Metode Ekuitas Tidak Lengkap

Jika Plank menggunakan metode ekuitas tidak lengkap dan mengabaikan transaksi-transaksi antar
perusahaan dalam mencatat investasinya pada Sharp, maka laporan keuangan terpisah Plank akan
menunjukkan jumlah yang terlalu besar untuk saldo awal dan akhir salo laba, pendapatan investasi,
laba bersih, dan investasinya pada Sharp.

Pendekatan Konversi Menjadi Metode Ekuitas Perhitungan-perhitungan untuk mendukung ayat

jurnal kertas keja untuk mengkonversi akun-akun terpisah Plank menjadi metode ekuitas ditunjukkan
daftar konversi ekuitas tidak lengkap menjadi ekuitas berikut ini:

Saldo Laba Awal Investasi pada Pendapatan

Plank Sharp dari Sharp
Pengaruh Tahunn Sebelumnya
Penjualan tanah pada Sharp 20X5 $ -5.000 $ -5.000
Pembelian peralatan dari Sharp pada -18.000 -18.000
tanggal 1 Januari, 20X6 (Keuntungan
$20.000 x 90%)
Pengakuan bagian per bagian melalui + 3.600 + 3.600
penyusutan peralatan tahun 20X6
[(keuntungan $20.000 ÷ 5 tahun) x 90%]
Pengaruh Tahun Sekaranng
Penjualan tanah milik Sharp kepada entitas + 5.000 $ +5.000
luar
Penjualan bangunan kepada Sharp pada 5 -32.000 -32.000
Januari, 20X7
Pengakuan bagian per bagian keuntungan +3.600 +3.600
atas peralatan-20X7
Pengakuan bagian per bagian keuntungan +4.000 +4.000
atas bangunan melalui penyusutan
(keuntungan $32.000 ÷ 8 tahun)
Penyusutan kertas kerja untuk metode $ -19.400 $ -38.800 $ -19.400
ekuitas

Ayat jurnal kertas kerja yang disiapkan dari daftar tersebut adalah:

Saldo Laba-Plank 1 Januari $19.400

Pendapatan dari Sharp 19.400
Investasi pada Sharp $38.800

Kesamaan pada jumlah-jumlah ini adalah suatu kebetulan, karena penyesuaian saldo laba terdiri
dari penyajian yang terlalu besar dari penjualan tanah dan bangunan sebelumnya, dan penyeusaian
pendapatan terdiri dari pengakuan keuntungan atas tanah yang sebelumnya ditangguhkan, pengakuan
 bagian perbagian keuntungan atas peralatan, dan keuntungan atas bangunan dikurangi dengan
pengakuan bagian per bagian yang berhubungan.
Setelah mmencatat ayat jurnal konversi enjadi ekuitas tersebut dalam kertas kerja konsolidasi,
maka semua ayat-ayat jurnal kertas kerja lainnya akan sama seperti ayat-ayat jurnal pada Peraga 6-4
berdasarkan metode ekuitas

Penyelesaian Kertas Kerja secara Tradisional untuk Metode Ekuitas Tidak Lengkap Peraga 6-5
mengilustrasikan prosedur-prosedur kertas kerja untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan Plank
dan Sharp apabila Plank menggunakan metode ekuitas idak lengkap dan melakukan konsolidasi tanpa
konversi menjadi metode ekuitas.
Perhatikan bahwa ayat-ayat jurnalnya serupa dengan ayat-ayat jurnal pada Peraga 6-4 kecuali
bahwa jumlah debit dalam ayat-ayat a dan b adalah pada saldo laba awal induk perusahaan sebagai
ganti akun investasi. Hal ini karena induk perusahaan tidak mengeliminasi laba antar peusahaan yang
belum direslisasi pada tahun-tahun sebelumnya melalui konsolidasi satu baris dari investasinya pada
Sharp. Ayat-ayat jurnal kertas kerja dari Peraga 6-5 disajikan sebagai berikut:

a Saldo laba-Plank 1 Januari $ 5.000

Keuntungan Laba $ 5.000
Bersih
Untuk mengakui keuntungan atas tanah yang sebelumnya ditangguhkan
b Saldo laba-Plank
DAN ANAK1PERUSAHAAN
Januari $ 14.400
PLANK CORPORATION
Akumulasi penyusutan-peralatan 8.000 20X7
KERTAS KERJA KONSOLIDASI-UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER,
Plank
Hak Non Pengendalian 90%
1 Januari Penyesuaian 1.600
dan Hak Non Laporan
Peralatan Sharp Eliminasi Pengendalian$ 20.000
Keuangan
Laporan Laba Rugi
Beban Penyusutan 4.000
Penjualan $2.000.000 $700.000 $2.000.000
Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan pealatan arus ke atas
Keuntungan atas 32.000 c323.000
c Keuntugan atas bangunan $ 32.000
Bangunan
Akumulasi penyusutan-bangunan 4.000
Kerugian (atau (1.000) a 5.000 4.000
Bangunan $ 32.000
keuntungan) atas tanah
Pendapatan dari Sharp Beban Penyusutan
72.000 d 72.000 4.000
Untuk mengeliminasi keuntungan
Harga pokok penjualan (1.000.000) yang belum direalisasi
(320.000) b 4.000 c 4.000 atas penjualan bangunan arus(1.320.000)
ke bawah
d Pendapatan
Beban Penyusutan dari Sharp
(108.000) (50.000) $ 72.000 (150.000)
Beban-beban lainnya Dividen (676.600) (249.000) $ 27.000(925.000)
Pendapatan non $8.400 (8.400)
Investasi pada Sharp 45.000
pengendalian
Untuk mengeliminasi pendapatan investasi(seperti yang dicatat oleh Plank) dan dividen
Laba bersih $ 319.400 $ 80.000 $ 300.000
Saldo Labadan mengembaikan akun investasi menjadi saldo awal periode berdasarkan metode
Saldo laba-Plank $ 419.400
ekuitas tiak lengkap) a 5.000 $ 400.000
e Saldo laba-Sharp $ 200.000
b 14.400
Saldo laba-SharpModal saham-Sharp $200.000 c 200.000 400.000
Laba bersih 319.400 80.000 300.000
Investasi pada Sharp $ 540.000
Dividen (200.000) (30.000) d 27.000 (3.000) (200.000)
Saldo laba 31 Hak minoritas
$ 538.800 $250.000 60.000$500.000
Untuk mengeliminasi saldo-saldo respirokal investasi dan ekuitas dan mencatat hak non
pengendalian awal
Desember 20X7
Neraca
Kas $ 131.800 $32.000 $ 163.800
Aktiva lancar lainnya 200.000 150.000 350.000
Tanah 160.000 40.000 200.000
Bangunan 500.000 232.000 c 32.000 700.000
Akumulasi penyusutan- (200.000) (54.000) c 4.000 (250.000)
bangunan
Peralatan 620.000 400.000 b 20.000 1.000.000
Akumulasi penyusutan- (258.000) (100.000) b 8.000 (350.000)
peralatan
Investasi pada Sharp 585.000 d 45.000 c 540.000 $1.813.800
$1.738.800 $700.000 $250.000
Kewajiban lancar $200.000 $50.000 1.000.000
Modal saham 1.000.000 400.000 e 400.000 500.000
Saldo laba 538.800 250.000
$1.738.800 $700.000
Hak non pengendalian 1 Januari. 20X7 b 1.600 e 60.000
Hak non pengendalian 31 Desember, 20X7 58.400 63.800
$1.813.800

Metode Biaya
Sekarang diasumsikan bahwa Plank menggunakan metoe biaya dalam mencatat investasinya pada
Sharpp. Berdasarkan metoe biaya, maka akun invetasi Plank pada Sharp tetap sebesar $450.000,
investasi pertama kali. Laba bersih dan saldo laba disajika terlalu kecil oleh bagian Plank dari
pendapatan Sharp yang belum didistribusikan ditambah atau dikurangi dengan setiap laba antar
perusahaan yang belum direalisasi.
Pendekatan Konversi Menjadi Metode Ekuitas. Ayat jurnal kerta kerja untuk mengkonversi catatan-
catatan akuntansi Plank dari metode biaya menjadi metode ekuitas dalam bentuk jurnal adalah:

Investasi pada Sharp $96.200

Pendapatan Dividen 27.000
Pendapatan dari Sharp $52.600
Saldo laba-Plank 1 Januari 70.600
Untuk menyesuaikan saldo-saldo akun Plank menjadi dasar ekuitas sebagai
langkah pertama dalam mengkonsolidasikan anak perusahaannya.

Data-data untuk mendukung ayat jurnal kertas kerja tersebut diberikan dalam daftar konversi
biaya ekuitas berikut ini.
Saldo Laba Awal Investasi pada Pendapatan Pendapatan
Plank Sharp dari Sharp Dividen
Pengaruh tahun
sebelumnya
90% dari peningkatan $ +90.000 $ +90.000
pendapatan Sharp yang
belum didistribusikan
untuk tahun 20X5 dan
20X6 [($600.000 -
$500.000) x 90%]
Keuntungan atas -5.000 -5.000
penjualan tanah kepada
Sharp
Keuntungan atas -18.000 -18.000
pembelian peralatan dari
Sharp
Pengakuan bagian per +3.600 +3.600
bagian keuntungan atas
peralatan melalui
penyusutan ($4.000 x
90%)
Pengaruh Tahun
Sekarang
Klasifikasi kembali -27.000 -27.000
pendapatan dividen
sebagai pengurangan
pada investasi
Bagian dari pendapatan +72.000 $ +72.000
yang dilaporkan oleh
Sharp ($80.000 x 90%)
Penjualan tanah milik +5.000 +5.000
Sharp kepada entitas luar
Keuntungan dari -32.000 -32.000
penjualan bangunan
kepada Sharp
Pengakuan bagian per +3.600 +3.600
bagian keuntungan atas
peralatan 20X7 ($4.000 x
90%)
Pengakuan bagian per +4.000 +4.000
bagian keuntungan atas
bangunan 20X7 ($32.000
x 90%)
Penyesuaian kertas kerja $+70.600 $+96.200 $+52.600 $-27.000
 untuk mengkonversi
biaya menjadi metode
ekuitas

Seperti dalam kasus konversi dari metode ekuitas tidak lengkap menjadi metode ekuitas, setelah
ayat jurnal perbaikan pertama ini dimasukkan dalam kertas kerja untuk mengkonversi akuntansi atas
investasi Plank pada Sharp menjadi metode ekuitas, maka ayat-ayat jurnal kertas kerja slanjutnya sama
seperti ayat-ayat jurnal pada Peraga 6-4.
Penyelesaian Kertas Kerja Secara Tradisional untuk Metode Biaya Peraga 6-6 mengilustraskan
prosedur-prosedur kertas kerja untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan Plank dan Sharp pada
saat Plank menggunakan metode biaya untuk mencatat invetasinya pada Sharp dan melakukan
konsolidasi tanpa konversi menjadi metode ekuitas.
Ayat-ayat jurnal kertas kerja a,b,c berdasarkan metode biaya identik dengan ayat-ayat jurnal
berdasarkan metode ekuitas tidak lengkap. Ayat jurnal d mengeliminasi pendapatan dividen terhadap
dividen. Ayat jurnal e memasukkan bagian Plank atas peningkatan saldo laba Sharp dari tanggal
akuisisi hingga awal tahun 20X7. Dengan kata lain, ayat jurnal e membentuk respirokal antara saldo-
saldo envestasi dan ekuitas pada awal tahun. Ayat jurnal f kemudian mengeliminasi saldo-saldo
respirokal investasi dan ekuitas dan mencatat hak non pengendali awal periode. Ketiga ayat-ayat jurnal
kertas kerja yang terakhir ini disjikan dalam bentuk jurnal sebagai berikut:
d Pendapatan dividen-Sharp $27.000
Dividen $27.000
Untuk mengeliminasi pendapatan dividen
e Investasi pada Sharp $90.000
Saldo laba Plank 1 Januari $90.000
Untuk meningkatkan saldo laba awal induk perusahaan sebesar bagiannya dari peningkatan saldo laba
Sharp antara tanggal akuisisi dan awal periode tersebut.
f Saldo laba-Sharp $200.000
Modal saham-Sharp 400.000
Investasi pada Sharp $540.000
Hak non pengendali 60.000
Untuk mengeliminasi saldo-saldo respirokal investasi dan ekuitas dan memasukkan hak non
pengendali.

PLANK CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN

KERTAS KERJA KONSOLIDASI-UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER, 20X7
Plank 90% Penyesuaian dan Hak Non Laporan
Sharp Eliminasi Pengendalian Keuangan
Laporan Laba Rugi
Penjualan $2.000.000 $700.000 $2.700.000
Keuntungan atas 32.000 c 32.000
Bangunan
Kerugian (atau (1.000) a 5.000 4.000
keuntungan) atas tanah
Pendapatan dividen 27.000 d 72.000
Harga pokok penjualan (1.000.000) (320.000) b 4.000 c 4.000 (1.320.000)

Beban Penyusutan (108.000) (50.000) (150.000)

Beban-beban lainnya (676.600) (249.000) (925.000)
Pendapatan non $8.400 (8.400)
pengendalian
Laba bersih $ 274.400 $ 80.000 $ 300.000
Saldo Laba
Saldo laba-Plank $ 329.400 a 5.000 $ 400.000
b 14.400 e 90.000
Saldo laba-Sharp $200.000 c 200.000
Laba bersih 274.400 80.000 300.000
Dividen (200.000) (30.000) d 27.000 (3.000) (200.000)
Saldo laba 31 $ 403.800 $250.000 $500.000
Desember 20X7
Neraca
Kas $ 131.800 $32.000 $ 163.800
Aktiva lancar lainnya 200.000 150.000 350.000
Tanah 160.000 40.000 200.000
Bangunan 500.000 232.000 c 32.000 700.000
Akumulasi penyusutan- (200.000) (54.000) c 4.000 (250.000)
bangunan
Peralatan 620.000 400.000 b 20.000 1.000.000
Akumulasi penyusutan- (258.000) (100.000) b 8.000 (350.000)
peralatan
Investasi pada Sharp 450.000 d 45.000 c 540.000
$1.603.800 $700.000 $1.813.800
Kewajiban lancar $200.000 $50.000 $250.000
Modal saham 1.000.000 400.000 f 400.000 1.000.000
Saldo laba 403.800 250.000 500.000
$1.603.800 $700.000
Hak non pengendalian 1 Januari. 20X7 b 1.600 e 60.000
Hak non pengendalian 31 Desember, 20X7 58.400 63.800
$1.813.800

Perbandingan Hasil-hasil Berdasarkan Ketiga Metode

Menngabaikan metode (ekuitas, ekuitas tidak lengkkap, atau biaya) yang digunakan ooleh induk
perusahaan dalam mempertanggungjawabkan anak perusahaannya atau metode yang digunakan
pada kertas kerja untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan induk perusahaan dan anak
perusahaan, laporan keuangan konsolidasi akhir akan selalu sama. Ikhtisar perbedaan dalam akun-
akun laporan keuangan Plank berdasarkan metode ekuitas, ekuitas tidak lengkap, dan metode biaya
adalah sebagai berikut:
Metode Ekuitas Metode Ekuitas Tidak Metode Biaya
 Lengkap
Laporan Laba Rugi
Pendapatan dari Sharp $52.000 $72.000 -
Pendapatan dividen - - $27.000
dari Sharp
Laba bersih 300.000 319.400 274.400
Laporan Saldo Laba
Saldo laba 1 Januari 400.000 419.400 329.400
20X7
Laba bersih 300.000 319.400 274.400
Dividen (tidak ada (200.000) (200.000) (200.000)
perbedaan)
Saldo laba 31 500.000 538.800 403.800
Desember 20X7
Neraca
Investasi pada Sharp 546.200 585.000 450.000
Saldo laba 31 500.000 538.800 403.800
Desember 20X7