Inti pembelajaran Bab II adalah

Pada bab ini mahsiswa diperkenalkan diberikan pemahaman tentang

penggabunagn usaha tetapi tidak dengan cara menutup perusahaan yang
bergabung . seperti pada Bab I antara lain: merger 1 perusahaan bertahan hidup
yang lain ditutup sedangkan kalau konsolidasi perusahaan yang bergabung
ditutup tetapi timbul/ dibuat perusahaan baru sebagai pengganti perusahaan
yamng ditutup. Sedangkan pada Bab II bagaimana kalau perusahaan yang
mengambil alih perusahaam yang lain dengan investasi pada saham sehingga
memungkinkan perusahaan yang diambil alih tetap bertahan dan tetap ada baik
nama dan usahanya tetapi saham perusahaan tersebut dimiliki oleh perusahaan
yang lainya/ yang menguasainya. Perusahaan yang menguasai saham perusahaan
laindisebut sebagai Investor sedangkan perusahaan yang sahamnya dikuasai
disebut sebagai Investee. Beberapa metode yang akan diperkenalkan untuk
digunakan pada kasus kasus ini.

BAB 2
INVESTASI PADA SAHAM AKUNTANSI DAN PELAPORAN BAGI
INVESTOR
PADA BAB1 DIBICARAKAN PENGGABUNGAN USAHA YANG HANYA 1 ENTITAS SAJA
YANG TETAP BEROPERASI SEDANGKAN ENTITAS YANG LAIN DITUTUP.
SEDANGKAN PADA BAB 2 MEMBICARAKAN TENTANG PENGGABUNGAN USAHA
DENGAN MELAKUKAN INVESTASI SEKURITAS SEDANGKAN ENTITAS YANG LAIN
TIDAK DITUTUP. INVESTASI DENGAN MENGGUNAKAN NILAI WAJAR/KOS DIMANA
INVESTOR TIDAK MEMILIKI PENGARUH SECARA OPERASIONAL TERHADAP
INVESTEE. SEDANGKAN KALAU INVESTOR SECARA OPERASIONAL MEMILIKI
PENGARUH TERHADAP INVESTEE MAKA AKAN DIGUNAKAN METODE EKUITAS .

KETENTUAN DALAM GAAP DIKATAKAN BAHWA :

1.APABILA INVESTASI PADA SAHAM DENGAN PEMILIKAN SAHAM KURANG DARI

20% MAKA AKAN DIGUNAKAN METODE KOS/COST

2.INVESTASI PADA SAHAM DENGAN PEMILIKAN SAHAM 20% ATAU LEBIH AKAN
MENGGUNAKAN METODE EKUITAS/ EQUITY

PERBEDAAN PADA AKUNTANSI METODE KOS DAN METODE EKUITAS SEBAGAI

BERIKUT:

ASUMSI PIL MEMBELI /MENGUASAI 2.000 LEMBAR/ 20% DARI 10.000 LEBAR
SAHAM BEREDAR SAD DENGAN HARGA $50 PER LEMBAR 1 JULI DENGAN ASUMSI
NILAI BUKU DAN NILAI WAJAR ASSET DAN KEWAJIBAN ADALAH SAMA. LABA
UNTUK TAHUN YANG BERSANGKUTA SEBESAR $50.000 DAN DIVIDEN DIBAYAR 1
NOP $20.000

JURNAL YANG DIBUAT OLEH PIL:

METODE KOS METODE EKUITAS

1 juli mencatat investasi saham

Investasi pada Sad 100.000 Investasi pada Sad 100.000

Kas 100.000 kas 100.000

Mencatat penerimaan pembayaran dividen 1 Nopember

Kas 4.000 Kas 4.000

Pendapatan Dividen 4.000 Investasi pd Sad 4.000

31 Des mencatat pengakuan laba dari Sad 20% x 50.000 x ½ th

Tidak mencatat/ no jurnal Investasi pada Sad 5.000

Laba dari Sad 5.000

DENGAN MENGGUNAKAN METODE KOS MAKA INVESTASI PD SAD SALDO

INVESTASI TETAP

SEDANGKAN DENGAN METODE EKUITAS /EQUITY INVESTASI PD SAD BERUBAH

MENJADI $101.000 ( 100.000 – 4.000 + 5.000 )

DALAM HAL INVESTASI SAHAM PADA ENTITAS LAIN DENGAN METODE EKUITAS/
EQUITY DAPAT DIKATAKAN BAHWA INVESTOR DINAMAKAN SEBAGAI
PERUSHAAN INDUK / PARENT DAN EKUITAS INVESTEE SEBAGAI PERUSAHAAN
ANAK/ SUBSIDARY

INVESTASI METODE EKUITAS SAAT AKUISISI

Contoh Payne membeli secara tunai 30% saham biasa Sloan coy. Pada 1 jan
dengan membayar $2.000.000 dan menerbitkan 200.000 lembar saham sendiri
nilai par $10 dan harga pasar $15 sedangkan biaya langsung $100.000 dan biaya
tidak langsung sebesar $50.000 .Jurnal yang dibuat Payne:

1 Januari : Investasi pada Sloan 5.000.000

Saham Biasa 2.000.000

Tambahan modal disetor 1.000.000

Kas 2.000.000

Mencatat akuisisi 30% saham Sloan

 Beban Investasi 100.000

Tambahan modal disetor 50.000

Kas 150.000

ALOKASI KELEBIHAN HARGA INVESTASI DIATAS NILAI BUKU ASSET DAN

KEWAJIBAN YANG DIAKUISISI:

DIASUMSIKAN INFORMASI NILAI BUKU DAN NILAI WAJAR UNTUK ASSET DAN
KEWAJIBAN SLOAN COY. 31 DESEMBER SBB:

Nilai Buku Nilai Wajar

Kas $ 1.500 $ 1.500

Piutang bersih 2.200 2.200

Persediaan 3.000 4.000

Aktiva Lainnya 3.300 3.100

Peralatan bersih 5.000 8.000

Total asset $15.000 $18.800

Hutang Usaha $ 1.000 $ 1.000

Wesel bayar j.t 5 th 2.000 1.800

Saham Biasa 10.000

Laba ditahan 2.000

Kewajiban &ekuitas $15.000

Hak atas ekuitas dasar sesuai nilai buku Sloan yang dimiliki Payne 30% x
12.000.000 = 3.600.000 ( net asset Sloan) dan perbedaan antara nilai buku yang
tercatat 3.600.000 dibandingkan dengan Kos investasi pada Sloan 5.000.000
sebesar 1.400.000/ kelebihan kos diatas nilai buku yang tercatat/ excess cost over
book value.

Payne dan ekuitas investee yang dimiliki 30% pada Sloan

Investsi pada Sloan 5.000.000

Nilai buku kepemilikan Payne pada Sloan 3.600.000

30% x 12.000.000

Kelebihan Kos investasi diatas nilai buku 1.400.000

Kelebihan yang dapat diindentifikasi terhadap net asset sbb;

NW NB kepemilikan Jumlah yg
 Yg diperolehdibebankan

Persediaan 4.000 3.000 30% 300

Aktiva lainnya 3.100 3.300 30% (60)

Peralatan 8.000 5.000 30% 900

Hutang wesel 1.800 2.000 30% 60

Total yang dibebankan ke aktiva bersih yg dapat 1.200

Selisih yang dalokasikan ke goodwill 200

Kelebihan Kos investasi diatas asset yg diindentifikasi 1.400

AKUNTANSI UNTUK KELEBIHAN KOS INVESTASI DIATAS NILAI BUKU;

ASUMSI SLOAN MEMBAYAR DIVIDEN 1.000.000 PADA 1 JULI DAN MELAPORKAN

LABA UNTUK YAHUN ITU 3.000.000. SEDANGKAN AMORTISASI ATAS KELEBIHAN
TERSEBUT SBB:

KELEBIHAN YANG DIALOKASIKAN: AMORTISASI

Persediaan dijual tahun itu juga 100%

Assets lancer lainnya sihapuskan 100%

Peralatan disusutkan 20 tahun 5%

Hutang wesel jatuh tempo 5 tahun 20%

PAYNE MEMBUAT JURNAL UNTUK MENCATAT TRANSAKSI TERSEBUT DENGAN

KONSOLIDASI SATU GARIS

1.1 Juli mencatat penerimaan deviden (30% x 1.000.000)

Kas 300.000

Investasi pada Sloan 300.000

2.31 Des mencacat pengakuan laba dari Sloan

(30% x 3.000.000)

Investasi pada Sloan 900.000

Pendapatan dari Sloan 900.000 3.Mencatat

amortisasi kelebihan yang dialokasikan ke persediaan

Pendapatan dari Sloan 300.000

Investasi pada Sloan 300.000

4. Mencatat amortisasi dicatat terlalu besar asset lancer lainnya

( berhubung dalam kurung) berarti menambah pendapatan dari Sloan

Investasi pda Sloan 60.000

Pendapatan dari Sloan 60.000

5. Mencatat penyusutan kelebihan yang dialokasikan ke peralatan 5% x 900.000

Pendapatan dari Sloan 45.000

Investasi pada Sloan 45.000

6. Mencatat amortisasi kelebihan yang dialokasikan ke hutang wesel (20% x

60.000)

Pendapatan dari Sloan 12.000

Investasi pada Sloan 12.000

DARI JURNAL YANG DIBUAT OLEH SLOAN TERSEBUT DAPAT DIRINGKAS MENJADI
1 JURNAL YANG BERKAITAN DENGAN AKUN PENDAPATAN DARI SLOAN dengan
perhitungan sbb:

Pendapatan dari Sloan 900.000

Dikurangi: amortisasi persediaan (300.000)

Amortisasi peralatan ( 45.000)

Amortisasi hutang wesel ( 12.000)

Ditambah: Amortisasi aktiva lancer lainnya 60.000

Total Pendapatan dari Sloan 603.000

Jurnal: Investasi pada Sloan 603.000

Pendapatan dari Sloan 603.000

SEHINGGA SALDO INVESTASI PADA SLOAN 31 DESEMBER MENJADI: $5.303.000

So awal 5.000.000 + pendapatan dari Sloan 603.000 – deviden 300.000 =

5.303.000

AKUNTANSI UNTUK KELEBIHAN NILAI BUKU DIATAS KOS/ NILAI INVESTASI

ILLUSTRASI; Post corp. membeli 50% saham beredar berhak suara Taylor corp. 1
Jan dengan membayar secara kas sebesar 40.000. Hak pemegang saham Taylor
corp. saat itu sbb:
Hak pemegang saham /S/H Eq.1 Jan 100.000

( + ) Laba untuk tahun ini 20.000

( - ) Dividen yang dibayar 1 juli (5.000)

Hak pemegang saham 31 Des 115.000

Kalau dihitung maka terdapat kelebihan nilai buku hak pemegang saham Taylor
(Post sebagai pemegang saham Taylor) diatas Kos investasi pada Taylor sebesar
10.000 ( kos investasi 40.000 sedangkan post membeli saham Taylor 50% dan
mendapatkan hak atas saham Taylor 50% x 100.000 = 50.000. Dalam posisi
semacam ini ternyata Taylor melakukan revaluasi terhadap assetnya :

Persediaan dinilai terlalu tinggi 2,000 ( artinya NB > NW)

Peralatan dinilai terlalu tinggi 18.000

Persediaan dijual tahun itu juga (diamortisasi 100% sedangkan

Peralatan sisa umur pemakaian 10 tahun/ 10% amortisasi

Dengan demikian maka kelebihan NB diatas Kos Investasi sebesar 10.000 menjadi
NOL pembuktiannya sbb:

Kos Investasi pada Taylor 40.000

( - ) NB yang tercatat oleh Post terhadap kepen (50.000)

tIngan yang dimiliki Post atas saham Taylor (10.000)

50% x 100.000

Kelebihan yang disetujui untuk:

Persediaan 50% x 2000 dinilai terlalu tingi (1.000)

Peralatan 50% x 18.000 dinilai terlalu tinggi (9.000)

Kelebihan NB diatas Kos investasi (10.000)

ARTINYA (10.000) – (10.000) = 0 TIDAK TIMBUL GOODWILL/ NEGATIVE GOODWILL

Jurnal yang dibuat oleh Post atas investasinya pada Taylor:

1 Jan : Investasi pada Taylor 40.000

Kas 40.000

Mencatat pembelian 50% saham Post

1 Juli : Kas 2.500

Investasi pada Post 2.500

Mencatat penerimaan deviden dari Post 50% x 5.000

31 Des : Investasi pada Post 10.000

Pendapatan dari Post 10.000

Amortisasi kelebihan NB terhadap NW assets Taylor

Persediaan (1.000)

Peralatan ( 900)

Total (1.900) Jurnal:

Investasi pada Taylor 1.900

Pendapatan dari Taylor 1.900

Dengan metode EKUITAS maka Saldo investasi pada Taylor:

1 Jan Nilai investasi 40.000

1 juli dividen diterima (2.500)

31 Des Pengakuan laba dr Taylor 10.000

Amortisasi persediaan dan peralatan 1.900

Saldo investasi pada Taylor 31 Des 49.400

BARGAIN PURCHASE

Diasumsikan Post menguasai 25% kepentingan pada Saxon corp.dan membayar

sebesar 110.000 dan saat itu net assets Saxon sbb: NB
NW Kelebihan NW

Persediaan 240.000 260.000 20.000

Aktiva lancer lainnya 100.000 100.000

Peralatan 50.000 50.000

Bangunan net 140.000 200.000 60.000

Total assets 530.000 610.000

(-) Kewajiban 130.000 130.000

Net assets 400.000 480.000 80.000

Saxon laba bersih dan dividen tahun ini 60.000 dan 40.000 . Persediaan yang
dinilai terlalu rendah dijual tahun itu juga sedangkan bangunan yang dinilai terlalu
rendah pemakaiannya masih 4 tahun. Post menguasai saham Saxon 25%

Post corp. dan 25% kepemilikannya ekuitas investe Saxon corp.

 Kos investasi 110.000

Nilai buku yg dikuasai (25% x 400.000) (100.000)

Kelebihan Kos diatas nilai buku 10.000

Ini diakui sebagai keuntungan pembelian saham

Pembebanan Kelebihan Pembebanan

Pada NW negative akhir

Persediaan 25%x20.000 5.000 5.000

Bangunan 25%x 60.000 15.000 15.000

Keuntungan pembelian saham 10.000 (10.000)

Kelebihan/ goodwill 10.000

Jurnal yang dibuat oleh Post:

Investasi pada Saxon 110.000

Kas 110.000

Keuntungan pembelian saham 10.000

Saat investasi pada Saxon

Kas 10.000

Investasi pada Saxon 10.000

Mencatat penerimaandividen

31 Des Investasi pada Saxon 6.250

Pendapatan dari Saxon 6.250

Mencatat pengakuan pendapatan dari Saxon

25% x 60.000 laba Saxon 15.000

(-) amortisasi kelebihan pd persediaan ( 5.000)

(-) amortisasi kelebihan pd bangunan 15.000: 4 th ( 3.750)

Pendapatan bersih dari S 6.250

Saldo investasi pada Saxon per 31 Des 116.250 ( 120.000 –.250 10.000 +
6.250=116.250)
Akuisisi Interim pada Investasi saham

Akuisisi terjadi pada periode akuntansi perlu diperhatikan saat menghitung

pengakuan pendapatan/ laba dan penerimaan dividen .illustrasi sbb:

Petron corp. menguasai 40% saham berhak suara Fair coy. Sseharga 80.000 pada
1 Oktober Ekuitas pemegang saham Fair 1 Jan 150.000 dan Fair melaporkan laba
untuk tahun itu 25.000 dan mengumumkan dividen 1 juli 15.000 . nilai buku dan
nilai wajar assets serta kewajiban Fair coy. Sama kecuali bangunan dengan nilai
wajar 60.000 nilai buku 40.000 sisa umur pemakaian 20 tahun dimulai dari 1
Oktober

Petron dan kepemilikan saham 40% pada Fair coy.

Kos investasi 80.000
(-) Posisi Ekuitas saham Fair 1 Oktober
Ekuitas awal 1 Jan 150.000
Dividen 1 Juli 15.000)
Laba ! Jan s/d 1 Okt 9/12 x 25.000 18.750
153.750
Kepemilikan Petron 40% x 153.750 (61.500)
Kelebihan Kos diatas nilai buku pemilikan saham 18.500
Kelebihan yg dibebankan pd bangunan 40%x 20.000 (8.000)
Lebihnya dialokasikan ke Goodwill 10.500
Jurnal yang dibuat oleh Petron:
1 Okt. Investasi pada Fair 80.000
Kas 80.000
31 Des. Investasi pada Fair 2.500
Pendapatan dari Fair 2.500
Mencatat laba dari Fair 3/12 x 25.000 x 40%= 2.500
31 Des amortisasi kelebihan pada bangunan
8.000 : 20th x 3/12 th= 100
Pandapatan dari Fair 100
Investasi pada fair 100
Saldo investasi pada Fair 31 Desember 82.400 ( 80.000 + 2.500 – 100 =82.400)
Investasi dengan akuisisi secara bertahap.

Akuisisi bertahap dilakukan dalam beberapa kali tidak hanya dalam satu periode
dapat juga terjadi dalam beberapa periode secara berurutan dalam satu saham
perusahaan investee sehingga investasi saham pada investee bertambah.

Contoh: Hop corp. menguasai saham Skip corp. sebesar 10% dengan kos investasi
750.000 pad 2 Jan 2011 dan menambah lagi kepemilikan sebesar 10% dengan kos
investasi 850.000 pada 2 Jan 2012 sedangkan Stock holders equity Skip sbb:

2 Jan 2011 2 Jan 2012

Saham biasa 5.000.000 5.000.000

Laba ditahan 2.000.000 2.500.000

Ekuitas pemegang saham 7.000.000 7.500.000

Hop mengabaikan kebihan kos investasi dengan nilai buku asset dan kewajiban
yang diindentifikasi. Pada kasus ini terjadi perubahan metode pencatatan yang
semula metode Kos menjadi metode ekuitas karena dari pemilikan 10% tambah
10% menjadi 20%. Untuk ini perlu adanya penyesuaian metode dengan membuat
jurnal:

Investasi pada Skip 50.000

Laba ditahan 50.000
Dalam tahun 2011 terdapat laba yang tidak dibagi sebesar 500.000 maka Hop
mengakui laba tersebut tersebut sebesar 10% x 500.000 = 50.000 sehingga
Investasi pada Skip per 2 Jan 2012 menjadi 20%/ 1.650.000.

Pembelian langsung dari Investee

Pada kasus ini mengakibatkan saham beredar Investee menjadi bertambah

sehingga kepemilikan bagi Investor perlu dihitung kembali. Contoh: Karl
corp.membeli 20.000 lembar saham biasa langsung Master corp yang belum
beredar dengan Kos Investasi sebesar 450.000 pada 1 Jan 2011. Ekuitas
pemegang saham Karl 31 Des 2010 terdiri dari $200.000 nilai par $10 laba ditahan
$150.000 . Dengan demikian maka saham beredar Mster menjadi 40.000 lembar
semula yang beredar 20.000 lembar diterbitkan lagi 20.000 lembar yang dibeli
Karl perhitungannya sebagai berikut:

Ekuitas pemegang saham Master 31 Des 2010 350.000

Penjualan saham baru dibeli oleh Karl 450.000

Total ekuitas pemegang saham Master 1 jan 2011 800.000

Kepemilikan olehKarl 20.000lb/ 50% x 800.000 400.000

Kos investasi pada Karl 450.000

Terdapat kelebihan Kos investasi diatas NB saham 50.000

Investasi pada saham dimana Investee memiliki saham preferen/ saham

istimewa

Asumsi Ekuitas pemegang saham Tech corp.1 Jan sebesar 6.000.000 dan pada
akhir tahun 31 Des menjadi 6.500.000 dan pada tahun itu laba Tech 700.000 dan
membayar deviden 200.000 komposisi ditunjukkan sbb:

1Jan 31 Des

10% komulatif saham preferen par 100 1.000 1.000

Saham biasa par 10 3.000 3.000
Tambahan modal disetor 500 500
Laba ditahan 1.500 2.000
Ekuitas pemegang saham 6.000 6.500
Misalkan Monef pada 2 jan menguasai 40% kepemilikan saham biasa berhak
suara pada Tegh dengan kos investasi sebesar 2.500.000 maka evaluasi investasi
tersebut sbb:

Kos Investasi 40% 2.500.000

Nilai buku yang dibebankan:

Ekuitas pemegang saham Tech 6.000.000
(-) Saham preferen (1.000.000)
Ekuitas pemegang saham biasa 5.000.000
Pemilikan Monef 40% 2.000.000
Kelebihan kos diatas nilai buku (GW) 500.000

Laba Tech tahun itu 700.000

(-) Hak laba saham preferen 10%x 1.000.000 (100.000)
Hak laba saham biasa 600.000
Monet mendapat hak atas laba 40% x 600.000 =240.000

Saldo investasi pada Tech 31 desember ? Coba dihitung sendiri

Kejadian luar biasa dan pertimbangan lainnya. misalkan Carl corp. menguasai
40% saham beredar House corp. dan laba yang dilaporkan House sbb:

Laba dari operasi yang kontinyu 500.000

Pos luar biasa kerugian akibat kecelakaan
Setelah dikurangi Pph 25.000 (50.000)
Laba bersih 450.000
Carl mencatat pengakuan laba dari House:
Investasi pada House 180.000
Kerugian akibat kecelakaan investee 20.000
Pendapatan dari House 200.000

DISCONTINUED OPERATION AND OTHER CONSIDERATION

Pada kenyataannya kadangkala perusahaan investee /perusahaan yang sahamnya

dimiliki oleh perusahaan lainnya/vinvestor melaporkan pada income/
pendapatannya/ labanya yang didalamnya terdapat laba /rugi operasi yang tidak
biasanya/ kontinu atau dikatakan sebagai discontinued operation . contoh kasus.

Pop corp. memiliki 40% saham beredar berhak suara pada Son corp. dan Son
melaporkan pendapatannya sebagai berikut:

Pendapatan dari usaha kontinu 500.000

Kerugian operasi tidak kontinu dari pajak (50.000)

Pendapatan bersih 450.000

Dengan menggunakan metode ekuitas maka Pop akan membuat jurnal:

Investasi pada Son 180.000 (40%x 450.000)

Kerugian operasi tidak kontinu 20.000
Pendapatan dari Son 200.000
Sebaliknya apabila timbul keuntungan akan dicatat sebagai Keuntungan dari
operasi tidak kontinu seperti contoh pada Exersice 2-6

Pastel corp. membeli 30 % kepentingan pada Lumpia corp. 1 Jan 2016 dengan
menerbitkan 10.000 lembar saham sendiri dengan harga pasar 1.000.000 dan
membayar juga cash 500.000 . Dalam tahun 2016 Lumpia melaporkan
keuntungan/ pendaptan sebesar 800.000 yang dirinci sbb:

Pendapatan dari operasi kontinu 750.000 + 50.000 efect bersih keuntungan dari
operasi tidak kontinu = Net income/ pendapatan bersih 800.000

Jurnal Pastel corp. :

Investasi pada Lumpia 240.000 (30%x800.000)
Keuntungan dari operasi tidak kontinu 15.000 (30%x50.000)
Pendapatan dari Lumpia 225.000 (30%x750.000)
SELESAI