TEORI AKUNTANSI

MAKALAH TEORI AKUNTANSI PENDAPATAN

Tugas ini diajukan untuk memenuhi salah satu tugas Mata Kuliah Kurikulum dan Pembelajaran Dosen :
Astari Dianty, S.E., M.Ak

Disusun :

Riska Nurul Aini : 1822109

Desi Rahmi Isfirahayu : 18221032

Sagita Rahmayanti : 18221019

Meita Ayu Lestari : 18221020

Syaeful Iqbal : 18221028

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS INFORMATIKA DAN BISNIS INDONESIA

Jl. Soekarno Hatta No.643, Sukapura, Kiaracondong, Kota Bandung, Jawa Barat
 Kata Pengantar

Puji dan syukur penulis panjatkan ke hadirat Tuhan Yang Maha Esa karena atas segala
bimbingan dan rahmat-Nya, kami dapat menyelesaikan Makalah yang berjudul “Pendapatan”.
Makalah ini dibuat dalam rangka memenuhi tugas mata kuliah Teori Akuntansi.
Makalah yang disusun dengan sedemikian rupa ini tak lepas dari berbagai pihak yang
membantu penulis dalam tahap awal hingga akhir. Maka tak lupa penulis mengucapkan terima
kasih kepada dosen pengampu mata kuliah Teori Akuntansi Ibu Astari Dianty, S.E.,M.Ak. atas
bimbingannya dalam menyusun makalah ini sehingga makalah ini dapat diselesaikan tepat pada
waktunya.
Penulis memohon maaf apabila adanya kekurangan dan kata-kata yang kurang berkenan
di dalam makalah ini. Kiranya makalah ini dapat memberikan infromasi yang baik untuk
pengembangan wawasan serta dapat menjadi referensi dan meningkatkan ilmu pengetahuan yang
berguna bagi kita semua.

Bandung, 13 April 2020

 Daftar Isi
Kata Pengantar ........................................................................................................................................ 2

Daftar Isi ................................................................................................................................................. 3

BAB I ..................................................................................................................................................... 5

PENDAHULUAN ............................................................................................................................... 5

1.1 Latar Belakang ..................................................................................................................... 5

1.2 Rumusan Masalah ................................................................................................................ 6

1.3 Tujuan.................................................................................................................................. 6

BAB II .................................................................................................................................................... 7

PEMBAHASAN ................................................................................................................................. 7

2.1 Pengertian Pendapatan.......................................................................................................... 7

2.1.1 Kenaikan Aset .............................................................................................................. 8

2.1.2 Operasi Utama Berlanjut............................................................................................... 8

2.1.2.1 Operasi dan Nonoperasi ............................................................................................ 9

2.1.3 Penurunan Kewajiban ................................................................................................... 9

2.1.4 Suatu Entitas................................................................................................................. 9

2.1.5 Produk Perusahaan ..................................................................................................... 10

2.1.6 Pertukaran .................................................................................................................. 10

2.1.7 Berbagai Bentuk dan Nama ........................................................................................ 10

2.1.8 Untung ....................................................................................................................... 11

2.2 Pengakuan Pendapatan ....................................................................................................... 12

2.2.1 Pembentukan Pendapatan ........................................................................................... 12

2.2.2 Realisasi Pendapatan .................................................................................................. 13

2.2.3 Kriteria Pengakuan Pendapatan................................................................................... 13

2.3 Saat Pengakuan Pendapatan ................................................................................................ 14

2.3.1 Pada Saat Kontrak Penjualan ...................................................................................... 15

2.3.2 Selama Proses Produksi Secara Bertahap .................................................................... 15

2.3.2.1 Akresi ..................................................................................................................... 16

2.3.2.2 Apresiasi................................................................................................................. 16
 2.3.2.3 Penghematan Kos ................................................................................................... 17

2.3.3 Pada Saat Produksi Selesai.......................................................................................... 17

2.3.4 Pada Saat Penjualan .................................................................................................... 18

2.3.4.1 Kembali dan Potongan Tunai .................................................................................. 19

2.3.4.2 Kos Purna-Jual........................................................................................................ 20

2.3.4.3 Kerugian Piutang .................................................................................................... 20

2.3.4.4 Transaksi penjualan ................................................................................................ 21

2.3.5 Pada Saat Kas Terkumpul ........................................................................................... 22

2.3.5.1 Jasa Dikonsumsi Dalam Jangka Pendek .................................................................. 22

2.3.5.2 Jasa Dikonsumsi Dalam Jangka Panjang ................................................................. 22

2.3.5.3 Argumen Pendukung .............................................................................................. 23

2.3.5.4 Alasan Penyanggah ................................................................................................. 23

2.3.5.5 Prosedur Akuntansi Dasar Kas ................................................................................ 23

2.3.5.6 Biaya Administrasi dan Penjualan ........................................................................... 25

2.4 Saat pengakuan penjualan jasa............................................................................................ 25

2.5 Pedoman Umum Pengakuan Pendapatan ............................................................................ 26

2.6 Prosedur Pengakuan ........................................................................................................... 27

2.7 Penyajian ........................................................................................................................... 28

BAB III ................................................................................................................................................. 29

PENUTUP......................................................................................................................................... 29

3.1 Kesimpulan ........................................................................................................................ 29

DAFTAR PUSTAKA............................................................................................................................ 30
 BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang

Dalam akuntansi, pendapatan mempresentasi capaian dan biaya mempresentasi upaya.

Dengan demikian, konsep upaya dan hasil mempunyai implikasi bahwa pendapatan dihasilkan
oleh biaya. Artinya, hanya dengan biaya pendapatan dapat tercipta dan bukan sebaliknya
pendapatan menanggung biaya. Walaupun demikian, secara teknis akuntansi, pendapatan
biasanya diukur lebih dahulu dan baru kemudian biaya yang diperkirakan menghasilkan
pendapatan tersebut dikur sehingga laba dapat ditentukan dengan tepat.

Oleh karena itu, dalam statement laba – rugi pendapatan disajikan lebih dahulu dan baru
kemudian dikurangi dengan biaya. Namun demikian, tidak berarti bahwa pendapatan (renenue)
menanggung biaya (expense). Biaya bukan merupakan beban yang harus dihindari tetapi
merupakan upaya yang disengaja dilakukan dengan senang hati serta penuh kesadaran,
semangat, dan pengertian. Masalah teoritis pendapatan dapat dilukiskan dalam gambar berikut.
 Masalah definisi dan pengakuan merupakan masalah pada level perekayasaan sehingga
keduanya masuk dalam rerangka konseptual. Saat pengakuan merupakan masalah kebijakan
pada level penyusun standar. Artinya, atas dasar konsep – konsep pengakuan yang ditetapkan
dalam rerangka konseptual, penyusun standar menentukan pilihan untuk menggunakan saat
pengakuan pendapatan tertentu untuk jenis perusahaan tertentu. Prosedur pengakuan merupakan
masalah teknis pembukuan di tingkat perusahaan yang diwujudkan dalam kebijakan akuntansi
perusahaan (company accounting policy).

1.2 Rumusan Masalah

1. Bagaimana gambaran masalah teoritis pendapatan?

2. Apa pengertian pendapatan?
3. Bagaimana menjelaskan karakteristik pendapatan?
4. Apa landasan pikiran dan kriteria pengakuan pendapatan?
5. Bagaimana saat terjadinya pengakuan pendapatan?
6. Bagaimana prosedur pengakuan pendapatan secara teknis?

1.3 Tujuan

1. Untuk mengetahui gambaran masalah teoritis pendapatan

2. Untuk mengetahui pengertian pendapatan
3. Untuk mengetahui karakteristik pendapatan
4. Untuk mengetahui landasan pikiran dan kriteria pengakuan pendapatan
5. Untuk mengetahui saat terjadinya pengakuan pendapatan
6. Untuk mengetahui prosedur pengakuan pendapatan secara teknis
 BAB II
PEMBAHASAN

2.1 Pengertian Pendapatan

Berbagai karakteristik dilekatkan pada pengertian pendapatan. Berbagai sumber

memaknai pendapatan yang kurang lebih sama walaupun terdapat variasi. Dalam SFAC No. 6,
FASB mendefinisi pendapatan dan untung sebagai berikut :

Revenues are inflows or other enchancements of assets of an entity or settlements of its liabilities
(or combination of both) from delivering or producing goods, rendering services, or other
activities that constitute the entity’s ongoing major or central operations (prg. 78).

Gains are increases in equity (net assets) from peripherals or incidental transaction of an entity
and from all other transactions and other events and circumstances affecting the entity except
those that result from revenues or investments by owners (prg. 82).
Paton dan Littleton (1970) mengkarakterisasi pendapatan sebagai berikut :

Revenue is the product of the enterprise, measured by the amount of new assets received from
customers;… stated in terms of assets the revenue of the enterprise is represented, finally, by the
flow of funds from the customers of patrons in exchange for the product of the business, either
commodities or services.

Dalam Standar Akuntansi Keuangan (2002), IAI mengadopsi definisi pendapatan dari
IASC yang menempatkan pendapatan (revenue) sebagai unsur penghasilan (income) sebagai
berikut :
Income is increases in economic benefits during the accounting period in the form of inflows or
enchancements of assets or decreases of liabilities that result in increases in equity, other than
those relating to equity participants.

The definition of income ecompasses both revenue and gains. Revenue arices in the course of the
ordinary activities of an enterprise and is referred to by a variety of different names including
sales, fees, interest, dividends, royalties, and rents.

Gains represent other items that meet the definition of income and may, or may not, arise in the
course of the ordinary activities of an enterprise. Gains represents increases in economic
benefits and as such are no different in nature from revenues. Hence, they are not regarded as
constituting a separate element in this framework.
Accounting Principles Board/APB (1970) mendefinisi pendapatan dengan memasukan
kriteria pengakuan sebagai berikut (APB Statement No. 4, prg. 134):
Revenues – gross increases in assets or gross decrease in liabilities recognized and measured in
conformity with generally accepted accounting principles that result from those types of profit –
directed activities of an enterprise that can change owners equity.

Karakteristik yang membentuk pengertian pendapatan dan untung

1. Aliran masuk atau kenaikan asset (inflows or other enchancements of assets, the amount
of new assets received from customers, flow of funds from the customers, increases in
economic benefits, gross increases in assets)
2. Kegiatan yang mempresentasi operasi utama atau sentral yang menerus (activities that
constitute the entity’s ongoing major or central operations, in the course of the ordinary
activities, producing goods, delivering goods, rendering services, profit – directed
activities).
3. Pelunasan, penurunan, atau pengurangan kewajiban (settlements of liabilities, decrease
liabilities, gross decrease in liabilities).
4. Suatu entitas (of an entity, of an enterprise)
5. Produk perusahaan (goods and services, product of the enterprise)
6. Pertukaran produk (exchange for the product)
7. Menyandang beberapa nama atau mengambil beberapa bentuk (sales, fees, interest,
dividends, royalties, dan rents)
8. Mengakibatkan kenaikan ekuitas (result in increase in equity, change owners’ equity).

2.1.1 Kenaikan Aset

Untuk dapat mengatakan bahwa pendapatan ada atau timbul, harus terjadi transaksi atau
kejadian yang menaikan asset atau menimbulkan aliran masuk asset. Akan tetapi tidak semua
kenaikan asset dapat menimbulkan pendapatan. Paton dan Littleton (1970) menyebutkan bahwa
asset dapat bertambah karena berbagai transaksi, kejadian, atau kejadian sebagai berikut :
1. Transaksi pendanaan yang berasal dari kreditor dan investor.
2. Laba yang berasal dari kegiatan investasi, misalnya penjualan asset tetap, surat berharga,
segmen bisnis, dan anak perusahaan.
3. Hadiah, donasi, atau temuan.
4. Revaluasi asset yang telah ada.
5. Penyediaan dan atau penyerahan produk (barang dan jasa).

2.1.2 Operasi Utama Berlanjut

Tidak semua kenaikan asset membentuk pendapatan. Kegiatan utama atau sentral yang
menerus atau berlanjut merupakan karakteristik yang membatasi kenaikan yang dapat disebut
pendapatan. Kenaikan asset harus berasal dari kegiatan operasi dan bukan kegiatan investasi dan
pendanaan. Kegiatan operasi ini diwujudkan dalam bentuk memproduksi dan mengirim berbagai
barang kepada pelanggan atau menyerahkan atau melaksanakan berbagai jasa. Pengertian
“operasi utama” dalam hal ini lebih dikaitkan dengan tujuan utama perusahaan yaitu
menghasilkan produk atau jasa untuk mendatangkan laba (profit – directed activities) dan bukan
untuk membatasi jenis produk menjadi produk utama dan produk samping.

engertian operasi utama dalam klasifikasi kegiatan yang membentuk statement aliran kas
yaitu, operasi (operating), investasi (investing), dan pendanaan (financing). Dengan demikian,
pendapatan adalah kenaikan asset yang berkaitan dengan operasi utama ini dan bukan dengan
investasi pendanaan. Akan tetapi, pendapatan/untung yang tidak berasal dari operasi utama
dengan sendirinya lalu dapat disebut sebagai pos nonoperasi.

2.1.2.1 Operasi dan Nonoperasi

Produk yang dihasilkan secara tidak rutin atau incidental sering dianggap sebagai pos
pendapatan “nonoperasi” dan dipisahkan penyajiannya. Paton dan Littleton (1970) berpendapat
bahwa pemisahan laba atau rugi sebagai pos operasi dan nonoperasi hanya dapat dibenarkan
kalau laba atau rugi tersebut benar – benar luar biasa dan berkaitan dengan tujuan perusahaan
utama hanya secara sangat kebetulan saja. Jadi istilah “nonoperasi” kurang deskriptif untuk
mengklasifikasi beberapa pendapatan atau untung yang sebenarnya masuk dalam pengertian
operasi dalam arti luas. Bila tidak bersifat luar biasa, pos – pos tersebut lebih tepat dilaporkan
sebagai pendapatan lain – lain dan untung (other revenue and gains).

2.1.3 Penurunan Kewajiban

Pendapatan tidak hanya didefinisi dari sudut kenaikan asset tetapi juga dari penurunan
atau pelunasan kewajiban. Pengiriman barang atau pelaksanaan jasa akan mengurangi kewajiban
yang menimbulkan pendapatan. Kejadian pengiriman mengubah kewajiban menjadi pendapatan.
Timbulnya pendapatan yang berasal dari turunnya kewajiban banyak dipicu oleh penyesuaian
akhir tahun. Asas akrual juga menimbulkan kenaikan asset yang memenuhi definisi sebagai
pendapatan misalnya piutang pendapatan bunga, piutang dividen, dan semacamnya.

2.1.4 Suatu Entitas

Pendapatan didefinisikan sebagai kenaikan asset bukannya kenaikan ekuitas bersih
meskipun kenaikan asset tersebut akhirnya berpengaruh terhadap kenaikan ekuitas bersih. Jadi,
asset yang masuk itulah yang disebut pendapatan. Aset tersebut dikuasai oleh perusahaan. Tetapi
karena hubungan perusahaan dengan pemilik merupakan hubungan utang – piutang, pada saat
asset naik sebagai pendapatan utang perusahaan kepada pemilik juga naik dengan jumlah yang
sama. Ekuitas naik karena pendapatan. Jadi, naiknya ekuitas merupakan konsekuensi bukan
sumber pendapatan sehingga pendapatan tidak dapat di definisi sebagai kenaikan ekuitas.
 2.1.5 Produk Perusahaan
Definisi yang netral terhadap konsep aliran adalah definisi oleh Paton dan Littleton yang
menyatakan bahwa pendapatan adalah produk perusahaan. Disini pendapatan didefinisi secara
fisis bukan moneter. Produk merupakan capaian dari tiap kegiatan produktif. Dengan pengertian
ini, pendapatan terbentuk atau terhimpun bersamaan dengan atau selama kegiatan produktif
tanpa harus menunggu kejadian (event) atau saat penyerahan produk kepada pelanggan. FASB
menyebutkan bahwa untuk disebut pendapatan kenaikan asset harus berasal dari penyerahan
barang atau pelaksanaan jasa. Ini berarti FASB menganut konsep aliran keluar (outflow concept
of revenue) walaupun sifatnya sekunder dibanding konsep aliran masuk.

Kelemahan konsep aliran keluar adalah bahwa pendapatan baru dikatakan terjadi setelah
ada penyerahan barang. Hal ini menghalangi pengakuan pendapatan sebelum barang diserahkan
misalnya dalam metode persentase penyelesaian untuk perusahaan kontruksi. Dengan
menyatakan bahwa pendapatan adalah produk perusahaan, definisi Paton dan Littleton bersifat
netral. Pendapata merupakan aliran masuk asset (unit moneter) dan hal tersebut berkaitan dengan
aliran fisis berupa penyerahan produk (output) perusahaan. Kam (1990) merinci lebih lanjut
kedua aliran (fisis dan moneter) tersebut yaitu :
Aliran fisis berupa:
1. Kejadian memproduksi dan menjual produk (output)
2. Objek, yaitu produk fisis itu sendiri.

Aliran moneter berupa :

3. Kejadian menaiknya nilai asset perusahaan karena produksi atau penjualan produk ke
consumer.
4. Objek, yaitu jumlah rupiah (kos atau nilai) asset atau produk yang dihasilkan atau dijual.

2.1.6 Pertukaran
Paton dan Littleton memasukan kata pertukaran (exchange) dalam definisinya karena
pendapatan akhirnya harus dinyatakan dalam satuan moneter untuk di catat dalam sistem
pembukuan. Dengan konsep dasar penghargaan (measured consideration), pendapatan
dinyatakan dalam jumlah rupiah penghargaan dalam transaksi penjualan yang besarnya sama
dengan harga jual persatuan dikalikan kuantitas terjual. Pendapatan untuk suatu periode
merupakan akumulasi pendapatan yang diukur secara objektif tersebut.

2.1.7 Berbagai Bentuk dan Nama

Pendapatan adalah konsep yang bersifat generic dan mencakupi semua pos dengan
berbagai bentuk dan nama apapun. Pendapatan untuk perusahaan dagang misalnya, disebut
penjualan. Untuk perusahaan jasa, dapat diberikan pewatas untuk menunjukan kegiatan atau
jenis jasa yang diberikan misalnya pendapatan sewa, pendapatan jasa angkutan dsb. IAI (IASC)
menegaskan hal tersebut dalam definisinya. Hal yang sama dikemukakan FASB sebagai berikut
(SFAC No.6, prg. 79) :

… the transaction and events from which revenues arise and revenues them selves are in many
form and are called by various names – for example, output, deliveries, sales, fees, interest,
dividends, royalties, and rent – depending on the kinds of operations involved and the way
revenues are recognized.

2.1.8 Untung
FASB membatasi pengertian pendapatan dengan untung hanya untuk kenaikan asset yang
berkaitan dengan operasi utama atau sentral. Sementara itu IAI dan APB tidak membedakan
untung dengan pendapatan dan keduanya digabung dalam konsep penghasilan (income). Kata –
kata kunci yang melekat pada pengertian untung adalah :
1. Kenaikan ekuitas (asset bersih).
2. Transaksi peripheral atau incidental.
3. Selain yang berupa pendapatan atau investasi oleh pemilik.

Untung perlu didefinisi dan dibedakan dengan pendapatan oleh FASB karena adanya
karakteristik sumber yang dapat dibedakan dengan operasi utama. Dua hal yang menyebabkan
bahwa transaksi atau kejadian berbeda dengan operasi utama yaitu bersifat terkendali (periferal
dan insidental) dan diluar kendali atau antisipasi manajemen. FASB merinci lebih lanjut
transaksi, kejadian, atau keadaan yang menimbulkan untung menjadi empat sumber atau
karakteristik yaitu (SFAC No. 6, prg. 85):

a. Periferal dan insidental : misalnya penjualan investasi dalam surat-surat berharga,

penjualan aset tetap, pelunasan utang obligasi sebelum jatuh tempo.
b. Transfer nontimbal-balik dengan pihak lain : misalnya hadiah dan donasi (bagi
organisasi non-profit) dan penerimaan ganti rugi pemenangan tuntutan perkara hukum.
c. Penahanan aset (holding assets) : misalnya kenaikan harga sekuritas investasi, kenaikan
nilai tukar valuta asing, dan kenaikan karena penahan sediaan (holding gains)
d. Faktor lingkungan : misalnya ganti rugi asuransi musibah alam yang melebihi kos aset
yang rusak.

Pembedaan tersebut sebenarnya lebih dimaksudkan untuk kepentingan penyajian

pendapatan atas dasar sumbernya daripada untuk membedakan secara tegas karakteristik antara
pendapatan dan untung.
Hendriksen dan van Breda (1991) lebih menganjurkan untuk memperlakukan berbagai
kenaikan aset di atas sebagai jenis atau klasifikasi pendapatan dan dilaporkan demikian untuk
memberi gambaran operasi perusahaan yang setepat-tepatnya. Kalau harus diklasifikasi,
Hendriksen van Breda menganjurkan untuk mengklasifikasi pendapatan menjadi pendapatan
umum yang berasal dari kegiatan penciptaan kemakmuran (wealth-producing activities) dan
pendapatan khusus berasal dari transfer kemakmuran tak terduga (unexpected transfer of wealth)
yang berupa hadiah dan hal-hal luar biasa. Hadiah sendiri dapat diperlakukan sebagai
laba/pendapatan atau ekuitas bergantung pada kepentingan pemberi, kondisi yang melingkupi,
dan definisi laba itu sendiri.

2.2 Pengakuan Pendapatan

Pengakuan adalah pencatatan jumlah rupiah secara resmi ke dalam sistem akuntansi
sehingga jumlah tersebut terrefleksi dalam statemen keuangan. Pendapatan sebagai produk
perusahaan tidak mengisyaratkan berapa jumlahnya dan kapan harus dicatat tetapi lebih
mengisyaratkan bahwa pendapatan memang ada atau terwujud. Definisi tersebut lebih
difokuskan pada eksistensi pendapatan.
Pengakuan pendapatan tidak boleh menyimpang dari landasan konseptual. Oleh karena
itu, secara konseptual pendapatan hanya dapat diakui kalau memenuhi kualitas keterukuran
(measurability) dan keterandalan (reliability). Kualitas tersebut harus dioperasionalkan dalam
bentuk kriteria pengakuan pendapatan. Pendapatan yang diukur dengan jumlah penghargaan
sepakatan produk yang terjual baru akan menjadi pendapatan yang sepenuhnya setelah produk
selesai diproduksi dan penjualan benar-benar terjadi. Dengan kata lain, pendapatan belum
terrealisasi sebelum terjadinya penjualan (transfer produk) yang nyata ke pihak lain. Sebaliknya,
terjadinya kontrak penjualan belum cukup untuk menandai eksistensi pendapatan sebelum
barang/jasa sudah cukup selesai dikerjakan atau diserahkan kepada pelanggan. Dengan kata lain,
pendapatan belum terbentuk sebelum perusahaan melakukan upaya produktif.

2.2.1 Pembentukan Pendapatan

Pembentukan pendapatan adalah suatu konsep yang berkaitan dengan masalah kapan dan
bagaimana sesungguhnya pendapatan itu timbul atau menjadi ada. Konsep pembentukan
pendapatan menyatakan bahwa pendapatan terbentuk, terhimpun, atau terhak (to be earned)
bersamaan dengan dan melekat pada seluruh atau totalitas proses berlangsungnya operasi
perusahaan dan bukan sebagai hasil transaksi tertentu. Dengan kata lain, sebelum penjualan
terjadi, pendapatan dianggap sudah terbentuk seiring dengan berjalannya operasi perusahaan.
Konsep pembentukan ini sering disebut pendekatan proses pembentukan pendapatan
(earnings procces approach) atau pendekatan kegiatan (activities approach).

Setiap kali kos terjadi dalam tiap tingkat operasi perusahaan maka sejumlah laba (atau
pendapatan) telah terbentuk secara proporsional dengan kos yang terjadi. Besarnya pendapatan
akan sesuai dengan tingkat laba yang diharapkan. Dengan kata lain, begitu kos diolah (mengikuti
aliran fisis kegiatan) pendapatan sudah mulai tercipta. Sebaliknya, bila perusahaan belum
melakukan kegiatan operasi apapun, maka pendapatan belum terbentuk.

Pendekatan ini juga dilandasi oleh konsep homogenitas kos (homogeinity of costs in
relation to revenues) yaitu bahwa semua tahap kegiatan atau unsur di dalamnya (direpresentasi
oleh kos) mempunyai kedudukan atau arti penting yang sama dalam mengahasilkan pendapatan.

2.2.2 Realisasi Pendapatan

Dengan konsep realisasi, pendapatan baru dapat dikatakan terjadi atau terbentuk pada
saat terjadi kesepakatan atau kontrak dengan pihak independen (pembeli) untuk membayar
produk baik produk telah selesai dan diserahkan ataupun belum dibuat sama sekali. Konsep
realisasi lebih berkaitan dengan masalah pengukuran pendapatan secara objektif dan lebih
bersifat kriteria pengakuan daripada bersifat makna pendapatan. Konsep realisasi atau
pendekatan transaksi lebih menekankan kejadian (event) yang dapat menandai pengakuan
pendapatan yaitu :

1. Kepastian perubahan produk menjadi potensi jasa lain melalui proses penjualam yang sah
atau semacamnya (misalnya kontrak penjualan)
2. Penguatan atau validasi transaksi penjualan tersebut dengan diperolehnya aset lancar
(kas, setara kas, atau piutang)

Kejadian (1) merupakan kepastian akan keterukuran pendapatan yang terhimpun melalui proses
pembentukan pendapatan. Kejadian (2) menuntaskan atau meyakinkan pengukuran tersebut.
Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa proses realisasi merupakan konfirmasi proses
penghimpunan pendapatan.

2.2.3 Kriteria Pengakuan Pendapatan

Pendapatan baru dapat diakui setelah suatu produk selesai diproduksi dan penjualan
benar-benar telah terjadi yang ditandai dengan penyerahan barang. Dengan kata lain, pendapatan
belum dapat dinyatakan ada dan diakui sebelum terjadinya penjualan yang nyata. Hal ini
didasarkan pada gagasan bahwa pengakuan suatu jumlah rupiah dalam akuntansi harus
didasarkan pada konsep dasar keteukuran dan reliabilitas; jumlah rupiah harus cukup pasti dan
ditentukan secara objektif oleh pihak independen.
Konsep upaya dan hasil menyatakan bahwa tidak ada pendapatan tanpa upaya. Sebelum
terjadi upaya yang cukup (substantial completion of earning process), pendapatan belum dapat
diakui. Oleh karena itu, untuk memenuhi kualitas keterukuran dan reliabilitas dan untuk
memenuhi konsep upaya dan hasil, kriteria pengakuan pendapatan didasarkan atas dua konsep
yang saling melengkapi tersebut yaitu untuk dapat mengakui pendapatan, pembentukan
pendapatan harus dikonfirmasi dengan realisasi. Atas dasar pemikiran ini, FASB mengajukan
dua kriteria pengakuan pendapatan (dan untung) yang keduanya harus dipenuhi yaitu (SFAC No.
5, prg. 83) :

a. Terrealisasi atau cukup pasti terrealisasi (realized or realizable)

Pendapatan (dan untung) baru dapat diakui setelah pendapatan tersebut terrealisasi atau
cukup pasti terrealisasi. Pendapatan dapat dikatakan telah terrealisasi bilamana produk
(barang atau jasa), barang dagangan, atau aser lain telah terjual atau ditukarkan dengan
kas atau klaim atas kas. Pendapatan (dan untung) dapat dikatakan cukup pasti terrealisasi
bilamana aset berkaitan diterima atau ditahan mudah dikonversi menjadi kas atau klaim
atas kas yang cukup pasti jumlahnya. Aset dikatakan mudah dikonversi bila mempunyai
(1) harga satuan yang tetap tidak bergantung bentuk dan penyajian barang
(interchangeable fungible units) dan (2) daftar harga barang tersedia di suatu pasar aktif
yang mampu menyerap seluruh kuantitas barang (aset) yang tersedia di perusahaan tanpa
mempengaruhi harga pasar secara cukup berarti.
b. Terbentuk / terhak (earned)
Pendapatan baru dapat diakui setelah terbentuk. Pendapatan dapat dikatakan telah
terbentuk bilamana perusahaan telah melakukan secara substansial kegiatan yang harus
dilakukan untuk dapat menghaki manfaat atau nilai yang melekat pada pendapatan.
Dibanding pendapatan, untung tidak timbul karena proses pembentukan tetapi kareba
kejadian tertentu sehingga kriteria terbentuk kurang penting untuk untung dibanding
kriteria terrealisasi atau cukup pasti terrealisasi.
Terbentuknya pendapatan tidak harus selalu mendahului realisasi pendapatan; dapat
terjadi, pendapatan terrealisasi sebelum terbentuk. Kam (1990, hlm. 243-252) mengemukakan
kriteria pengakuan secara lebih teknis. Pendapatan baru dapat diakui kalau dipenuhi syarat-syarat
berikut :

1. Keterukuran nilai aset (measurability of asset value)

2. Adanya suatu transaksi (existence of a transaction)
3. Proses penghimpunan secara substansial telah selesai (substantial completion of the
earning process)

2.3 Saat Pengakuan Pendapatan

Kalau kriteria terrealisasi dan terbentuk keduanya harus dipenuhi, kapan keduanya
dipenuhi sehingga pendapatan dapat diakui? Masalah ini berkaitan dengan saat (timing)
pengakuan pendapatan. Berikut ini dibahas berbagai kaidah pengakuan (recognition rule) dan
masalah teoritisnya.
 2.3.1 Pada Saat Kontrak Penjualan
Dapat terjadi perusahaan telah menandatangani kontrak penjualan dan bahkan sudah
menerima kas untuk seluruh nilai kontrak tetapi perusahaan belum mulai memproduksi barang.
Pada titik ini pendapatan sudah terealisasi tetapi belum terbentuk. Karena hanya satu kriteria
yang dipenuhi, jelas pendapatan tidak dapat diakui pada saat tersebut. Pengakuan harus
menunggu sampai proses penghimpunan cukup selesai yaitu di tahap penjualan (antara P dan T).
Sementara itu, pembayaran dimuka harus diakui sebagai kewajiban sampai barang atau jasa
diserahkan kepada pembeli. Pada umumnya, perlakuan semacam ini berlaku untuk perushaan
yang memproduksi barang konsumsi (consumer’s goods) dan jarak antara penandataganan
kontrak dan penyerahan barang cukup pendek (kurang dari satu tahun).

2.3.2 Selama Proses Produksi Secara Bertahap

Dalam industri tertentu, pembuatan produk memerlukan waktu yang cukup lama.
Misalnya dalam industri konstuksi bangunan seperti jembatan layang, jalan raya, dan bendungan
serta dalam industri konstuksi alat beraat seperti lokomotif, kapal dan pabrik. Biasanya produk
semacam itudiperlakukan sebagai projek dan dilaksanakan atas dasar kontrak sehingga
pendapatan telah terealisasi untuk seluruh perioda kontrak tetapi mungkin belum cukup
terbentuk pada akhir tiap perioda akuntansi. Dalam hal ini, pengakuan pendapatan dapat
dilakukan secara bertahap (per perioda akuntansi) sejalan dengan kemajuan proses produksi atau
sekaligus pada saat projek selesai dan diserahkan. Yang pertama disebut metoda persetase
penyelesaian (percentage-of-completion method) sedangkan yang terakhir disebut metoda
kontrak selesai (completed-contract method).
Persentase kemajuan fisis produk bukan merupakan proporsi yang tepat untuk dasar
pengukuran pendapatan yang harus diakui karena persentase tersebut belum tentu menunjukkan
persentase penyerapan kos kecuali kenyataannya memang demikian. Demikian juga, jumlah
rupiah kas yang telah diterima atas dasar terma (termin) pembayaran kontrak tidak selalu
menggambarkan kemajuan fisis maupun penyerapan kos oleh kegiatan.
Metoda di atas makin didukung kelayakannya untuk kontrak-kontrak yang
pembayarannya ditentukan engan sistem kos-plus (cost-plus) yaitu harga kontrak yang akhirnya
dibayar adalah sebesar kos total ditambah persentase tertentu dari kos total tersebut. Dalam
sistem kontrak ini sebenarnya setiap satu rupiah kos yang terjadi sampai saat tertentu akan
menimbulkan pendapatan sejumlah satu rupiah plus persentase tertentu (tanpa memperhatikan
kemungkinan tidak diterimanya pekerjaan oleh pemesan atau persengketaan lainnya). Jadi,
pendaapatan terbentuk bersamaan dengan berlangsungnya kegiatan untuk menyelesaikan
pekerjaan bersangkutan. Namun demikian, sistem kontrak semacam ini tidak umum terjadi.
Sistem kos-plus biasanya digunakan kalau produk tidak standar sehingga kos pembuatannya
tidak dapat diestimasi dengan cukup teliti. Kontrak semacam ini biasanya terjadi antara
pemerintah dengan perusahaan tertentu untuk membuat produk yang bersifat eksperimen atau
percobaan untuk kepentingan pertahanan misalnya pesawat atau senjata khusus. Tentu saja, kos
yang terjadi harus diaudit untuk menentukan jumlah rupiah yang akhirnya harus dibayar.

2.3.2.1 Akresi
Berkaitan dengan pengakuan pendapatan sebagai fungsi kegiatan produksi adalah
masalah akresi (accretion) yaitu pertambahan nilai akibat pertumbuhan fisis atau proses alamiah
lainnya.
Per definisi, akresi memenuhi pengertian pendapatan karena aset jelas telah bertambah
dan banyaknya tambahan fisis dapat ditentukan secara objektif.

Dari segi pelaporan laba periodik, tidak diakuinya akresi sebagai pendapatan bukan
berarti meniadakan arti penting akresi, lebih-lebih untuk kepentingan analisis internal. Bila harus
dilaporkan, pelaporan harus sedemikian sehingga tidak memberi kesan bahwa akresi telah
terealisasi. Jumlah rupiah kreditnya harus dilaporkan terpisah dari laba yang telah benar-benar
terealisasi.

2.3.2.2 Apresiasi
Mirip dengan akresi adalah apa yang disebut apresiasi (appreciation) yaitu selisih “nilai
pasar wajar” aset perusahaan dengan kos (atau nilai buku aset terdepresiasi). Berbeda dengan
akresi, apresiasi berlaku untuk semua jenis aset tidak terbatas pada aset yang dikategori sebagai
produk. Juga, kenaikan aset atau selisih tersebut tidak berkaitan dengan operasi perusahaan.
Dibanding akresi, apresiasi lebih kurang memenuhi pengertian pendapatan karena tidak
berkaitan dengan operasi perusahaan tetapi lebih berkaitan dengan kondisi pasar. Dapat
dikatakan, apresiasi bukan merupakan suatu hasil dari proses pembentukan pendapatan karena
tidak ada upaya yang sengaja dilakukan untuk menaikkan nilai aset. Paton dan Littleton (1970)
sangat menentang pengakuan apresiasi sebagai pendapatan. Argumen yang diajukan diuraikan
berikut :
A. Apresiasi Bukan Merupakan Transaksi
Memang tidak disangkal bahwa kenaikan nilai aset mempunyai pengaruh penting
terhadap nilai ekonomik perusahaan. Akan tetapi, kenaikan nilai pasar semata-mata
dengan cara apapun menghitungnya bukanlah merupakan pendapatan yang nyata.
Apresiasi tidak menunjukkan kemajuan kegiatan operasi perusahaan. Apresiasi bukanlah
hasil suatu transaksi atau kegiatan produksi. Apresiasi juga tidak menambah sumber
ekonomik yang dapat digunakan untuk mendanai operasi. Jadi, apresiasi mempunyai
karakteristik yang lemah untuk dapat dikatakan sebagai pendapatan.
 B. Apresiasi Tidak Objektif
Penentuan besarnya nilai pasar, khususnya untuk aset-aset yang kompleks atau
khusus, mempunyai validitas yang meragukan. Untuk barang-barang atau surat berharga
yang mudah diperjualbelikan, jumlah rupiah apresiasi dapat ditentukan secara cukup
meyakinkan dengan mengacu ke kutipan kurs pasar (market quotations). Akan tetapi,
untuk aset berupa tanah atau lainnya dalam kondisi tertentu, jumlah rupiah apresiasi
tersebut semata-mata hanyalah pendapat. Kos reproduksi dan depresiasinya tetap
merupakan taksiran yang meragukan kendalanya. Lebih-lebih kalau suatu aset sudah tua
modelnya dan tidak akan diganti dengan model yang sama.
Apresiasi surat-surat berharga (marketable securities) secara tidak langsung diakui
sebagai laba yang terealisasi melalui penggunaan metoda harga pasar untuk penilaian
surat berharga pada tanggal neraca. Penyimpangan dari standar kos ini didukung dengan
alasan bahwa posisi keuangan (likuiditas) akan menunjukkan keadaan yang lebih tepat
kalau memuat nilai yang berlaku pada tanggal neraca daripada kos. Hal ini lebih sesuai
dengan sifat aset tersebut yang masuk dalam kategori lancar. Cara semacam ini
sebenarnya dimaksudkan untuk memberikan informasi kepada pembaca laporan jumlah
yang dapat direalisasi dari penjualan surat berharga tersebut.

2.3.2.3 Penghematan Kos

Dua pos yang bersangkutan dengan proses pembelian yang sering dianggap sebagai
pendapatan yaitu potongan pembelian dan pembelian dengan harga murah atau pembelian
beruntung (lucky buy). Potongan tidak memenuhi definisi pendapatan karena berkaitan dengan
proses pembelian yaitu proses pemerolehan aset pada tingkat awal (pengukuran). Oleh karena
itu, mengakui pendapatan pada tingkat ini sama saja dengan mengantisipasi pendapatan. Hal ini
merupakan suatu contoh ekstrem pengakuan pendapatan yang belum terealisasi. Kalau potongan
pembelian diakui sebagai pendapatan yang terealisasi maka akan terjadi hal yang janggal yaitu
bahwa perusahaan yang baru saja berdiri dan belum memproduksi dan menjual produk sudah
memperoleh pendapatan melalui proses pembelian bahan baku dengan pemanfaatan potongan
yang ditawarkan.
Prinsip yang masuk akal adalah semua jenis potongan pembelian diperlakukan sebagai
pengurang (offsets) terhadap kos nominal pembelian. Manajemen yang bijaksana akan
menentukan kebijkan untuk tidak melewatkan potongan. Setiap tambahan pembayaran karena
ketidakmampuan membayar dalam perioda potongan (discount period) merupakan rugi.
Sementara itu, potongan yang diperoleh karena membayar dalam perioda potongan adalah
pengurang atau penyesuaian (cost adjustments) bukan untung.

2.3.3 Pada Saat Produksi Selesai

Kalau sudah ada kontrak penjualan sebelumnya, tidak ada masalah dengan pengakuan
pada saat produk selesai karena pendapatan sudah terealisasi dan pada saat produk selesai
pendapatan secara substansial sudah terbentuk. Pengakuan semacam ini setara dengan
pengakuan pendapatan dengan metoda kontrak-selesai. Akan tetapi, kalau tidak ada kontrak
sebelumnya, hanya kriteria terbentuk yang dipenuhi.

Pengakuan pendapatan atas dasar saat produk selesai diproduksi dapat dianggap layak
untuk industri ekstraktif (pertambangan) termasuk pertanian. Bahan dasar seperti timah,
tembaga, gandum, beras, emas, dan sebagainya biasanya mempunyai pasar yang luas dan harga
yang sudah pasti. Kondisi ini memungkinkan untuk menaksir dengan cukup tepat nilai jual yang
dapat direalisasi suatu sediaan barang jadi ada pada tanggal tertentu. Jadi, kondisi ini dapat
mengganti kriteria cukup pasti terealisasi (realizable) sehingga pada saat selesainya produksi
kedua kriteria pengukuran dianggap telah terpenuhi.

Argumen lain adalah kesulitan penentuan kos produksi untuk menentukan kos sediaan.
Kalau karakteristik industri sedemikian sehingga kos tidak cukup praktis dan teliti ditentukan,
pengakuan pendapatan atas dasar produk selesai lebih praktis dan tepat dibanding penentuan kos
secara arbitrer.

Walaupun dasar pengakuan pendapatan atas dasar saat produk selesai mempunyai alasan
logis yang kuat untuk industri ekstraktif, penggunaannya secara umum kurang dapat diterima
bahkan dalam industri ekstraktif sekalipun. Dengan kata lain, kegiatan produksi itu sendiri tanpa
adanya penguatan yang berasal dari penjualan dengan harga yang disepakati tidak dapat selalu
dijadikan penguji yang objektif dan menentukan untuk dasar pencatatan dan pengakuan
pendapatan. Kalau pendapatan diakui atas dasar produksi dalam kasus-kasus khusus, hal tersebut
merupakan suatu penyimpangan dari standar pengakuan atas dasar saat penjualan. Oleh karena
itu, pengakuan semacam itu menuntut alasan yang kuat sesuai dengan keadaan yang
melingkupinya. Statemen keuangannya juga menuntut penjelasan (pengungkapan) yang jelas
mengenai kondisi yang melandasi penyimpangan dari standar umum (penjualan).

2.3.4 Pada Saat Penjualan

Pengakuan ini merupakan dasar yang paling umum karena pada saat penjualan kriteria
penghimpunan dan realisasi telah dipenuhi. Saat penjualan merupakan saat yang kritis dalam
operasi perusahaan sehingga menjadi standar utama dalam pengakuan pendapatan.

Lebih-lebih untuk perusahaan yang bergerak dalam bidang produksi atau perdagangan
barang, kegiatan penjualan merupakan hal yang paling menentukan dan mempunyai arti
keuangan yang paling berharga dibandingkan dengan kegiatan lain dalam operasi perusahaan.
Kegiatan penjualan menjadi puncak kegiatan dan merupakan tujuan akhir yang mengarahkan
setiap upaya yang dilakukan perusahaan. Pada saat terjadi penjualan jumlah rupiah harga telah
disepakati dan produk telah keluar dari perusahaan. Di samping itu, transaksi penjualan
mengakibatkan masuknya aset baru ke dalam perusahaan (kas dan piutang) untuk :
 1. Menutup kos (potensi jasa) yang terserap untuk melaksanakan kegiatan produksi yang
berkulminasi dengan penyerahan produk
2. Menyediakan dana sebagai imbalan untuk pembayaran pajak kepada pemerintah, bunga
kepada kreditor, dan dividen kepada pemegang saham.

Kendati saat penjualan menjadi standar umum pengakuan pendapatan, terdapat beberapa
hal yang sering diajukan sebagai keberatan terhadap dasar tersebut. Hal pertama berkaitan
dengan kepastian pengukuran pendapatan akibat kos purna-jual atau pasca-jual (after-sale-cost
atau after-cost). Ada kegiatan yang masih dilakukan perusahaan untuk menuntaskan penjualan
yang menimbulkan kos misalnya kegitan administratif, perbaikan barang, dan penggantian
barang yang rusak. Masalah lain berkaitan dengan kemungkinan atau pengembalian barang.
Akhirnya, kemungkinan ketertagihan piutang bila penjualan tidak tunai (masalah kolektibilitas).
Ini berarti piutang belum merupakan bukti penuh terrealisasinya pendapatan.
Masalah-masalah diatas tidak menghalangi secara konseptual maupun teknis untuk
mengakui pendapatan pada saat penjualan.

2.3.4.1 Kembali dan Potongan Tunai

Kembali (return) untuk suatu perioda yang timbul akibat barang cacat atau rusak dicatat
dengan membalik jurnal yang telah dibuat pada saat penjualan dengan jumlah rupiah
pengembalian. Demikian juga keringanan-keringanan (allowances) dapat diperlakukan dengan
cara yang sama. Untuk tujuan analisis, dapat juga disediakan kontra-akun untuk penjualan.
Kemungkinan terjadinya kembalian barang dan pengurang pendapatan lainnya pada akhir
perioda dapat ditaksir dan ditampung dalam akun tertentu dengan cukup teliti atas dasar
pengalaman sebelumnya. Jumlah ini dikontrakan dengan jumlah rupiah pendapatan bruto
(penjualan total). Jumlah rupiah yang sama dicatat dalam akun cadangan yang akan mengurangi
jumlah rupiah bruto seluruh piutang yang tercatat. Jadi, adanya kemungkinan mengembalikan
karena kerusakan tidak mengurangi validitas saat penjualan sebagai dasar pengakuan.
Ada kalanya terjadi penjualan barang yang disertai dengan hak pembeli untuk
mengembalikan barang (right of return) bukan karena barang rusak atau alasan umum lainnya
melainkan karena perjanjian menyatakan bahwa pembeli berhak mengembalikan barang dalam
perioda tertentu. Pengembalian semacam ini biasanya terjadi dalam hal penjualan produk baru
yang mungkin masih dalam tahap percobaan atau perkenalan sehingga para pelanggan tidak mau
menanggung kerugian seandainya barang tidak laku.
Dalam hal ini FASB menetapkan bahwa kalau suatu perusahaan menjual produknya
dengan hak mengembalikan maka pendapatan dapat diakui pada saat penjualan kalau semua
syarat-syarat dipenuhi (SFAS No. 48, prg.6) 31
a. Harga jual cukup pasti (substantially fixed) atau dapat ditentukan pada tanggal penjualan
 b. Pembeli sudah membayar kepada penjual, atau pembeli berkewajiban penjual dan
kewajiban tersebut tidak bergantung pada pelaku – tidaknya produk dijual oleh pembeli.
c. Kewajiban membayar oleh pembeli tidak berubah dalam hal terjadi pencurian atau
kerusakan fisis produk.
d. Pembeli benar-benar ada secara substantive artinya pembeli merupakan suatu badan yag
secara ekonomik dapat disebut sebagai perusahaan (mempunyai kantor, fasilitas dan
pegawai sendiri) Bukan sekedar formalitas (perusahaan diatas kertas/on paper).
e. Penjual tidak mempunyai kewajiban yang material untuk melakukan tindakan dimasa
datang yang secara langsung menjadikan pembeli mampu menjual produk bersangkutan.
f. Jumlah rupiah kembalian dapat ditaksir secara layak.

Apabila penjualan dan kos barang terjual tiak diakui pada saat kontrak karena syarat-
syarat diatas tidak di penuhi, pengakuannya dapat dilakukan pada saat hak pengembalian telah
habis (expired) atau pada saat semua syarat diatas telah terpenuhi manapun yang datang lebih
dahulu. Dengan adanya hak pengembalian, pemindahan hak milik belum benar-benar tuntas.
Akan tetapi, hak milik biasanya bukan menjadi kriteria pengakuan pendapatan karena memang
sulit untuk menentukan kapan hal tersebut terjadi. Pengiriman barang setelah kontrak penjualan
dianggap menandai transfer hak milik walaupun saat tepatnya bergantung pada syarat penjualan
(sales term) seperti f.o.b shipping point atau f.o.b destination atau lainnya.

2.3.4.2 Kos Purna-Jual

Masalah yang paling pelik dan sulit adalah masalah yang bersangkutan dengan
penyesuaian yang diperlukan untuk mengakui pengaruh kegiatan (diukur dengan kos) yang
mungkin akan terjadi setelah penjualan dan harus dibebankan terhadap penjualan tersebut.
Masalah ini sebenarnya berkaitan dengan masalah penandingan yang tepat (proper matching).
Kalau memang dipandang penting bahwa penyesuaian untuk kos purna-jual merupakan
bagian dari pengukuran laba yang tepat, terdapat cara yang cukup layak untuk mengatasi
masalah tersebut. Prosedur yang umum dilakukan untuk mengantisipasi kos semacam itu adalah
mendebit jumlah rupiah taksiran kos kegiatan dan mengkredit jumlah rupiah yang sama kedalam
suatu akun cadangan melalui penyesuaian akhir tahun.

2.3.4.3 Kerugian Piutang

Keberatan lain terhadap dasar penjualan adalah pendapat yang menyatakan bahwa
piutang bukanlah merupakan bukti yang efektif terhadap realisasi pendapatan. Akhirnya, piutang
tersebut bukanlah merupakan sarana atau medium yang dapat digunakan sebagai alat
pembayaran sehingga sangat kurang tepat digunakan sebagai pengukur pendapatan. Meskipun
pendapatan ini cukup beralasan, seperti juga pada masalah kos pasca-jual, keberatan ini tidak
mempengaruhi valudutas penjualan sebagai dasar pengakuan pendapatan. Piutang dagang dan
piutang wesel adalah benar-benar meruoakan asset yang diperoleh perusahaan dari kegiatan
usaha dan merupakan kekayaan yang sah dari segi yuridis.
 Masalah kerugian piutang dapat diatasi dengan perlakuan yang sama seperti kos purna-
jual yaitu dengan membentuk cadangan kerugian piutang. Dengan demikian pendapatan dapat
disajikan dalam statemen sejumlah piutang yang benar-benar dapat disajikan dalam kelompok
biaya dalam statemen laba-rugi sebagai biaya penjualan yang bersangkutan dengan pengumpulan
piutang atau dapat juga sebagai pengutang langsung pos pendapatan (misalnya penjualan).

2.3.4.4 Transaksi penjualan

Secara umum, penjualan adalah transaksi pertukaran barang atau jasa hasil produksi
perusahaan dengan kas atau klaim atas kas. Secara teknis, transaksi penjualan adalah transaksi
pertukaran asset secara actual bukan transaksi kontrak itu sendiri. Penjualan dikatakan telah
terjadi secara teknis bila produk (dan risiko yang melekat) telah ditransfer ke pembeli dan
sebagai penghargaan penjual mendapatkan kas atau klaim atas kas.
Kontrak penjualan yang belum disertai transfer produk secara teknis belum dapat
dikatakan sebagai transaksi penjualan betapapun perusahaan telah menerima uang muka. Namun,
secara konseptual kontrak penjualan dapat dipandang sebagai realisasi pendapatan. Sebaliknya,
pengiriman barang tanpa kontrak penjualan juga tidak dapat disebut sebagai transaksi penjualan
(misalnya pengiriman barang dalam pengkonsignaan atau consignment). Walaupun secara
konseptual kontrak penjualan dengan harga pasti telah menandai realisasi pendapatan, secara
teknis penjualan belum terjadi kalau belum ada pertukaran sehingga pendapatan belum dapat
diakui sebelum barang dikirim. Jadi, kriteria realisasi telah terpenuhi pada saat penjualan hanya
kalau telah terjadi transfer atau pengiriman barang tak bersyarat (unconditional transfer of
goods). Pada saat barang di transfer, proses pembentukan pendapatan secara subtansial dianggap
telah selesai sehingga kriteria pembentukan automatis telah terpenuhi pada saat penjualan
(pertukaran) sehingga tidak perlu dipersoalkan lagi, masalah lebih banyak terletak pada kriteria
reaisasi. Dengan dasar pikiran ini, melalui PSAK No, 23, IAI membuat ketentuan untuk dapat
mengakui pendapatan dari penjualan barang sebagai berikut (pasal 13 atau 38) : 34
a) Perusahaan telah memindahkan risiko secara signifikan dan telah memindahkan
manfaat kepemilikan barang kepada pembeli.
b) Perusahaan tidak lagi mengelola atau melakukan pengendalian efektif atas barang
yang dijual.
c) Jumlah pendapatan tersebut dapat diukur dengan modal.
d) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan
mengalir ke perusahaab tersebut.
e) Biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan dengan transaksi penjualan
dapat diukur dengan andal.
 2.3.5 Pada Saat Kas Terkumpul
Pengakuan pendapatan pada saat kas terkumpul sebenarnya merupakan pengakuan
pendapatan berdasarkan asas kas (cash basis). Sebagai penyimpangan dari standar
pengakuan seluruh pendapatan pada saat penjualan, penerapan dasar kas paling banyak
dijumpai dalam perusahaan jasa dan perusahaan yang melakukan penjualan secara
angsuran. Berbeda dengan pengakuan pada saat kontrak yang batrangnya belum
diserahkan/dilaksanakan tetapi kasnya baru akan diterima secara berkala dalam waktu
yang cukup panjang.
Alasan digunakannya dasar ini adalah adanya ketidakpastian tentang kolektibilitas
atau ketertagihan piutang. Dengan cara ini pendapatan diakui sejumlah kas yang diterima
pada saat las diterima atau terkumpul (sampai akhir periode) dan baru kemudian
menentukan biaya yang berkaitan dengan pendapatan dasar kas tersebut. Dengan kata
lain, pendapatan suatu periode diakui secara proporsional atas dasar kas yang telah
diterima dalam periode tersebut. Bila dibandingkan dengaan metoda persentase
penyelesaian kemajuan kegiatan, dasar ini dapatt disebut sebagai pengakuan pendapatan
atas dasar persentase kas.
Bila dikaitkan dengan kriteria pengakuan pendapatan, dasar ini menekankan
bahwa pendapatan hanya dapat diakui kalau pendapatan tersebut cukup pasti terealisasi
(realizable). Validitas dasar ini cukup didukung untuk perusahaan jasa yang umumnya
menentukan tariff dan menagih (to bill) atas dasar jasa yang telah diberikan. Jumlah
tagihan pada umumnya proporsional dengan jasa yang telah dilaksanakan dari seluruh
nilai kontrak. Ini berarti, jumlah rupiah tagihan sejalan atau sinkron dengan kemajuan
pekerjaan. Namun, kelayakan tersebut bergantung pada lamanya jasa di serahkan dan
dikonsumsi.

2.3.5.1 Jasa Dikonsumsi Dalam Jangka Pendek

Dalam hal perusahaan jasa, kalau satuan jasa yang diserahkan berupa suatu tindakan atau
penyediaan jasa lain dalam bentuk tertentu yang dilakukan dalam saktu yang relative pendek,
seperti perusahaan angkutan atau bioskop, maka saat penerimaan kas dari konsumen atau
pelanggan biasanya terjadi hamoir bersamaan dengan saar penyerahan jasa.

2.3.5.2 Jasa Dikonsumsi Dalam Jangka Panjang

Dilain pihak, apabila ada jasa yang diberikan adalah kompleks dan baru akan selesai
dalam perioda yang relative panjang seperti halnya perusahaan penyewaan ruang atau bangunan
maka besar kemungkinan akan terjadi perbedaan yang sangat mencolok antara jumlah rupiah
pendapatan yang diakui dalam suatu periode atas dasar penyerahan jasa (asas akrual) dan jumlah
ruiah pendapatan yang diakui dalam periode yang sama atas dasar penerimaan kas (asas
kas/tunai).
 2.3.5.3 Argumen Pendukung
Dasar ini mempunyai validitas terutama untuk penjualan jasa atau barang secara
angsuran. Validitas pengakuan pendapatan secara proporsional dengan penerimaan kas
didasarkan atas tiga pertimbangan yang saling berkaitan yaitu :

a) Seluruh atau sebagian piutang yang timbul bukan merupakan asset yang mempunyai daya
beli murni (dapat dibelanjakan).
b) Makin lama jangka waktu untuk mengangsur makin besar kemungkinan piutang tidak
akan tertagih.
c) Kos purna-jual, trutama kos penagihan dan pengumpulan piutang, biasanya lebih tinggi
dibandingkan dengan kos purna-jual untuk penjualan kredit biasa (jangka pendek)

2.3.5.4 Alasan Penyanggah

Paton dan Littleton (1970) menegaskan bahwa pengakuan penapatan dasar kas (untuk
perusahaan jasa) kurang dapat didukung dengan berbagai alas an berikut. Pertama, tagihan
(piutang) yang timbul akibat penyerahan jasa pada dasarnya mempunyai kedudukan yuridis yang
sama dengan piutang timbul dari penjualan barang. Kedua belum tentu bahwa kemungkinan
kegagalan untuk menerima pelunasan piutang dalam perusahaan jasa lebih besar daripada
perusahaan dagang sehingga mengharuskan perusahaan jasa lebih besar daripada perusahaan
dagang yang diterima.

2.3.5.5 Prosedur Akuntansi Dasar Kas

Bila dasar penerimaan kas memang terpaksa harus diterapkan maka suatu prosedur
akuntansi yang khusus untuk menjamin bahwa pendapatan dasar kas harus ditandingkan dengan
biaya yang diperkirakan berkaitaitan dengan pendapatan tersebut. Namun hal ini tidak berarti
bahwa pendapatan tunai ditandingkan dengan biaya tunai (cash Expense). Dengan kata lain,
penaoatan diukur atas dasar kas tetapi biaya tetap diukur dengan dasar akrual.
Penerapan dasar kas untuk mengukur pendapatan pada hakikatnya sama saja dengan
tidak mengakui piutang angsuran (intallments receivable) sebagai pos asset meskipun harga jual
cukup pasti dan barang telah dikirim. Dengan demikian, piutang tersebut hanya dicatat dalam
bentuk memorandum saja, paton dan Littleton (1970) menggambarkan prosedur akuntansi untuk
emncapai penandingan yang tepat dibawah ini :
 1. Pada saat kontrak penjualan angsuran dan pengiriman seluruh barang, perusahaan
mencatat sebagai berikut :

Pengiriman barang – dasar kas Rp 60.000.000

Sediaan barang dagangan Rp 60.000.000

Jumlah diatas dicatat atas dsar kos. Piutang angsuran ducatat secara memorial (tidak
dijurnal). Pengiriman barang – dasar kas mempunyai status sebagai asset perusahaan (semacam
barang dalam pengkonsignaan/goods on consigmnment).
2. Bila perusahaan menerima uang muka atau angsuran, penerimaan kas tersebut dicatat
sebagai berikut ;

Kas Rp 5.000.000

Penjualan – dasar kas Rp 5.000.000

Seluruh jumlah rupiah kas yang telah diterima dari penjualan dalam suatu periode yang
tampak dalam saldo akun Penjualan – Dasar Kas merupakan pendapatan yang diakui dan
dilaporkan dalam periode tersebut.
3. Pada akhir peride harus dihitung kos produk yang dapat dibebankan ecara tepat (sebagai
biaya) ke pendapatan dasar kas tersebut. Misalnya nilai kontrak penjualan angsuran dalan
contoh diatas adalah sebesar Rp 10.000.000 dan kas yang telah diterima untuk suatu
periode adalah Rp 40.000.000 (40%). Jurnal yang harus dibuat pada akhir tahun adalah :

Kos barang terjual – Dasar kas (40% x Rp 60.000.000) Rp 24.000.000

Pengiriman barang – dasar kas Rp 24.000.000

4. Jika ternyata pada akhir periode terdapat penjualan yang sudah diterima kasnya tetapi
barang belum dikirim maka kos barang tersebut garus ditaksi dan ditambahkan ke kos
barang terjual dasar kas. Misalnya pada akhir suatu periode perusahaan telah menerima
angsuran Rp 20.000.000 tetapi barang (dengan kos taksiran Rp 12.000.000 belum
dikirim). Jurnal yang harus dibuat pada akhir periode adalah :
Kos barang terjual - dasar Kas Rp 12.000.000

Utang pengirimsn barang – dasar kas Rp 12.000.000

 Dengan teknis pencatatan seperti diatas, penjualan dasarr kas total (total cash revenue)
akan dilaporkan dalam statmen laba-rugi bersama-sama dengan kos barang terjual dan biaya lain
yang dibebankan.

2.3.5.6 Biaya Administrasi dan Penjualan

Pada umumnya kos administrasi dan penjualan bukan merupakan kos yang dapat
diperlakukan seperti kos sediaan yaitu tersediaankam (inventoriable). Kos tersebut harus segera
dibebankan ke pendapatan sebagai biaya periode. Dalam hal inilah pengakuan pendapatan atas
dasat kas menunjukan kelemahanya.

2.4 Saat pengakuan penjualan jasa

Pengakuan pendapatan dari penjualan jasa secara umum mengikuti pemikiran yang
melandasi pengakuan pendapatan untuk penjualan barang. Masalah teoretis yang di hadapi lebih
banyak menyangkut kriteria realisasi dari pada pembentukan pendapatan. Yang sering sulit
ditentukan adalah mengenai kejadian atau kegiatan yang menandai bahwa penyerahan jasa telah
terjadi dan selesai.
Telah disinggung sebelumnya untuk jasa jangka pendek , saat penerimaan kas biasanya
terjadi hamper bersamaan dengan selesainya pelaksanaan jasaa. Dalam hal jasa yang di
laksanakan dalam jangka panjang , pendapatan dapat di akui bersamaan kemajuan pelaksanaan
berdasarkan enagihan periodik (periodic billings).
AICPA memberikan kaidah pengakuan umum untuk penjualan jasa sebagai berikut :

1. kalau pemberian jasa (performance) terdiri atas pelaksanaan satu pekerjaan atau
tindakan(act) , pendapatan harus diakui pada saat pekerjaan tersebut telah
dilakukan.Sebagai contoh , biro jasa jual-beli telah selesai atau tuntas.
2. Kalau pemberian jasa terdiri atas pelaksanaan serangkaian pekerjaan atau tindakan secara
bertahap, pendapatan harus diakui selama periode pelaksanaan pekerjaan secara
proporsional.
3. Kalau pemberian jasa terdiri atas pelaksanaan serangkaian pekerjaan atau tindakan secara
bertahap , pendapatan dapat diakui pada saat seluruh pekerjaan telah selesai di
laksanakan bila kondisi berikut di penuhi :
a. proporsi jasa yang dilaksanakan pada tahap akhir pekerjaan begitu kritisnya
sehingga seluruh pekerjaan tidak dapat di katakana selesai sebelum tahap akhir di
laksanakan. Sebagai Contoh,perusahaan ekspedisi barang mengerjakan
pengepakan , pemuatan ,pengangkutan dan akhirnya penyerahan barang
(delivery).
 b. jasa harus diberikan dalam beberapa tahap yang tidak dapat di tentukan dimuka
selama waktu yang tidak pasti dan tidak ada cara yang cukup layak untuk
menentukan tingkat penyelesaian pekerjaan.
4. Kalu terdapat tingkat ketidak pastian yang tinggi berkenaan dengan ketertagihan atau
kolektibilitas pendapatan jasa , pendapatan baru diakui setelah kas terkumpul.

Dalam PSAK No. 23, IAI menetapkan bahwa pengakuan pendapatan atau dasar
kemajuan pelaksanaan merupakan ketentuan utama sedangkan kaidah lain merupakan
pengecualian dari kaidah ini. Selain Itu , IAI juga menetapkan dasar yang disebut dengan kos
terpulihkan(recorverable cost) sebagai pengecualian dari dasar kermajuan pelaksanaan jasa. Hal
ini dinyatakan dalam PSAK No. 23.

Lepas dari masalah kekacauan bahasa, pasal 19 sebenarnya sama dengan kaidah 2 dari
AICPA di atas , IAI mengeksplisitkan asumsi atau kondisi yang melandasi keterteraan
pengakuan atas dasar kemajuan pelaksanaan yaitu :

a. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.

b. Besar kemungkinan manfaat ekonomu sehubungan dengan transaksi tersebut akan di
peroleh perusahaan.
c. Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada tanggal neraca dapat diukur dengan andal.
d. Biaya yang terjadi untuk transaksi tersebut dan biaya untuk menyelesaikan transaksi
tersebut dapat di ukur dengan andal.

2.5 Pedoman Umum Pengakuan Pendapatan

Dari uraian tentang karakteristik , pengukuran, penghimpunan, dan realisasi pendapatan
di atas beserta konsekuensinya terhadap saat pengakuan, dapat disusun suatu pedoman umum
pengakuan pendapatan termasuk untung dan rugi. FASB meringkas pedoman umum ini dalam
SFAC No. 5 paragraf 84 sebagai berikut( yang dasar pemikiran atau penalarannya telah di bahas
di atas):
a. Kriteria terbentuknya dan terealisasi biasanya dipenuhi pda saat produk atau barang
dagangan diserahkan atau jasa diberikan kepada konsumen . Oleh karena itu , pendapatan
dari kegiatan dari kegiatan produksi dan pemasaran serta untung dan rugi dari penjualan
aset lainya pada umumnya diakui pada saat penjualan ( dakan arti pertukaran atau
pengiriman barang).
b. Kalau kontrak penjualan atau penerimaan kas(atau keduanya) mendahului produksi dan
pengiriman (seperti dalam kasus berlangganan majalah dengan pembayaran di muka),
Pendapatan dapat diakui pada saat terhak(earned) dan pengiriman (delivery) .
c. Kalau produk dikontrak sebelum diproduksi , pendapatan dapat diakui secara bertahap
dengan metoda persentase penyelesaian pada saat sudah terbentuk asalkan taksiran yang
 layak atas hasil pada saat penyelesaian dan taksiran kemajuan produksi dapat di ukur
dengen cukup andal.
d. Kalau jasa diberikan atau hak untuk menggunakan asset berlangsung secara menerus (
kontinus) selama suatu periodea(misalnya , bunga atau sewa) dengan kontrak harga yang
pasti , pendapatan dapat diakui ( menjadi berhak) bersamaan dengan berjalannya waktu.
e. kalau produksi atau asset lain dapat di segerakan terrealisasi karena dapat di jual dengan
harga yang cukup pasti tanpa biaya tambahan yang berarti (misalnya produk pertanian
tertentu,logam mulia, dan surat-surat berharga).
f. Kalau produk, jasa , atau asset lain ditukarkan dengan asset non moneter yang tidak
segera dapat di konversikan menjadi kas , pendapatan atau untung atau rugi dapat di akui
pada saat meretia telah berhak atau pada saat transaksi telah selesai (tuntas) asalkan nilai
wajar aset nonmoneter yang terlibat dapat di tentukan dalam kisar yang layak.
g. kalau ketertagihan (kolektibilitas) aset yang diterima untuk produk , jasa , atau aset lain
meragukan , pendapatan , dapat diakui atas dasar kas yang terkumpulkan

2.6 Prosedur Pengakuan

Saat atau kaidah pengakuan pendaparan di atas merupakan ketentuan pada level
penetapan standar. Agar dapat dilaksanakan di level perusahaan , kaidah tersebut harus
dijabarkan secara reknis dan procedural dalam bentuk kebijakan akuntansi perusahaan .
kebijakan akuntansi perusahaan harus menetapkan kejadian atau kegiatan internal apa yang dapat
di gunakan sebagai pemicu pencatatan kedalam system akuntansi.
Kegiatan internal sebagai pemicu dan Bukti Pengakuan Pendapatan

Kaidah pengakuan Kegiatan internal yang terlibat Kegiatan Pemicu dan Bukti
pengakuan

A.Pada saat kontrak penjualan Penandatanganan kontrak / Pendapatan belum diakui

penerimaan uang muka. ,surat kontrak dan penerimaan
(kegiatan produksi/internal bukti setor bank sebagai dasar
belum terjadi.) pencatatan uang muka.

B. Selama proses produksi Penggunaan bahan baku, Penyiapan dan pengiriman

secara bertahap.(Sudag ada tenaga kerja langsung , dan surat penagihan.
kontrak penjualan.) overhead. Pembayaran biaya
Penyesuaian akhir tahun atas
administrasi dan
dasar catatan akumulasi kos
pemasaran(billing),
penyesuaian akhir tahun.

C.Pada saat produksi selesai. Pemindahan barang jadi dari Belum ada kontrak: (a)
(sudah ada kontrak pabrik ke gudang. penyerahan barang ke bagian
penjualan/order pembelian Penyesuaian akhir tahun. gudang disertai nota
atau belum) penerimaan atau (b)
penyesuaian akhir tahun.
Syarat cukup pasti terrealisasi
harus di penuhi,
Sudah ada kontrak :
Penyerahan barang ke bagian
gudang disertai nota
penerimaan dan surat kontrak
atau order pembelian.

D. Pada saat penjualan Penerimaan order pembelian , Pengiriman barang disertai

penerimaan uang muka pengiriman faktur sesuai
.pengiriman barang langsung syarat f.o.b shipping point atau
atau melalui ekspedisi. f.o.b destination

Penyampaian / pengiriman Penerimaan nota terima

faktur penjualan. barang didukung faktur dan
order pembelian/penjualan.
Penerimaan nota terima barang
dari pembelian.

E. Pada saat kas Pengiriman surat tagihan Penerimaan kas didukung nota
terkumpul.(Sudah ada kontrak angsuran. pembayarab(remittance
dan barang telah terkirim.) advice) atau bukti transfer.
Penerimaan kas atau alat
pembayaran lain(transfer via Penyesuian akhir tahun atas
bank). dasar catatan kas yang
terkumpul sampai akhir
Penyesuaian akhir tahun.
perioda

2.7 Penyajian

Masalah yang berkaitan dengan penyajian pendapatan adalah pemisalahan antara pendapatan dan
untung dan pemisahaan berbagai sifat untung menjadi pos biasa dan luar biasa dan cara
menuangkanya dalam statemen laba-rugi.
 BAB III
PENUTUP

3.1 Kesimpulan
Teori tentang pendapatan menyangkut masalah definisi, pengukuran, saat pengakuan, dan
prosedur pengakuan. Pendapatan dapat didefinisikan dari beberapa konsep, Dengan konsep
aliran masuk, Pendapatan adalah penyerahan produk yang di ukur atas dasar penghargaan produk
tersebut. Secara netral, Pendapatan adalah produk perusahaan sebagai hasil dari upaya produktif.
Pendapatan diukur dengan jumlah rupiah aset baru yang diterima dari pelanggan.
Pembedaan pendapatan dengan untung semata-mata ditunjukan untuk kepentingan
pengukuran atas dasar sumber pendapatan bukan untuk membedakan esensi keduanya sebagai
pendapatan, Operasi utama harus diartikan secara luas pendapatan atau untung yang berasal dari
kegiatan incidental.
Untuk dapat diakui, Pendapatan harus terrealisasi dan terbentuk .pendapatan terbentuk
dengan terjadinya seluruh kegiatan perusahaan. Pendapatan terrealisasi dengan adanya
perubahan bentuk produk menjadi kas atau aset lain melalui transaksi pertukaran.

Pengakuan pada saat kontrak, atas dasar kamajuan produksi , pada saat produksi selesai ,
dan pada saat kas terkumpul merupakan penyimpangan dari pengakuan standart atas dasar
penjualan. Pada saat kontrak, Pendapatan tidak dapat di akui karena belum terjadi pembentukan
pendapatan.

Apabila perioda pelunasan cukup lama, masih akan terjadi biaya yang cukup besar
setelah penyerahan barang, atau kolektibilitas piutang meragukan, kas yang telah terkumpul
dapat di jadikan takaran pengukuran dan pengakuan pendapatan. pendapatan yang di akui
sebesar kas yang telah terkumpul disebut dengan pendapatan dasar kas. Untuk menentukan laba
yang layak, pendapatan kas dasar harus ditandingkan dengan biaya yang diperkirakan
menghasilkan pendapatan tersebut dan bukan biaya yang telah di keluarkan kasnya. dengan kata
lain, pendapatan dasar kas harus di tandingkan dengan biaya dasar akrual.
 DAFTAR PUSTAKA

Suwardjono. Teori Akuntansi Perekayasaan Pelaporan Keuangan. Edisi ketiga. Yogyakarta:

BPFE, 2014