17-1

Volume
2

CHAPTER 17

INVESTMENTS

Intermediate Accounting

17-2
 Equity Investments

IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield
Equity investment merepresentasikan kepemilikan saham
biasa, saham preferen, dan kapital lain.

 Kos mencakup harga sekuritas.

 Komisi dan fee Broker dicatat sebagai biaya

Besar kecilnya kepemilikan saham sebuah perusahaan

(investee) oleh sebuah perusahaan lain (investor) akan
menentukan perlakuan akuntansi investasi

17-3
 Equity Investments
Illustration 17-15
Levels of Influence
Determine Accounting Methods

Illustration 17-16
Accounting and Reporting for Equity Investments by Category

17-4
 Equity Investments

17-5
 Equity Investments at Fair Value

Berdasarkan IFRS, investasi ekuitas dapat

dianggap sebagai trading (held-for-trading).

Aturan akuntansi dan pelaporan:

 Investasi dinilai sebesar nilai wajar.

 Mencatat laba dan rugi yang belum

direalisasi dalam laba bersih.

17-6
 Equity Investments at Fair Value

IFRS membolehkan perusahaan untuk mengklasifikasi

sebagian investasi ekuitas sebagai non-trading.

Aturan akuntansi dan hi:

 Investasi dinilai sebesar nilai wajar.

 Mencatat laba dan rugi yang belum direalisasi

dalam other comprehensive income.
Ilustrasi: Pada tanggal 3 November 2011, Republic Corporation
membeli saham biasa tiga perusahaan yang posinya kurang dari
20% dari total kepemilikan.

17-7
 Equity Investments at Fair Value

Republic mencatat investasi ini sebagai berikut:

Equity
Investments at
Fair Value

Republic mencatat investasi ini sebagai berikut:

Investasi Ekuitas 718,550

17-8
 Kas 718,550

Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic menerima dividen kas

sebesar €4,200 atas investasi saham biasa Nestlé.

Kas 4,200
Pendapatan Dividen 4,200

Pada tanggal 31 Desember 2011, portofolio investasi sekuritas

memiliki nilai buku dan nilai wajar sebagai berikut.
Illustration 17-17

17-9
 Equity Investments at Fair Value

17-10
 Equity Investments at Fair Value

Illustration 17-17

Laba atau Rugi Kepemilikan YBD - Laba 35,550

17-11
 Equity Investments at Fair Value
PNW Sekuritas 35,550 Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic
menjual seluruh saham biasa Burberry dengan menerima uang
sebesar €287,220.

Kas 287,220
Investasi Ekuitas 259,700
Laba Penjualan Investasi Ekuitas 27,520

17-12
 Equity Investments at Fair Value
Jika pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli saham biasa
Continental Trucking seharga €255,000 (20,000 lembar dengan
harga €12.75 per lembar), plus komisi broker sebesar €1,850.
Portofolio investasi ekuitas Republic 31 Desember 2012 adalah.

17-13
 Equity Investments at Fair Value

Illustration 17-19

PNW Sekuritas 101,650

Laba atau Rugi Kepemilikan YBD-Laba 101,650

17-14
 Equity Investments at Fair Value
Example: Equity Investments (OCI)
Jurnal untuk mencatat non-trading equity investments sama
dengan jurnal untuk trading equity investments, kecuali untuk
pencatatan laba atau rugi kepemilikan yang belum direalisasi.
Pelaporan laba atau rugi kepemilikan yang belum direalisasi.
ditempatkan pada pos other comprehensive income.
Ilustrasi: Pada tanggal 10 Desember 2011, Republic Corporation
membeli 1,000 lembar saham Hawthorne Company dengan harga
€20.75 per lembar (total kos €20,750). Porsi investasi ini kurang
dari 20% dari total saham investee. Hawthorne adalah distributor
produk yang dihasilkan oleh Republic di lokasi tertentu yang
aturan hukumnya menghendaki jenjang kepemilikan saham
17-15
 Equity Investments at Fair Value
minimum. Investasi pada Hawthorne telah memenuhi aturan
tersebut. Republic memperlakukan investasi ini sebesar nilai
wajarnya.

Investasi Ekuitas 20,750

Kas 20,750
Ilustrasi: Pada tanggal 27 Desember 2011, Republic menerima
dividen kas dari Hawthorne Company.

Kas 450
Pendapatan Dividen 450
Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2011, Investasi Republic
pada saham Hawthorne memiliki nilai buku dan nilai wajar

17-16
 Equity Investments at Fair Value
sebagai berikut Illustration 17-21

PNW Sekuritas 3,250

L/R Kepemilikan YBD - Ekuitas 3,250
Illustration 17-21
Financial Statement Presentation

17-17
 Equity Investments at Fair Value

Securities Fair Value Adjustment 3,250

Unrealized Holding Gain or Loss—Equity 3,250
Ilustrasi: Pada tanggal 20 Desember 2012, Republic menjual
seluruh saham biasa Hawthorne dan menerima kas sebesar
€22,500.
Illustration 17-22

17-18
 Equity Investments at Fair Value

Kas 22,500
Investasi Ekuitas 20,750
Laba Penjualan Investasi Ekuitas 1,750 L/R Kepemilikan
YBD—Ekuitas 3,250
PNW Sekuritas 3,250
LO 5

17-19
 Equity Method

Sebuah investasi (langsung atau tidak langsung) sebesar

20% atau lebih seharusnya berakibat pada anggapan
bahwa, jika tidak ada bukti yang bertentangan, seorang
investor memiliki kemampuan untuk meng-exercise
significant influence pada sebuah investee.

Dalam hal “significant influence,” investor harus

memperlakukan investasi menggunakan equity method.

17-20
 Equity Method

Equity Method
Mencatat investasi sebesar kos dan selanjutnya
menyesuaiakannya setiap periode jika ada
 Laba atau rugi investee (Nilai investasi bertambah atau
berkurang)
 Dividend yang diterima oleh investor.

Jika saham kerugian investee melebihi nilai buku investasi, investor

biasanya tidak melanjutkan penerapan equity method.

Equity Method
17-21
 LO
Illustration 17-23
6

Consolidation

Controlling Interest – Jika sebuah perusahaan memperoleh hak suara

lebih dari 50% dalam perusahaan lain

 Investor disebut dengan perusahaan induk (parent).

 Investee disebut dengan perusahaan anak (subsidiary).

 Investasi dalam subsidiary dilaporkan pada pembukuan parent

sebagai long-term investment.

17-22
  Parent biasanya menyusun statemen keuangan konsolidasian
(consolidated financial statements).

17-23
 Impairment of Value
Impairment of Value
Untuk debt investments, perusahaan menggunakan impairment
test untuk menentukan apakah “it is probable that the investor will
be unable to collect all amounts due according to the contractual
terms.”

Impairment loss ini dihitung sebagai selisih antara nilai buku plus
piutang bunga dan arus kas masa mendatang ekspektasian yang
didiskontokan dengan menggunakan investment’s historical
effective-interest rate.
Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2010, Mayhew Company
memiliki investasi utang pada Bellovary Inc., yang dibeli pada nilai
nominal seharga $200,000. Investasi ini berjangka 4 tahun,
17-24
 Impairment of Value
dengan bunga tahunan sebesar 10% setiap akhir tahun (historical
effective interest rate 10%). Investasi utang ini diklasifikasikan
sebagai held-for-collection.
Illustration 17-24 & 25

17-25
 Impairment of Value

Rugi Impairment 12,688

Investasi Utang 12,688
LO 7

17-26
 Transfers Between Categories

Transferring sebuah investasi dari satu kategori ke kategori lain

 Seharusnya hanya terjadi ketika business model untuk

mengelola investasi berubah changes.

 IASB mengharapkan perubahan ini tidak sering terjadi.

 Perusahaan memperlakukan perubahan antar klasifikasi

ini prospectively, pada awal periode akuntansi setelah
perubahan dalam model bisnis.
Ilustrasi: British Sky Broadcasting Group plc (GBR) memiliki
portofolio investasi utang yang diklasifikasikan sebagai trading;

17-27
 Transfers Between Categories

yaitu investasi utang ini tidak held-for-collection namun dikelola

untuk menghasilkan laba dari perubahan tingkat bunga.
Akibatnya, perusahaan menggunakan metoda nilai wajar. Pada
tanggal 31 Desember 2010, British Sky memiliki saldo investasi
sebagai berikut

Ilustrasi: sebagai bagian dari proses perencanaan strategis, yang

diselesaikan pada kuartal ke empat tahun 2010, manajemen
17-28
 Transfers Between Categories

British Sky memutuskan untuk beralih dari strategi lama — yang

menghendaki manajemen aktif — menjadi strategi held-
forcollection untuk investasi utang. Jurnal yang dibuat adalah

Investasi Utang 125,000

PNW Sekuritas 125,000

17-29
 Fair Value Controversy

 Pengukuran berdasarkan Business Model

 Gains Trading

 Liabilitas tidak dinilai secara wajar (Not Fairly Valued)

 Fair Values—Final Comment

Reporting Treatment of Investments

Illustration 17-26

17-30
17-31