru meningkatkan eksposur hukum.

● Produk, layanan, pesaing, atau penyedia alternatif menimbulkan ancaman bisnis saat ini.

● Ada risiko pasokan yang signifikan.

● Proses produksi dan pengiriman sangat rumit.

● Industri mampu meningkat secara drastis dan menurun.

● Organisasi tidak memiliki kemampuan untuk mengendalikan biaya dengan kemungkinan

biaya tak terduga.

● Organisasi menghasilkan produk yang memiliki banyak pengganti.

Sementara jenis risiko ini tidak selalu mengarah pada salah saji material dalam
laporan keuangan, mereka mewakili isu-isu yang mengancam kelangsungan keuangan
fundamental organisasi. Lebih lanjut, risiko-risiko ini mungkin memberikan insentif kepada
manajemen untuk salah saji beberapa akun (misalnya, meningkatnya pendapatan atau
mengurangi biaya) dalam upaya untuk membuat organisasi terlihat lebih sehat secara
finansial daripada akurat. Fitur Audit dalam Praktik, “Pengungkapan Risiko Farmasi Pfizer
sebagai Contoh Risiko yang Melawan pada Tingkat Laporan Keuangan,” menggambarkan
jenis risiko inheren yang dihadapi perusahaan dalam bersaing dalam industri yang kompleks,
diatur, dan didorong oleh penelitian. Auditor perlu menyadari risiko-risiko ini, karena mereka
dapat memiliki implikasi yang salah saji untuk beberapa laporan keuangan

Sumber Informasi untuk Menilai Risiko Bisnis

Auditor menggunakan berbagai alat untuk memahami bisnis klien dan risiko yang
terkait. Sebagian besar pekerjaan dilakukan dengan memantau pers keuangan dan SEC dan
analisis makelar, mengembangkan perusahaan dan berbasis industri sistem manajemen
pengetahuan, dan memanfaatkan informasi online lainnya sumber tentang perusahaan.
Beberapa pendekatan tradisional terus digunakan, termasuk pertanyaan manajemen, tinjauan
dokumentasi manajemen risiko internal, pertanyaan orang-orang bisnis, dan peninjauan
proses hukum atau peraturan terhadap perusahaan. Berikut ini menjelaskan beberapa sumber
daya yang dapat digunakan auditor untuk mempelajari lebih lanjut tentang perusahaan:

● Pertanyaan Auditor harus mewawancarai atau menanyakan manajemen untuk

mengidentifikasi rencana strategisnya, analisis tren industri, potensi dampak tindakan yang
telah diambil, dan gaya manajemennya.

● Tinjau anggaran klien Anggaran, mewakili anggaran manajemen rencana untuk tahun
yang akan datang, memberikan wawasan tentang pendekatan manajemen terhadap operasi
dan risiko yang mungkin dihadapi organisasi. Auditor mencari perubahan signifikan dalam
rencana dan penyimpangan dari anggaran, seperti itu sebagai rencana pembuangan lini bisnis,
biaya penelitian atau promosi yang signifikan yang terkait dengan pengenalan produk baru,
pembiayaan baru atau persyaratan modal, perubahan dalam kompensasi atau biaya produk
karena perjanjian serikat pekerja, dan penambahan signifikan pada properti, pabrik, dan
peralatan.

● Tur pabrik dan operasi klien Tur produksi klien dan fasilitas distribusi menawarkan banyak
wawasan tentang potensi masalah audit. Auditor dapat memvisualisasikan pusat biaya serta
pengiriman dan penerimaan prosedur, kontrol inventaris, inventaris yang berpotensi tidak
terpakai, dan kemungkinan ketidakefisienan. Tur meningkatkan kesadaran auditor terhadap
prosedur dan operasi perusahaan, memberikan pengalaman langsung situs dan situasi yang
jika tidak ditemui hanya di perusahaan dokumen atau pengamatan personil klien.

● Menininjau peraturan pemerintah yang relevan dan kewajiban hukum klien Beberapa
industri tidak terpengaruh oleh peraturan pemerintah, dan banyak dari peraturan tersebut
memengaruhi audit. Sebagai contoh, auditor perlu menentukan kewajiban potensial terkait
dengan biaya yang ditetapkan oleh Badan Perlindungan Lingkungan. Auditor biasanya
mencari informasi tentang risiko litigasi

● Sistem manajemen pengetahuan perusahaan Audit telah mengembangkan sistem di sekitar

industri, klien, dan praktik terbaik. Sistem ini juga menemukan informasi tentang persyaratan
akuntansi atau peraturan yang relevan bagi perusahaan dan dapat digunakan untuk
mengembangkan peringatan risiko bagi perusahaan.
● Pencarian online Perusahaan-perusahaan pencarian internet (seperti
Hoover'satwww.hoovers.com) adalah sumber informasi yang sangat baik tentang perusahaan.
Pencarian online lainnya dapat dilakukan melalui portal lain seperti Google, Yahoo memiliki
dua sumber informasi yang sangat baik: (1) bagian keuangan yang menyediakan data tentang
sebagian besar perusahaan dan (2) garis hubungan yang berisi konversasi saat ini tentang
perusahaan (yang sebagian besar, tentu saja, mungkin tidak dapat diandalkan).
● Tinjauan tentang pengarsipan SEC Pengurutan SEC dapat dicari secara online melalui
sistem DIGAR. Pengajuan termasuk laporan tahunan dan triwulanan perusahaan, informasi
proxy, dan pernyataan pendaftaran untuk masalah keamanan baru. Pengarsipan ini
mengandung informasi penting tentang perusahaan dan perusahaannya afiliasi, petugas, dan
direktur. Informasi ini dapat digunakan untuk mendapatkan pemahaman tentang pengaturan
kompensasi manajemen, termasuk kompensasi insentif yang dapat memberikan informasi
penting tentang insentif manajemen dan pengaturan bonus. Selanjutnya, auditor harus
memantau aktivitas perdagangan sekuritas organisasi, bersama dengan kepemilikan yang
relevan dari manajemen tingkat atas dan / atau anggota dewan.
● Situs Web Perusahaan Situs Web perusahaan dapat memuat informasi yang berguna dalam
memahami produk dan strateginya. Ketika perusahaan menyediakan lebih banyak informasi
keuangan online, auditor harus meninjau informasi untuk terus menginformasikan
perkembangan.
● Statistik ekonomi Sebagian besar data industri, termasuk data regional, sekarang bisa
ditemukan online. Auditor membandingkan hasil klien dengan data ekonomi regional.
Misalnya, auditor kemungkinan akan bertanya mengapa perusahaan tumbuh pada tingkat
50%, sedangkan industri secara keseluruhan tumbuh pada tingkat yang jauh lebih lambat.
Pertanyaan itu muncul hanya jika auditor memiliki informasi industri.
● Buletin praktik profesional The American Institute of Certified Akuntan Publik (AICPA)
menerbitkan Peringatan Risiko Audit, dan SEC sering menerbitkan buletin latihan untuk
menarik perhatian perusahaan untuk masalah-masalah penting. Kedua Dewan Pengawas
Akuntansi Perusahaan Umum (PCAOB) dan Standar Audit dan Jaminan Internasional Dewan
(IAASB) juga telah menerbitkan beberapa Peringatan Praktek Staf Audit yang berkaitan
dengan topik-topik seperti transaksi yang tidak biasa signifikan, penilaian nilai wajar, dan
lingkungan ekonomi.
● Laporan analis saham Perusahaan pialang menginvestasikan sumber daya signifikan yang
mencakup penelitian tentang perusahaan, strategi mereka, pesaing, kualitas manajemen, dan
kemungkinan sukses. Banyak analis utama investasi diberikan akses ke manajemen puncak
dan merupakan penerima manfaat dari pertemuan analis. Laporan-laporan ini mungkin berisi
informasi berguna tentang klien.
● Menanyakan pendapatan perusahaan Auditor dapat mengamati atau membaca transkrip
panggilan pendapatan manajemen untuk memahami isu-isu terbaru yang dihadapi organisasi,
bersama dengan rencana yang diungkapkan secara terbuka oleh manajemen.
Risiko Inheren di Tingkat Laporan Keuangan: Risiko Pelaporan Keuangan
Ada juga risiko inheren terkait dengan pencatatan transaksi dan penyajian data
keuangan dalam laporan keuangan organisasi. Ketika risiko yang terkait dengan pencatatan
transaksi dan presentasi data keuangan yang tinggi, auditor khawatir bahwa manajemen telah
mencatat transaksi atau menyajikan data keuangan secara tidak akurat. Ketika menilai risiko
ini, auditor mempertimbangkan semua item pada laporan keuangan perusahaan yang bersifat
subyektif dan berdasarkan penilaian, seperti penurunan nilai aset, jaminan, pengembalian,
pensiun, dan perkiraan mengenai aset yang berguna, antara lain . Karena perkiraan ini, risiko
yang melekat pada tingkat laporan keuangan dipengaruhi oleh kompetensi dan integritas
manajemen dan potensi insentif untuk salah saji laporan keuangan.

Sumber Informasi Mengenai Integritas Manajemen

Mengevaluasi integritas manajemen sangat penting dalam menilai risiko yang melekat
pada tingkat keuangan. Namun, membuat evaluasi semacam itu sulit dan subyektif. Untuk
membuat evaluasi ini, auditor mempertimbangkan berbagai sumber informasi: Informasi
yang diperoleh langsung melalui pertanyaan yang diminta oleh standar audit profesional.
Pendahulu diperlukan untuk menanggapi auditor kecuali data tersebut berada di bawah
perintah pengadilan atau jika klien tidak akan menyetujui untuk mengkomunikasikan
informasi rahasia.
● Auditor pendahulu dan bankir dengan siapa auditor biasanya memiliki hubungan kerja
yang baik dan di antaranya auditor membuat pertanyaan sebagai bagian dari proses untuk
mengenal klien.
● Auditor lain dalam perusahaan audit Auditor lain dalam perusahaan mungkin telah
berurusan dengan manajemen saat ini sehubungan dengan perjanjian lain atau dengan klien
lain.
● Media berita dan penelusuran Web Informasi tentang perusahaan dan manajemen mungkin
tersedia dalam jurnal keuangan, majalah, majalah perdagangan industri, atau di Web.
● Database publik Database terkomputerisasi dapat dicari untuk dokumen publik yang
berhubungan dengan manajemen atau artikel apa pun di perusahaan. Demikian pula, basis
data publik seperti LEXIS dapat dicari untuk eksistensi proses hukum terhadap perusahaan
atau terhadap anggota kunci manajemen.
● Wawancara awal dengan manajemen Wawancara semacam itu dapat membantu dalam
memahami jumlah, cakupan, dan alasan perputaran dalam keypositions. Wawancara pribadi
juga dapat membantu dalam menganalisis ketidakseriusan atau kelalaian manajemen dalam
menangani masalah perusahaan penting yang mempengaruhi audit.
● Anggota komite audit Anggota komite audit mungkin terlibat dalam perselisihan antara
auditor dan manajemen sebelumnya dan mungkin memiliki wawasan tambahan.
● Pertanyaan dari badan pengatur federal Meskipun bukan sumber utama informasi, auditor
ingin meminta keterangan regulator tertentu mengenai tindakan yang tertunda terhadap
perusahaan atau sejarah tindakan pengaturan yang diambil berkenaan dengan perusahaan dan
manajemennya.
● Perusahaan investigasi swasta Penggunaan perusahaan semacam itu jarang terjadi, tetapi
semakin sering dilakukan ketika auditor menjadi sadar akan isu-isu yang patut mendapat
pertanyaan lebih lanjut tentang integritas manajemen atau keterlibatan manajemen dalam
kegiatan ilegal yang potensial.
TheAuditing in Practice feature, "Opsi Saham Backdating Penipuan sebagai
Contoh Risiko Inheren di Tingkat Laporan Keuangan, ”memberikan contoh kasus di mana
integritas manajemen yang rendah menyebabkan penipuan.
Berikut ini adalah daftar faktor yang mengarahkan auditor untuk menilai risiko inheren
terkait dengan pelaporan keuangan pada tingkat yang lebih tinggi:
● Perbedaan dalam catatan akuntansi misalnya, penyesuaian-penyesuaian waktu-terakhir
yang secara signifikan memengaruhi hasil keuangan, transaksi yang tidak tercatat secara
lengkap atau tepat waktu, dan tidak didukung atau tidak sahnya keseimbangan atau transaksi
● Hubungan bermasalah atau tidak biasa antara auditor dan manajemen misalnya, penolakan
akses ke rekaman atau fasilitas, waktu yang tidak wajar yang diberlakukan oleh manajemen
untuk menyelesaikan kompleks atau isu-isu kontroversial, atau penundaan yang tidak biasa
oleh manajemen dalam penyediaan informasi.
● Kurangnya kompetensi manajemen misalnya, pengetahuan yang tidak pantas dalam
kaitannya dengan tanggung jawab, otoritas manajemen yang tidak sesuai, kinerja masa lalu
yang buruk, tidak ada perencanaan suksesi
● Riwayat perusahaan tentang perkiraan analis yang tepat bertemu atau harapan pertumbuhan
yang tinggi
● Penawaran umum perdana yang akan datang
● Ketidaksepakatan atas pelaporan keuangan dengan auditor sebelumnya
● Pengunduran diri auditor karena penolakan auditor pendahulu untuk terus memberikan
layanan kepada organisasi
● Transaksi yang tidak biasa dengan pihak luar atau transaksi pihak terkait yang signifikan
● Transaksi yang sebagian besar atau seluruh pendapatan atau biaya diakui pada awal
transaksi
● Hasil keuangan yang signifikan dan menjadi kenyataan misalnya, ketika hasil keuangan
secara signifikan lebih baik daripada pesaing, tanpa perbedaan yang nyata dalam operasi
antara organisasi dan pesaing
● Pengaturan bisnis yang rumit yang tampak kurang praktis
● Ragu-ragu atau penghindaran dari manajemen mengenai pertanyaan tentang laporan
keuangan
● Desakan oleh CEO atau CFO untuk hadir di semua pertemuan antara komite audit dan
auditor internal atau eksternal
● Metode penghitungan yang muncul dari bentuk substansi ekonomi.
TheAuditing in Practice feature, "Penerapan Prinsip Akuntansi dan Pengungkapan
Terkait, "memberikan panduan untuk mempertimbangkan ketika menilai risiko yang terkait
dengan pelaporan keuangan.
Tampilan 7.2 menyediakan contoh pertanyaan untuk auditor untuk menanyakan kapan
menilai risiko inheren terkait pelaporan keuangan.
Menilai Faktor yang Mempengaruhi Risiko Pengendalian
Risiko kontrol berkaitan dengan kerentanan bahwa salah saji, baik karena kesalahan
atau pencatatan, tidak akan dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh sistem kontrol
internal organisasi. Selama perencanaan audit dan penilaian risiko, audit akan melakukan
penilaian awal terhadap risiko pengendalian. Penilaian risiko kontrol dapat dilakukan pada
tingkat laporan keuangan secara keseluruhan. Namun, untuk memfasilitasi perencanaan,
penilaian ini juga biasanya dilakukan pada akun atau tingkat penegasan karena keefektifan
kontrol dapat bervariasi di seluruh akun dan pernyataan. Ketika risiko kontrol tinggi, auditor
khawatir bahwa salah saji tidak dapat dicegah jika ada pernyataan dalam laporan keuangan
organisasi yang tidak akan terdeteksi dan diperbaiki oleh manajemen. Beberapa tingkat risiko
kontrol selalu tersedia karena keterbatasan inheren dalam pengendalian internal. Berikut ini
adalah daftar faktor yang mengarahkan auditor untuk menilai risiko pengendalian pada
tingkat yang lebih tinggi:

● Kontrol yang buruk di negara atau lokasi tertentu

● Kesulitan mendapatkan akses ke organisasi atau menentukan individu yang memiliki dan /
atau mengendalikan organisasi
● Sedikit interaksi antara manajemen senior dan staf operasi
● kurangnya komunikasi di bagian atas yang mengarah ke lingkungan kontrol yang buruk
● Staf akuntansi yang tidak memadai, atau staf yang kurang memiliki keahlian yang
diperlukan.
● Sistem informasi yang tidak memadai
● Pertumbuhan organisasi melebihi infrastruktur sistem akuntansi
● Mengabaikan peraturan atau kontrol yang dirancang untuk mencegah tindakan ilegal
● Tidak ada fungsi audit internal, fungsi audit internal yang lemah, atau kurangnya
menghormati fungsi audit internal oleh manajemen
● Desain yang lemah, implementasi, dan pemantauan kontrol internal
● Kurangnya pengawasan personil akuntansi Pertumbuhan organisasi melebihi infrastruktur
sistem akuntansi
● Mengabaikan peraturan atau kontrol yang dirancang untuk mencegah tindakan ilegal
● Tidak ada fungsi audit internal, fungsi audit internal yang lemah, atau kurangnya
penghormatan terhadap fungsi audit internal oleh manajemen
● Desain yang lemah, implementasi, dan pemantauan kontrol internal
● Kurangnya pengawasan personil akuntansi Pertumbuhan organisasi melebihi infrastruktur
sistem akuntansi
● Mengabaikan peraturan atau kontrol yang dirancang untuk mencegah tindakan ilegal
● Tidak ada fungsi audit internal, fungsi audit internal yang lemah, atau kurangnya
menghormati fungsi audit internal oleh manajemen
● Desain yang lemah, implementasi, dan pemantauan kontrol internal
● Kurangnya pengawasan petugas akuntansi.
Yang terakhir dari faktor-faktor risiko kontrol ini sangat relevan dengan skema
penipuan yang dilakukan oleh pengawas keuangan kota Dixon, Illinois. Hercrimes
dideskripsikan dalam Audit dalam Praktik-Praktiknya “Kekurangan Pengawasan sebagai
Kelemahan Kontrol Mengarah pada Penggelapan”.
Teknik untuk Memahami Penilaian Risiko Manajemen dan Komponen Kontrol
Lainnya
Untuk memiliki tingkat pemahaman yang tepat tentang kontrol internal klien, auditor
perlu memahami proses penilaian risiko manajemen dan manajemen kontrol telah diterapkan
untuk mengurangi risiko salah saji material yang teridentifikasi. Sebagai bagian dari
pemahaman penilaian risiko, auditor biasanya menggunakan beberapa atau semua teknik
berikut:
● Mengembangkan pemahaman tentang proses yang digunakan oleh dewan direksi dan
manajemen untuk mengevaluasi dan mengelola risiko
● Tinjau pendekatan berbasis risiko yang digunakan oleh fungsi audit internal dengan
direktur fungsi audit internal dan dengan komite audit
● Manajemen wawancara tentang pendekatan risikonya, preferensi risiko, resiko yang besar,
dan hubungan analisis risiko dengan perencanaan strategis
● Tinjau dari luar laporan pengaturan, yang membahas kebijakan dan prosedur perusahaan
terhadap risiko.
● Tinjau kebijakan dan prosedur perusahaan untuk mengatasi risiko
● Pengetahuan keuntungan tentang skema kompensasi perusahaan untuk menentukan apakah
mereka konsisten dengan kebijakan risiko yang diadopsi oleh perusahaan
● Tinjau pekerjaan tahun sebelumnya untuk menentukan apakah tindakan saat ini konsisten
dengan pendekatan risiko yang didiskusikan dengan manajemen
● Tinjau dokumen manajemen risiko
● Tentukan bagaimana manajemen dan dewan memantau risiko, identifikasi perubahan
risiko, dan bereaksi untuk mengurangi, mengelola, atau mengendalikan risiko.

Prosedur Analitis dan Kegiatan Brainstorming untuk Menilai Risiko Salah Saji
Material
Auditor akan menggunakan prosedur analitik dan brainstorming untuk menilai risiko
salah saji material.
Prosedur Analitik Awal
Selama perencanaan, auditor harus menerapkan prosedur analitis awal dalam
menggunakan laporan keuangan dan data industri klien yang tidak diaudit menjadi lebih baik,
mengidentifikasi risiko salah saji material dalam saldo akun tertentu. Analisis ini
meningkatkan pemahaman auditor terhadap bisnis klien dan mengarahkan perhatian auditor
ke area berisiko tinggi. Hal ini memungkinkan auditor untuk memberikan informasi ketika
menanggapi risiko dan merencanakan sifat, waktu, dan tingkat prosedur untuk menguji saldo
akun klien.
Ingat dari Bab 6 bahwa premis dasar yang mendasari penerapan prosedur analitis
adalah bahwa hubungan yang masuk akal di antara data dapat diharapkan secara wajar ada
dan berlanjut tanpa adanya kondisi yang diketahui sebaliknya. Lebih lanjut, seperti yang
dijelaskan dalam Bab 6, proses yang digunakan oleh auditor dalam melakukan prosedur
analitis melibatkan empat langkah utama. Pertama, auditor mengembangkan harapan.
Mengembangkan harapan yang diinformasikan, dan mengkritisi kinerja klien dalam
hubungan dengan harapan tersebut, merupakan hal mendasar bagi audit kualitas. Auditor
perlu memahami perkembangan di industri klien, faktor ekonomi umum, dan rencana
pengembangan strategis klien untuk menghasilkan harapan yang diinformasikan tentang hasil
klien. Analisis kritis berdasarkan ekspektasi ini akan membantu auditor untuk
mengidentifikasi dan mengemukakan pernyataan dengan salah saji material potensial. Hasil
analisis penting dalam menerapkan pendekatan berbasis risiko untuk audit. Hanya ketika
harapan ini benar dikembangkan bahwa auditor dapat menentukan jumlah risiko residual
dalam saldo akun utama. Kedua, auditor menentukan kapan perbedaan antara ekspektasi
auditor dan apa yang telah direkam klien akan dianggap signifikan. Ketiga, auditor
menghitung perbedaan antara ekspektasi auditor dan apa yang telah direkam klien. Keempat,
auditor menindaklanjuti perbedaan signifikan yang menyoroti area di mana ada risiko tinggi
salah saji material yang membutuhkan penyelidikan lebih lanjut oleh auditor. Tanggapan
auditor terhadap risiko salah saji material yang teridentifikasi perlu mengatasi bidang risiko
yang meningkat ini. Auditor merencanakan sifat, waktu, dan tingkat prosedur audit dengan
cara yang paling efektif mengatasi risiko tersebut.

Jenis Teknik Analitis

Dua teknik analisis yang paling sering digunakan selama penilaian risiko termasuk
analisis tren dan analisis rasio. Paling umum, auditor mengimpor data klien yang tidak
diaudit ke dalam lembar kerja atau program perangkat lunak untuk menghitung tren dan rasio
dan membantu menentukan area untuk penyelidikan lebih lanjut. Tren dan rasio ini
dibandingkan dengan ekspektasi auditor yang dikembangkan dari pengetahuan yang
diperoleh pada tahun-tahun sebelumnya, tren industri, dan perkembangan ekonomi saat ini di
wilayah geografis yang dilayani oleh klien.

Analisis tren
mencakup perbandingan saldo akun yang sederhana dari tahun ke tahun, presentasi
grafis, dan analisis data keuangan, histogram dari
rasio, dan proyeksi saldo akun berdasarkan riwayat perubahan dalam akun. Sangat penting
bagi auditor untuk mengembangkan ekspektasi dan untuk menetapkan aturan keputusan, atau
ambang batas, terlebih dahulu untuk mengidentifikasi hasil yang tidak terduga untuk
penyelidikan tambahan. Satu aturan keputusan potensial, misalnya, adalah bahwa variasi
dolar yang melebihi sepertiga atau seperempat dari materialitas perencanaan harus diselidiki.
Aturan keputusan lain, atau ambang batas, adalah untuk menyelidiki setiap perubahan yang
melebihi persentase tertentu. Auditor sering menggunakan analisis tren selama beberapa
tahun untuk akun utama, seperti yang ditunjukkan pada contoh berikut dalam perencanaan
untuk audit 2013 (data 2013 tidak diaudit).
2013 2012 2011 2010 2009
Gross sales($000) $29.500 $24.900 $24.369 $21.700 $17.600
Sales Return($000) 600 400 300 250 200
Groos Margin($000) 8.093 6.700 6.869 6.450 5.000
Precent Of Prior year :
Sales 118,5% 102,2% 112,3% 123,3% 105,2%
Sales Return 150,0% 133,3% 120,0% 125,0% 104,6%
Groos Margin 132,8% 97,5% 106,5% 129,0% 100,0%
 Sales as a Precentage
of 2009 sales 167,6% 141,5% 138,5% 123,3% 100,0%

Dalam contoh ini, ekspektasi auditor mungkin bahwa persentase margin kotor dan
persentase penjualan akan meningkat pada sekitar tingkat yang sama. Selanjutnya, auditor
mungkin memiliki harapan bahwa hasil penjualan akan relatif stabil dibandingkan dengan
tahun sebelumnya. Setelah menetapkan ambang dan membandingkan harapan terhadap data
klien, auditor dalam contoh ini mungkin menyimpulkan bahwa perubahan dalam margin
kotor dan hasil penjualan menjamin penyelidikan lebih lanjut. Auditor harus mendapatkan
pemahaman tentang mengapa margin kotor meningkat lebih cepat daripada penjualan dan
mengapa hasil penjualan meningkat. Lebih penting lagi, auditor harus mengembangkan
beberapa potensi hipotesis mengapa ada peningkatan marjin kotor bersama dengan alasan
peningkatan insales yang substansial. Kemudian, setelah hipotesis dikembangkan, auditor
harus menentukan rangkaian hipotesis yang paling mungkin dan kemudian menggunakannya
untuk memprioritaskan audit. Potensi hipotesis untuk peningkatan margin kotor meliputi:
● Perusahaan telah memperkenalkan produk baru yang merupakan keberhasilan pasar yang
sangat besar (misalnya, pengenalan iPad oleh Apple).
● Perusahaan telah mengubah bauran produknya.
● Perusahaan telah meningkatkan efisiensi operasionalnya.
● Perusahaan memiliki penjualan fiktif (dan akibatnya tidak ada biaya barang yang terkait
dengan penjualan tersebut).
Setelah analisis, dua dari hipotesis di atas akan menjelaskan perubahan penjualan dan
marjin kotor terbaik untuk 2013: (a) pengenalan produk baru yang signifikan yang
memungkinkan margin yang lebih tinggi atau (b) penjualan fiktif. Dengan analisis ini, auditor
dapat memprioritaskan hipotesis mana yang harus diselidiki terlebih dahulu sehingga
mencapai efisiensi audit. Misalnya, jika perusahaan belum memperkenalkan produk baru dan
pertumbuhan penjualan perusahaan serta marjin laba kotor jauh lebih tinggi daripada
kompetisi, maka kemungkinan hipotesis penjualan fiktif adalah yang paling mungkin.
Melalui proses prosses analitik awal ini, auditor mengidentifikasi area-area dimana risiko
salah saji material tinggi dan kemudian memungkinkan auditor untuk merencanakan prosedur
yang tepat untuk mengatasi risiko tersebut. Yang penting, auditor harus menentukan hipotesis
potensial daripada hanya bertanya tentang manajemen untuk alasan-alasannya
perubahan. Penelitian perilaku menunjukkan bahwa sekali seseorang diberikan penjelasan
potensial, lebih sulit untuk mengidentifikasi penjelasan alternatif.
Seperti yang disarankan di atas, analisis tren dapat menggabungkan analisis, yang
mengambil keuntungan dari hubungan ekonomi antara dua atau lebih akun. Ini banyak
digunakan karena kekuatannya untuk mengidentifikasi perubahan yang tidak biasa atau tidak
terduga adanya hubungan. Analisis rasio berguna dalam mengidentifikasi perbedaan
signifikan antara hasil klien dan norma (seperti rasio industri) atau antara ekspektasi auditor
dan hasil aktual. Ini juga berguna dalam mengidentifikasi potensi masalah audit ketika rasio
berubah antara tahun (seperti perputaran persediaan).
Membandingkan data rasio dari waktu ke waktu untuk klien dan industrinya dapat
menghasilkan wawasan yang bermanfaat. Auditor dapat mengandalkan data industri untuk
mengembangkan ekspektasi untuk analisis awal. Misalnya, jika rasio industri tertentu
meningkat seiring waktu, auditor harus berharap bahwa rasio klien juga akan meningkat
seiring waktu. Dalam contoh berikut, persentase hasil penjualan dan kelalaian terhadap
penjualan bersih untuk klien tidak berbeda secara signifikan dari rata-rata industri untuk
periode saat ini, tetapi membandingkan tren dari waktu ke waktu menghasilkan hasil yang
tidak diharapkan.
Sales Returns as A % of Net Sales
2013 2012 2011 2010 2009
Clinet 2.1% 2.6% 2.5% 2.7% 2.5%
Industry 2.3% 2.1% 2.2% 2.1% 2.0%

Perbandingan ini menunjukkan bahwa meskipun persentase hasil penjualan untuk

2013 mendekati rata-rata industri, persentase klien menurun secara signifikan dari 2012,
sementara persentase industri meningkat.
Selain itu, kecuali untuk tahun berjalan, persentase klien melebihi rata-rata industri. Hasilnya
berbeda dari ekspektasi auditor bahwa persentase akan meningkat dari periode sebelumnya
kemungkinan melebihi ambang auditor, dan dengan demikian auditor harus menyelidiki
penyebab potensial. Beberapa penjelasan yang mungkin untuk perbedaan meliputi:
● Klien telah meningkatkan kontrol kualitasnya.
● Penjualan fiktif telah dicatat pada tahun 2013.
● Klien tidak mencatat hasil penjualan dengan benar pada tahun 2013.
Auditor harus merancang prosedur audit untuk mengidentifikasi penyebab perbedaan ini
untuk menentukan apakah salah saji material ada.
Tampilan 7.3 menunjukkan beberapa rasio keuangan yang umum digunakan. Tiga yang
pertama rasio memberikan informasi tentang potensi masalah likuiditas. Omset dan rasio
margin kotor sangat membantu dalam mengidentifikasi aktivitas atau item yang salah dalam
pencatatan lebih dari satu kali, seperti penjualan atau inventaris fiktif.
Leverage dan rasio perputaran modal membantu dalam mengevaluasi masalah going concern
atau kepatuhan pada perjanjian utang. Meskipun auditor memilih rasio yang dianggap paling
bermanfaat untuk klien, banyak auditor secara rutin menghitung dan menganalisis rasio yang
tercantum dalam daftar.
Exhibit7.3 Di industri perbankan, misalnya, auditor menghitung rasio atas persentase kredit
macet, marjin operasi, dan suku bunga rata-rata berdasarkan kategori pinjaman. Rasio dan
analisis tren umumnya dilakukan melalui perbandingan data klien dengan ekspektasi:
● Berdasarkan data industri
● Berdasarkan data periode sebelumnya yang serupa
● Dikembangkan dari tren industri, anggaran klien, keseimbangan akun lainnya,
atau basis harapan lainnya.

Perbandingan dengan Data Industri

Perbandingan data klien dengan data industri dapat mengidentifikasi masalah
potensial. Misalnya, jika periode pengumpulan rata-rata untuk piutang dalam suatu industri
adalah 43 hari, tetapi periode pengumpulan rata-rata klien adalah 65 hari, ini mungkin
menunjukkan masalah dengan risiko kualitas produk atau kredit. Atau, sebagai contoh lain,
konsentrasi pinjaman bank dalam industri tertentu dapat menunjukkan masalah yang lebih
besar jika industri tersebut mengalami masalah ekonomi. Salah satu potensi untuk
menggunakan data industri adalah bahwa data tersebut mungkin tidak dapat dibandingkan
secara langsung dengan klien. Perusahaan mungkin sangat berbeda, tetapi masih
diklasifikasikan dalam satu industri besar. Juga, perusahaan lain dalam industri ini dapat
menggunakan prinsip-prinsip akuntansi yang berbeda dari klien (misalnya, LIFO versus
FIFO).

Perbandingan dengan Data Tahun Sebelumnya

Analisis rasio sederhana membandingkan data saat ini dan masa lalu yang
dipersiapkan sebagai bagian rutin dari perencanaan audit menyoroti risiko salah saji. Auditor
sering mengembangkan rasio pada perputaran aset, likuiditas, dan profitabilitas lini produk
untuk mencari sinyal potensial dari risiko. Misalnya, rasio perputaran persediaan mungkin
menunjukkan bahwa lini produk tertentu memiliki perputaran empat kali selama tiga tahun
terakhir, tetapi hanya tahun ini saja. Perubahan ini dapat menunjukkan masalah-masalah
keusangan atau kesalahan dalam catatan akuntansi. Bahkan ketika melakukan analisis rasio
sederhana, penting bahwa auditor menjalani setiap langkah dalam proses, dimulai dengan
perkembangan ekspektasi.

Teknik Brainstorming

Brainstorming adalah diskusi kelompok yang dirancang untuk mendorong para

auditor secara kreatif menilai risiko klien, terutama yang terkait dengan kemungkinan adanya
kecurangan dalam organisasi. Sesi brainstorming terjadi terutama selama fase perencanaan
awal audit, tetapi terkadang sesi ini diulang jika penipuan yang sebenarnya terdeteksi atau
pada akhir audit untuk memastikan bahwa semua ide yang dihasilkan selama brainstorming
telah mengatasi proses perumusan opini audit. Sesi brainstorming dihadiri oleh seluruh tim
keterlibatan dan harus dipimpin oleh mitra atau manajer audit. Sesi ini dilihat oleh
perusahaan audit sebagai cara untuk mentransfer pengetahuan dari auditor tingkat atas kepada
anggota tim audit yang lebih sedikit melalui dialog kelompok interaktif dan konstruktif dan
pertukaran ide. Untuk mendorong dialog kelompok dan pertukaran ide yang interaktif dan
konstruktif, panduan berikut biasanya diikuti selama sesi brainstorming:

● Penangguhan kritik Peserta diminta untuk tidak mengkritik atau membuat penilaian nilai
selama sesi.

● Kebebasan berekspresi Para peserta didorong untuk mencoba mengatasi hambatan-

hambatan mereka tentang mengekspresikan ide-ide kreatif, dan setiap ide dicatat dan diterima
sebagai hal yang dapat diterima.

● Jumlah generasi ide Peserta diajak untuk memberikan lebih banyak ide daripada lebih
sedikit, dengan maksud untuk menghasilkan berbagai kemungkinan skenario penilaian risiko
yang kemudian dapat dieksplorasi selama audit.

● Komunikasi yang baik Peserta didorong untuk bertukar pikiran, mengembangkan ide-ide
tersebut lebih lanjut selama sesi tersebut, dan mengungguli gagasan orang lain.
Sesi brainstorming biasanya mencakup langkah-langkah berikut:

1. Tinjau informasi klien tahun sebelumnya.

2. Pertimbangkan informasi klien, khususnya sehubungan dengan segitiga penipuan (insentif,

peluang, dan rasionalisasi).

3. Integrasikan informasi dari Langkah 1 dan 2 ke dalam penilaian kemungkinan kecurangan

dalam pertunangan.

4. Identifikasi respons audit terhadap risiko penipuan. Penelitian akademis mengungkapkan

bahwa selama proses ini, sebagian besar perusahaan audit

mendorong para peserta dalam sesi brainstorming untuk secara eksplisit mempertimbangkan
skeptisisme profesional. Sebagai contoh, perusahaan audit mendorong kelompok
brainstorming untuk menjawab pertanyaan seperti, "Bagaimana mungkin seseorang
melakukan penipuan pada klien ini?"

Auditor diberitahu untuk menjadi skeptis tentang jaminan bahwa personil klien memberikan,
untuk memastikan bahwa mereka memverifikasi keaslian dokumentasi, dan memilih prosedur
audit yang baru dan berbeda setiap tahun bahkan jika hasilbrainstorming di tahun berjalan
mirip dengan yang di tahun-tahun sebelumnya. Brainstormingsessions biasanya berlangsung
hingga satu jam, tetapi kadang-kadang dapat berlangsung selama lebih dari dua jam atau
lebih, tergantung kompleksitas dan profil risiko klien.

Menanggapi Risiko Yang Diidentifikasi dari Salah Saji Material

Dalam menanggapi risiko salah saji material yang teridentifikasi, auditor membuat keputusan
tentang risiko deteksi dan risiko audit, yang kemudian akan berimplikasi pada pekerjaan audit
yang akhirnya dilakukan.

Menentukan Risiko Deteksi dan Risiko Audit

Auditor menilai risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan dan tingkat
akun dan pernyataan, yang mencakup risiko pengendalian dan risiko inheren, untuk setiap
komponen signifikan dari laporan keuangan organisasi.Dari penilaian ini, dan dengan
pertimbangan tingkat risiko audit yang diinginkan, auditor menentukan tingkat risiko deteksi.
Risiko deteksi dipengaruhi oleh efektivitas prosedur audit substantif yang dilakukan auditor
dan sejauh mana prosedur tersebut dilakukan dengan perawatan profesional. Penentuan
auditor terhadap risiko deteksi memengaruhi sifat, jumlah, dan waktu prosedur audit
substantif untuk memastikan bahwa audit mencapai risiko audit yang diinginkan.

Tingkat deteksi risiko yang tinggi berarti bahwa perusahaan audit bersedia mengambil
risiko lebih tinggi untuk tidak mendeteksi salah saji material. Tingkat deteksi yang rendah
berarti bahwa firma audit tidak bersedia mengambil risiko sebesar mungkin tidak mendeteksi
salah saji material. Jika risiko deteksi berada pada tingkat tinggi, maka risiko audit juga lebih
tinggi, karena ada peluang agregat untuk mengeluarkan opini audit bahwa laporan keuangan
disajikan secara wajar ketika mereka secara material salah saji. Jika risiko deteksi berada
pada tingkat rendah, maka risiko audit juga lebih rendah, karena ada kemungkinan lebih
rendah untuk mengeluarkan opini audit bahwa pernyataan keuangan disajikan ketika mereka
salah saji secara material. Risiko audit biasanya berkisar antara 1% (risiko audit rendah) dan
5% (risiko audit tinggi). Berdasarkan setlevel risiko audit dan tingkat risiko salah saji
material yang dinilai (risiko inheren dan kontrol), risiko deteksi akan berkisar dari 1% (risiko
deteksi rendah) hingga 100% (risiko deteksi tinggi), meskipun tidak biasa untuk memiliki
masih sangat tinggi tingkat risiko deteksi. Risiko salah saji material dapat berkisar dari 0%
(tidak mungkin) hingga 100% (sangat mungkin). Bagan 7.4 menunjukkan hubungan terarah
di antara berbagai risiko, bersama dengan interpretasi maknanya.

Contoh Kuantitatif dari Model Risiko Audit

Kami menyediakan contoh model risiko audit untuk situasi yang melibatkan risiko salah saji
material yang tinggi dan rendah.

Risiko Tinggi Salah Saji Material

Asumsikan akun dengan banyak transaksi kompleks dan kontrol internal yang lemah. Auditor
menilai risiko risiko dan risiko pengendalian pada maksimum (100%), menyiratkan bahwa
klien tidak memiliki kontrol internal yang efektif yang terkait dengan akun ini dan ada risiko
tinggi bahwa transaksi yang diposting ke akun ini akan salah dicatat. Juga berasumsi bahwa
auditor telah menetapkan risiko audit pada tingkat rendah (1%). Ini menyiratkan bahwa
auditor bersedia untuk mengambil hanya 1% kemungkinan untuk menyatakan pendapat audit
bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar ketika mereka salah saji secara material.
Gambaran numerik dari hubungan antara risiko yang melekat, risiko kontrol, risiko deteksi,
dan auditrisk sering disebut model risikoaudit, dan dihitung sebagai berikut:

Risiko Audit = Pengendalian Risiko X Beresiko Risiko X Deteksi Risiko

0.01 = 1.00 X 1.00 X Risiko Deteksi

karena itu

Deteksi Resiko = 0.01 / (1.0 X 1.0) = 1%

Dalam contoh ini, risiko deteksi dan risiko audit adalah sama karena auditor tidak
dapat mengandalkan kontrol internal untuk mencegah atau mendeteksi salah saji. Ilustrasi
menghasilkan hasil yang intuitif: kemungkinan salah saji material yang tinggi menyebabkan
pekerjaan audit yang diperluas untuk mempertahankan risiko audit pada tingkat yang dapat
diterima.

Risiko Salah Saji Material Rendah

Asumsikan akun dengan sederhana transaksi, personel akuntansi terlatih yang

mencatat transaksi tersebut, tidak ada insentif untuk salah menyatakan laporan keuangan, dan
pengendalian internal yang efektif atas akun tersebut. Pengalaman sebelumnya auditor
dengan klien dan pemahaman tentang kontrol internal klien menunjukkan risiko rendah salah
saji material yang ada dalam catatan akuntansi. Auditor menilai risiko pengendalian dan
pengendalian sebagai rendah (pada 50% dan 20%, masing-masing). Risiko audit telah
ditetapkan sebesar 5%. Penentuan auditor terhadap risiko deteksi untuk pengelolaan ini akan
dihitung sebagai berikut:

Risiko Audit = Pengendalian Risiko X Beresiko Risiko X Deteksi Risiko

0.05 = 0.50 X 0.20 X Risiko Deteksi

karena itu

Deteksi Resiko = 0.05 / (0.50 X 0.20) = 50%

Dengan kata lain, auditor dapat merancang tes catatan akuntansi dengan risiko deteksi yang
lebih tinggi — dalam hal ini 50%. Dengan demikian, tes substantif minimal saldo akun
diperlukan untuk memberikan bukti yang menguatkan pada harapan bahwa akun tersebut
tidak salah secara material. Karena melekat dan risiko pengendalian relatif rendah, auditor
bersedia menerima risiko yang lebih besar bahwa prosedur audit substantif tidak akan
mendeteksi salah saji material. Namun, karena auditor berencana mengandalkan kontrol,
auditor perlu menguji efektivitas operasi kontrol untuk melihat apakah penilaian risiko
kontrol yang lebih rendah dibenarkan.

Seperti pada ilustrasi sebelumnya, ilustrasi ini menghasilkan hasil yang intuitif: kemungkinan
yang rendah akan terjadinya salah saji untuk pekerjaan audit yang kurang luas untuk menjaga
risiko audit pada tingkat yang dapat diterima.

Fitur Audit dalam Praktik, “Versi Audit yang Diperluas Model Risiko, ”memberikan
informasi tentang bagaimana auditor dapat membagi risiko deteksi ke dalam subkomponen
yang berkaitan dengan jenis pengujian.

Merencanakan Prosedur Audit untuk Menanggapi Risiko Bernilai dari Salah Saji
Material

Ingat kembali dari Bab 5 bahwa untuk audit laporan keuangan di mana auditor ingin
mengandalkan kontrol sebagai bagian dari dasar opini audit, auditor harus mendesain audit
ketergantungan pengendalian — audit yang mencakup pengujian kontrol dan prosedur
substantif. Untuk beberapa audit, auditor mungkin menentukan bahwa tidak efisien atau
efektif untuk bergantung pada kontrol klien dalam membentuk opini audit. Dalam audit
tersebut, auditor merancang audit substantif - audit yang mencakup prosedur substantif dan
tidak termasuk tes kontrol.

Ketika mempertimbangkan respons risiko, auditor harus melakukan hal berikut:

1. Evaluasilah alasan-alasan untuk risiko yang dinilai dari pernyataan material.

2. Perkirakan kemungkinan salah saji material karena inherentrisks dari klien.

3. Pertimbangkan peran pengendalian internal, dan tentukan apakah kontrolrisk relatif tinggi
atau rendah, apakah akan menentukan apakah auditor harus bergantung pada kontrol (dengan
demikian memerlukan pengujian kontrol) atau apakah auditor perlu melakukan audit yang
lebih substantif.

4. Dapatkan bukti yang lebih relevan dan terpercaya saat penilaian auditor terhadap risiko
kenaikan material.

Sebuah analogi praktis untuk membuat konsep langkah-langkah ini adalah

membandingkan payung dalam hujan badai dengan kontrol internal yang efektif. Risiko dapat
menyebabkan salah saji material (hujan); manajemen bertanggung jawab untuk menjaga
laporan keuangan bebas dari salah saji material (kering). Tujuan auditor adalah
mengumpulkan cukup informasi untuk menilai secara objektif seberapa baik manajemen
dalam menjaga laporan keuangan bebas dari salah saji material (kering).

Bagan 7.5 menunjukkan bahwa Klien A memiliki kontrol internal yang efektif (payung tanpa
lubang) yang mencegah salah saji material (hujan) masuk ke dalam catatan akuntansi.

Namun, kita tahu bahwa payung tidak selalu sempurna — payung itu bisa menyebabkan
bocor ketika paling tidak diharapkan, atau salah satu lengan pendukungnya bisa gagal,
membiarkan hujan datang di satu sisi. Auditor harus menguji payung (kontrol) untuk melihat
bahwa itu berfungsi, tetapi harus cukup melakukan pengujian substantif dari saldo akun
untuk menentukan bahwa kebocoran (salah saji) tidak terjadi dalam jumlah yang akan terlihat
(salah saji material). Payung klien B memiliki lubang di dalamnya (kontrol internal yang
lemah), menghasilkan catatan akuntansi basah (kemungkinan mengandung salah saji
material). Karena kontrol yang lemah, tidak mungkin auditor akan melakukan pengujian
kontrol, dan penggunaan analitis substantif prosedur mungkin akan terbatas. Dengan
demikian, auditor harus melakukan pengujian langsung yang ekstensif terhadap saldo akun
untuk mengidentifikasi salah saji apa pun.

Sifat, Waktu, dan Luas Prosedur Respons Risiko

Sifat, waktu, dan tingkat respons risiko auditor bergantung pada penilaian auditor atas risiko
salah saji material. Respon risiko yang diberikan mengacu pada jenis prosedur audit yang
akan dilakukan, dengan fokus pada kesesuaian (relevansi dan reliabilitas) dari prosedur
tersebut. Sebagai contoh, prosedur audit tertentu mungkin lebih cocok untuk beberapa orang
pernyataan dari yang lain. Menilai keberadaan inventaris paling efektif diselesaikan dengan
memeriksa inventaris, sedangkan menilai penilaian inventaris paling efektif diselesaikan
dengan melibatkan spesialis.

Selain itu, sifat dari respon risiko dapat terjadi pada tingkat yang lebih global, dan dapat
termasuk merakit tim audit yang memiliki auditor yang lebih berpengalaman, auditor dengan
keahlian khusus, atau termasuk pada tim audit di luar spesialis untuk menangani risiko yang
dinilai. Akhirnya, cara tingkat keterlibatan lain untuk mengatasi risiko yang dinilai mungkin
untuk meningkatkan penekanan pada skeptisisme profesional atau untuk melakukan penilaian
yang lebih rinci terkait dengan risiko yang dinilai.
 Pengambilan tanggapan risiko mengacu pada kapan prosedur audit dilakukan dan
apakah prosedur tersebut dilakukan pada waktu yang diumumkan atau diprediksi. Ketika
risiko salah saji material meningkat, auditor melakukan prosedur audit lebih dekat ke akhir
tahun, pada sebuah dasar yang belum diumumkan, dan termasuk beberapa elemen
ketidakpastian dalam waktu. Beberapa cara untuk memperkenalkan ketidakpastian meliputi
hal-hal berikut:

● Lakukan beberapa prosedur audit pada akun, pengungkapan, dan pernyataan yang
seharusnya tidak menerima pengawasan karena dianggap berisiko rendah

● Ubah waktu prosedur audit dari tahun ke tahun

● Pilih item untuk pengujian yang berada di luar batas normal untuk pengujian yang lebih
rendah dari materialitas tahun sebelumnya

● Lakukan prosedur audit secara mendadak atau tanpa pemberitahuan

● Variasikan lokasi atau prosedur dari tahun ke tahun untuk audit multilokasi

Lebih lanjut, prosedur tertentu dapat diselesaikan hanya pada atau setelah akhir periode.
sertakan yang berikut:

● Membandingkan laporan keuangan dengan catatan akuntansi

● Mengevaluasi jurnal yang dibuat oleh manajemen dalam mempersiapkan

laporan keuangan

● Melakukan prosedur untuk menanggapi risiko yang mungkin dimiliki manajemen

terlibat dalam transaksi yang tidak benar pada akhir periode.