17-1

Volume
2

CHAPTER 17

INVESTMENTS

Intermediate Accounting

17-2
 IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield
Investments

Investments in Equity
Debt Investments Other Reporting Issues
Securities

Amortized cost Fair value Impairment of value

Fair value Equity method Transfers between
categories
Fair value option Consolidation
Fair value controversy
Summary of debt

17-3
 investment accounting Summary

17-4
 Accounting for Financial Assets

Aset Finansial
 Kas

 Investasi ekuitas perusahaan lain (saham biasa atau

saham preferen).
 Hak kontraktual untuk menerima kas dari pihak lain
(loans, piutang, dan obligasi).

IASB menghendaki agar perusahaan mengklasifikasi aset

keuangan ke dalam dua kategori pengukuran, yaitu amortized
cost dan fair value tergantung keadaan.

17-5
 Accounting for Financial Assets

Dasar Pengukuran
IFRS menghendaki agar perusahaan mengukur aset finansial
berdasarkan dua kriteria:
 Model bisnis perusahaan untuk mengelola aset
keuangan; dan
 Karakteristik arus kas kontraktual aset keuangan

Hanya investasi utang seperti piutang, pinjaman (loan), dan investasi

obligasi yang memenuhi dua kriteria di atas yang dicatat sebesar
amortized cost. Seluruh investasi utang lainnya dicatat sebesar fair
value.

17-6
 Accounting for Financial Assets

Dasar Pengukuran
Investasi Ekuitas umumnya dicatat dan dilaporkan sebesar fair
value.

Ringkasan Pendekatan Akuntansi Investasi Illustration 17-1

17-7
 Debt Investments

Investasi Utang disifati oleh pembayaran kontraktual pada

tanggal tertentu atas
 Pokok utang dan
 Bunga atas pokok utang yang outstanding.
Perusahaan mengukur investasi sebesar
 amortized cost atau  fair value.

Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporation yang memiliki nilai

17-8
 Debt Investments—Amortized Cost
nominal $100,000 dan tingkat bunga 8%. Robinson membayar
sebesar $92,278. Obligasi ini akan jatuh tempo tanggal 1
Januari 2016 dan menghasilkan pendapatan bunga 10%;
bunga nominal dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.

1 Januari 2011
92,278
Investasi Utang
Kas 92,278

17-9
 Debt Investments—Amortized Cost
Illustration 17-3

17-10
 Debt Investments—Amortized Cost
Ilustrasi: Robinson mencatat penerimaan bunga tengah
tahunan pertama pada tanggal 1 Juli 2011 sebagai berikut:

1 July 2011
Kas 4,000
Investasi Utang 614
Pendapatan Bunga 4,614

31 December 2011: Mencatat piutang bunga

Piutang Bunga 4,000

17-11
 Debt Investments—Amortized Cost
Investasi Utang 645
Pendapatan Bunga 4,645
Pelaporan Investasi Obligasi sebesar Amortized Cost
Illustration 17-3

(lihat tabel amortisasi pada slide 17-13)

17-12
 Debt Investments—Amortized Cost
Illustration 17-3

17-13
 Debt Investments—Amortized Cost
Ilustrasi: Disumsikan bahwa pada tanggal 1 November 2013,
Robinson menjual investasinya pada kurs 99.75 ditambah
bunga. Robinson mencatat amortisasi diskon sebagai berikut:

1 November 2013

Investasi Utang 522

Pendapatan Bunga 522

$522 = 4/6 x $783

Perhitungan keuntungan atau kerugian realisasi
Illustration 17-4

17-14
 Debt Investments—Amortized Cost

Kas 102,417
Pendapatan Bunga (4/6 x $4,000) 2,667
Investasi Utang 96,193
Laba Penjualan Investasi Utang 3,557

17-15
 Debt Investments—Fair Value

Debt investments at fair value mengikuti perlakuan akuntansi

yang sama dengan investasi utang held-forcollection
selama periode pelaporan, yaitu dicatat sebesar amortized
cost.

Namun, pada setiap tanggal pelaporan, perusahaan 

Menyesuaikan amortized cost ke fair value.

 Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi,

dilaporkan sebagai bagian dari net income (fair value
method).

17-16
 Debt Investments—Fair Value

Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporation yang memiliki nilai
nominal $100,000 dan tingkat bunga 8%. Robinson membayar
sebesar $92,278. Obligasi ini akan jatuh tempo tanggal 1
Januari 2016 dan menghasilkan pendapatan bunga 10%;
bunga nominal dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.
Jurnal yang dibuat sama dengan jurnal pada DI-AC.

17-17
 Debt Investments—Fair Value

17-18
 Debt Investments—Fair Value

Illustration: Untuk menerapkan pendekatan fair value,

Robinson menentukan bahwa, karena ada penurunan tingkat
bunga, nilai wajar investasi utang naik menjadi $95,000 pada
tanggal 31 Desember 2011.
Illustration 17-5

Penyesuaian NW Sekuritas 1,463

L/R Kepemilikan YBD—Income 1,463

17-19
 Illustration 17-3

17-20
 Debt Investments—Fair Value
Debt Investments—Amortized Cost

17-21
 Debt Investments—Fair Value
Penyajian Statemen Keuangan
Illustration 17-6

17-22
 Debt Investments—Fair Value
Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2012, jika nilai wajar
investasi sebesar $94,000.
Illustration 17-7

L/R Kepemilikan YBD—Income 2,388

Penyesuaian NW Sekuritas 2,388
Penyajian Statemen Keuangan
Illustration 17-8

17-23
 Debt Investments—Fair Value

Illustration 17-7

Ilustrasi: Pada tanggal 1 November 2013, Robinson menjual

investasi pada kurs 99 ¾ plus bunga berjalan.
17-24
 Debt Investments—Fair Value
•Satu-satunya perbedaan terjadi pada tanggal 31 Desember
2013.

•Karena obligasi tidak lagi dimiliki oleh Robinson, rekening

Penyesuaian NW Sekuritas dilaporkan sebesar NOL.

•Robinson membuat jurnal eliminasi rekening penilaian sbb:

Penyesuaian NW Sekuritas 925

L/R Kepemilikan YBD—Income 925
Income Effects on
Debt Investment
(2011-2013)

17-25
 Debt Investments—Fair Value

Illustration 17-9

Ilustrasi (Portfolio of Securities): Webb Corporation memiliki dua

investasi utang yang dicatat sebesar fair value. Posisi investasi
per 31 Desember 2011 adalah:

17-26
 Debt Investments—Fair Value
Illustration 17-10

Ilustrasi (Portfolio of Securities): Webb membuat jurnal

penyesuaian pada tanggal 31 Desember 2011 untuk mencatat
penurunan nilai dan untuk mencatat rugi sebagai berikut.

L/R Kepemilikan YBD—Income 9,537

17-27
 Debt Investments—Fair Value
Penyesuaian NW Sekuritas 9,537
Ilustrasi (Penjualan Investasi): Pada tanggal 1 Juli 2012, Webb
Corporation menjual obligasi dengan harga $90,000 saat obligasi
tersebut memiliki amortized cost sebesar $94,214.

Illustration 17-11

Kas 90,000
Rugi Penjualan Investasi Utang 4,214
Investasi Utang 94,214

17-28
 Debt Investments—Fair Value
Ilustrasi (Penjualan Investasi Utang): Webb melaporkan rugi
realisasi ini pada seksi “Other income and expense” statemen
laba. Jika tidak ada pembelian dan penjualan obligasi pada tahun
2012, maka pada tanggal 31 Desember 2012, Webb melaporkan
sebagai berikut:
Illustration 17-12

17-29
 Debt Investments—Fair Value
Jurnal yang dibuat adalah:

Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas 4,537

L/R Kepemilikan YBD—Income 4,537
Penyajian Statemen Keuangan
Illustration 17-13

17-30
 Fair Value Option

Perusahaan memiliki opsi untuk melaporkan aset keuangan

pada nilai wajar. Opsinya adalah

 Diterapkan berdasarkan instrument-by-instrument basis

dan

 Umumnya tersedia hanya ketika perusahaan pertama kali

aset finansial atau menimbulkan kewajiban finansial.

17-31
 Jika sebuah perusahaan memilih untuk menggunakan opsi fair
value, perusahaan mengukur instrumen ini fair value sampai
perusahaan tidak lagi mempunyai kepemilikan.
Fair Value Option

Ilustrasi: Hardy Company membeli obligasi yang dikeluarkan

oleh German Central Bank. Hardy merencanakan untuk
memiliki investasi utang tersebut sampai jatuh tempo dalam
lima tahun. Pada tanggal 31 Desember2011, amortized cost
investasi ini adalah €100,000; dan fair value pada tanggal 31
Desember 2011, adalah €113,000. Jika Hardy memilih opsi fair

17-32
 value, perusahaan membuat jurnal pada tanggal 31 Desember
2011 sebagai berikut:

Investasi Utang—Obligasi German 4,537

L/R Kepemilikan YBD—Income 4,537
Summary of Debt Investment Accounting
Illustration 17-14

17-33
17-34