Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA)

Vol. 4, No. 1, (2019) Halaman 62-73 E-ISSN 2581-1002

ol.x, No.x, July xxxx, pp. 1

PENGARUH PENGENDALIAN INTERNAL, KEJELASAN SASARAN

ANGGARAN, DAN PERGANTIAN KEPALA SKPD TERHADAP
AKUNTABILITAS KINERJA

Surya Benediktus Manullang*1, Syukriy Abdullah*2

1,2
Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Syiah Kuala
e-mail: suryabmanullang@gmail.com *1, syukriya@gmail.com*2

Abstrak
The purpoese of this study was to determine the effect of internal controls (PI), budget clarity (KSA) and the change
of head of agency (PKS) on performance accountability (AK) at agencies of North Sumatera Province for Fiscal
Year 2017. Samples in this study is at least 3 employees who perform accounting functions or use of budgets at 41
unit of the agencies in the Province of North Sumatera, so that obtained 60 observations. Data were analyzed by
using multiple regression analysis with the help of SPSS program. The data used in the primary data in the form of
interviews and giving questionnaires to employees. The result of the research shows that (1) internal control (PI) has
influence to performance accountability (AK) with positive influence, (2) budget clarity (KSA) has positive effect on
performance accountability (AK), (3) changed of head of agency (PKS) have negative effect on performance
accountability (AK).

Keywords: internal control, budget clarity, change of head of agency, performance accountablity.

1. Pendahuluan Setiap kegiatan yang dilaksanakan oleh

Pemerintah pada tahun 2010 telah menerbitkan
Peraturan Presiden Nomor 29 Tahun 2010 sebagai
pedoman akuntabilitas kinerja bagi instansi pemeritah.
Akuntabilitas kinerja merupakan sebuah bentuk
pertanggungjawaban atas keberhasilan atau kegagalan
atas pelaksanaan tugas dan fungsi instansi pemerintah
berdasarkan pada sasaran yang telah direncanakan
melalui suatu sistem pertanggungjawaban secara
periodik. Pembentukan sistem pertanggungjawaban ini
tidak lepas dari tujuan utama pemerintah yaitu
menciptakan pemerintahan yang bersih dan berwibawa
atau yang sering disebut dengan good governance.
Akuntabilitas kinerja tidak lepas dari sistem
yang membentuknya. Sistem akuntabilitas kinerja
instansi pemerintah (SAKIP) merupakan sebuah
rangakaian yang sistematis yang dimana
dilaksanakannya perencanaan strategis, pengukuran
kinerja, pelaporan kinerja hingga pemanfaatan atas
informasi kinerja yang diraih untuk perbaikan kinerja
di masa yang akan datang. Dengan kata lain, sistem
akuntabilits kinerja harus menggambarkan kinerja
instansi pemerintah secara aktual (Susilo, 2005).
pemerintah daerah yang terkait dalam penggunaan
anggaran diwajibkan untuk dapat dilakukan
pengukuran dan dinyatakan keterkaitannya. Dalam
pelaksanaan akuntabilitas kinerja, setiap kegiatan
harus memiliki indikator yang jelas sehingga dapat
diketahui tingkat keberhasilan dan manfaat dari
pelaksanaan kegiatan tersebut khususnya bagi
masyarakat. Hal ini merupakan kewajiban pihak
pemegang amanah (pemerintah) sebagai
pertanggungjawaban kepada pihak pemberi amanah
(masyarakat) terhadap aktivitas maupun kegiatan yang
dilaksanakan (Mardiasmo 2002:20).
Laporan Akuntabilitas Kinerja Instansi
Pemerintah Provinsi Sumatera Utara masih memiliki
banyak kekurangan. Hal ini dapdat diketahui dari
perolehan nilai evaluasi SAKIP 2015 yang diterbitkan
oleh Kementerian Reformasi Birokrasi yang dimana
Provinsi Sumatera Utara masih berada pada predikat
CC dengan skor 58,00. Skor tersebut merupakan
akumulasi nilai yang diperoleh Pemerintah Provinsi
Sumatera sehingga diperlukan adanya perbaikan
sistem akuntabilitas kinerja pada Provinsi Sumatera
Utara.

62
 IJurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 4, No. 1, (2019)
 ISSN: 1978-1520
Penelitian terdahulu menggambarkan beberapa
faktor yang dapat mempengaruhi akuntabilitas kinerja
pada instansi pemerintah. Pertama, pengendalian
internal. Hasil penelitian yang dilakukan oleh
Penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Primayoni,
dkk (2014) dan Afrina, dkk (2015) menemukan bahwa
pengendalian ataupun pengawasan internal yang
dilaksanakan pada instansi pemerintah berpengaruh
signifikan potisitif terhadap akuntabilitas Kinerja. Hal
ini juga sesuai dengan pendapat Mardiasmo (2001)
yang dimana mengatakan bahwa pengawasan memiliki
pengaruh terhadap kinerja SKPD.
Kedua, kejelasan sasaran anggaran. Penelitian
yang telah dilakukan oleh Mega Cahyani dan Utama
(2015) menemukan kejelasan sasaran anggaran
berpengaruh positif dan signifikan terhadap
akuntabilitas. Hal ini juga ditemukan dalam penelitian
Kewo (2014) yang menemukan semakin baik
kejelasan terhadap sasaran anggaran yang ingin
dicapai maka semakin baik akuntabilitas kinerja yang
akan diraih.
Ketiga, pergantian kepala SKPD. Penelitian
yang dilakukan oleh Supit, dkk. (2015) menemukan
bahwa pergantian kepala SKPD memiliki banyak
dampak terhadap situasi kerja pada Dinas Kesehatan
Kota Jayapura. Salah satu dampak yang dihasilkan
berkurangnya motivasi bekerja pada Dinas Kesehatan
Kota Jayapura. Secara lebih spesifik penelitian yang
dilakukan oleh Sofyan (2013) menemukan bahwa
situasi kerja mempengaruhi kinerja pegawai pada
Kantor BAPPEDA. Perubahan situasi kerja yang
diakibatkan oleh pergantian kepala SKPD
dimungkinkan juga dapat berpengaruh terhadap
akuntabilitas kinerja pada instansi pemerintah. Namun
untuk membuktikan asumsi tersebut maka peneliti
harus membuktikan terlebih dahulu dan
mengungkapkan apakah pergantian kepala SKPD juga
dapat mempengaruhi akuntabilitas kinerja.
Data yang digunakan dalam pengujian variabel
pada penelitian ini menggunakan data primer yang
dihasilkan dari penyebaran kuesioner kepada para
responden. Responden pada penelitian ini terdiri dari
sampel penelitian yang dimana terdiri dari 20 SKPD
yang dimana pada setiap SKPD diwakilkan oleh 3
pegawai yang memiliki tugas dan tanggungjawab
dalam penggunaan anggaran dalam pelaksanaan
kegiatannya. Penggunaan variabel pengendalian
internal, kejelasan sasaran anggaran dan pergantian
63
kepala SKPD diduga dapat mempengaruhi
akuntabilitas kinerja pada instansi pemerintah. Hasil
penelitian ini menunjukkan bahwa pengendalian
internal, kejelasan sasaran anggaran dan pergantian
kepala SKPD memiliki pengaruh mempengaruhi
akuntabilitas kinerja. Dimana pada variabel
pengendalian internal dan kejelasan sasaran anggaran
memiliki pengaruh parsial yang positif dan signifikan
terhadap akuntabilitas kinerja, sedangakan pergantian
kepala SKPD memiliki pengaruh parsial yang negatif
dan tidak signifikan terhadap akuntabilitas kinerja.
2. Kerangka Teori dan Perumusan Hipotesis
Laporan akuntabilitas kinerja merupakan
gambaran dari akuntabilitas kinerja yang dilaksanakan
pada instansi pemerintah. Laporan akuntabilitas
kinerja menggambarkan hasil pengukuran kinerja
terhadap penggunaan anggaran atas program-program
yang direncanakan berdasarkan kepada rencana
strategis. Hal ini menjadikan anggaran merupakan
sebuah elemen yang penting dalam akuntabilitas
kinerja. Menurut Kenis (1979) anggaran dapat
digunakan sebagai alat evaluasi kinerja.
Menurut Mardiasmo (2009:61), anggaran
merupakan estimasi kinerja yang ingin dicapai yang
dinyatakan dengan ukuran finansial, sedangkan proses
dalam mempersiapkan anggaran disebut sebagai
penganggaran. Dalam pelaksanaan sistem
penganggaran Kenis (1979) menyatakan bahwa
kejelasan sasaran anggaran merupakan salah satu
karakteristik dari sistem penganggaran. Kenis (1979)
juga menjelaskan kejelasan sasaran anggaran
merupakan sebuah penggambaran atas tujuan anggaran
yang secara jelas dan spesifik. Oleh karena itu,
kejelasan sasaran anggaran menjadi sebuah hal yang
penting dalam peningkatan pertanggungjawaban
dalam pelaksanaan akuntabilitas kinerja pada instansi
pemerintah.
Pemerintah telah mengeluarkan Peraturan
Presiden Nomor 60 Tahun 2008 tentang sistem
pengendalian internal. Dengan diadakan pelaksanaan
pengendalian internal yang tepat pada instansi
pemerintah diharapkan dapat meningkatan efektivitas
dan efisiensi terhadap kinerja dan penggunaan
anggaran. Sistem pengendalian internal ini terdiri dari
kegiatan audit, reviu, evaluasi, pemantauan dan
kegiatan pengawasan lainnya dalam penyelenggaran
tugas dan fungsi instansi pemerintah.
 IJurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 4, No. 1, (2019)
 ISSN: 1978-1520
Peraturan Presiden Nomor 29 Tahun 2014
memberikan kewenangan lebih kepada Aparat
Pengawasan Intern Pemerintah (APIP) dalam hal
pencapaian kinerja instansi pemerintah. APIP bertugas
melaksanakan reviu terhadap laporan kinerja instansi
pemerintah demi terciptanya keandalan informasi yang
disajikan dalam laporan kinerja tersebut. APIP juga
melakukan pengevaluasian atas pengimplementasian
SAKIP dan/atau evaluasi kinerja sesuai dengan
kebutuhan berdasarkan kewenangannya (Peraturan
Presiden Nomor 29 Tahun 2014 Pasal 29). Dengan
demikian kualitas dan kapabilitas APIP sangat
diperlukan dalam proses pencapaian tujuan dan
sasaran organisasi yang nantinya menghasilkan kinerja
yang maksimal.
Tolak ukur kinerja pada pemerintahan
merupakan ukuran yang dicapai pada setiap perangkat
daerah (Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 pasal
167). Dalam pemerintahan daerah, Gubernur berhak
mengusulkan pengangkatan, pemindahan, dan
pemberhentian pimpinan satuan kerja kepada Pejabat
Pembina Kepegawaian instansi yang terkait (UU No.5
Tahun 2014). Hal ini menyebabkan adanya
pertanggungjawaban pimpinan satuan kerja sebagai
unsur pembantu kepada Gubernur sebagai pimpinan
dalam pemerintah deaerah dan menjadi kontrak dari
perspektif keagenan.
Manajemen terkait erat dengan usaha dalam
menangani kompleksitas. Sebaliknya kepemimpinan
berkaitan dengan perubahan (John, dkk. 2011). Namun
Konflik antara principal dan agent sangat sering
terjadi, dikarenakan setiap individu memiliki motivasi
dan kepentingannya sendiri (Anthony, 2005). Hal ini
menyebabkan sering terjadinya pergantian kepala
SKPD oleh gubernur. Manajemen yang baik
seharusnya menghasilkan keteraturan dan konsistensi.
Pergantian pemimpin dianggap sebagai faktor
terpenting atas keberhasilan maupun kegagalan dari
sebuah organisasi (Menon, 2002).
Pengaruh Pengendalian Internal terhadap
Akuntabilitas Kinerja
Pengendalian internal yang efektif dalam
pemerintahan akan mampu menciptakan keseluruh
proses kegiatan yang baik, sehingga terciptanya
keefesienan terhadap penggunaan sumber daya yang
digunakan (Primayona, dkk. 2014). Peningkatan
efisiensi terhadap anggaran merupakan tujuan utama
64
dari diberlakukannya akuntabiltas kinerja pada
pemerintah. Penggunaan indikator-indikator yang tepat
dalam pelaksanaan kegiatan dapat mengurangi
penggunaan anggaran yang tidak tepat sasaran.
Sistem pengendalian internal terdiri dari
komponen-komponen ataupun prosedur-prosedur yang
dibuat sedemikian rupa demi tercapainya kondisi yang
efektif, efisisien dan relevan dalam sebuah organisasi
demi keberlangsungan dan pencapain tujuan sebuah
organisasi. Pada sistem pemerintahan, sebuah instansi
pemerintah juga melaksanakan sistem pengendalian
internal yang dimana hal ini menjadi kewajiban dan
ketaatan suatu instansi atas kebijakan pemerintah
dengan diterbitkannya Peraturan Pemerintah Nomor
60 Tahun 2008.
Inspektorat daerah menjadi pengawas internal
pada sistem pemerintahan di daerah. Inspektorat
memiliki fungsi sebagai pengontrol atas penggunaan
keuangan dan kinerja dari instansi pemerintah. Hal ini
tertuang dalam Peraturan Presiden Nomor 29 Tahun
2014 yang menjelaskan bahwa Aparat Pengawasan
Intern Pemerintah (APIP) pada pemerintah daerah
memiliki tugas untuk melaksankan reviu atas laporan
kinerja demi terciptanya sebuah keyakinan atas
keterandalan laporan kinerja. Dengan adanya
keterlibatan pihak pengawas dalam sistem
pengendalian internal, dalam hal ini Aparat
Pengawasan Internal Pemerintahan, diharapkan dapat
meningkatkan akuntabilitas kinerja pada instansi
pemerintah. Dengan demikian hipotesis pertama dalam
penelitian ini adalah:
H1. Pengendalian internal berpengaruh terhadap
akuntabilitas kinerja.
Pengaruh Kejelasan Sasaran Anggaran terhadap
Akuntabilitas Kinerja
Penyusunan anggaran yang dilaksanakan
pemerintah sering kali terjadi ikonsistensi, sehingga
banyak program yang dilaksanakan oleh pemerintah
tidak memiliki sasaran yang jelas ataupun tidak sesuai
anggaran yang direncanakan. (Fauzi dalam Kewo dan
Nuny, 2014). Inkosistensi pemerintah dalam
penyusunan anggaran ini dapat memperburuk kinerja
dari pemerintah itu sendiri. Sehingga diperlukannya
sebuah pembentukan anggaran yang memiliki
kejelasan sasaran anggaran yang tepat.
Kejelasan sasaran anggaran merupakan
penjebaran dari tujuan yang ingin dicapai dalam
 IJurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 4, No. 1, (2019)
 ISSN: 1978-1520
periode tertentu. Sehingga pembentukan landasan
pokok terhadap penggunaan anggaran dikemudian hari
harus memiliki gambaran yang jelas dan dapat
dipertanggungjawabakan (Kenis, 1979). Menurut
penelitian Bastian (2006) kejelasan terhadap
penyusunan anggaran memiliki dampak positif
terhadap pencapaian sasaran dan dapat menimbulkan
tingkat kepuasan terhadap karyawan atas pencapaian
yang diraih.
Penyusunan perencanaan dalam akuntabilitas
kinerja juga terbentuk dalam rencana strategi yang
dibentuk oleh pemerintah. Perencanaan strategi yang
dimaksud tidak lepas dari indikator hasil yang ingin
dicapai oleh pemerintah. Hingga dikemudian hari,
indikator tersebut dapat dibandingkan terhadap
realisasi yang dihasilkan dan menjadi bentuk
pertanggungjawaban pemerintah dalam pelaksanaan
akuntabilitas kinerja. Dengan demikian hipotesis
kedua dalam penelitian ini adalah:
H2. Kejelasan sasaran anggaran berpengaruh terhadap
akuntabilitas kinerja.
Pergantian Kepala SKPD terhadap Akuntabilitas
Kinerja
Seorang pemimpin merupakan seseorang yang
menjalankan fungsi kepemimpinan yang dimana
seorang pemimpin memiliki pengaruh kepada orang
lain pada situasi tertentu dalam mencapai sebuah
tujuan (Tannabeum, Weschler dan Nassarik. 1961).
Dalam pelaksanaan akuntabilitas kinerja, pimpinan
SKPD berperan penting dalam tingkat keberhasilan
yang dicapai oleh suatu SKPD. Hal ini dikarenakan
pimpinan masing-masing SKPD memiliki
tanggungjawab atas pelaksanaan dan pencapaian
kinerja sesuai dengan perjanjian kinerja dan anggaran
yang telah dialokasikan untuk masing-masing SKPD
(Undang-Undang Nomor 29 Tahun 2014 Pasal 13).
Menon (2002) menjelaskan bahwa pergantian
seorang pemimpin terkadang dianggap sebagai faktor
terpenting dari keberhasilan maupun kegagalan suatu
organisasi. Pergantian kepala SKPD dimungkinkan
65
apabila pimpinan SKPD diberhentikan maupun diganti
oleh Gubernur. Pergantian ini dapat terjadi pada saat
tahun anggaran sedang berjalan dan memungkinkan
terjadinya pengaruh-pengaruh terhadap kinerja instansi
pemerintah tersebut. Dengan demikian hipotesis ketiga
dalam penelitian ini adalah:
H3. Pergantian kepala SKPD berpengaruh terhadap
akuntabilitas kinerja.
3. Metode Penelitian
Sampel dan Data
Penelitian ini dirancang menggunakan
penelitian kuasal dengan pendekatan kuantitatif.
Populasi dalam penelitian ini merupakan pegawai-
pegawai yang berkerja pada Satuan Kerja Perangkat
Daerah yang terdapat pada pemerintah Provinsi
Sumatera Utara yang dimana melaksanakan tugas dan
fungsi akuntansi atau penggunaan anggaran.
Sedangkan sampil pada penelitian ini berjumlah 60
respon yang dimana merupakan perwakilan dari 20
SKPD yang dimana setiap SKPD diwakilkan oleh 3
orang pegawai.
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini
adalah data primer. Data yang digunakan merupakan
kumpulan hasil dari penyebaran kuesioner yang
diberikan kepada responden. Dimana pertanyaan yang
diberikan dalam kuesioner mewakilkan setiap
variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian.
Operasionalisasi Variabel
Pada penelitian ini, variabel-variabel yang
digunakan terdiri atas tiga variabel bebas dan satu
variabel terikat. Pada penelitian ini variabel bebas
yang digunakan terdiri atas pengendalian internal (PI),
kejelasan sasaran anggaran (KSA) dan pergantian
kepala SKPD (PKS). Sedangkan variabel terikat yang
digunakan dalam penelitian ini adalah akuntabilitas
kinerja instansi pemerintah pada satuan kerja
perangkat daerah provinsi Sumatera Utara (AK). Pada
Tabel 3.1 berikut menjelaskan bagaimana operasional
dan pengukuran variabel-variabel yang digunakan.
 IJurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 4, No. 1, (2019)

 ISSN: 1978-1520
Tabel 3.1
Operasional Variabel
Variabel Indikator Skala
Variabel Dependent
Akuntabilitas 1. Keterkaitan antara pencapaian kinerja dengan program dan kebijakan.
Kinerja 2. Visi dan misi program perlu ditetapkan sesuai rencana strategi
organisasi.
3. Indikator kinerja perlu ditetapkan untuk setiap kegiatan atau program.
4. Melakukan analisis keuangan setiap kegiatan atau program selesai Interval
dilaksanakan.
5. Akuntabilitas kinerja meningkatkan transparansi.
Variabel Independent
Pengendalian 1. Pengelolaan tugas dan fungsi, keuangan, barang, kepegawaian
Internal terhadap penyelenggaran urusan pemerintah daerah.
2. Reviu rencana kerja anggaran.
3. Reviu laporan keuangan.
4. Reviu laporan kinerja instansi pemerintah daerah.
5. Evaluasi sistem pengendalian internal.
6. Pengaduan masyarakat dan pemeriksaan dengan tujuan tertentu. Interval
7. Pendampingan, asistensi dan fasilitasi.
8. Tugas pembantuan dan dana bantuan keuangan.
9. Pemeriksanaan terpadu dengan inspektorat jenderal
kementerian/inspektorat utama/inspektorat lembaga pemerintah non
kementerian, inspektorat daerah.
Kejelasan 1. Tujuan
Sasaran 2. Kinerja
Anggaran 3. Standar
4. Jangka waktu Interval
5. Sasaran prioritas
6. Tingkat Kesulitan
7. Koordinasi
Pergantian 1. SOP pergantian kepala SKPD.
Kepala SKPD 2. SOP pergantian kepala SKPD. Interval
3. Tipe kepimpinan Kepala SKPD yang baru.
4. Pengaruh SKPD terhadap kinerja instansi.

Metode Analisis dan Rancangan Pengujian
Hipotesis
Uji Validitas dan Reliabilitas
Uji validitas digunakan untuk mengukur sah
atau valid tidaknya suatu kuesioner. Suatu kuesioner
dikatakan valid jika pertanyaan pada kuesioner mampu
untuk mengungkapkan sesuatu yang diukur oleh
kuesioner tersebut (Ghozali, 2011:68).
Menurut Ghozali (2011:47) reliabilitas
merupakan metode pengukuran terhadap kuesioner
yang menjadi indikator suatu variabel. Sebuah
kuesioner menjadi reliabel apabila jawaban informan
terhadap pertanyaan yang ada pada kuesioner
memberikan jawaban yang konsisten.
Uji Asumsi Klasik
Pada penelitian ini, pengujian hipotesis
menggunakan metode analisis regresi berganda.
66
Dengan demikian diperlukan adanya uji asumsi klasik
untuk menghindari sifat bias dan keefesienan pada
hasil analisis yang digunakan.
1. Uji Normalitas
Uji normalitas berfungsi untuk mengetahui
distribusi yang dihasilkan antara variabel
dependen dan variabel independen yang
digunakan dalam model regresi liner berganda
yang digunakan. Menurut Ghozali (2013:160)
sebuah model regresi dapat dikatakan baik apabila
data yang dihasilkan memiliki distribusi normal
ataupun mendekatinya.
2. Uji Multikolonieritas
Uji multikolonieritas berfungi untuk mengetahui
tingkat korelasi anatara variabel bebas yang
digunakan dalam model regresi. Variabel bebas
yang memiliki korelasi satu dengan yang lain,
maka variabel bebas tersebut tidak bersifat
 IJurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 4, No. 1, (2019)

 ISSN: 1978-1520
ortognal atau dalam kata lain variabel-variabel Pengujian Hipotesis Secara Parsial (Uji t)
bebas yang digunakan tidak sama dengan nol. Uji statistik t merupakan pengujian yang
Untuk mengetahui apakah virabel-variabel bebas dilakukan untuk melihat pengaruh yang dihasilkan
yang digunakan memiliki sifat ortognal atau tidak variabel bebas secara individual terhadap variabel
maka peneliti menggunakan nilai tolerance dan terikat yang digunakan dalam penelitian (Ghozali,
nilai Varian Inflation Factor (VIF) yang 2013:178).
dihasilkan. Secara umum, nilai batas terhadap
suatu variabel dalam pengujian multikolonieritas Koefisien Determinasi (Adjusted R2)
memiliki nilai tolerance ≤ 0,1 ataupun nilai VIF ≥ Pada penelitian ini, penentuan persentase
10 (Ghozali, 2013:105) pengaruh yang dihasilkan variabel-variabel
3. Uji Heteroskedastisitas independen secara serentak terhadap variabel
Sebuah model regresi dikatakan baik apabila dependen menggunakan perhitungan koefisien
varian dari residual yang dihasilkan tidak determinasi adjusted R2. Penggunaan adjusted R2 pada
memiliki sifat heteroskedastitas. Pengujian penelitian ini bertujuan untuk lebih memudahkan
apakah model regresi bersifat heteroskedastitas peneliti dalam menarik kesimpulan/hipotesis atas
atau bersifat homokedastistas dapat dilakukan hasil-hasil yang akan didapat dalam penelitian ini.
dengan melihat grafik plot yang dihasilkan antara Menurut Santoso (2000) model regresi yang memiliki
nilai prediksi terikat (ZPRED) dengan residualnya dua atau lebih variabel bebas dapat menggunakan
(SRESID). Jika pada grafik plot menghasilkan adjusted R2 sebagai koefisen determinasinya. Pada
pola tertentu maka hal ini menandakan bahwa intinya penentuan besaran koefisien determinasi ini
adanya heteroskedastisitas. Sedangkan jika grafik bertujuan untuk mengukur seberapa jauh kemampuan
plot menghasilkan pola pola yang tidak beraturan model dalam menerangkan variasi yang dihasilkan
ataupun memiliki titik-titik yang menyebar baik oleh variabel terikat.
di atas maupun di bawah angka 0 pada sumbu Y
maka hal ini menandakan tidak terdapat 4. Hasil Dan Pembahasan
heteroskedastitas (Ghozali, 2013:139). Deskripsi Data
Pendeskripsian data digunakan untuk
Uji Hipotesis menggambarkan data yang digunakan dalam penelitian
Pada penelitian ini, pengujian hipotesis ini. Dari 60 kuesioner yang disebarkan kepada para
menggunakan metode analisis regresi berganda. responden, keseluruhan kuesioner dikembalikan. Hal
Dengan persamaan sebagai berikut: ini sangat berguna untuk menghasilkan data yang baik
Y = a + b1X1 + b2X2 + e dalam penelitian ini. Berikut deskripsi data yang
Dimana: dihasilkan dalam penelitian ini:
Y = Akuntabilitas Kinerja
a = Konstanta Tabel 4.1
b1, b2 = Koefisien Regresi Statistik Deskriptif
X1 = Pengendalian Internal Variabel Media Min Max Mean Std.
X2 = Kejalasan Sasaran Anggaran n Deviasi
PI (X1) 26 21 30 26,28 2,558
e = Error terms
KSA (X2) 31 27 35 31,38 2,457
PKS (X3) 30,5 23 34 29,17 3,445
Pengujian Hipotesis Secara Simultan (Uji F) AK (Y) 31 26 35 31.23
Menurut Ghozali (2013:177) pengujian Sumber: Data Primer, Diolah (2017)
hipotesis secara simultan (Uji F) bertujuan untuk
mengetahui apakah variabel independen secara Berdasarkan pada statistik deskriptif dari data
bersamaan memiliki pengaruh terhadap variabel yang diperoleh dapat diketahui bahwa jawaban
dependen pada suatu penelitian. kuesioner pada variabel-variabel yang digunakan
dalam penelitian ini memiliki distribusi yang normal.
Hal ini dapat diketahui dengan melihat nilai yang

67
 IJurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 4, No. 1, (2019)

 ISSN: 1978-1520
dihasilkan antara median dan mean yang tidak jauh dimana seluruh butir pertanyaan yang digunakan
berbeda. adalah valid.

Pengujian Validitas dan Reliabilitas Uji Reliabilitas

Uji Validitas
Data yang digunakan dinyatakan valid jika nilai
Rhitung > Rtabel, yang dimana Rtabel dalam penelitian ini
adalah 0,2500 . Pengujian validitas dilakukan untuk
mengetahui valid tidaknya butir-butir pertanyaan yang
digunakan dalam kuesioner. Pada Tabel 4.2 dapat
diketahui bahwa butir-butir pertanyaan yang
digunakan dalam menjelaskan variabel akuntabilitas
kinerja terdiri dari 7 butir pertanyaan. Pada butir-butir
tersebut dinyatakan valid dikarenakan memiliki nilai
Rhitung > Rtabel. Pada variabel pengendalian internal
terdiri dari 6 butir pertanyaan yang dimana seluruh
butir pertanyaan yang digunakan adalah valid. Pada
variabel kejelasan sasaran anggaran terdiri dari 7 butir
pertanyaan yang dimana seluruh butir pertanyaan yang
digunakan adalah valid. Pada variabel pergantian
kepala SKPD terdiri dari 7 butir pertanyaan yang
Uji reliabilitas data yang digunakan pada
penelitian ini dapat dilihat dari nilai Cronbach Alpha
yang dihasilkan, jika nilai Cronbach Alpha > 0,60
maka suatu indikator variabel dikatakan reliabel.
(Sarjono dan Julianta, 2011:45). Uji reliabilitas
digunakan untuk menguji tingkat konsistensi kuesioner
yang diberikan kepada responden. Pada Tabel 4.2
diketahui bahwa variabel akuntabilitas kinerja
memiliki nilai Cronbach Alpha sebesar 0,641, variabel
pengendalian internal memiliki nilai Cronbach Alpha
sebesar 0,808, variabel kejelasan sasaran anggaran
memiliki nilai Cronbach Alpha sebesar 0,770, variabel
pergantian kepala SKPD memiliki nilai Cronbach
Alpha sebesar 0,843. Dengan demikian dapat
disimpulkan bahwa kuesioner yang digunakan dalam
penelitian ini adalah reliabel yang dimana pada
masing-masing variabel memiliki memiliki nilai
Cronbach Alpha yang lebih besar daripada 0,60

Tabel.4.2
Hasil Pengujian Validitas dan Reliabilitas
No Variabel Butir Validitas* Reliabilitas* Ket.
Pertanyaan R Hitung Ket. Cronbach Alpha
1. Akuntabilitas Kinerja (Y) Y1 0,460 Valid
Y2 0,628 Valid
0,641 Reliabel
Y3 0,633 Valid
Y4 0,543 Valid
Y5 0,682 Valid
Y6 0,506 Valid
Y7 0,500 Valid
2. Pengendalian Internal X11 0,726 Valid
(X1) X12 0,711 Valid
X13 0,723 Valid
X14 0,737 Valid 0,808 Reliabel
X15 0,762 Valid
X16 0,660 Valid
3. Kejelasan Sasaran Anggaran (X2) X21 0,641 Valid
X22 0,642 Valid
X23 0,682 Valid
X24 0,687 Valid 0,770 Reliabel
X25 0,718 Valid
X26 0,513 Valid
X27 0,713 Valid
4. Pergantian Kepala SKPD (X3) X31 0,838 Valid
X32 0,838 Valid
X33 0,845 Valid
X34 0,734 Valid 0,843 Reliabel

68
 IJurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 4, No. 1, (2019)

 ISSN: 1978-1520
No Variabel Butir Validitas* Reliabilitas* Ket.
Pertanyaan R Hitung Ket. Cronbach Alpha
X35 0,722 Valid
X36 0,656 Valid
X37 0,308 Valid
Sumber: Data Primer, Diolah (2017)

Pengujian Asumsi Klasik Asymp. Sig. (2-tailed) .951

Uji Normalitas
Pengujian normalitas bertujuan untuk
mengetahui distribusi data yang dihasilkan oleh
variabel bebas dan terikat yang digunakan dalam
penelitian. Sebuah data dapat dilihat tingkat
kenormalitasannya dengan melakukan uji Kolmogrov-
Smirnov Test. Jika pengujian Uji Kolmogrov-Smirnov
Test menghasikan nilai yang lebih besar dari 0,05
maka data yang digunakan dapat dikatakan memiliki
distribusi yang normal. Dari hasil pengujian
Kolmogrov-Smirnov Test yang dilakukan dengan
bantuan SPSS versi 18 pada Tabel 4.3 dapat diketahui
bahwa variabel-variabel yang digunakan dalam
penelitian ini memenuhi syarat dalam pengujian
normalitas.
Tabel 4.3
Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogrov-Smirnov Test
Kolmogrov-Smirnof Z .518
Sumber: Data Primer, Diolah (2017)
Uji Multikolonieritas
Pengujian multikoloniertias diperlukan untuk
mengetahui korelasi yang dihasilkan antara variabel
dependen dan independennya. Sebuah model regresi
dikatakan baik apabila antar variabel tidak mengalami
korelasi. Pada penelitian ini pengujian
multikolonieritas dilakukan dengan melihat hasil dari
nilai tolerance atau nilai VIF (Variance Inflation
Factor) yang dihasilkan oleh model yang digunakan
dengan bantuan aplikasi program SPSS versi 18.
Ghozali (2013:106) menyatakan bahwa sebuah model
memiliki sifat multikolonieritas jika pada perhitungan
yang dilakukan menghasilkan nilai tolerance lebih
kecil dari 0,10 dan memiliki nilai VIF lebih besar dari
10 dan begitu juga sebaliknya. Hasil dari pengujian
multikolonieritas dapat dilihat pada Tabel 4.4 berikut:

Tabel 4.4
Hasil Uji Multikolonieritas
Variabel Colollinearity Statistic
Dependen Independen Tolerance VIF
Y Akuntabilitas Kinerja X1 Pengendalian Internal .976 1.025
X2 Kejelasan Sasaran Anggaran .991 1.009
X3 Pergantian Kepala SKPD .977 1.023
Sumber: Data Primer, Diolah (2017)

Pada hasil pengujian multikoloniertias yang
ditampilkan pada tabel 4.3 dapat diketahui bahwa
masing-masing variabel independen memiliki nilai
VIF yang tidak lebih dari 10 dan juga memiliki nilai
tolerance yang tidak kurang dari 0,10. Dengan
demikian dapat dikatakan bahwa model yang
digunakan dalam penelitian ini terbebas dari sifat
multikolonieritas. Pada variabel pengendalian internal
memiliki nilai tolerance sebesar 0,976 dan nilai VIF
sebesar 1.025, variabel kejelasan sasaran anggaran
memiliki nilai tolerance sebesar 0,991 dan nilai VIF
sebesar 1.009, sedangkan variabel pergantian kepala
SKPD memiliki nilai tolerance sebesar 0,997 dan nilai
VIF sebesar 1.023
Heteroskedastisitas
Pengujian heteroskedastitas diperlukan untuk
mengetahui apakah sebuah model yang digunakan
memiliki indikasi bersifat heteroskedastitas atau tidak,
jika sebuah model yang digunakan memiliki sifat
heteroskedastisitas maka model tersebut
mengindikasikan bahwa varian antar residual memiliki
nilai taksir yang tidak efisien. Pengujian
heteroskedastitas yang dilakukan pada penelitian ini

69
 IJurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 4, No. 1, (2019)
 ISSN: 1978-1520
menggunakan bantuan aplikasi program SPSS versi 18
yang dimana pengujian dilakukan dengan
menggunakan uji scatterplot. Penganalisaan ini
dilakukan dengan melihat grafik scatterplot yang
dihasilkan antara nilai prediksi variabel ZPRED
dengan residualnya SPRESID dari program SPSS.
Berikut grafik scatterplot yang dihasilkan dari
program SPSS versi 18. Berikut uji heteroskedastisitas
yang telah dilakukan oleh peneliti:
Gambar 4.1
Hasil Uji Heteroskedastisitas
Sumber: Data Primer, Diolah (2017)
Tabel 4.5
Hasil Regresi Linear Berganda
Persamaan Regresi: Y = 12,163 + 0,284X1 + 0,390X2 - 0,022X3 + ε
Uraian Konstanta X1
t. Value 2,609 2.823
Sig. Value 0,012 0,007
F Value/ Sig. F
R / R2 / Adj. R2
Sumber: Data Primer, Diolah (2017)
Pengaruh Pengendalian Internal, Kejelasan
Sasaran Anggaran dan Pergantian Kepala SKPD
Terhadap Akuntabilitas Kinerja
Berdasarkan pada hasil pengujian hipotesis
dengan metode regresi linear berganda maka dapat
diketahui bahwa variabel bebas yang digunakan dalam
penelitian, yaitu: pengendalian internal, kejelasan
sasaran anggaran dan pergantian kepala SKPD
berpengaruh signifikan terhadap akuntabilitas kinerja.
Hal ini dibuktikan dari nilai signifikansi F yang
dihasilkan sebesar 0,000 pada tingkat signfikansi
sebesar 5%. Variabel bebas yang digunakan dalam
penelitian ini juga turut mempengaruhi akuntabilitas
kinerja pada instansi pemerintah di Provinsi Sumatera
Uttara, dimana pengaruh besaran yang dihasilkan
adalah sebesar 26,%. Hal ini dibuktikan dari hasil
adjustment R2 yang dihasilkan. Dengan kata lain, sisa
70
Pada gambar grafik scatterplot yang
ditampilkan pada Gambar 4.1 dapat diketahui bahwa
titik-titik yang dihasilkan memiliki penyebaran acak,
baik di atas maupun di bawah 0 pada sumbu Y dan
tidak terlihat adanya sebuah pola dari gambar grafik
scatterplot tersebut. Ghozali (2013:126) menyatakan
bahwa sebuah model dikatakan bebas dari
heteroskedastisitas jika hasil uji scatterplot yang
dilakukan memiliki penyebaran titik secara acak dan
tidak terbentuknya sebuah pola terentu. Maka model
regresi yang digunakan peneliti juga bebas dari sifat
heteroskedastisitas.
Hasil Pengujian Hipotesis
Pengujian hipotesis pada penelitian ini
menggunakan model regresi linear berganda.
Penggunaan model ini dipilih untuk mendukung
hipotesis awal yang telah disusun oleh peneliti.
Berikut data yang hasilkan dengan menggunakan
metode regresi linear berganda dalam pengujian
hipotesis:.
X2 X3
3.759 -.292
0,000 0,772
8.035 / 0,000
0,549 / 0,301 / 0,263
sebesar 74% merupakan variabel-variabel lain yang
tidak digunakan dalam penelitian ini.
Penelitian ini juga sama dengan hasil penelitian
Primayona, dkk (2015) yang menermukan bahwa
kejelesan sasaran anggaran dan pengendalian internal
secara simultan berpengaruh positif dan signifikan
terhadap akuntabilitas kinerja instansi pemerintah.
Hanya saja pada penelitian ini juga menambahkan
variabel pergantian kepala SKPD yang dimana
sepengetahuan peneliti, belum ada penelitian yang
meneliti pengendalian internal, kejelasan sasaran
anggaran dan pergantian kepala SKPD secara
bersama-sama terhadap akuntabilitas kinerja.
 IJurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 4, No. 1, (2019)
 ISSN: 1978-1520
Pengaruh Pengendalian Internal terhadap
Akuntabilitas Kinerja
Berdasarkan pada hasil penelitian hipotesis yang
terdapat pada tabel 4.5, maka dapat diketahui bahwa
variabel pengendalian internal memiliki besaran nilai
koefisien regresi sebesar 0,284. Hal ini menandakan
bahwa kenaikan yang dialami pada pengendalian
internal sebesar 100% maka akan meningkatkan
akuntabilitas kinerja sebesar 28,4%. Variabel
pengendalian internal juga mempengaruhi
akuntabilitas kinerja secara signifikan. Hal ini dapat
diketahui dari nilai signifikansi yang dihasilkan yaitu
sebesar 0,007 dan tidak lebih besar dari derajat
signifikansi yang ditetapkan, yaitu sebesar 5%.
Hasil pengujian ini menemukan bahwa
pengendalian internal berpengaruh signifikan dan
memiliki pengaruh yang positif secara parsial terhadap
akuntabilitas kinerja. Hal ini menandakan bahwa,
semakin baik pengendalian internal yang dilaksanakan
oleh satuan kerja perangkat daerah di Provinsi
Sumatera Utara, maka semakin baik akuntabilitas
kinerja yang dihasilkan.Hal ini sejalan dengan
penelitian yang dilakukan oleh Primayoni, dkk (2014)
yang dimana menemukan bahwa pengendalian internal
berperan penting dan sangat strategis. Pengendalian
internal yang dilakukan oleh pihak inspektorat menjadi
katalisator dan dinamisator dalam peningkatan kinerja
aparatur dan menyukseskan pembangunan daerah.
Dalam penelitiannya, Benedek et al. (2014) juga
menemukan bahwa pengendalian internal berpengaruh
positif terhadap akuntabilitas kinerja. Sistem
pengendalian internal yang dilaksanakan dengan tepat
dapat berperan penting dalam megimplementasikan
tujuan organisasi, membangun manajemen keuangan
yang tepat dan sehat dengan kata lain pembentukan
administrasi publik yang berorientasi kepada
integritas.
Pengaruh Kejelasan Sasaran Anggaran Terhadap
Akuntabilitas Kinerja
Berdasarkan pada hasil penelitian hipotesis yang
terdapat pada tabel 4.5, maka dapat diketahui bahwa
variabel kejelasan sasaran anggaran memiliki besaran
nilai koefisien regresi sebesar 0,390. Hal ini
menandakan bahwa kenaikan yang dialami pada
kejelasan sasaran anggaran sebesar 100% maka akan
meningkatkan akuntabilitas kinerja sebesar 39%.
Variabel kejelasan sasaran anggaran juga
71
mempengaruhi akuntabilitas kinerja secara signifikan.
Hal ini dapat diketahui dari nilai signifikansi yang
dihasilkan yaitu sebesar 0,000 dan tidak lebih besar
dari derajat signifikansi yang ditetapkan, yaitu sebesar
5%.
Hasil pengujian ini menemukan bahwa
kejelasan sasaran anggaran berpengaruh signifikan dan
memiliki pengaruh yang positif secara parsial terhadap
akuntabilitas kinerja. Hal ini menandakan bahwa
penyusunan sasaran anggaran yang jelas memiliki
pengaruh yang cukup besar terhadap akuntabilitas
kinerja. Semakin terperinci tujuan dan sasaran
anggaran yang diterapkan, maka akan semakin baik
akuntabilitas kinerja yang dihasilkan pada satuan kerja
perangkat daerah Provinsi Sumatera Utara Hal ini
sesuai dengan penelitian yang dilakukan Kewo (2014)
yang dimana menemukan bahwa variabel kejelasan
sasaran anggaran mempengaruhi akuntabilitas kinerja.
Hasil pengujian pada penelitian ini berbeda
dengan hasil yang ditemukan oleh Herawati (2011)
yang dimana menemukan bahwa variabel kejelasan
sasaran anggaran tidak berpengaruh signifikan dan
memiliki pengaruh yang negatif. Hasil penelitian
Herawati (2011) menandakan bahwa kejelasan sasaran
anggaran tidak terlalu berpengaruh terhadap
akuntabilitas kinerja, bahkan peningkatan atas
kejelasan sasaran anggaran menjadikan akuntabilitas
kinerja menurun. Hal ini dapat dimungkinkan apabila
sasaran anggaran yang direncanakan oleh sebuah
instansi pemerintah membebankan pegawai dalam
proses pelaksanaannya sehingga hasil yang diperoleh
atas pelaksanaan sasaran anggaran tersebut tidak
berjalan secara maksimal.
Pengaruh Pergantian Kepala SKPD terhadap
Akuntabilitas Kinerja
Berdasarkan pada hasil penelitian hipotesis yang
terdapat pada tabel 4.5, maka dapat diketahui bahwa
variabel pergantian kepala SKPD memiliki besaran
nilai koefisien regresi sebesar -0,022. Hal ini
menandakan bahwa kenaikan yang dialami pada
pergantian kepala SKPD sebesar 100% maka akan
mengurangi akuntabilitas kinerja sebesar 2,2%.
Variabel pergantian kepala SKPD juga mempengaruhi
akuntabilitas kinerja secara signifikan. Pada tingkat
signifikansi, nilai yaitu sebesar -0,292.
Hasil pengujian ini menemukan bahwa
pergantian kepala SKPD memiliki pengaruh terbalik
 IJurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 4, No. 1, (2019)
 ISSN: 1978-1520
dan signfikan terhadap akuntabilitas kinerja. Semakin
tinggi akuntabilitas kinerja, maka pergantian kepala
SKPD semakin rendah, begitu juga sebaliknya apabila
akuntabilitas menurun, maka pergantian kepala SKPD
cenderung meningkat. Hasil penelitian ini didukung
oleh penelitian Supit, dkk. (2015) yang menemukan
bahwa pergantian kepala SKPD memiliki banyak
dampak terhadap situasi kerja Pada Dinas Kesehatan
Kota Jayapura. Sehingga dapat dimungkinkankan
pergantian kepala SKPD juga dapat mempengaruhi
akuntabilitas kinerja.
5. Kesimpulan, Keterbatasan Dan Saran
Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian, maka dapat
diambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Pengendalian internal, kejelasan sasaran anggaran
dan pergantian kepala SKPD secara simultan dan
bersama-sama mempengaruhi akuntabilitas kinerja
SKPD Provinsi Sumatera Tahun 2017.
2. Pengendalian internal secara parsial berpengaruh
positif dan signifikan terhadap akuntabilitas kinerja
SKPD Provinsi Sumatera Tahun 2017.
3. Kejelasan sasaran anggaran secara parsial
berpengaruh positif dan signifkan terhadap
akuntabilitas kinerja SKPD Provinsi Sumatera
Tahun 2017.
4. Pergantian kepala SKPD berepengaruh negatif dan
signfikan secara parsial terhadap akuntabilitas
kinerja SKPD Pronvsi Sumatera Utara Tahun 2017.
5. Koefisien determinasi yang dihasilkan pada
penelitian ini adalah sebesar 26,3% sedangkan
sisanya sebesar 73,7% merupakan variabel lain
yang tidak termasuk dalam penelitian ini.
6. Pengujian pada penelitian ini telah memenuhi
syarat dan kelayakan pada uji statisik, yaitu melalui
pengujian simultan, multikolonieritas,
heteroskedastisitas, validitas, dan realibilitas
sehingga data yang digunakan dalam penelitian ini
dapat dipertanggungjawbakan keandalan datanya.
Batasan Penelitian
Penelitian ini pada hakikatnya memiliki
beberapa batasan dalam menentukan hasil
penelitiannya, yaitu:
1. Penelitian ini hanya dilakukan pada 20 SKPD yang
dimana pada Provinsi Sumatera Utara pada Tahun
2017 memiliki 41 SKPD.
72
2. Penelitian ini hanya dilakukan pada bagian
sekretariat, bagian umum, bagian pelayanan
program, bidang anggaran, bidang
pembendaharaan, bidang akuntansi dan pelaporan
yang dimana pegawai yang menjadi responden
merupakan pegawai yang pada hari pemberian
kuesioner berada di lokasi kerja.
3. Persepsi yang dihasilkan responden yang
disampaikan secara tertulis melalui instrument
kuesioner dapat mempengaruhi validitas dari hasil
penelitian.
Saran
Berdasarkan kesimpulan yang telah dijelaskan
sebelumnya, berikut ini adalah beberapa saran yang
dapat diberikan penulis berdasarkan hasil penelitian
untuk manajemen instansi terkait dan begitu juga
kepada peneliti-peneliti selanjutnya, antara lain:
1. Sebaiknya pengendalian internal yang dilakukan
oleh Pemerintah Provinsi Sumatera terhadap SKPD
harus lebih ditingkatkan agar akuntabilitas kinerja
pada SKPD yang ada juga dapat meningkat. Hal ini
agar terbentuknya keefektifan dan keefesienan
SKPD dalam pelaksanaan tugas-tugasnya.
2. Sebaiknya pimpinan instansi lebih meningkatkan
kejelasan sasaran anggaran atas anggaran yang
akan direncanakan.. Hal ini dapat bermanfaat untuk
memudahkan para pegawai-pegawai pada instansi
terkait untuk mengetahui tingkat sasaran anggaran
yang hendak dicapai. Dengan demikian pegawai
dari semua golongan dapat meningkatkan
kinerjanya.
3. Pemerintah Provinsi Sumatara Utara hendaknya
memperhatikan proses pergantian kepala SKPD
yang akan dilakukan ataupun direncanakan di
masa-masa yang akan datang. Pergantian kepala
SKPD yang terlalu sering dapat menyebabkan
berkurangnya kinerja atas SKPD terkait.
Hendaknya pembinaan dan pengawasan terhadap
para pimpinan SKPD lebih diutamakan dari pada
pergantian kepala SKPD itu sendiri.
4. Pada penelitian selanjutnya diharapkan untuk
menggunakan sampel yang lebih banyak bahkan
jika dimungkinkan menggunakan seluruh SKPD
sebagai populasi penelitian untuk menghasilkan
penelitian yang lebih baik.
5. Pada penelitian selanjutnya diharapkan melakukan
penambahan kepada variabel-variabel lain yang
 IJurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 4, No. 1, (2019)
 ISSN: 1978-1520
masih terkait dengan akuntabilitas kinerja sehingga
dapat menjadi pembanding dan meningkatkan hasil
terkait penelitian tentang akuntabilitas kinerja itu
sendiri.
Daftar Pustaka
Anthony dan Govindarajan. 2005. Management
Control System. Jakarta: Salemba Empat.
Afrina, Dina., Ria Nelly Sari dan Lila Anggraini.
2015. Pengaruh Penerapan Akuntansi
Pemerintah Daerah, Pengendalian Internal dan
Sistem Pelaporan terhadap Akuntabilitas
Kinerja (Studi Persepsian pada Satuan Kerja
Perangkat Daerah Kota Pekanbaru). Jurnal
Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Riau.
Vol.3(2): 1-15.
Bastian, Indra. 2006. Akuntansi Sektor Publik: Suatu
Pengantar. Jakarta: Erlangga.
Benedek, Maria, Klara TubakSzentene, Daniel Beres.
2014. Internal Control in Local Governments.
Public Finance Quarterly Vol.3: 296-309.
Ghozali, Imam. 2011. Aplikasi Analisis Multivariat
dengan Program IBM SPSS 19 Edisi 5.
Semarang: Universitas Dipenogoro.
Ghozali, Imam. 2013. Aplikasi Analisis Multivariat
dengan Program IBM SPSS 21 Edisi 7.
Semarang: Universitas Dipenogoro.
Herawati, N. 2016. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi
Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah
Daerah Kota Jambi. Jurnal Cakrawal
Akuntansi. Vol.6(2): 151:161.
Kenis, I. 1979. Effect of Budgetary Goal
Characteristic on Managerial Attitudes and
Performance. The Accounting Review: 707-721.
Kewo, Cecilia Lelly. 2014. The Effect of Participative
Budgeting, Budget Goal Clarity and Internal
Control Implementation on Managerial
Performance. Research Journal of Finance and
Accounting.Vol.5(12): 81-87.
Kewo, Cecilia Lelly dan Nunuy Nur Afiah. 2017.
Pengaruh Penganggaran Partisipatif, Kejelasan
Sasaran Anggaran dan Implementasi
Pengendalian Kinerja terhadap Kinerja
Manajerial Instansi Pemerintah Daerah serta
Implikasinya pada Akuntabilitas Keuangan.
Makalah di presentasikan pada Seminar
Akuntabilitas dan Bisnis. Bandung. 20 Juli
2017.
73
Mardiasmo. 2001. Desentralisasi Sistem dan
Desentralisasi Fiskal. Yogyakarta: FE UGM.
Mardiasmo. 2002. Akuntansi Sektor Publik. Edisi
Pertama, Yogyakarta: Andi.
Mardiasmo. 2009. Akuntansi Sektor Publik.
Yogyakarta: Andi.
Mega Cahyani, Ni Made dan I Made Karya Utama
(2015). Kejelasan Sasaran Anggaran,
Pengendalian Akuntansi dan Sistem Pelaporan
pada Akuntabilitas Kinerja. E Jurnal Akuntansi
UNUD Vol.10(3):825-840.
Peraturan Presiden Nomor 29 Tahun 2014 tentang
Sistem Akuntabilitas Kinerja Instansi
Pemerintah.
Presiden Nomor 60 Tahun 2008 tentang sistem
pengendalian internal
Primayona, Ni Kadek Rina, I Made Prana Adiputra
dan Edy Sujana. 2014. Pengaruh Kejelasan
Sasaran Anggaran terhadap Akuntabilitas
Kinerja Instansi Pemerintah (Studi Kasus pada
SKPD Kabupaten Klungkung). Jurnal
Akuntansi Program S1 E-Journal S1 Akuntansi
Pendidikan Ganesha. Vol. 2 (1)
Santoso, Singgih. 2000. SPSS Statistik Parametrik.
Jakarta: PT. Elex Media Komputindo.
Sarjono, Haryadi dan Winda Julianita. 2011. SPSS vs
LISREL: Sebuah Pengantar, Aplikasi untuk
Riset. Jakarta: Salemba Empat..
Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 tentang
Pemerintah Daerah.
Undang-Undang Nomor 5 Tahun 2014 tentang
Aparatur Sipil Negara
Youke A, Supit, Chriswardani Surayawati dan Ayun
Sriatmi. 2015. Dampak Pegantian Pemimpin
terhadap Situasi Kerja Dinas Kesehatan Kota
Jayapura Provinsi Papua. Jurnal Manajemen
Kesehatan Indonesia. Vol 3 (3): 186-193.