Determinan Locus Of Control, Komitmen Profesi Dan Kesadaran

Etis Terhadap Perilaku Auditor

Nikmatuniayah
Politeknik Negeri Semarang, Jl Prof Soedharto SH Tembalang Semarang
Email: nikmatuniayah@rocketmail.com

Abstract

This study examines the effect of the interaction of personality variables (locus of control and
commitment of the profession) with cognitive variables (ethical awareness) of the auditors work in
conflict situations. The sample was auditor of the Public Accounting Firm (KAP) in Semarang. From 60
questionnaires 43 questionnaes returneds, equal to 71,66% respon rate. This research using instruments
locus of control by using WLCS, and ethical awareness instruments using MES. Analysis method used in
this study is multipleregreesion. The research proves the hypothesis, that there is an interaction between
the locus of control, commitment to the profession with ethical awareness affects the response to audit the
auditors in conflict situations.

Keywords: locus of control, commitment to the profession, ethical awareness, conflict audit

Abstrak

Penelitian ini menguji pengaruh interaksi variabel personalitas (locus of control dan komitmen profesi)
dengan variabel kognitif (kesadaran etis) terhadap auditor dalam situasi konflik pekerjaan. Sampel
penelitian adalah auditor dari Kantor Akuntan Publik (KAP) di Kota Semarang. Dari 60 kuesioner yang
dikirimkan, kuesioner yang lengkap dan dapat diolah sebanyak 43 kuesioner, dengan respon rate 71,66%.
Penelitian ini menggunakan instrumen locus of control dengan menggunakan WLCS, dan instrumen
kesadaran. Hasil penelitian membuktikan kedua hipotesis, bahwa terdapat interaksi antara locus of
control, komitmen profesi dengan kesadaran etis mempengaruhi respon auditor dalam situasi konflik
audit.

Kata Kunci: locus of control, komitmen profesi, kesadaran etis, konflik audit

Pendahuluan yang dilakukan oleh auditor. Klien

Akuntan selalu berhadapan dengan
dilema etika yang melibatkan pilihan
antara nilai-nilai yang bertentangan.
Dilema etis dalam setting auditing,
misalnya dapat terjadi ketika auditor
dan klien tidak sepakat terhadap
beberapa aspek fungsi dan tujuan
periksaan. Dalam keadaan ini, klien bisa
mempengaruhi proses pemeriksaan
dapat menekan auditor untuk
mengambil tindakan yang melanggar
standar pemeriksaan. Karena seorang
auditor terikat sumpah oleh kode etik
profesi, bahwa seorang auditor harus
independen dan objektif, menjadikan
ruang lingkup auditor dibatasi oleh
nilai-nilai etis. Auditor dihadapkan
dengan situasi konflik: memenuhi
tuntutan klien berarti melanggar etika,

1
namun jika tidak memenuhi keinginan
klien bisa jadi auditor diberhentikan
dalam tugas pengauditan selanjutnya.
Karena pertimbangan profesional
berlandaskan pada nilai dan keyakinan
individu, kesadaran moral memainkan
peran penting dalam pengambilan
keputusan audit.
Profesi akuntansi dituntut bekerja
lebih profesional dan responsif dengan
perubahan kondisi bisnis agar tetap
bertahan dalam persaingan bisnis. Para
akuntan harus mengambil keputusan
dimana mereka menghadapi dua
kekuatan, yaitu meningkatkan kompetisi
untuk para klien dan juga ancaman
perjanjian hukum dari stakeholder.
Untuk dapat survive di dalam
lingkungan baru ini, mereka harus terus
meningkatkan pertimbangan etika di
dalam proses pengambilan keputusan
seperti halnya dua kekuatan tersebut
dapat mengancam survival perusahaan
dengan membuat keputusan tak etis.
Kesadaran etis atau moral
memainkan peranan penting dalam
setiap bidang profesi dan pekerjaan.
Berbagai konflik yang terjadi dalam
organisasi membutuhkan pertimbangan
etis di dalam menghadapi konflik
tersebut. Bersamaan dengan munculnya
kesadaran tentang pentingnya
pengembangan dan kesadaran etik
akuntan publik, muncul sejumlah
penelitian akademis yang mencurahkan
perhatiannya pada masalah ini, serta
berusaha untuk menguraikan dan
mengevaluasi faktor-faktor yang dapat
mempengaruhi perilaku etik akuntan
(Louwer et al 1997).
Allen dan Ng (2001) menguji
bagaimana sikap akuntan publik
mengenai larangan atas komisi, referral
fees, dan contingent fees berdasarkan
pertimbangan etis, sampel adalah
anggota AICPA, dan pengukuran
pertimbangan etis dilakukan denagn
menggunakan DIT. Peneliti berhasil
membuktikan bahwa tidak ditemukan
hubungan antara pertimbangan etis
akuntan publik dengan sikap
persetujuan mengenai peraturan etika
yang melarang komisi, refeerral fees
dan contigent fees.
Kesadaran etis sendiri belum dapat
digunakan untuk memprediksi perilaku
pengambil keputusan, karena
sebenarnya ada variabel lain yang
berinteraksi dengannya yang
mempengaruhi perilaku. Seperti yang
diungkapkan Trevino (1986) kesadaran
akan benar dan salah tidak cukup untuk
memprediksi perilaku pengambilan
keputusan etis. Siegel dan Marconi
(1989) melanjutkan, bahwa variabel
personalitas dapat berinteraksi dengan
cognitive style untuk mempengaruhi
pengambilan keputusan. Variabel
personalitas mengacu pada sikap dan
keyakinan individu, sedangkan
cognitive style mengacu pada cara atau
metoda dengan mana individu
menerima, menyimpan, memproses, dan
mentransformasikan informasi ke dalam
tindakannya. Individu dengan tipe
personalitas yang sama dapat memiliki
cognitive style yang berbeda, sehingga
perilakunya berbeda pula.
Jones dan Kavanagh (1996)
melakukan eksperimen untuk menguji
pengaruh variabel locus of control
terhadap keinginan berperilaku tidak
etis yang ditunjukkan dengan
memperbesar laporan jumlah biaya
perjalanan. Dua kali eksperimen
dilakukan dengan sampel yang berbeda,
hasinya berbeda pula. Ekserimen
pertama mendukung hipotesis, individu
dengan eksternal locus of control
cenderung memperbesar laporan biaya
perjalanan. Namun pada eksperimen ke
dua, hasilnya tidak mendukung
hipotesis, yaitu tidak ada pengaruh yang
signifikan atas locus of control terhadap
kecenderungan perilaku tidak etis.
2
 Faktor locus of control, komitmen
profesional, dan kesadaran etis dapat
berpengaruh pada akuntan publik dalam
mengatasi situasi konflik. Keterkaitan
antara variabel tersebut, maka pengaruh
faktor locus of control, komitmen
profesional, dengan kesadaran etis
terhadap perilaku akuntan publik dalam
situasi konflik audit menarik untuk
diteliti. Berdasarkan latar belakang
tersebut, Penelitian ini bertujuan untuk
menguji pengaruh locus of control,
komitmen profesional terhadap perilaku
auditor dalam situasi konflik audit
dengan kesadaran etis sebagai
pemoderasi. Penelitian ini diharapkan
dapat memberikan kontribusi terhadap
teori akuntansi keperilakuan. Selain itu
juga diharapkan dapat menjadi referensi
bagi kantor akuntan publik (KAP) untuk
membantu perilaku auditor dalam
menghadapi situasi konflik audit. Bagi
akademisi, hasil penelitian ini
diharapkan menjadi acuan normatif
dalam pembentukan perilaku calon
akuntan dalam mengelola konflik, locus
of control, komitmen profesional, dan
kesadaran etis yang kelak akan
dihadapi.
Kajian Literatur
Kesadaran Etis. Motif kesadaran
sangat penting dalam proses
pengambilan keputusan karena
merupakan sumber dari proses berpikir.
Rest (1986) menyatakan bahwa
pemahaman (kesadaran) moral
merupakan bagian dari kapasitas
keseluruhan individual untuk
mererangka dan memecahkan masalah-
masalah etika. Etika sendiri merupakan
tata aturan norma yang berlaku di
masyarakat. Trevino (1986) menyatakan
bahwa tahapan pengembangan
kesadaran moral individual menentukan
bagaimana seorang individu berpikit
tentang dilema etis, proses
memutusakan apa yang benar dan apa
yang salah.
Menurut Muawanah dan
Indriantoro (2001) kesadara etis adalah
karena pertimbangan berlandaskan pada
nilai dan keyakinan individu, kesadaran
moral, memainkan peranan penting
dalam pengambilan keputusan terakhir.
Kesadaran etis yang merupakan situasi
psikologis individu harus
dipertimbangan dengan variabel
personal lain yang lebih stabil untuk
dapat digunakan memprediksi perilaku.
Terdapat dua faktor dalam motif
kesadaran, yaitu:1) keinginan akan
kestabilan data kepastian serta, 2)
kompleksitas dan keragaman (Ikhsan
dan Ishak 2005). Keinginan akan
kestabilan ini mengaktifkan baik pikiran
sadar maupun bawah sadar untuk
menghindari kestabilan, ketidakjelasan,
atau ketidakpastian informasi. Motif
kesadaran akan membantu akuntan
publik dalam memprediksi suatu
keputusan yang tidak terencana dengan
baik, agar dapat menghadapi resiko dan
ketidakpastian dalam mengambil suatu
tindakan.
Akuntan pubik diharuskan
menjunjung tinggi etika profesional
sehingga memberikan kepercayaan
publik dan mendorong kesadaran akan
tanggung jawab akuntan pubik pada
transparansi laporan. Tanggung jawab
ini tergantung pada integritas, dan
integritas tergantung pada perilaku dan
kepercayaan etis. Perilaku etis ini
dipengaruhi oleh pihak lain sebagai
seorang individu dalam lingkungan
profesinya tanpa memperhatikan
perilaku tersebut sesuai kode etik atau
tidak, sehingga kesadaran etis
tergantung dari individu.
Locus Of Control. Salah satu
variabel kepribadian yang membedakan
perilaku atau tindakan seseorang dengan
orang lain adalah locus of control atau
pusat kendali. Locus of control (LOC)
3
adalah cara pandang seseorang terhadap
suatu peristiwa apakah dia dapat atau
tidak dapat mengendalikan peristiwa
yang terjadi padanya (Rotter 1966).
Locus of control menurut Hjele dan
Zieger, 1981; Baron dan Byrne , 1994)
diartikan sebagai persepsi seseorang
tentang sebab-sebab keberhasilan atau
kegagalan dalam melaksanakan
pekerjaannya. Locus of control
individual mencerminkan tingkat
keyakinan seseorang tentang sejauh
mana perilaku atau tindakan mereka
perbuat mempengaruhi keberhasilan
atau kegagalan yang mereka alami.
Pada hakikatnya, manusia
digolongkan ke dalam internal locus of
control dan eksternal locus of control.
Individu dengan intenal locus of control
akan cenderung berperilaku etis dalam
situasi konflik audit dibanding dengan
individu dengan eksternal locus of
control. Ciri pembawaan internal locus
of control adalah percaya bahwa hasil
dari suatu aktivitas sangat tergantung
pada usaha dan kerja keras orang itu
sendiri. Sedangkan orang dengan
eksternal locus of control percaya
bahwa kejadian dalam hidupnya berada
di luar kontrolnya, dan mereka yakin
bahwa apa yang terjadi pada dii mereka
dikendalikan oleh kekuatan luar seperti
takdir, keberuntungan, nasib, dan
peluang. Auditor dengan eksternal locus
of control lebih besar kemungkinan
untuk memenuhi permintaan klien.
Kesadaran Etis
Locus of Control
Gambar 1 Model yang dikembangkan Tsui dan Gul (1996)
Dengan menguji tersebut, Tsui
dan Gul (1996) menunjukkan, bahwa
kesadaran etis memoderat
(memperkuat) hubungan antara locus of
Wimbush (1999) meneliti
mengenai bagaimana pengaruh
supervisor dan perkembangan moral
kognitf mempengaruhi pembuatan
keputusan etis dan perilaku etis
bawahan (sub ordinat). Penelitian ini
menunjukkan, bahwa di satu sisi
perkembangan kognitif moral yng lebih
tinggi tidak dipengaruhi oleh supervisor
ketika memecahkan dilema etis, tetapi
di sisi lain bawahan yang berada pada
level pertama dan kedua perkembangan
moral kognitif mencari supervisor untuk
memberikan petunjuk mengenai
perilaku etis apa yang layak dengan
masalah yang dihadapi.
Trevino (1986) menyatakan
bahwa variabel perbedaan individual
atau variabel personalitas seperti locus
of control dapat berinteraksi dengan
kesadaran etis untuk mempengaruhi
perilaku dalam diema etis (Tsui dan Gul
1996). Jadi hubungan antara locus of
control dengan perilaku audit bisa
tergantung pada kesadaran etis auditor.
Rotter (1966) juga berpendapat, bahwa
kontruk internal-eksternal merupakan
variabel personalitas unidimensional
yang stabil. Pembawaan personalitas
seperti locus of control relatif lebih
stabil dibanding pada tingkat kesadaran
etis karena level kesadaran etis dapat
ditingkatkan melalui intervensi etis dan
pendidikan formal.
Perilaku Auditor dalam situasi Konflik
control dengan kemampuan auditor
untuk menolak tekanan manajer. Atau,
dengan kata lain locus of control dan
kesadaran etis merupakan faktor
4
determinan yang signifikan pada perilku
auditor dalam situasi dilema etis.
Penelitian ini menguji model tersebut
dengan hipotesis diajukan sebagai
berikut:
H1 : Interaksi antara locus of control
dengan kesadaran etis
mempengaruhi perilaku auditor
dalam situasi konflik audit
Komitmen Profesi. Komitmen
auditor terhadap profesinya merupakan
faktor penting yang berpengaruh
terhadap perilaku auditor dalam
melaksanakan tugas audit. Komitmen
profesional didasarkan pada premis
bahwa individu membentuk suatu
kesetiaan (attachment) terhadap profesi
selama proses sosialisasi ketika profesi
menanamkan nilai-nilai dan noma-
norma profesi. Komitmen profesional
didefinisikan sebagai kekuatan relatif
dari identifikasi dan keterlibatan
individu terhadap profesi. Komitmen
seseorang terhadap profesinya
diwujudkan dalam tiga karakteristik
berikut: (1) suatu penerimaan atas
tujuan-tujuan dan nilai-nilai profesi. (2)
suatu kehendak yang kuat untuk
melakukan usaha demi kepentingan
profesi. (3) suatu keinginan untuk
memelihara dan mempertahankan
keanggotaan dalam profesi (Aranya dan
Ferris 1984).
Hall dkk (2005) mengusulkan
komitmen profesional multi-dimensi
pada pofesi auntansi. Ketiga dimensi
tersebut, yaitu: komitmen profesional
afektif, komitmen profesional kontinue,
dan komitmen profesional normatif.
Individu dengan komitmen afektif kuat
cenderung akan tetap tinggal di
organisasi karena mereka
menginginkannya, sementara pekerja
dengan komitmen tinggi akan tetap
tinggal di organisasi karena mereka
membutuhkan, sebagai akibatnya
keperilakuan pekerja antara kedua
komitmen tesebut akan berbeda.
Jeffrey dan Weatherholt (1996)
menguji hubungan antara komitmen
profesi pemahaman etika dan sikap
ketaatan pada aturan. Hasilnya
menunjukkan, bahwa akuntan dengan
profesi yang kuat, perilakunya lebih
mengarah pada aturan dibanding
akuntan dengan komitmen profesi yang
rendah. Selanjutnya komitmen profesi
yang kuat behubungan dengan
conventional level pengembangan
moral. Namun riset ini belum
menunjukkan bagaimana komitmen
profesi dan pengembangan etis
berhubungan dengan keputusan jika
berhadapan dengan dilema etis.
Hasil riset Khomsiyah dan
Indriantoro (1998) yang menunjukkan
bahwa komitmen profesi mempengaruhi
sensivitas etika auditor pemerintah yang
menjadi sampel penelitiannya.
Selanjutnya penelitian Windsor dan
Ashkanasy (1995) menunjukkan bahwa
asimilasi keyakinan dan nilai organisasi
yang merupakan definisi komitmen
profesi mempengaruhi integritas dan
independensi auditor.
Simpulan dalam proses
pengambilan keputusan etik auditor
dalam situasi konflik, auditor dengan
tingkat komitmen profesi yang tinggi
lebih besar kemungkinannya untuk
menolak permintaan klien dalam situasi
konflik audit yang berarti lebih
independen, dan auditor dengan
komitmen profesi yang rendah lebih
besar kemungkinannya untuk
memenuhi permintaan klien dalam
situasi audit.
5
 Kesadaran Etis
Komitmen Profesi
Gambar 2. Model Interaksi antara kesadaran etis dengan komitmen profesi
Berdasarkan model tersebut di
atas maka hipotesis dalam penelitian ini
dapat disusun sebagai berikut:
H2 : Interaksi antara komitmen profesi
dengan kesadaran etis
mempengaruhi perilaku auditor
dalam situasi konflik audit
Interaksi kedua variabel ini
dimaksudkan untuk mengintegrasikan
riset seperti yang dianjurkan Jefrey dan
Weatherholt (1996). Dengan interaksi
ini diharapkan bahwa auditor dengan
komitmen rendah dapat berperilaku
lebih independen bila memiliki
kesadaran etis yang tinggi.
Metode Penelitian
Penelitian ini merupakan case
study dengan objek penelitian pada
Kantor Akuntan Publik di Kota
Semarang. Data penelitian dikumpulkan
melalui penyebaran kuesioner pada
responden penelitian. Responden
penelitian adalah para auditor yang
bekerja di Kantor Akuntan Publik di
Kota Semarang. Peneliti mengirimkan
kuesioner secara langsung dan bertemu
dengan responden untuk dilakukan
wawancara secara mendalam. Untuk
menghindari rendahnya tingkat
pengumpulan peneliti mengirimkan
surat konfirmasi ulang kepada
responden untuk mengingatkan atas
kuesioner yang pernah peneliti kirimkan
tiga minggu sebelumnya dan mohon
untuk segera diisi dengan lengkap.
Batas pengembalian kuesioner ditunggu
selama dua bulan (Juni-Juli 2014).
Perilaku Auditor dalam situasi Konflik
Peneliti juga menawarkan ringkasan
hasil penelitian jika mereka
menghendakinya. Untuk memenuhi
kuota jumlah sampel yang memadai
peneliti mengirimkan 60 kuesioner
untuk responden yang tersebar di
Kantor Akuntan Publik se Kota
Semarang.
Terdapat empat variabel utama yang
akan diuji dalam penelitian ini, yaitu
locus of control, komitmen profesi,
kesadaran etis, dan perilaku auditor
dalam situasi konflik pekerjaan.
Locus of control. Untuk
menentukan LOC dari responden,
peneliti menggunakan skala The Work
Locus of Control Scale (WLCS) yang
dikembangkan oleh Spectro (1988
dalam Reiss dan Mitra, 1998). WLCS
terdiri dari 16 item pertanyaan dan
menggunakan skala likert 7 point. Ada
8 pertanyaan yang dinilai terbalik.
Penggolongan internal maupun
eksternal ditetapkan dengan means split.
Responden diminta untuk memilih
alternatif jawaban mulai dari skala 1
(sangat tidak setuju) sampai skala 7
(sangat setuju). Jika jawaban responden
di atas nilai rata-rata (mean), maka
digolongkan sebagai eksternal LOC.
Sebaliknya, jika di bawah maka
digolongkan sebagai internal LOC.
Kesadaran Etis. Instrumen yang
digunakan untuk mengukur kesadaran
etis adalah Multimentional Ethics Scale
(MES) dan bukan Defining Issues Test
(DIT) karena beberapa alasan penting.
Pendekatan MES berfokus pada
situasional, berjangka pendek dan
berorientasi pada ciri pembawaan. MES
menggunakan situasi-situasi spesifik
6
dan relevan dengan akuntansi. Hasil-
hasil empiris menunjukkan validitas
pengukuran MES jauh lebih baik
dibandingkan DIT. Instrumen MES
yang digunakan dalam penelitian ini
terdiri dari 3 macam moral konstruk
yaitu justice, utilitarianism, dan culture
relativism yang disertai dengan 3
ilustrasi kasus seperti yang digunakan
olah Nugroho (1999) dan Susanty
(2002) yang diadaptasi dari Cohen et.al
(1998).
Komitmen profesi. Komitmen
profesi diukur dalam tiga dimensi.
Keyakinan kuat penerimaan nilai dan
tujuan organisasi dan hasrat tertentu
untuk memelihara keanggotaan
organisasi (Porter et al, 1974; Steers
1977). Dari berbagai pengukuran
instrument komitmen profesi yang
dikembangkan, yang paling sering
digunakan adalah yang dikembangkan
oleh Mowday, Porter, dan Steers
(1982). Variabel ini didefinisikan
sebagai identifikasi fakta-fakta
organisasi dan keinginan untuk
menjalankan tujuan organisasi.
Kemudian dikembangkan beberapa
pertanyaan untuk mengukur komitmen
profesi dengan skala sangat tidak setuju
sampai dengan sangat setuju. Dalam
penelitian ini variabel komitmen profesi
diukur dengan menggunakan
organsasional comtmen quash onnare
(OCQ) yang diadapsi dari Porter dalam
Darlis (2000) yang terdiri dari 9
pertanyaan dengan 7 poin skala
likert.Mulai dari sangat tidak setuju (1)
sampai dengan sangat setuju (7).
Perilaku Auditor dalam situasi
konflik pekerjaan. Untuk melihat
sejauh mana perilaku auditor dalam
situasi konflik yaitu situasi yang terjadi
ketika auditor dan klien tida sepakat
dalam satu aspek fungsi attestasi yang
merupakan kasus pendek yang
dikembangkan Knapp (1985) yang
diadopsi Tsui dan Gul (1996).
Responden diminta berperan sebagai
auditor perusahaan dalam kasus dan
mengambil keputusan atas kasus
tersebut dengan menerima atau menolak
permintaan klien pada skala continuous
dari 0 sampai 100. Jawaban ini
kemudian didentifikasikan sebagai
perilaku etis (skala rendah) atau
perilaku tidak etis (skala tinggi).
Uji kualitas data dapat dilakukan
melalui uji reliabilitas dan validitas. Uji
tersebut masing-masing untuk
mengetahui konsistensi dan akurasi data
yang dikumpulkan dari penggunaan
instrumen. Uji validitas dilakukan utuk
mengetahui valid tidaknya suatu
pernyataan dalam kuesioner ini dengan
melakukan korelasi bivariate antara
masing-masing skor indikator dengan
total skor konstruk. Suatu instrumen
dinyatakan valid jika korelasi antara
masing-masing indikator terhadap total
skor konstruk menunjukkan hasil yang
signifikan. Sedangkan uji reliabilitas
dilakukan untuk mengetahui sejauh
mana hasil pengukuran tetap konstan
dari waktu ke waktu, menggunakan
cronbach alpha dan pengolahan data
menggunakan bantuan komputer
dengan program spss versi 12.0. Suatu
instrumen dkatakan reliable jika nilai
cronbach alpha di atas 0.60 (Ghozali
2005).
Uji asumsi kasik digunakan
dalam peneltian ini untuk menghindari
adanya penyimpangan dalam suatu
model regresi. Uji asumsi klask terdiri
dari uji normalitas multikolinearitas dan
heteroskedasitas. Pengujian hipotesis
menggunakan multiple regression untuk
menganalisis hubungan antara variabel
dependen (perilaku akuntan publik
dalam sitasi konflik audit) dengan
variabel independen (locus of control,
komitmen profesional, pengalaman
audit, kesadaran etis.
7
 Hipotesis dalam penelitian ini
akan diuji dengan menggunakan
multiple regression. Model ini
digunakan karena penelitian ini
menganalisis hubungan antara satu
variabel independen (locus of control
dan komitmen profesi, dan interaksinya
dengan kesadaran etis). Untuk menguji
hipotesis 1 digunakan model regresi
dengan pure moderasi sebagai berikut:
Y = α + β1. X1 + β3.X1.X3 + e
persamaan 1
Dimana:
Y = Perilaku auditor dalam situasi
konflik pekerjaan
α = konstanta
X1 = Locus of control
X3 = Kesadaran etis
(X1.X3) = Interaksi antara locus of
control dengan kesadaran etis
β = Koefisien regresi
e = Error
Untuk menguji hipotesis 2, digunakan
model regresi sebagai berikut:
Y = α + β2.X2 + β4.X2.X3 + e
persamaan (2)
Dimana:
Y = Perilaku auditor dalam situasi
konflik pekerjaan
α = konstanta
X2 = Komitmen profesi
X3 = Kesadaran etis
(X1.X3) = Interaksi antara komitmen
profesi dengan kesadaran etis
β = Koefisien regresi
e = Error
Schoonhoven (1981)
mengatakan, bahwa tanda koefisien b
hanya dapat menunjukkan bahwa
pengaruh interaksinya berada dalam
arah yang dihipotesiskan, namun tidak
dapat menjelaskan apakah efeknya
berbentuk simetris dan nonmonotonic
atau monotonic. Untuk memperoleh
informasi tentang karakteristik dan
bentuk interaksi dalam model,
diperlukan analisa dengan turunan
parsial persamaan regresi dengan
formula sebagai berikut: (1) dY/dX1 =
b1 + b4X3 untuk pengaruh interaksi
antara kesadaran etis dengan locus of
control terhadap respon auditor
memenuhi permintaan klien dan (2)
dY/dX2 = b2 + b5X3, untuk pengaruh
interaksi antara kesadaran etis dengan
komitmen profesi terhadap respon
auditor memenuhi permintaan klien.
Selanjutnya berdasarkan persamaan
turunan parsial tersebut dihitung
inflection point untuk masing-masing
interaksinya yaitu pada sumbu X untuk
persamaan 1: X3 = -b1/b4 dan untuk
persamaan 2: X3 = -b2/b5. Kemudian
titik-titik yang ada di subu X dan Y
dihubungkan dalam bentuk garis lurus.
Hasil dan Pembahasan
Dari 60 kuesioner yang
dikirimkan, kuesioner yang lengkap dan
dapat diolah sebanyak 43 kuesioner,
sehingga tingkat pengembalian
kuesioner pada penelitian ini sebesar
71,66%. Pengiriman kuesioner
dilakukan pada bulan Juni- Juli 2014,
dengan cara langsung diantar sendiri
peneliti dan sebagian dengan
menggunakan tenaga pencacah
mahasiswa. Dengan berdasarkan pada
metodologi, bahwa sampel minimal 30,
maka sampel sebesar 43 tersebut
dianggap memadai dan dapat diolah
lebih lanjut.
8
 Tabel 1.
Daftar Responden Auditor – KAP Kota Semarang

No Nama Kelurahan Dikirim Lengkap

1 KAP Drs. Benny Gunawan 5 5
2 KAP Sugeng Pamudji Drs 5 3
3 KAP Darsono & Budi Cahyo 5 3
4 KAP Drs Tarmizi Achmad 5 5
5 KAP Ruchendir Mardjit & 5 -
Rushendi
6 KAP Idjang Soetikno 5 5
7 KAP Yulianti 5 5
8 KAP Bayudi Watu & Rekan 5 5
9 KAP HANANTA 5 5
10 KAP Riza, Adi, Syahril & Rekan 5 5
11 KJA Duta Karya 5 2
12 KAP Herlianto & Rekan 5 -
JUMLAH 60 43
Sumber: Data primer diolah, 2014

Gambaran mengenai Apabila nilai rata-rata jawaban

variabel-variabel penelitian meliputi:
Locus of Control, Komitmen Profesi,
Kesadaran Etis, Perilaku Auditor
disajikan dalam tabel statistik
deskriptif yang menunjukkan angka
kisaran teoritis, kisaran aktual, rata-
rata, dan standar deviasi. Pada tabel
tersebut disajikan kisaran teoritis
yang merupakan kisaran atas bobot
jawaban yang secara teoritis didesain
dalam kuesioner dan kisaran
sesungguhnya yaitu nilai terendah
sampai nilai tertinggi atas bobot
jawaban responden yang didapatkan
pada saat penelitian.
tiap variabel pada kisaran sesungguhnya
di bawah rata-rata kisaran teoritis maka
dapat diartikan, bahwa penilaian
responden terhadap variabel yang
diteliti cenderung pada level yang
rendah. Begitu pula sebaliknya jika nilai
rata-rata kisaran sesungguhnya di atas
rata-rata kisaran teoritis, maka penilaian
responden terhadap variabel yang
diteliti cenderung pada level yang
tinggi. Berdasarkan hasil jawaban atas
kuesioner yang dibagikan kepada para
responden, dapat diketahui kisaran
teoritis dan kisaran aktual dari variabel,
selengkapnya disajikan pada tabel 2.

Tabel 2
Statistik Deskriptif Variabel Penelitian
Nama Variabel Jml Kisaran Mean
Item Teori Aktual Teori Aktual Evaluasi
Locus of Control (X1) 16 16-80 49-66 48 59,23 Tinggi
Komitmen Profesi (X2) 7 7-35 20-32 21 27,05 Tinggi
Kesadaran Etis (X3) 16 16-80 54-75 48 63,91 Tinggi
Perilaku Auditor (Y) 7 7-35 24-35 21 28,51 Tinggi
Sumber: Data primer yang diolah, 2014

9
Berdasarkan tabel 2 statistik deskriptif, didesain secara teori. Hal itu
diketahui bahwa masing-masing menunjukkan bahwa masing-masing
variabel mempunyai rata-rata aktual variabel dipersepsikan tinggi atau baik
lebih tinggi daripada rata-rata yang oleh responden.

Tabel 3. Korelasi Antar Variabel

Correlations
Locus of Komitmen Kesadaran Perilaku
Control (X1) Organisasi (X2) Etis (X3) Auditor (Y)
Locus of Control (X1) Pearson Correlation 1 ,255 ,437** ,611**
Sig. (2-tailed) ,099 ,003 ,000
N 43 43 43 43
Komitmen Profesi (X2) Pearson Correlation ,255 1 ,394** ,661**
Sig. (2-tailed) ,099 ,099 ,000
N 43 43 43 43
Kesadaran Etis (X3) Pearson Correlation ,437** ,394** 1 ,814**
Sig. (2-tailed) ,003 ,009 ,000
N 43 43 43 43
Perilaku Auditor (Y) Pearson Correlation ,611** ,661 ,814** 1
Sig. (2-tailed) ,000 ,000 ,000
N 43 43 43 43

Sumber: Data primer yang diolah, 2014

Hasil uji korelasi antar variabel
didapatkan terjadi dua hubungan antar
variabel yang signifikan (nilai sig. <
0,05) yaitu: Hubungan antara Locus of
Control (X1) dengan perilaku auditor
(Y) dengan nilai r hitung sebesar 0,611
> 0,3008 (r tabel dengan df41) dan nilai
sig sebesar 0,000 < 0,05 berarti ada
hubungan positif Locus of Control
(X1) dengan perilaku auditor (Y),
semakin tinggi Locus of Control (X1)
maka semakin baik perilaku auditor (Y).
Hubungan antara komitmen organisasi
(X2) dengan dengan perilaku auditor
(Y) dengan nilai r hitung sebesar 0,661
> 0,3008 (r tabel dengan df41) dan nilai
sig sebesar 0,000 < 0,05 berarti ada
hubungan positif komitmen profesi
(X2) dengan perilaku auditor (Y),
semakin tinggi komitmen profesi (X2)
Tabel 4
Koefisien Determinasi
maka semakin baik perilaku auditor (Y).
Selanjutnya hubungan antara kesadaran
etis (X3) dengan dengan perilaku
auditor (Y) dengan nilai r hitung
sebesar 0,814 > 0,3008 (r tabel dengan
df41) dan nilai sig sebesar 0,000 < 0,05
berarti ada hubungan positif kesadaran
etis (X3) dengan perilaku auditor (Y),
semakin tinggi kesadaran etis (X3)
maka semakin baik perilaku auditor (Y).
Uji regresi kali ini bertujuan
untuk mengetahui pengaruh locus of
control, komitmen profesi, dan
kesadaran etis terhadap perilaku auditor.
Uji regresi linier sederhana meliputi uji
R, uji F, dan uji t. Uji koefisien
determinasi bertujuan untuk melihat
seberapa besar locus of control,
komitmen profesi, dan kesadaran etis
terhadap perilaku auditor.

Model Summary
Model R R Square Adjusted R Std. Error of
Square the Estimate
1 ,928** ,862 ,851 1,125

10
 a.Predictor: (Constant), Kesadaran Etis (X3), Komitmen Profesi (X2), Locus of Control (X1)

Berdasarkan tabel 4 diketahui sebab-sebab lain di luar penelitian.

besarnya nilai Adjusted R Squared
sebesar 0,851, berarti variasi
perilaku auditor dapat dijelaskan
oleh variabel bebasnya sebesar
85,1%, sedangkan sisanya (100% -
85,1% = 14,9%) dijelaskan oleh
Uji F bertujuan untuk melihat
pengaruh secara simultan variabel
locus of control, komitmen profesi,
dan kesadaran etis terhadap perilaku
auditor, hasil selengkapnya lihat
tabel 5 berikut.

Tabel 5 Uji Anova

Model Sum of df Mean F Sig.
Squares Square
1. Regression 307,345 3 102,448 80,882 ,000a
Residual 49,399 39 1,267
Total 356,744 42
a. Predictor: (constant), Kesadaran etis (X3), Komitmen profesi(X2), Locus of control (X1)
b. Dependent Variable: Perilaku Auditor (Y)

Berdasarkan tabel 5 Uji regresi dapat digunakan untuk

Anova atau F test menghasilkan memprediksi perilaku auditor.
nilai F hitung sebesar 80,882 lebih Uji t bertujuan untuk melihat
besar dari F tabel (nilai F tabel pengaruh secara locus of control,
dengan df1=3 dan df2= 39 yaitu komitmen organisasi, dan kesadaran
2,8451) dengan tingkat signifikansi etis terhadap perilaku auditor, hasil
0,000. Probabilitas signifikansi jauh selengkapnya lihat tabel 6 berikut.
lebih kecil dari 0,05, maka model
Tabel 6. Uji t
Coefficientsa
Model Unstandardized Coefficients Standardized t Sig
Coefficients
B Std Error Beta
1. (Constant) -17,747 3,103 -5,720 ,000
Locus of control (X1) ,206 ,049 ,277 4,166 ,000
Komitmen Profesi (X2) ,431 ,075 ,375 5,756 ,000
Kesadaran Etis (X3) ,351 ,045 ,545 7,786 ,000
a. Dependent Variable: Perilaku Auditor (Y1)
Sumber: Data primer yang diolah 2014

Berdasarkan tabel 6 diperoleh sederhana didapatkan suatu persamaan

koefisien regresi variabel locus of
control, komitmen organisasi, dan
kesadaran etis terhadap perilaku auditor
yang ditandai koefisien bertanda positif,
yang berarti ada pengaruh positif semua
variabel terhadap perilaku auditor.
Hasil uji statistik regresi linier
regresi sebagai berikut.
Pengaruh Locus of Control
terhadap Perilaku Auditor. Hasil uji
statistik didapatkan koefisien regresi
positif sebesar 0,277, nilai t hitung
sebesar 4,166 lebih besar dari t tabel
(2,0227) dan nilai sig. sebesar 0,000
lebih kecil dari 0,05 (5%). Jadi hipotesis

11
yang mengatakan, bahwa Locus of
Control berpengaruh terhadap Perilaku
Auditor diterima.
Pengaruh komitmen profesi
terhadap Perilaku Auditor. Hasil uji
statistik didapatkan koefisien regresi
positif sebesar 0,375, nilai t hitung
sebesar 5,756 lebih besar dari t tabel
(2,0227) dan nilai sig. sebesar 0,000
lebih kecil dari 0,05 (5%). Jadi hipotesis
yang mengatakan, bahwa komitmen
profesi berpengaruh terhadap Perilaku
Auditor diterima.
Pengaruh kesadaran etis
terhadap Perilaku Auditor. Hasil uji
statistik didapatkan koefisien regresi
positif sebesar 0,545, nilai t hitung
sebesar 7,786 lebih besar dari t tabel
Tabel 7
Koefisien moderasi dan variabel
Coefficientsa
(2,0227) dan nilai sig. sebesar 0,000
lebih kecil dari 0,05 (5%). Jadi hipotesis
yang mengatakan bahwa kesadaran etis
berpengaruh terhadap Perilaku Auditor
diterima.
Selanjutnya dilakukan uji regresi
moderasi 1 yang bertujuan untuk
mengetahui pengaruh Kesadaran Etis
terhadap hubungan antara Locus of
Control dengan Perilaku Auditor. Uji
moderasi menggunakan jenis pure
moderator (moderator asli), yaitu
variabel moderator tidak berfungsi
sebagai variabel prediktor tetapi
langsung berinteraksi dengan variabel
prediktor lainnya (Ghozali, 2009).

Model Unstandardized Coefficients Standardized T Sig

Coefficients
B Std Error Beta
1. (Constant) 14,024 3,864 3,630 ,000
Locus of control (X1) -,222 ,106 -,299 -2,088 ,006
X1.X3 ,007 ,001 1,096 7,661 ,000
a. Dependent Variable: Perilaku Auditor (Y1)

Berdasarkan tabel 7 diketahui, Kesadaran Etis terhadap hubungan

bahwa t hitung variabel interaksi
(X1X3) sebesar 7,661 dan sig sebesar
0,000 lebih kecil dari 5%. Jadi
hipotesis yang mengatakan bahwa
Kesadaran Etis memoderasi hubungan
antara Locus of Control dengan
Perilaku Auditor diterima. Berikutnya
uji regresi moderasi 2 ini dilakukan
bertujuan untuk mengetahui pengaruh
antara komitmen profesi dengan
perilaku auditor. Uji moderasi ini juga
sama menggunakan jenis pure
moderator (moderator asli), yaitu
variabel moderator tidak berfungsi
sebagai variabel prediktor tetapi
langsung berinteraksi dengan variabel
prediktor lainnya (Ghozali, 2009).

Tabel 8
Koesfisien Komitmen Profesi
Coefficientsa

Model Unstandardized Coefficients Standardized T Sig

Coefficients
B Std Error Beta
2. (Constant) 16,233 2,484 6,535 ,000
Komitmen Profesi (X2) -,512 ,177 -,445 -2,900 ,006

12
 X2.X3 ,015 ,002 1,255 8,172 ,000
b. Dependent Variable: Perilaku Auditor (Y1)

Berdasarkan tabel 8 diketahui, dengan komitmen profesi yang tinggi,

bahwa t hitung variabel interaksi memiliki kecenderungan untuk menolak
(X2X3) sebesar 8,172 dan sig sebesar klien dan pada level kesadaran etis yang
0,000 lebih kecil dari 5%. Jadi rendah, auditor cenderung menerima
hipotesis yang mengatakan bahwa klien. Penemuan ini membuktikan
Kesadaran Etis memoderasi hubungan adanya perbedaan kecenderungan
antara komitmen profesi dengan respon yang terjadi antara auditor yang
perilaku auditor diterima. memiliki komitmen kuat dengan auditor
yang memiliki komitmen rendah.
Penelitian ini memiliki implikasi
Simpulan dan Saran yang luas untuk berbagai macam pihak
yang terkait dengan profesi akuntan,
Berdasarkan pembahasan
terutama akuntan pendidik dan akuntan
sebelumnya dapat disimpulkan, bahwa
publik. Penemuan ini menjadi penting
penelitian ini berhasil mendukung
untuk mendorong arah riset akuntansi
hipotesis yang diajukan. Dengan kata
keperilakuan untuk mempertimbangkan
lain penelitian ini memberikan
aspek personalitas sebagai determinan
konfirmasi atas penelitian Tsui dan Gul
penting dari keberhasilan maupun
(1996) serta literatur akuntansi
kegagalan auditor menjalankan
keperilakuan, bahwa interaksi antara
tugasnya. Riset mendatang dapat
variabel personalitas (locus of control
mempertimbangkan faktor personalitas
dan komitmen profesi) dengan
yang lain, seperti pengalaman kerja atau
cognitive style (kesadaran etis)
tekanan eksternal.
berpengaruh terhadap perilaku auditor
dalam situasi konflik audit.
Pengujian pada hipotesis
pertama (H1) menunjukkan hasil yang Daftar Rujukan
signifikan pada p < 0,05. Hal ini berarti
bahwa interaksi antara locus of control Abdurahim, Ahim, Nur Indriantro.
dengan kesadaran etis mempengaruhi (2000). Pengaruh Perbedaan
perilaku auditor dalam situasi konflik gender terhadap perilaku akuntan
audit. Pengujian ini bermakna pada publik. Fakultas ekonomi. Jurnal
level kesadaran etis yang rendah Kajian Bisnis, No. 12 Desember
terdapat kecenderungan auditor untuk
Aranya, N, and K.A. Ferris. (1984).
menerima klien. Sebaliknya pada level
Reexamination of Accountants
kesadaran etis yang tinggi, ada
Organizational-Professional
kecenderungan auditor untuk menolak
Conflict. The Accounting Review,
permintaan klien, dengan kata lain
Vol. 59. (Januari): 1-15
auditor menjadi lebih independen.
Pengujian hipotesis kedua juga Elim, Meyulinda. A. (2006). Perilaku
menunjukkan hasil signifikan, yang Pimpinan dalam situasi konflik
berarti terdapat interaksi antara pekerjaan: peran locus of control,
komitmen profesi dengan kesadaran etis komitmen organisasi, dan
mempengaruhi perilaku auditor dalam pertimbangan etis. Janavisi, Vol
situasi konflik audit. Pada level 9. No. 2: 190-201
kesadaran etis yang tinggi auditor

13
Ghozali, I. (2005). Aplikasi Analisis Sensivitas etika auditor
Multivariate dengan Program Pemerintah di DKI Jakarta.
SPSS, Edisi ketiga, Semarang, Jurnal Riset Akuntansi Indonesia,
Badan Penerbit Universitas Vol. 1. No. 1 (Januari): 13-28
Diponegoro
Knapp, Michael C. (1985). Audit
Hall M., Smith D., and Langfilled- Conflict: An Empirical Study of
Smith K. 2005. Accountans the Perceived Ability of Auditors
commitmen to Their Profession: to Resist Management Presussure.
Multiple dimention of professonal The Accounting Review, Vol LX,
commitmen and oppotunities for No. 2 (April): 202-221
future research. Behaviour
Researcch in Accounting, Vol. 8. Leiwakabessy, Audry. 2010. Pengaruh
Pp. 8-29 orientasi etis budaya jawa
terhadap perilaku etis auditor.
Hidayat, Widi dan Handayani, Jurnal Maksi, Vol. 10, No1,
Sari.2010. Peran faktor-faktor Januari
individual dan pertimbangan etis
terhadap perilaku auditor dalam Muawanah, Umi dan Indriantoro, Nur.
situasi konflik audit pada 2001. Perilaku auditor dalam
lingkungan inspektorat Sulawesi situasi konflik audit: peran locus
Tenggara. Jurnal Mitra Ekonomi of control, komitmen profesi dan
dan Manajemen Bisnis, Vol. 1. kesadaran etis . Jurnal Riset
No. 1 (April): 83- 104 Akuntansi Indonesia, Vol. 4. No.
2 (Mei): 133- 149
Ikhsan, Arfan dan Muhammad Iskhak.
(2005). Akuntansi Keperilakuan, Reiss, Micellec dan Kaushik Mitra,
Jakrta, Salemba Empat 1998. The Effect of Individual
Difference factors on the
Jeffrey, Cynthia dan Nancy acceptability of ethical and
Weatherholt. (1996). Ethical uethical workplace behaviors.
Development , Profesional Journal of Business Ethics 11:
Commitment, and Rule 555-556
Observance Attides: A Study of
CPA and Corporate Accauntants. Siegel, G., dan H.R. Marconi. 1989.
Behavioral Research in Behaviour Accounting. Chicago,
Accounting, Vol.8: 8 – 29. South-Western Publishing Co.

Jones, Gwen E. And Michael J. Silaban, Adanan. (2012). Pengaruh

Kavanagh. (1996). An locus of control dan komitmen
Experimental Examination of the profesional terhadap perilaku
Effects of Individual and reduksi kualitas audit. VISI, Vol
Situasional Factors on Unetichal 20 (3): 1030-1042
Behavioral Intentions in the
Susanty, Ika Fenny. (2005). Analisa
Workplace. Journal of Business
perbedaan perilaku etis di KAP
Ethics, Vol. 15: 511-523
dalam etika profesi. Jurnal SNA
Khomsiyah dan Nur Indriantoro. VIII Solo
(1998). Pengaruh Orientasi Etika
terhadap Komitmen, dan

14
Trevino, Linda K. (1986). Ethical
Decision Making in
Organisations: A person Situation
Tsui, Judi, S.L dan Ferdinand A. Gul.
(1996). Audiors behavior in an
audit conflict situation: A
Research not on the Role of Locus
of Control and ethical reasoning.
Utami, Intiyas dan Noegroho, Yefta
A.K. (2007). Pengaruh locus of
control, komitmen profesional,
pengalaman audit terhadap
perilaku akuntan publik dalam
Interactionist Model. Academi of
Management Review, Vol. 60:
601-617
konflik audit dengan kesadaran
etis sebagai variabel pemoderasi.
Jurnal Akuntansi dan Keuangan
Indonesia, Vol. 4. No. 2
(Desember): 193- 209
Wimbush, James C. (1999). The Effect
of cognitive Moral Developent
and Supervisory Influnnce on
Subordinants Ethical Behavior.
Journal of Business ,18: 383-395
15