BUKTI AUDIT
CEO Mengakui Pemalsuan Dokumen untuk Menutupi
Seteloh mempelojr bob ni
Kecurangan Selama Dua Puluh Tahun Janda horus mompu untuk
Sembilan hati setelah pernitahan Las Vegas-nya yang heboh, Russell Wasendorl, CEO
pe cae 7-1 Memisedatan bukti audit don |
crbentang da pouP. ditemukan tak sadarkan dri di mobilnya dengan selang | Pukti Yang aigunakan oleh |
itu, regulator menemukan sekitar $215 juta li [7-2 Mengidentitikasi empat
ang pelanggan telah hilang, perusahaan | * i
perdagengan itu telah mengejukan kebanghrutan ikuidasi menurvt Chapter 7 dan kantor | gulusan bukt oud yong
Imewshnya telah étutup.Sebuah catatan bunoh di ditemukan dalam mobilite yang bersi | Spernan gam menvusun
yengakuan bahwa sang CEO telah melakukan kecuranga 2 lo
peng: 8 mmelakukan kecurangan selama lebih davi 20 tahun. | 7.5 serine arakeistikyong
rmenentokan persuashitat bukt
Kecurangan ini terungkap ketika National Futures Association (NFA) mengicim tim audit audit n "
untuk mereview pembukuan Peregrine dan menekan Peregrine agor berpartisipasi 7-4 pengidemifitasi dan |
dalam sistem online baru guna meaweriikasi chun,-yang Kemunghinan beset akan | mentaphan delopan jenis |
menghambat Wasendorf untuk terus melakukan kecurangan, Pada tahun sebelumnya kEukti yang digunakan dalam |
Wasendor! mengekall NFA seteah regulator menerinalaporan pada hn umat baka | Sm |
Peregrine mencatat saldo pelanggan kurang dari $10 juta. Pada hati Senin berikutnya, | 7-5. Memahami tujuan dokumentasi
NFA menerima faks yang konon dikirim oleh bank yang uct
lebih dari $200 juta; sementara hasil investigasi mengung
nunjukkan tekening senilai
kan baheva faks ity dikrim | 7-6 Meny
akan dokumentasi sudit
oleh Wasendort yong toons !
‘7-7 Menguraikar bagaimana |
Dalam catatan bertandatangan yang ditemukon di mobinya, Wosendod menguku telah tehndiog mempengara bul
mmenggunakan program petangkatlunak Komputer vers daser untuk melakukan “pemalsvan audit dan dokumentas audit |
yang sangat ‘neyakinkan” terhadap laporan hank dan korespondensi tesmi dari bank.
Untuk mencegah karyawan Peregrine yan; vi saldo bank yang sebenarnya, Wasendart bersikeras bahwa hanya
dia yang bisa membuka surat dati bank, Biasanya auditor yang mengontirmasi saldo bank secara langsung ke bank. Namun,
Wasendor! memberikan alamat kotak pos yang ia kendalikan untuk pengiriman konfirmasi seperti itu kepada auditor.
Meskipun anak Wasendarf adalah presiden ditektur Peregrine, Wasendort mengaku bahwa ia adalah satu-satunya pelaku
kecurangan itu. 1a menunjukkan bahua skemanya dimulai dati motif keuangan karena ia tidak mampu mendapatkan modal.
Dia mengaku telah mengambil kurang dari setengah dari $215 juta yang diklaim tilang oleh para investigator, dan mereka
terus melacek dana yang hilang itu. Wasendort Kemungkinan akan cipenjara selama puluhan tahun.
an Julie Steinberg, “Peregsine CEO's Oramatic Confession” The Wall Steet Journal (14-15 Ju
ed” The Hall street Journal (13 Juli 2012) (onwivas.com); 3, Azem Ahmed dan
i fr Years” The New York Times (13 Jui 2012) (wnwentimes.com).
Sumber: 1. Jacob Bunge, Scott Paters
2012) (ones com); 2. Jacob Bunge, “Peregrine CEO Aested, The i
Feter Laman, at Peregrine Financial, Signs of Trouble Seemingly Miss
Dipindsi dengan CamScannerDasar dari setiap audit adalah bukti yang dikumpulkan dan dievaluasi oleh auditor. Auditor harus memiliks
Peagetahucn dan keterampilan untuk mengumpulkan bukti audit yang tepat dan mencukupi dalan setiap
| audit untuk memenuhi standar profesi. Seperti divcaikan dalam cerita pembuka bab ini, teknologi baru dapat
igkatkan mutu bukti audit, tetapi dapat juga menciptakan peluang baru untuk mengkompromikan bukti.
Bab ini membahas jenis-jenis keputusan audit yang dibuat oleh auditor, bukti yang tersedia bagi auditor, dan
penggunaan bukti-bukti audit tersebut dalam melaksanakan audit serta mendokumentasikan hasilnya.
SIFAT BUKTI
| Buktj audit telah didefinisikan dalam Bab | sebagai setiap infermasi yang digunakan
oleh auditor untuk menentukan apakah informasi yang diaudit telah dinyatakan sestiai
| Itt yong opeecban a!" | lengan krteria yang ditetapkan Informast ini sangat bervariasi sesuai kemampuazinya
protein. dalam meyakinkan auditor balwa laporan Keuangan telah disajikan secara wajar
i Bukti audit mencakup informasi yang sangat persuasif, seperti perhitungan auditor
atas sekuritas yang dapat diperjualbelikan, dan informasi yang kurang persuasif,
| seperti respons atas pertanyzan-pertanysan dari para karyawan klien
| Perbedaan Bukti Penggunaan bukti bukan hal yang anch bagi auditor. Bukti juga digunakan secara
i, Audit dengan Bukti ekstensif oleh para ilmuwan, pengacara, dan ahli sejarah. Sebagai contoh, sebagian
Hukum dan Imiah —_ besar orang sudah biasa menonton drama bertema hukum di televisi di mana bukti
| dikumpulkan dan digunakan urtuk memutuskan bersalah atau tidak bersalahnya
| pihok yang dituduh melakukan kejahatan, Dalam kasts-kasus hukum, ada acuran
i kil yang tertata api yang digunakan oleh hakiey «meek melindangh
\ ig tidak bersalah. Dalam cksperimen ilmiah, para periset memperoleh
| menguji hipotesis dengan menggunakan eksperimen yang terkendali,
1) seperti uji-coba suatu jenis obat unul: menguji keamp mecis,
i baru, Meskipun para profesional ini mengandalkan jenis bukti yang berbeda,
| dan menggunakan bukti pada lingkungan yang berbeda serta dalam cara yang
berbeda, para ahi huksim, ilmuwan, dan auditor semuanya menggunakan bukti
guna membantu mereka menazik kesimpulan '
Tabel 7-1 mengilustrasikan enam karaktevistik kunci bubti dari perspektif
Seorang slmuvsan yang mengadakan eksperinien, pengacara yang mensntat seorang
terdakwa pencurian, dan auditor laporan keuangan, Ada ener dasar perinndingan,
Perhatikan kemiripan dan perbedaan di antara Ketiga protesi tersebot
| ES Sr ETS tees ne euuameenemna
a KEPUTUSAN BUKTI AUDIT
Keputusan penting yang dihadapi para auditor adalah menentukan jenis dan jumlah
a bukti audit yarg tepa, yang diperlukan untuk memastikan bahwa laporan keuangan
Keputusan bol ut yag, | eh dsajtkan secara wajar, Ada empat keputusan mengenai bukts apa yang harus
diperlukan dalam menyusun | dikumpulkan dan berapa banyak: .
— 1. Prosedur audit yang akan digunakan
i 2. Berapa ukuran sampel yang akan dipilih untuk prosedur tersebut
3. Ttern-item sana yong akan diptth dart popalasi
4, Kapan melaksanakan prosedur tersebut
| Prosedur Audit Prosedur audit adalah rincisn instruksi yang menjelaskan bukti audit yang harus
| ‘iperoleh selama audit, Perumusan prosedur tersebut dalam istilah yang cukup
| 206 Bagian 2/ PROSES AUDIT
Ios
Dipinési dengan CamScannerMeda eg) (Crabteristik Bukti untuk Eksperimen miah, Kasus Hukum, dan Audit atas Laporan Kevangan
Eksperimen timiah untuk Kasus Hukum Sesecrang yang
Dasar Perbandingan ‘Menguj: Obat Dituduh Mencusi Audit atas Laporan Keuangan
Penggunaan bukti ‘Menentukan pengeruh —_-Memutuskan berslah atau Menentukan apakah lporan heuéngan
_ bat tidak sitertuduh telah disajkan secara wajar
Silat bukti yang digunakan—_Hasil pengulangan Bokti dan kesalsianlangsung _Bexbagaijenis bukti audit yang
‘eksperimen dati para saksi dan pina dlinasikan oleh auditor, pak hetiga,
pia yang trib danklien
Pihak yong mengevaluasi bukti_tmuwan Juri dan aki | Auditor
Kepastian kesimpulan yong Bervanasi dai yang tidak Apabila bersalah harus
Tingkat assurance yang tinggi
siperoleh dar bukit 3 yang tng
past sampai hampir Aipetimbanglan dengan layzk
past
Sat kesimpulan | Merekomendaskan atau Gersalh atau tidak bersslahnya—Menerbithansaleh satu dar beberape |
tidak merekomendasikan pak tersebut altemai jens laporan audit |
enggunzan obaity |
onsehuensi umum dai Masyarakat akan Pra yang bersalah tidak Para pemakai laporan mengambil
kesimplan yang salah deri ‘menggunakan obst terkeng hokuman atau pibak —_-keputusan yang salah dan auditor
bolt ~ ang tidak efekf atau. yang iakberslsh dinyatakan dapat étuntut.
membahayakan berslah |
spesifik ager auditor dapat mengikut instruk
hal yang sudah umum. Sebagai conteh, be
verifikasi pengeluaran kas.
instruksi ini selama merapakan
Kut ini adaah proscctur andi: untuk
+ Memeriksa jurnal pengeluaran kas dalam sistem
akuntansi dan sien
nama, payee, jumlah, dan tanggal dengan informasi online y
bank tentang cek yang diproses untul
dberskar oleh
pembayaran
Setelah memilih prosedur audit, auditor dapat mengubah ukuran sampel dari hanya
satu hi
4 semua item dalam populasi yang sedang diuji. Dalam suatu prosedur
audit untuk memyerifikasi pengeluaran kas, anggaplah 6.6000 eck telal tercatat dalam
jurnal pengeluaran kas. Auditor dapat memilih vkuran sampel sebesar 50 cek untuk
dibandingkan dengan jurnal pengeluaran kas. Keputusan tentang berapa b
item yang akan diuji harus dibuat oleh auditor pada se
sampel untuk setiap prosedur tertentu mungkin ln antara satu audit
dengan audit lainnya, tergantung pada karakteristik Klien seperti luas pengendatian
Yang terotomasi dan tingkat assurance yang diperlukan dari prosedur.
Setelah menentukan ukuran sampel untuk suatu prosedur audit, auditor harus Item yang Dipilih
™emutuskan item-item mana dalam populasi yang akan dij. Sebagai contoh, jika
auditor memutuskan memilih 50 cek yang dibatalkan dari populasi scbesar 6.600
Untuk dibandingkan dengan jurnal pengeluaran kas, beberapa metode yang berbeda
dapat digunakan untuk memilih cek-cek tertentu yang akan diperiksa. Auditor
apat (1) memilih suatu minggu dan memeriksa 50 cek pertama, (2) memilih.
50 cek yang bernilai terbesar, (3) memilih cek-cek tersebut secara acak, atau (4)
‘memilih cek-cek yang menurut auditor paling mungkin mengandung keketiruan.
‘tau dapat mengunakan kombinasi dari berbagai metode tersebut.
Audit atas lnporan keuangan umumnya mencakup suatu periode seperti satu tahun, Penetapan Waktu
Siasanya, suatu audit baru dianggap selesai setelah beberapa minggt atau beberapa
Bab 7 / BUKTI AUDIT 207
Dipindsi dengan CamScanner
Ukuran Sampel
faitu, waktu pelakson:
erie, Oleh karena it '
bulan setelah herakhimnya suatu periode. Ol Ie akwatansi hinges berakhirnya
rosedur audit dapat bervariasi dari awal period Be nya
Tennde akuntanst it, Keputusan penetapat seks oie "
ach kapan lien menginginkan audit itr disclesaikary PAY OM
Kevangan, umunnya lien menginginkan agar audit dscesaskon 99009 1 ANT
$ blan sete akie tahun, Sat ini SEC mengharaskan semua pers)" PAIN
‘untuk menyerahkan laporan keuangan yang telah diaudit ep seen
60 saa 90 hari esa aki aon fis pevusaaan erga pls 808
ean ie. Namnun demkian, pest waktu juga dipengaruht vich kop
tor merasayakin bukt nuit akan ping eff da apars stat audit terse
Sebagai contoh, ausltor sering ali lebih memilih untuk: menghitung persedian
sedckat rmungkin d
Prosedur
an
an, dipe
kali memasukkan ukuran sampel. ter item sang dapilah,
odthihast atas
dan penetapan waktw ke dalam prosedur itt, Berikut ant ad
prosedur audit yang sebelumnya digunakan untuk mem
bukti audit, (Huruf miring mengidentifikasi kep)
‘yang dipilih, dan ukuran sampel),
usan penetapan waktu
ambi jurnal pengeluaran kas bulan Odtober dan ment
1 dan tanggal cek yang dibatatkan denga’
Program Audit Daftar prosedur audit untuk bidang auc
disebut sebagai program
1 Programs sandit
dit
dan biasanya mencakup ukuran sampel. tea
pengujian. Umumnya, ada statu prog
untuk setiap Komponen audit. Karena
uusaha, peniualan, dan seterusiyya, (t
mencakup prosedur audit, ukuran satpel,
Iiuat Tabel 13-4, Sisi Kanan p
audit yang berkaitan det
alan Bab 6.)
Sebay
untuk meng!
besar auditor menggunakan paket peranehat ls
hasitkan program audit, Progr
digunakan untuk menghasikan poo
lth, progeam itu membante ait
audit Iainnya dan memilih prosedut
ranghat lunak tersebt tak ¢
a audit ener
tacabisat Mb
PERSUASIVITAS BUKTI
Standar pekerjaan lapangan Ketiga yang tek dibatas dalam fab 2, mewajibkan
auditor untuk mengumpulkan bukti audit yang tepat da mcncakupi untuk mendutng
ppendpat yang akan diterbitkan, Karena stat but audit sexta pertimbangan biays
dalam melaksanakan audit, tidak mungkin bag auditor untuk memperalch keyakinan
oot bahwa pendspatnya benar. Namun, auditor harus yakia bahwea pendapatiss
benar dengan tingkat assurance yang tinggi. Dengan menggabungkan semua but
yang diperoleh dari suatu audit auditor akan mampu memutuskan kapan ia meras
akin untuk menerbitkan suata laporan audit. Dua penenta persussivitas buktt
audit adalah ketepatan dan mencukup.
weving taakterstie yang
rmanentuian persuasiatas
Dut audit
208 Bagian 2/ PROSES AUDIT
5 =
Dipinsi dengan CamscannerKetepatan bukti (appropriateness of evidence) adalah ukuran mutu bukti, yang
berarti relevansi dan reliabilitasnya memenuhi tujunn audit unk Kelas transaksi
saldo akun, dan pengungkapan yang berkaitan, Jika suatu bukti dianggap sangat
{epat, maka akan sangat membantu dalam meyakinkan auditor bahwa laporan
euangan telah disajikan secara wajar.
Pethatikan bahwa ketepatan bukti hanya berkaitan dengan prosedur audit yang
ipilih, Ketepatan itu tidak dapat diperbaiki dengan memilth ukuran sampel yang,
lebih besar atau item-item populasi yang berbeda. Ketepatan hanya dapat diperbaiki
dengan memilih prosedur audit yang lebih relevan atau yang memberikan bukti
yang lebih andal
Relevansi Bukti Bukti audit harus ber
yang
rtant atau relevan dengan tujuan audit
an diuji oleh auditor sebelumn bukti tersebut dianggap tepat. Sebagai contoh,
anggaplal auditor prihatin bahwa klien belum menagih pelanggan atas barang yang
dikirim (tujuan transaksi kelengkapan). Jika auditor memilih sampel dari salinan
faktur penjualan dan menelasuri setiap salinan tersebut ke dokumen pengiriman
terkait, bukti tersebut tidak relevan dengan tujuan kelengkapan sehingga bukan
merupakan bukti yang tepat untuk tujuan tersebut. Prosedur yang relevan adalah
menelusuri sampel dokumen pengiriman ke salinan faktur penjualan terkait untuk
menentukan apakah setiap pengiriman barang tersebut telah ditagihkan. Prosedur
andit yang kedua dianggap relevan karena pengiriman barang merupakan kriteria
yang normal digunakan untuk menentukan apakah suatu penjualan tetah terjadi
day iman ke salinan faktur
penjualan, auditor dapat menentukan apakah pengiriman barang telah ditagihkan
kepada pelanggan. Dalam prosedur pertama, apabila auditor menelustri dari salinany
faktur penjualan ke dokumen pengirimon, tidak mungkin ditemukan pe
barang yang belum ditagihkan.
Relevansi hanya dapat dipertimbangkan dalam tujuan audit khusws, arena bukti
audit mungkin relevan untuk sate tujuan suit, tetapi tidak relevan untuk tujuan
audit lainnya. Dalam contoh pengiriman sebelumnya, a
dati salinan faktur penjualin ke dokumen pengiriman barang yang ter
uudah ditagihkan, Dengan menchisuri dokumen pe
abila auditor menelustiri
ait, bak
tersebut relevan terhadap tujuan Leterjadian. Sebaglan besar bukti relevar: bag
lebibs dari satu, tetapi tidak semua, tiv dit
ilitas bukti (veliability of evidence) mengacu pada tingkat
atau layak dipercaya. Seperti
Reliabilitas Bukti Reli
di mana bukti tersebut dianggap dapat diper
relevans, jika bukti dianggap dapat diandalkan, bukti tersebut sangat membantu
dalam meyakinkan auditor bahwa laporan kewangan telah disajikan secara wajar.
Sebagai contob, jika auditor menghitung persediaan, bukti tersebut lebih dapat
diandslkan ketimbang jika manajemen memiberikan jumlah yang dibitung sendii
kepada auditor.
Reliabilitas, dan dengan demi
bukti yang dapat diandaikan berikut:
1. Independensi penyedtia bukti, Bukti yang diperoleh dari suber luar entitas
lebih dapat diandalkan ketimbang yang diperoleh dari dalam entitas.
Komunikasi dari bank, pengacara, atau para pelanggan umumnya dianggap
lebih dapat diandalkan ketimbang jawaban yang diperoleh dari wawancara
dengan Klien, Demikian pula, dokumen yang berasal dari luar organisasi
lien, seperti polis asuransi, dianggap lebih dapat diandalkan ketimbang
dokumen yang berasal dari dalam perusahaan serta tidak pernah dikirim
ke luar organisasi, seperti permintaan pembelian.
ketepatan, tergantung pada enam karakteristik
Ketepatan Bukti
Bab 7 / 8UKTI AUDIT 209
Dipindsi dengan Camscanner6
Kecukupan
20
Kuantitas bakti yan,
(sufficiency of evidence) diukur terutama oleh ukuran s
Untuk prosedur audit tertentu, bukti yang diperoleh
tumumnya lebih mencukupi ketimbang dari sampel seb,
Bagion 2 / PROSES AUDIT
ndalian internal Klien, Jika pengendan ners ce
Ktif, bukti audit ya leh lebih dapat ciandalka ketimbang jike
en nade ie eh Sebgai con ka pengedalon ermal
fas penjualan dan penagihan efektil, auditor dapat memperoleh lebih
banyak bukti yang dapat diandalkan dari faktur penjualan dan dokumen
pengiriman ketimbang jika pengendaliannya tidak a 1 :
Pengetahnvan langsung auditor. Bukti audit yang diperoleh langsung oleh
auditcr melalui pemeriksaan fisik, observasi, penghitungan ulang, dan,
inspeksi akan lebih dapat diandalkan ketimbang informasi yang diperoleh
ecara tidak langsung. Scbagai contoh, jika auditor menghitung marjin
kotor sebagai persentase dari penjualan dan inembandingkannya dengan
periode sebelumnya, bukti tersebut lebih dapat diandalkan ketimbang jika
auditor mengandalkan pada perhitungan kontvoler perusahaan,
Kualifikasi individu yang menyediakan informasi. Meskipan sumber
informasi bersifat independen, bukti audit tidak akan dapat diandalkan
kecuali individu yang menyediakan informasi tersebut memenuhi kualifikasi
untuk itu. Karena itu, komunikasi dengan pengacara dan konfirmasi
bank umumnya lebih bernilai ketimbang konfirmasi piutang, usaha dari
orang-orang yang kurang memahami dunia bisnis. Selain itu, bukti yang
diperoleh secara langsung oleh auditor juga tidak dapat diandalkan jika
auditor tidak memenuhi kualifikasi untuk mengevaluasé bukti itu. Sebagai
contoh, pemeriksaan atas persediaan permata oleh auditor yang tidak
terlatih untuk membedakan antara permata dan kaea bukan merupakan
bukti audit yang dapat diandalkan bagi ehsistens petsnatis itu,
Tingkat objektivitas. Bukti yang objektif lebih dapat diandalkan ketimbang,
bbukti yang memerlukan pertimbangan terventa untuh menentukan apakah
bukti tersebut benar, Coatoh-contoh bukti yang
pi n fisik sekuritas dan kas, serta
penjumlahan saldo utang usaha untuk menentukan apakah data tersebut
sesuai dengan saldo pada buku besar, Contoh-contoh bukti yang subjektif
termasuk surat yang ditulis oleh pengacara klicn yang membahas hasil yang
mungkin akan diperoleh dari gugatan hukum yang sedang dihadapi oleh
hen, observasi atas persediaan yang usang selama pemerikssaan fisik, serta
tanya-jawab dengan manajer kredit tentang, kel ihan piutang usaha
tidak lancer. Apabila reliablitas bukti yang subjektit sedang dievaluasi,
penting bagi auditor untuk menilai kualifikasi orang yang menyediakan
bukti tersebut.
Ketepatan waktu. Ketepatan waktu bukti audit dapat merujuk pada kapan
bukti itu dikumpulkan maupun pada periode yarig tercakup oleh audit
itu. Bukti ini biasanya lebih dapat diandalkan untuk akun-akun neraca
apabila diperoleh sedekat mungkin dengan tanggal neraca, Sebagai contoh.
perhitungan auditor atas sekuritas pada tanggal neraca akan lebih dapat
diandalkan ketimbang ka perhitungan itu dilakukan 2 bulan sebelumny2-
Untuk akun-akun laporan Taba-rugi, bukti yang diperoleh akan lebih dapat
Kaempat |
Hubungan Antara Standor Audi Buk, dan Keempat
Kepatusan Bukti Audit |
(Pecaman umum
yong bertatancengen | |
ualifikasi dan
pesilaku auditor,
ppengumpuian bukt,
jan petaporan
Kushfitasi
dan pesiiaku
Pengumpulan|
pie
|
| [eps
nna —
| =pelsi Koiegori yong <
| | at eat seis as at bung
| a gan Klien |~" bukti tersedia bagi auditor:
| nn te ee. untuk mernperoteh butt
|| pastsenaonulang rane OPE
a [Lesese ata]
a
| Instruksi-instruksi khusus|
| ose ce rancacpaer
| sua Ween ea
sarutisan
fiom Tr a
impel dan iter
‘vane dipih
pena
: Rab 7 / BUKTI AUDIT 213
Dipinési dengan CamScanneria Se ee ee re a we
fikasi apakah suatu aset
alah cara langswng untuk memveri na
eee Gl kelengkapan). Femeriksaun fisik dianggap sebagai salah
ae re rf 2 ae ling dapat diandalkan dan Dbergune Pada maya,
satu jenis bukti audit yang paling da eee
lalah cara yang objektif untuk meng
pate i a Ra asus, hal itu juga merupakan metode yang
ee k me eal condisi atau kualitas aset. Akan tetapi, pemeriksaan
Fat bola merpaten bak yang noes Supt tak emer g
sk bukan merupakan bu , ah ass
ch kien (tujuan hak dan kewwajiban), dan ny
Those sk mem ii semen kor ko La
it, penlean Yang tepat untuk tyjuan faporan keuangan biasanya juga tidak dapat
itu, penilsian yang tepat untul
ditentukan oleh pemeriksaan fisik (tujuan keakuratan).
Konfirmasi
Ke i mbarkan penerimaan respons tertulis langsung dari pihak ketiga
yong ifependet yung manera Reso: ere ee eh
‘auditor. Responsnya dapat dalam bentuk kertas atau elektronik atau media lainnya,
seperti akses langsung auditor ke informasi yang dimiliki pihak ketiga. Permintaan
ini ditujukan Kepada Klien, dan Klien meminta pihak ketiga untuk meresponsnya
secara langsung kepada auditor. Karena konfirmasi berasal dari sumber pihak ketiga
[ alih-alik Klien, jenis bukti audit ini sangat dipercaya dan merupakan jenis bukti
yang sering digunakan. Namun, konfirmasi relatif mahal dan dapat menimbulkan
beberapa ketidaknyamanan bagi pihak-pihak yang diminta untuk menyy
Konfirmasi tersebut. Karena’ itu, Konfirmasi
meskipun bukti ini dapat digunakan,
Keputusan auditor tentang apakah
‘diakan
tidak: digunakan pada setiap contoh
akan menggunakan konfirmasi atau tidak
{crgantung pada kebutwhan akan reliabilitas situasi seria bukti alternatit yang
tersedia. Secara tradisional, konfirmasi jarang digunakan dalam audit atas aset
[nar Wambahan karena aset ini dapat diverifikasi secara memadat oleh inspeksi
dan pemeriksaan fisik, Demikian pula, konfirmach umumnya tidak digunakan
uniuk memverifikasi setiap transaksi antarorganisasi, seperti transaksi penjualan,
Karena auditor dapat menggnakan dokumen untuk memenuhi tujuan itu. Jadi,
ada sejumlah pengecualian. Asumsikan auditor menentukan bahwa terdapat dua
transaksi penjualan yang juralahny iit besar yang dicatat 3 hari sebelum akhit
tahun, Permintaan Konfirmasi atas kedua tranealay tersebut mungkin tepat
Walaupun konfirmasi tidak diwajibkan untuk Setiap akun selain piutang usaha,
jenis bukti audit ini sangat berguna dalam memverifikasi bi
Jenis-jenis informasi utama yang seting kali dikonfi
Sumber konfirmasi ity, ditunjukkan dalyen Tabel 7-3,
Agar dapat dikategorikan sebagai bukti yang andal, konfirmasi harus dikendaliken
‘masi tersebut disiapkan hingga dikembalikan. Jika Klien
‘an penyiapan konfirmasi, mengirimkannya, atau menerima
ah kehilangan kendali dan independensinya, schingga mengurangi
Auditor sering kali berupaya memvalidasi identitas responden
'ma untuk respons via faksi
‘mili atau konfirmasi elektronik
sang,
erbagai jenis informast
rmasikan, bersama dengan
yang mengendalik;
Fespons, auditor tel
reliabitas bukti in
Inspeksi
Dipindsi dengan CamScannerPessediaan yong tersimpan dalam gudang uum
Niloi penyerahan tunai asuransi jin
Informs Sumber
set
Kas di bank - Bank :
selattas Custodian investi
Putang vsaho Pelanggan
Wesel gh Pembuot surat
Fersedian yang. imih tas dasorhonsinyasi_Consignce
Gudang umum
Perusahaan asuranst
Kewajiban
trang usaha
| wiesel bayar
| Uang ruka dari pelanggan
tang hipotik
tang obliges
kreditor
ember pinaman
Pelanggan
ember hipotik (mortgagos)
Pemegan: obligasi
Ekuitas Pein
Sahar yang beredar
Registat dan agen wanster
Iformasi Lain|
| calupan asuransi
| kenajban kontinjen
Penanjian obliga
| agunan yang ditzhan kreditor
transaksi dalam organisasi Klien biasanya didukung paling tid
dokumen, jenis bukti audit ini tersedia dalam jumlah besar. S
sering kali menyimpan_pesanan pelang
faktur penjualan atas setiap transaksi penjtialan, Dokumen yan;
bukti y
tentang transaksi penjualan, Dokumentasi telah digunakan seeaea Iuas seb
audit Karena jenis bukti ini biasanya tersedia de
Perusahaan asuransi
Bank, pemberipinjeman, dan penasihat hukum hen
Pemegang oblgast
Kreditor
fan, dokumen pei
man, serta
oleh selembar
sai contoh, Klien
linan
sama int adalah,
ng berguna bagi auditor untuk memverifikasi keakuratan catatan’ klica
ai bukti
biava yang relavif rendah
KONFIRMASI
ELEKTRONIK
Konfismasi secara traisional diitimkan dalam
bentuk kertas, namun beberapa faktor telah
membantu mendorang penggunazn konfirmasi
tlektronik tethadep saldo bank dan informasi
Jainnye, Sebuah interpretasi terhadap standar
konfirmasi lama menunjukkan bahia
permintaan konfizmsi dapat dikirim dan
Giterima secara elektronik. Pada tahun 2008,
Bank of America mengumumkan bahwa
bank itu hanya akan metespons permintaen
konfiemasi bank yang dikirim secara elektronik
melalui penyedia jase atau layanan pihak
ketiga yang ditunjuk. Pihak ketiga ity akan
‘menyediakan linghungan yang eman bagi
ttansmisi konfirmasi kepada responden
konfirmasi yang telah ciautentikasi, yang
rmengurangi rsiko intersepsi dan waktu
respons.
Standar konfirmasi terlarifkasi ini
‘menuinjukkan bahwa akses langsung ke
informasi yang dimitki oleh pihak Ketiga
(pihak yang mengkonfirmasi) dapat memenuhi
definsi konfizmasi eksternal jika kode akses
elektionik atau informasi yang diperlukan
untuk mengakses situs Web yang amen telah
diberikan kepada auditor oleh pihak yang
mengkonfirmasi atau penyedia layanan pihak
ketiga, Namun, jka informasi akses diberikan
kepada auditor oleh manajemen, bukti yang
audit. Persuasivitas bukti audit tergantung pads ketepatan dom kecukupannva, Ketepatan
audit untuk memastikan bahws tujuan tersebut telals tercapai. Kantor.
mereview pr
ISTILAH-ISTILAH PENTING
Prosedur anatitis (analytic procedure)
Evalvasi informasi keungan melalui anabiis
i Hhubungen yang musuk aba aniara data dey pihak ketiga
ewangan dan nonkevangan memverinkasi
ny~-penerimaan
pons tertulis ata lisan
fependen y
eakuiratan
nformasi yar
Ketepatan bukti (appropriateness of siminta
vidence)—suatu ukuran motu bukt; bukii File masa berjalan (current files) —semua
sare, ePat adalah bukit yang celevan dan fle audit yang dapat diterapkan pada tahun
ope dapat diandalkan dalam memenuhi tujuan audit dilaksanakan
E audit untuk kelas transaksi, saldo akun, dan :
Pengungkapan yang bak Inspeksi—Pemeriksaan auditor at
dokumen dan catatan klien untuk meme
Dokumentasi audit (quit documentation) perkuat informasi Yang atau harus termasuk
pecitatan Prosedur audit yang diterapkan, dalam laporan Keuangan
bukti audit yang relevan, dan kesimpul
Yang hapa audigg OM SIN texternal document)
va uatu dokumen, seperti faktur pemasok,
Prosedur audit—insteuksi tering} untuk yang telah digunakan oleh pibak eksternal
Pengumpulan jenis bukti audit Pada transaksi yang telah didokumentasikan,
Program audit—datar prosedur audit untuk £29 dokumen tersebut sekar a diet
Suatu area audit atau keseluruhan, audit; ‘len atau dapat dengan mudah diperolel
Hestam audit ealy melpat prosedur audh Tanya-jawab (inguiry)—upaya untak mem-
dan dapat juga mencakup kur Sampeh peroleh informasi terme saw hen dy
Elen sebagai respons atsspertanyaan spsifik
selama audit
Pengujian
Bagian 2 / PROSES aupiT
Dipinsi dengan CamScanner