NPM : 1811031043
Jurusan : S1 Akuntansi (Ganjil)
Mata Kuliah : Akuntansi Keuangan Menengah
BAB 18
PENDAPATAN
Akan tetapi, tidak pantas pengakuan pendapatan dapat terjadi dalam setiap industri, produk
yang dijual ke distributor untuk dijual kembali mengajukan risiko yang berbeda dari produk
atau jasa yang dijual langsung kepada pelanggan. Penjualan dalam industry, dengan
1
teknologi tinggi, dimana produk cepat usang adalah isu yang signifikan, menimbulkan risiko
yang berbeda daripada penjualan persediaan dengan kehidupan yang lebih panjang, seperti
peternakan atau peralatan konstruksi, mobil, truk dan peralatan. Sebagai akibatnya,
Restatements untuk improperrevenuerecognition secara relatif biasa terjadi sehingga
berakibat pada dilakukannya penyesuaian harga saham secara signifikan
A. Prinsip pengakuan pendapatan
Pendapatan diakui:
(1) Jika kemungkinan besar bahwa manfaat ekonomi akan mengalir ke perusahaan dan
Pengakuan lebih awal diperkenankan jika terdapat tingkat kepastian yang tinggi tentang
jumlah pendapatan yang diperoleh.
Pengakuan boleh ditunda jika
Tingkat ketidakpastian jumlah pendapatan atau biaya sangat tinggiatau
Penjualan bukan merupakan penyelesaian yang substansial dari proses
menghasilkanlaba.
Chapter ini fokus pada empat jenis transaksi pendapatan
1) Pengakuan pendapatan pada saatpenjualan
2) Pengakuan pendapatan untuk kontrak jangkapanjang
3) Pengakuan pendapatanjasa
4) Pengakuan pendapatanangsuran
3
2. SalesSubjecttoInstallationorInspection
Perusahaan sering menjual barang, seperti peralatan teknologi, yang harus diinstal
di gedung pelanggan atau pabrik. hanya jika instalasi bersifat sederhana, seperti
pemasangan penerima pabrik-diuji yang hanya membutuhkan membongkar dan
koneksi kekuasaan dan antena, sebaiknya pendapatan diakui pada saat pengiriman.
prinsip yang sama berlaku untuk inspeksi.
Ilustrasi 18.5
Fact: Perusahaan Cabrera menjual peralatan scanning medis kompleks untuk dokter
dan rumah sakit. Instalasi memakan waktu sekitar tiga minggu dan harus dilakukan
oleh teknisi yang terampil di Cabreras.
Question:KapanCabrera harus mengakui pendapatan yang terkait dengan peralatan
medis?
Solution: Dalam kasus ini, risiko dan imbalan muncul menjadi kepemilikan
Cabrera sampai dengan setelah instalasi terjadi. Akibatnya, tidak ada pendapatan
yang terkait dengan penjualan peralatan medis harus disimpan sampai instalasi
selesai.Itulah, tampaknya bahwa risiko dan imbalan kepemilikan tidak ditransfer
sampai setelah instalasiselesai.
3. Layawaysales
Beberapa perusahaan yang menjual barang-barang pada dasar angsuran. Akibatnya,
perusahaan yang memegang barang sampai akhir pembayaran. Barang ini sering
disebut sebagai penjualan lay-awaykarena barang yang “lay-away” dan akan
dikirimkan hanya ketika si pembeli membuat pembayaran akhir.
Ilustrasi 18.6
Fact: Perusahaan Milano menjual menchandise atas dasar Angsuran. Akibatnya,
perusahaan memegang barang sampai akhir pembayaran.
Question: Haruskah milano mengakui penjualan pada saat penjualan atau ketika
menerima pembayaran yang terakhir?
Solution: Umumnya, pendapatan diakui ketika barang disampaikan. Pembeli
4
mungkin tidak membuat semua pembayaran dan penjualan tidak akan lengkap.
Secara umum, pendapatan dapat diakui sebelum pengiriman hanya ketika
signifikan deposit yang diterima, asalkan barang yang di tangan dan siap untuk
pengiriman kepadapembeli.
4. SaleswithRightofReturn
Apakah itu melibatkan penjualan tunai atau kredit, suatu masalah khusus akan
timbul dengan adanya hak retur dan pengurangan harga. Perusahaan tertentu dapat
saja mengalami tingkat retur yang tinggi – rasio barang dagang yang dikembalikan
terhadap penjualan tinggi – sehingga mereka merasa perlu untuk menunda
pelaporan penjualan sampai hak retur secara substansial sudah habis masa
berlakunya.
Sebagai contoh, dalam industry penerbitan tingkat retur bisa mencapai 25% untuk
buku-buku bersampul tebal (hardcover) dan 65% untuk beberapa majalah. Jenis
perusahaan lain yang mungkin mengalami tingkat retur yang tinggi adalah agen
makanan yang mudah rusak, distributor yang menjual ke toko-toko eceran,
perusahaan rekaman dan kaset, serta beberapa pabrikan mainan dan barang-barang
olah raga. Retur dalam industry ini sering kali dilaksanakan melalui hak kontrak
atau sebagai praktik yang melibatkan perjanjian “penjualan bergaransi” atau
konsinyasi.
Ketika hak retur hadir, perusahaan harus menentukan apakah barang telah
disampaikan dan diterima oleh pelanggan dan jangka waktu untuk barang kembali
(retur) telah berlalu.
Ilustrasi 18.7
Fact:PerusahaanPesido ini dalam tahap pengujian beta untuk peralatan laser baru
5
yang akan membantu pasien yang memiliki masalah refluks asam. Produk Pesido
telah sangat berhasil dalam percobaan untuk date.Sebagai akibatnya, Pesido telah
menerima otoritas peraturan untuk menjual peralatan ini untuk berbagai rumah
sakit.Karenaketidakpastian sekitarnya produk ini, Pesido telah diberikan hak oleh
rumah sakit berpartisipasi untuk kembali perangkat dan menerima penggantian
penuh selama 9 bulan.
Contoh: Pesido jual $ 300.000 dari peralatan laser pada 1 agustus 2012, dan
mempertahankan hanya risiko yang tidak signifikan dari kepemilikan. Pada 15
oktober 2012, $ 10,000 dalam peralatan yang dikembalikan.
Pesido mencatat Jurnal untuk tanggal 1 agustus 2011
Piutang 300,000
Penjualan 300,000
6
5. SaleswithbuybackAgreements (penjualan dengan perjanjian belikembali)
Jika suatu perusahaan menjual produk dalam satu periode dan setuju untuk
membelinya kembali dalam periode akuntansi berikutnya, maka apakah perusahaan
itu sudah menjual produk tersebut?Hak milik legal telah berpindah dalam situasi
seperti ini.Akan tetapi substansi ekonomi dari transaksi ini adalah bahwa risiko
kepemilikan tetap berada pada penjual.
Ilustrasi 18.8
Fact: Morgan Inc, dealer peralatan, menjual peralatan ke perusahaan Lane
$135.000. Peralatan ini memiliki biaya $115.000.Morgan setuju untuk membeli
kembali peralatan pada akhir 2 tahun pada nilai wajar.PerusahaanLane membayar
harga penuh pada tanggal penjualan, dan tidak ada batasan penggunaan peralatan
selama 2 tahun.
Question: Bagaimana morganharus mencatat transaksi ini?
Solution:Untuk penjualan dengan perjanjian beli kembali, syarat-syarat perjanjian
perlu dianalisis untuk memastikan apakah, dalam substansi, penjual telah
menstransfer risiko dan imbalan kepemilikan kepada pembeli.
Dalam kasus ini, terlihat bahwa risiko dan imbalan kepemilikan ditransfer ke
perusahaan Lane dan oleh karena itu penjualan harus dicatat. Yaitu Lane akan
menerima pada nilai wajar pada saat tanggal pembelian kembali, yang
menunjukkan Morgan telah ditransfer risiko kepemilikan. Selanjutnya, Lane tidak
memiliki pembatasan pada penggunaan peralatan, yang menunjukkan
bahwaMorgan telah ditransfer manfaat dari kepemilikan.
Morgan mencatat penjualan dan harga pokok barang yang dijual (HPP) sebagai
berikut:
Kas $135.000
Penjualan $135.000
Harga pokok barang $115.000
dagang
$115.000
Persediaan
7
6. Principal – AgenRelationship
Dalam hubungan principal-agent, jumlah dikumpulkan atas behalfoftheprincipal
bukan merupakan pendapatan agen.Sebaliknya, pendapatan untuk agen adalah
jumlah komisi yang diterima (biasanya persentase dari total pendapatan).Sebagai
Contoh hubungan principal-agent merupakan sebuah maskapai penerbangan yang
menjual tiket melalui agen perjalanan. menganggap bahwa Fly-awaytravel menjual
tiket pesawat untuk BritishAirways (BA) (GBR) untuk berbagai pelanggan. Dalam
kasus ini, principal adalah BA dan agen adalah Flay-Away Travels.BA bertindak
sebagai utama karena memiliki eksposur risiko signifikan dan penghargaan yang
terkait dengan penjualan layanan. Fly-Away adalah bertindak sebagai agen karena
tidak memiliki eksposur risiko signifikan dan penghargaan yang berkaitan dengan
Tiket.
Meskipun Fly-away mengumpulkan airfare penuh dari klien, itu kemudian remits
jumlah ini untuk BA dikurangi komisi. Oleh karena itu Fly-away tidak harus
mencatat seluruh jumlah tarif sebagai pendapatan pada buku-untuk melakukannya
overstates pendapatan. Pendapatan adalah komisi-bukan tarif penuh harga. Risiko
dan imbalan kepemilikan tidak dipindahkan ke Fly-away karena tidak menanggung
risiko persediaan seperti itu menjual kupon kepada pelanggan.
7. Consignments
Consigneemenerima barang dagang dan setuju untuk dengan cermat menjaga serta
menjual barang tersebut.Consignee mengirimkan uang tunai kepada Consignor
yang diterima dari pelanggan, setelah dikurangi komisi penjualan dan semua beban
yang dapatdikenakan.
Dalam penjualan konsinyasi, Consignor menggunakan versi modifikasi pengakuan
pendapatan dari penjualan.yaitu, Consignor mengakui pendapatan hanya setelah
menerima pemberitahuan dari penjualan dan penyetoran uang tunai dari Consignee.
Barang dagang itu sepanjang konsinyasi tercatat sebagai persediaan Consignordan
secara terpisah diklasifikasikan sebagai barang dagang atas konsinyasi.Consignee
tidak mencatat barang dagangan sebagai aset pada pembukuannya.Pada saat barang
dagang itu terjual, consigneemempunyaikewajibansebesar jumlah bersih yang
terutang kepada consignor.Consignor secara berkala menerima sebuah laporan
penjualan yang memperlihatkan barang dagang yang diterima, barang dagang yang
8
terjual, beban yang dapat dikenakan pada konsinyasi,serta kas yang dikirimkan.
Pada saat itulah pendapatan diakui oleh cosignor. Analisis dari perjanjian
konsinyasi disediakandalam
ilustrasi 18.9
Fact:Nelba Manufacturing Co mengirim dagangan berharga pokok $36.000 secara
konsinyasi kepada Best ValueStores.Nelba membayar $3.750 biaya pengangkutan
dan Best Value membayar $2.250 untuk biaya iklan lokal yang dapat
ditagihkankepadaNelba.Pada akhir periode, dua pertiga barang dagang yang
dikonsinyasikan telah terjual dengan harga $40.000 tunai.BestValue akan
memberitahu penjualan itu kepada Nelba, mengambil komisi 10%, serta
mengirimkan uang tunai milik Nelba.
Question:Apakah ayat jurnal yang dibuat oleh consignor (Nelba) dan Consignee
(Best Value) untuk mencatat transaksi ini?
Solution:
9
NELBAMFG. COBEST VALUESTORES
(CONSIGNOR)(CONSIGNEE)
Kas 3,750
10
III. PENGAKUAN PENDAPATAN KONTRAK JANGKA PANJANG
Kontrak jangka panjang seperti kontrak jenis konstruksi , pengembangan pesawat terbang
militer dan komersial, system pengiriman senjata, serta perangkat keras eksplorasi
ruang angkasa, sering kali menetapkan bahwa penjual (kontraktor) dapat menagih pembeli
pada selang waktu tertentu, ketika berbagai tahap dari proyek itu telah dicapai.
Ada dua metode akuntansi yang sangat berbeda untuk kontrak konstruksi jangka panjang
yang diakui. yaitu :
- Percentage-of-completionmethod (Metode Persentasepenyelesaian)
Perusahaan mengakui pendapatan dan laba kotor setiap periode berdasarkan kemajuan
proses konstruksi, yaitu persentase penyelesaian.
- Cost-recovery (zero-profit) method (Metode PemulihanKos)
pendapatan kontrak diakui hanya untuk tingkat biaya yang dikeluarkan yang diharapkan
dapat dipulihkan. Setelah semua biaya diakui, keuntungan diakui.
Perusahaan harus menggunakan metode pemulihan kos ketika salah satu dari kondisi berikut
terpenuhi:
1. Ketika sebuah perusahaan tidak dapat memenuhi syarat untuk menggunakan metode
persentase dari penyelesaian,atau
2. Bila ada bahaya yang melekat di kontrak normal, risiko bisnisberulang.
Asumsinya adalah bahwa metode persentase penyelesaian merupakan metode yang lebih
baik. Metode pemulihan kos hanya akan digunakan jika metode persentase penyelesaian
11
dianggap tidak tepat.
B. Multiple- DeliverableArrangement
Semua unit dalam sebuah multiple-deliverablearrangement dianggap unit terpisah dari
akuntansi, asalkan:
1. Item yang disampaikan memiliki nilai kepada pelanggan secara mandiri;dan
2. Pengaturan mencakup hak umum dari return relatif terhadap item yang disampaikan;
3. Pengiriman atau kinerja dari item yang tidak dikirim adalah kemungkinan tidak
dianggap dan secara substansial dalam pengendalian daripenjual.
Setelah unit akuntansi ditentukan terpisah, jumlah yang dibayar untuk pengaturan
dialokasikan antara unit terpisah berdasarkan nilai wajar relatif. Sebuah perusahaan
menentukan nilai wajar berdasarkan vendor apayang bisa menjual komponen secara
mandiri. Jika informasi ini tidak tersedia, Penjual mungkin bergantung pada bukti pihak
ketiga atau jika tidak tersedia, Penjual mungkin dapat menggunakan estimasi terbaik
item yang mungkin menjual sebagai unit mandiri
Interest, RoyaltiesandDividens
Pendapatan yang timbul dari penggunaan asset oleh sebuah perusahaan yang
menghasilkan bunga, royalti, atau dividen yang diakui sebagai berikut.
Pengakuan pendapatan bunga mengikuti konsep tradisional akuntansi akrual.
Pendapatan bunga diakui selama periode aset menyediakan layanan kepada pihak
lain dan akan diakui dengan menggunakan metode bungaefektif.
12
Pendapatan royalti yang diterima untuk penggunaan asset-aset perusahaan (misalnya
paten, hak cipta musik, dan film-film motionpicture) biasanya diakui sesuai dengan
substansi dari perjanjian. Secara umum, ini berarti bahwa perusahaan akan
menggunakan metode garis lurus untuk mengakui pendapatan untuk jangka waktu
yangditentukan.
Devidend akan diakui ketika hak pemegang saham untuk menerima pembayaran
diumumkan (tanggal Deklarasi)
Dalam akuntansi untuk penjualan Franchise, perusahaan harus menganalisis transaksi itu
dan, dengan mempertimbangkan semua situasi, harus menggunakan pertimbangan dalam
memilih serta menerapkan satu atau lebih dasar pengakuan pendapatan, dan kemudian,
memantau situasinya selama periode waktu yang panjang. Perusahaan Franchise
memperoleh pendapatannya dari salah satu atau kedua sumber
ini:
Dari penjualan franchise awal dan aktiva atau jasa terkait;dan
Dari iuran (fee) berkesinambungan yang didasarkan pada pengoperasianfrancise.
2. Evaluasi labapotesial
3. Pengawasan kegiatankonstruksi:
a. Mendapatkanpembiayaan
b. Merancangbangunan
c. Mengawasi kontraktor selamapembangunan.
13
5. Jasa pembukuan dankonsultasi:
a. Menyiapkan catatanfranchise
b. Memberikan konsultasi mengenai pajak penghasilan, real estat, dan pajaklainnya
c. Memberikan konsultasi mengenai peraturan daerah setempat yang menyangkut bisnis
franchise.
7. Pengendalian mutu
8. Iklan danpromosi
14