PENDEKATAN BEBERAPA UNTUK TEORI AKUNTANSI.

Setelah tujuan akuntansi ditetapkan, satu atau lebih dari beberapa pendekatan teori akuntansi harus
dipilih untuk mendapatkan prinsip-prinsip akuntansi yang dipahami secara logis. Tujuan ini, bagaimana-

Ch.11 METODOLOGI TEORI AKUNTANSI, mungkin saja modilod dengan perkembangan teori, tetapi
perubahan dalam tujuan basio mungkin memerlukan reformulasi seluruh struktur teoretis. Sebagai
contoh, salah satu tujuan pelaporan keuangan mungkin untuk memberikan informasi kepada pemegang
saham dan pihak luar lainnya untuk memungkinkan mereka membuat prediksi yang berguna mengenai
operasi masa depan perusahaan. Tujuan ini mengarah pada pengembangan konsep operasi pendapatan
untuk perusahaan dan pemegang saham. Tetapi jika tujuannya adalah pengukuran manfaat sosial
perusahaan, ukuran manfaat ini harus mencakup nilai tambah bagi ekonomi dan semua manfaat dan
biaya sosial yang tidak diukur secara langsung oleh mekanisme pasar. Beberapa pendekatan untuk
pengembangan teori akuntansi yang telah disarankan dan digunakan antara lain sebagai berikut: (1)
penalaran deduktif dan pendekatan aksiomatik, (2) pendekatan induktif, (3) pendekatan pragmatis atau
"common-law" , (4) pendekatan etika, (5) penggunaan teori komunikasi, (6) penerapan hubungan
perilaku, dan (7) penekanan pada faktor sosiologis. Namun, tidak satu pun dari pendekatan atau metode
ini yang independen dari yang lain. Secara umum lebih dari satu pendekatan digunakan baik secara
eksplisit atau implisit dalam pengembangan prinsip akuntansi. Teori yang dikembangkan dan dibahas
dalam bab-bab berikut ini bersifat eklektik, mengambil semua pendekatan ini pada berbagai titik,
meskipun kepercayaan terbesar ditempatkan pada penalaran deduktif.

Penalaran Deduktif.

Metode deduktif penalaran dalam akuntansi adalah proses memulai dengan tujuan dan mendalilkan
dan, dari ini, berasal prinsip-prinsip logieal yang menyediakan basis untuk aplikasi konkret atau praktis.
Dengan demikian, penerapan dan aturan praktis berasal dari penalaran logis; postulat dan prinsip-
prinsip yang diturunkan secara logis tidak boleh hanya mendukung atau mencoba menjelaskan konvensi
akuntansi atau praktik yang saat ini diterima. Struktur proses deduktif harus mencakup hal-hal berikut:
(1) perumusan tujuan umum atau spesifik pelaporan keuangan; (2) pernyataan postulat akuntansi
mengenai ekonomi, politik, dan lingkungan sosiologis di mana akuntansi harus beroperasi; (3)
serangkaian kendala untuk memandu proses penalaran; (4) strueture, serangkaian simbol, atau
kerangka kerja di mana ide-ide dapat diekspresikan dan dirangkum; (5) pengembangan seperangkat
definisi; (6) perumusan prinsip atau pernyataan kebijakan umum yang diperoleh dari proses logie; dan
akhirnya (7) penerapan prinsip-prinsip untuk situasi tertentu dan pembentukan metode dan aturan
prosedural. Dalam proses deduktif, perumusan tujuan adalah yang paling penting karena tujuan yang
berbeda mungkin memerlukan struktur yang sama sekali berbeda dan menghasilkan prinsip yang
berbeda. Ini adalah salah satu alasan utama
mengapa aturan untuk menentukan penghasilan pajak berbeda dalam banyak hal dari praktik yang
biasanya dilakukan untuk penentuan pendapatan keuangan. Walaupun mungkin ada banyak keuntungan
dalam menerapkan konsep Come yang sama untuk pajak dan akuntansi keuangan, tujuan dasarnya
berbeda dan tidak mungkin bahwa prinsip dan prosedur yang sama akan memenuhi tujuan yang
berbeda dengan sama baiknya. Usulan yang sering untuk konsep pendapatan serba tunggal juga
memiliki banyak keuntungan, tetapi ia berasumsi bahwa konsep seperti itu dapat melayani semua tujuan
akuntansi dengan sama baiknya. Meskipun ini tidak benar, tidak akan diinginkan untuk menetapkan
seperangkat prinsip yang sama sekali berbeda untuk setiap tujuan yang dilayani oleh akuntansi.
Beberapa kompromi harus dilakukan, tetapi juga harus ada kebebasan untuk melayani tujuan yang
berbeda sebaik mungkin. Dengan demikian, teori akuntansi harus cukup fleksibel untuk menyediakan
kebutuhan tujuan yang berbeda tetapi cukup kaku untuk memberikan keseragaman dan konsistensi
dalam laporan keuangan kepada pemegang saham dan masyarakat umum. Tujuan, postulat, kendala,
dan kerangka kerja struktural akan dibahas secara lebih panjang di Bab 4. Namun, mereka semua penting
untuk proses deduktif. Postulat tidak selalu banyak atau rumit; mereka bahkan mungkin tampak sepele
atau jelas. Tetapi diinginkan untuk membuat mereka eksplisit untuk menyediakan kerangka kerja untuk
penalaran logieal berikutnya. Kendalanya adalah pembatasan untuk pengembangan prinsip langsung
dari tujuan dan dalil. Pembatasan ini diperlukan karena batasan tertentu dari lingkungan terutama yang
disebabkan oleh ketidakpastian mengenai masa depan dan perubahan dalam lingkungan seperti
penurunan nilai nilai unit-uang. Simbol dan kerangka kerja umum diperlukan untuk menyediakan sarana
komunikasi. ide. Dalam akuntansi, kerangka kerjanya adalah persamaan akuntansi dan beberapa
laporan keuangan yang diturunkan. Pernyataan-pernyataan tersebut harus saling mengartikulasikan
untuk memberikan kerangka kerja yang konsisten secara internal. Metode yang lebih tepat untuk
merumuskan simbol, struktur, dan kendala ditemukan dalam pendekatan aksiomatik atau matematika
untuk teori akuntansi. Dalam metode ini, simbol matematika diberikan kepada idca dan konsep
tertentu. Kerangka kerja ini disediakan dalam bentuk model matematika yang memanfaatkan aljabar
matriks atau persamaan linear. Batasan dapat diterapkan dalam bentuk ekspresi matematika. Oleh
karena itu, dimulai dengan postulat dasar, aksioma dapat diatur dan, dengan bentuk ealeulus, teorema
dapat diatur dan dibuktikan. Dengan demikian, metode aksiomatik dapat memberikan kerangka kerja
yang sangat berguna untuk pendekatan deduktif terhadap teori akuntansi. Salah satu kelemahan utama
dari metode deduktif adalah bahwa jika ada dalil dan premis yang salah, kesimpulannya mungkin juga
salah. Juga, dianggap terlalu jauh dari kenyataan untuk dapat memperoleh prinsip-prinsip yang realistis
dan bisa diterapkan atau untuk memberikan dasar bagi aturan praetikal. Tapi eritisme ini umumnya
berasal dari kesalahpahaman-

Tujuan dan makna teori. Tidak perlu bahwa teori sepenuhnya praktis untuk digunakan bersama dalam
membangun prosedur yang bisa diterapkan. Tujuan utama teori adalah untuk menyediakan kerangka
kerja bagi pengembangan ide-ide baru dan prosedur baru dan untuk membantu dalam menentukan
pilihan di antara prosedur alternatif. Jika tujuan-tujuan ini tercapai, teori tidak perlu didasarkan
sepenuhnya pada konsep praktis atau dibatasi pada pengembangan prosedur yang sepenuhnya dapat
dikerjakan dan praktis dalam hal teknologi yang dikenal saat ini. Dalam faot, banyak prinsip dan
prosedur yang diterima saat ini adalah panduan aksi untuk tindakan daripada aturan khusus yang dapat
diikuti secara tepat dalam setiap kasus yang berlaku. Pendekatan Induktif Proses induksi melibatkan
pembuatan pengamatan pengukuran rinci dan kemudian menarik kesimpulan umum atau prinsip-prinsip
dari ini. Pengamatan terperinci dibuat untuk beberapa hal, dan dari sini, generalisasi dibuat mengenai
seluruh alam semesta atau sekelompok situasi yang serupa. Namun generalisasi ini dapat
dikonfirmasikan atau disangkal setelah eksperimen dan observasi lebih lanjut. Oleh karena itu, semua
prinsip yang diturunkan secara induktif dapat dipalsukan secara konseptual. Dengan demikian, melalui
proses induktif, Newton dapat mengamati karakteristik gerak dan dari pengamatan dan pengukuran ini
diperoleh generalisasi atau hukum gerak. Dalam akuntansi, proses induktif melibatkan pembuatan
pengamatan data keuangan mengenai perusahaan bisnis. Jika hubungan yang berulang dapat
ditemukan, generalisasi dan prinsip dapat dirumuskan. Dengan demikian ide dan prinsip baru dapat
diturunkan, terutama jika pengamat tidak membiarkan dirinya dipengaruhi oleh prinsip dan praktik saat
ini. Tidak diragukan lagi, ada banyak hubungan keuangan yang dapat membuktikan manfaat bagi
pengguna laporan keuangan dalam mengevaluasi operasi perusahaan dan dalam membuat prediksi
mengenai masa depan perusahaan. Hanya karena pengamat melihat hanya pada data mentah tidak
berarti, bagaimana pun, bahwa ia tidak memerlukan beberapa postulat dan konsep awal. Dengan hanya
membuat pilihan mengenai apa yang harus diamati, ia menolak gagasan yang sudah ada sebelumnya
tentang apa yang mungkin relevan. Dengan membatasi dirinya pada data keuangan suatu perusahaan,
misalnya, ia menggambar postulat tertentu mengenai lingkungan akuntansi. Lebih lanjut, jika ia
membatasi a Sebagai contoh, eapitalisasi sewa jangka panjang yang, pada dasarnya, pembelian properti,
seperti yang direkomendasikan oleh Dewan Prinsip-prinsip Aountan Aceounting dalam Pendapat No. 6,
adalah panduan umum yang tidak selalu dapat harus diikuti dengan ketepatan dalam setiap kasus,
khususnya jika kontrak leasing mencakup pembelian layanan yang dilakukan bersama dengan
penggunaan properti. Lihat Dewan Prinsip Akuntansi, "Pelaporan Sewa dalam Laporan Keuangan
Lessee," Opini No. 5. (New York: American Insfitute dari Publie Aceountants Bersertifikat, September
1964). Dicetak ulang dalam Jurnal Akuntansi