D.

PENGARUH PENJUALAN UPSTREAM TERHADAP KERTAS KERJA

KONSOLIDASI
Untuk mengilustrasikan prosedur kertas kerja untuk Pru dan Sot, kami menyertakan saldo
investasi dan ekuitas berikut—dan perubahannya—sebagai asumsi tambahan:
Investment in Sot 80% of the Equity 100% of the Equity
80% of Sot of Sot
31 Desember 2010 $400.000 $400.000 $500.000
Income – 2011 +38.400 +40.000 +50.000
31 Desember 2011 438.400 440.000 550.000
Income – 2012 40.800 40.000 50.000
31 Desember 2012 479.200 480.000 600.000
Income – 2013 +40.800 +40.000 +50.000
31 Desember 2013 $520.000 $520.000 $650.000

Investasi Pru di akun Sot pada tanggal 31 Desember 2011, adalah $1.600 di bawah
nilai buku dasarnya ($438.400, dibandingkan dengan $440.000), dan pada tanggal 31
Desember 2012, adalah $800 di bawah nilai buku dasarnya ($479.200, dibandingkan
dengan $480.000). Pada tanggal 31 Desember 2013, keuntungan $3.000 pada truk telah
direalisasikan melalui penyusutan. Bagian Pru dari keuntungan itu ($2.400) telah diakui
pada tingkat $800 per tahun pada tahun 2011, 2012, dan 2013. Dengan demikian, timbal
balik antara akun investasi Pru dan nilai buku yang mendasarinya dibangun kembali pada
akhir tahun 2013.
Sebuah kertas kerja konsolidasi parsial untuk 2011, tahun penjualan, muncul
berikutnya, diikuti oleh entri kertas kerja dalam bentuk jurnal.

a. Accumulated depreciation (+A) 1.000

Depreciation expense (-E, +SE) 1.000
Untuk menghilangkan efek tahun berjalan dari
keuntungan yang belum direalisasi dari akun depresiasi.
b. Gain on sale of truck (-Ga, -SE) 3.000
 Trucks (-A) 3.000
Untuk menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi
dan untuk mengurangi truk ke basis biaya.
c. Income from Sot (-R, -SE) 38.400
Investment in Sot (-A) 38.400
Untuk menghilangkan pendapatan investasi dan untuk
menyesuaikan akun investasi ke saldo awal periode.
d. Noncontrolling interest share (-SE) 9.600
Noncontrolling interest (+SE) 9.600
Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali
atas pendapatan anak perusahaan.
e. Equity of Sot January 1, 2011 (-SE) 500.000
Investment in Sot (-A) 400.000
Noncontrolling interest January 1, 2011 100.000
Untuk menghilangkan akun investasi dan ekuitas timbal balik
dan untuk menetapkan kepentingan nonpengendali awal.

Perhatikan bahwa kami menghitung bagian kepentingan nonpengendali sebesar

$9.600 untuk tahun 2011 sebagai 20 persen dari pendapatan realisasi Sot sebesar $48.000
[($50.000 – $3.000 + $1.000) × 20%].
Kertas kerja konsolidasi parsial dan entri kertas kerja dalam bentuk jurnal untuk 2012,
tahun pertama berikutnya setelah penjualan upstream, adalah sebagai berikut:

a) Accumulated depreciation (+A) 1.000

Depreciation expense (-E, +SE) 1.000
Untuk menghilangkan pengaruh keuntungan yang belum
direalisasi tahun 2011 dari akun penyusutan berjalan.
b) Accumulated depreciation (+A) 1.000
 Investment in Sot (+A) 1.600
Noncontrolling interest January 1, 2012 (-SE) 400
Trucks (-A) 3.000
Untuk menghilangkan pengaruh keuntungan yang belum
direalisasi 2011 dari akumulasi penyusutan dan akun truk dan
untuk menetapkan keuntungan yang belum direalisasi sebesar
$2.000 pada tanggal 1 Januari ke akun investasi (80%) dan
kepentingan nonpengendali (20%).
c) Income from Sot (-R, -SE) 40.800
Investment in Sot (-A) 40.800
Untuk menghilangkan pendapatan investasi dan untuk
menyesuaikan akun investasi ke saldo awal periode.
d) Noncontrolling interest share (-SE) 10.200
Noncontrolling interest (+SE) 10.200
Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali
atas pendapatan anak perusahaan.
e) Equity of Sot January 1, 2011 (-SE) 550.000
Investment in Sot (-A) 440.000
Noncontrolling interest January 1, 2011 110.000
Untuk menghilangkan akun investasi dan ekuitas timbal balik
dan untuk menetapkan kepentingan nonpengendali awal.

Bagian kepentingan nonpengendali sebesar $10.200 untuk tahun 2012 terdiri dari 20
persen dari laba bersih Sot yang dilaporkan sebesar $50.000 ditambah 20 persen dari
keuntungan $1.000 yang direalisasikan melalui penyusutan pada tahun 2012. Pada tahun
2013 perhitungan bagian kepentingan nonpengendali sama seperti pada tahun 2012.
Untuk menjelaskan lebih lanjut, bagian kepentingan nonpengendali pada tahun 2011
(tahun penjualan) berkurang sebesar $400, bagian kepentingan nonpengendali atas
keuntungan $2.000 yang tidak direalisasikan melalui penyusutan pada tahun 2011. Ekuitas
awal Sot tahun 2011 tidak terpengaruh oleh penjualan antarperusahaan pada tahun 2011 ,
jadi kepentingan awal nonpengendali tidak terpengaruh dan tidak memerlukan penyesuaian.
Beban penyusutan untuk setiap tahun 2011, 2012, dan 2013 sebesar $3.000 dikurangi
menjadi $2.000 dengan penyesuaian kertas kerja sebesar $1.000. Beban penyusutan
$2.000 yang muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi hanyalah sepertiga dari nilai buku
dikurangi nilai sisa truk pada saat penjualan antar perusahaan [($9.000 - $3.000) , 3 tahun].
PENGARUH PENJUALAN UPSTREAM TERHADAP TAHUN-TAHUN BERIKUTNYA
 Pada tahun 2012, tahun pertama berikutnya setelah penjualan antar perusahaan,
keuntungan yang belum direalisasi mempengaruhi akun investasi awal dan kepentingan
awal nonpengendali. Entri b mengalokasikan $2.000 keuntungan yang belum direalisasi 80
persen ke akun Investasi di Sot dan 20 persen untuk kepentingan awal nonpengendali.
Debit ke akun Investasi di Sot menyesuaikan selisih $1.600 antara akun investasi dan 80
persen ekuitas Sot pada 31 Desember 2011. Debit $400 ke kepentingan nonpengendali
diperlukan untuk menyesuaikan awal kepentingan nonpengendali di tahun 2012 menjadi
$109.600, sama dengan mengakhiri kepentingan nonpengendali pada tahun 2011.
Dalam kertas kerja konsolidasi parsial untuk 2013, tahun kedua berikutnya setelah
penjualan hulu, jumlah yang dialokasikan di entri b adalah $800 ke akun investasi dan $200
untuk kepentingan nonpengendali karena hanya $1.000 dari keuntungan awal $3.000 yang
belum direalisasi yang belum direalisasi pada 1 Januari 2013 Tidak ada penyesuaian lebih
lanjut yang diperlukan pada tahun 2013 karena seluruh keuntungan yang belum direalisasi
telah direalisasikan melalui penyusutan. Perhatikan bahwa akun truk dikurangi akumulasi
penyusutan pada laporan konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2013, sama dengan
$3.000 nilai sisa truk pada tanggal tersebut (truk, $9.000, dikurangi akumulasi penyusutan,
$6.000).

a. Accumulated depreciation (+A) 1.000

Depreciation expense (-E, +SE) 1.000
Untuk menghilangkan pengaruh keuntungan yang belum
direalisasi tahun 2011 dari akun penyusutan berjalan.
b. Accumulated depreciation (+A) 2.000
Investment in Sot (+A) 800
Noncontrolling interest January 1, 2012 (-SE) 200
Trucks (-A) 3.000
Untuk menghilangkan pengaruh keuntungan yang belum
direalisasi 2011 dari akumulasi penyusutan dan akun truk dan
 untuk menetapkan keuntungan yang belum direalisasi sebesar
$2.000 pada tanggal 1 Januari ke akun investasi (80%) dan
kepentingan nonpengendali (20%).
c. Income from Sot (-R, -SE) 40.800
Investment in Sot (-A) 40.800
Untuk menghilangkan pendapatan investasi dan untuk
menyesuaikan akun investasi ke saldo awal periode.
d. Noncontrolling interest share (-SE) 10.200
Noncontrolling interest (+SE) 10.200
Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali
atas pendapatan anak perusahaan.
e. Equity of Sot January 1, 2011 (-SE) 600.000
Investment in Sot (-A) 480.000
Noncontrolling interest January 1, 2011 120.000
Untuk menghilangkan akun investasi dan ekuitas timbal balik
dan untuk menetapkan kepentingan nonpengendali awal.

AKTIVA TETAP DIJUAL SELAIN NILAI WAJAR

Penjualan aset tetap antar perusahaan dengan kerugian memerlukan evaluasi khusus
untuk memastikan bahwa kerugian tersebut bukan kerugian yang seharusnya diakui penjual
dalam pembukuannya yang terpisah sebelum penjualan antar perusahaan (atau jika tidak
ada penjualan antar perusahaan). Misalnya, jika orang tua menjual mesin dengan nilai buku
$30.000 kepada 90 persen anak perusahaan yang dimiliki seharga $20.000 pada tanggal 1
Januari 2011, pertanyaan akan muncul mengenai nilai wajar aset pada saat penjualan. Jika
nilai wajar sebenarnya $20.000, maka entitas induk seharusnya telah menurunkan nilai
wajar aset menjadi $20.000 sebelum penjualan dan mengakui kerugian aktual pada
pembukuannya yang terpisah. Jika nilai wajarnya adalah $30.000, maka patut dicurigai
tindakan orang tua karena pemegang saham pengendali kalah dan pemegang saham
nonpengendali memperoleh keuntungan di bursa. Pejabat dan direktur orang tua dapat
didakwa dengan kepengurusan yang tidak tepat.
Kecurigaan serupa muncul jika anak perusahaan menjual aset kepada induk di bawah
nilai wajarnya, karena transaksi tersebut akan disetujui oleh pejabat induk yang juga
menjabat sebagai direktur anak perusahaan.
Penjualan antar perusahaan dengan harga di atas nilai wajar juga menciptakan
ketidakadilan. Komisi Perdagangan Federal menagih Nynex Corporation dengan
membebankan biaya yang berlebihan kepada anak perusahaan teleponnya sendiri untuk
peralatan, persediaan, dan layanan. Perusahaan telepon didenda $1,4 juta karena
meneruskan biaya kelebihan pembayaran kepada pelanggan.

Konsolidasi dengan Rugi Penjualan Antar Perusahaan

Prosedur konsolidasi untuk menghilangkan kerugian yang belum direalisasi antar
perusahaan pada dasarnya sama dengan prosedur untuk menghilangkan keuntungan yang
belum direalisasi. Asumsikan bahwa sebuah mesin memiliki sisa masa manfaat lima tahun
ketika dijual pada tanggal 1 Januari 2011, kepada anak perusahaan yang dimiliki 90 persen
seharga $20.000. Nilai bukunya adalah $30.000. Induk memiliki kerugian $10.000 yang
belum direalisasi yang diakui sedikit demi sedikit selama lima tahun. Jika laba bersih entitas
anak untuk tahun 2011 adalah $200.000 dan tidak ada transaksi antar perusahaan lainnya,
entitas induk mencatat pendapatannya dari entitas anak sebagai berikut:
Investment in subsidiary (+A) 188.000
Income from subsidiary (R, +SE) 188.000
To record income for 2011 determined as follows :
Equity in subsidiary’s income ($200.000 x 90%) $180.000
Add : Unrealized loss on machine 10.000
Less : Piecemeal recognition of loss ($10.000 ; 5 years) (2.000)
$188.000

Entri kertas kerja konsolidasi yang berkaitan dengan kerugian antar perusahaan untuk
tahun 2011 adalah sebagai berikut:
Machinery (+A) 10.000
Loss on sale of machinery (-Lo, +SE) 10.000
To eliminate unrealized intercompany loss on downstream sale.
Depreciation expense (E, -SE) 2.000
Accumulated depreciation (-A) 2.000
To increase depreciation expense to reflect depreciation on a cost basis.

Pada tahun 2012 hingga 2015, pendapatan induk dari anak perusahaan akan
berkurang sebesar $2.000 setiap tahun dengan metode ekuitas. Laba bersih konsolidasi
juga dikurangi $2.000 setiap tahun melalui entri untuk menghilangkan efek kerugian
antarperusahaan. Penghapusan ini mengurangi pendapatan konsolidasi dengan
meningkatkan beban penyusutan ke basis biaya untuk tujuan laporan konsolidasi. Pada
tahun 2012 entri akan menjadi sebagai berikut:
Machinery (+A) 10.000
Depreciation expense (E, -SE) 2.000
 Accumulated depreciation (-A) 4.000
Investment in subsidiary (-A) 8.000
To eliminate the effects of intercompany sale at a loss.

Penjualan secara upstream aset tetap pada kerugian akan dicatat dengan cara yang
sama, kecuali bahwa kerugian antar perusahaan dan pengakuan sedikit demi sedikit akan
dialokasikan secara proporsional kepada pemegang saham pengendali dan kepentingan
nonpengendali.

CONTOH KONSOLIDASI - PENJUALAN ASET TETAP SECARA UPSTREAM DAN

DOWNSTREAM
Pan Corporation mengakuisisi 90 persen saham di Sap Corporation pada nilai buku
dasarnya (sama dengan nilai wajar) sebesar $450.000 pada 3 Januari 2011. Sejak Pan
Corporation mengakuisisi kepemilikannya di Sap, kedua perusahaan telah berpartisipasi
dalam transaksi berikut yang melibatkan aset pabrik :
1. Pada tanggal 1 Juli 2011, Pan menjual tanah ke Sap dengan keuntungan $5.000.
Sap menjual kembali tanah tersebut ke entitas luar selama tahun 2013 dengan
kerugian Sap sebesar $1.000.
2. Pada tanggal 2 Januari 2012, Sap menjual peralatan dengan sisa masa manfaat lima
tahun kepada Pan dengan keuntungan $20.000. Peralatan ini masih digunakan oleh
Pan pada tanggal 31 Desember 2013.
3. Pada tanggal 5 Januari 2013, Pan menjual sebuah bangunan ke Sap dengan
keuntungan $32.000. Sisa masa manfaat bangunan pada tanggal tersebut adalah
delapan tahun, dan Sap masih memiliki bangunan tersebut pada tanggal 31
Desember 2013.

Tampilan 6-4 menunjukkan laporan keuangan komparatif untuk Pan dan Sap
Corporations untuk tahun 2013 dalam kolom perusahaan terpisah pada kertas kerja
konsolidasi.
Metode Ekuitas
Pemeriksaan kertas kerja konsolidasi pada Tampilan 6-4 menunjukkan bahwa Pan
Corporation menggunakan metode ekuitas. Fakta bahwa laba bersih Pan sebesar $300.000
sama dengan saham pengendali serta kesetaraan laba ditahan Pan dan laba ditahan
konsolidasi adalah bukti penggunaan metode ekuitas. Rekonsiliasi akun Investasi Pan di
Sap pada tanggal 31 Desember 2012 dan 31 Desember 2013, sebagai berikut:
 Pan Corporation menjual tanah ke Sap pada tahun 2011 dengan keuntungan $5.000.
Keuntungan ini direalisasikan pada tahun 2013 ketika Sap menjual tanah tersebut ke entitas
lain. Namun, Sap menjual tanah dengan kerugian $1.000 berdasarkan harga transfer, dan
hasil bersihnya adalah keuntungan $4.000 untuk entitas yang dikonsolidasi selama tahun
2013. Entri kertas kerja a mengubah kerugian $1.000 yang termasuk dalam pendapatan
terpisah Sap menjadi keuntungan konsolidasi $4.000:
a) Investment in Sap (+A) 5.000
Gain on land (Ga, +SE) 5.000
To recognize previously deferred gain on land.

Entri b berkaitan dengan laba antar perusahaan $20.000 atas penjualan peralatan Sap
ke Pan pada awal tahun 2012. Penyesuaiannya adalah:
b) Investment in Sap (+A) 14.400
Noncontrolling interest January 1, (-SE) 1.600
Accumulated depreciation – equipment (+A) 8.600
Depreciation expense (-E, +SE) 4.000
Equipment (-A) 20,000
To eliminate unrealized profit on upstream sale of equipment
and eliminate current year’s effect of unrealized gain from
depreciation accounts.

Penyusutan atas keuntungan yang belum direalisasi adalah $4,000 per tahun
($20,000 5 tahun), dan bagian yang belum direalisasi pada awal tahun 2013 adalah
$16,000, keuntungan awal dikurangi pengakuan sedikit demi sedikit sebesar $4,000 melalui
depresiasi pada tahun 2012. Penjualan itu upstream, jadi $16,000 belum direalisasi laba
dialokasikan 90 persen dan 10 persen pada investasi di Sap ($14.400) dan kepentingan
nonpengendali awal ($1.600), masing-masing. $14.400 didebit ke akun Investasi di Sap
karena Pan menggunakan metode ekuitas.
Entri c menghilangkan laba antar perusahaan atas bangunan yang dijual Pan ke Sap
pada tahun 2013 dengan keuntungan $32.000:
c) Gain on buildings (-Ga, -SE) 32.000
Accumulated depreciation – buildings (+A) 4.000
Buildings (-A) 32.000
Depreciation expense (-E, +SE) 4.000
To eliminate unrealized gain on the downstream sale of
buildings and eliminate current year’s effect of unrealized
gain from depreciation accounts.
 Transaksi tersebut terjadi pada awal tahun, sehingga penjualan tersebut tidak
mempengaruhi saldo periode sebelumnya. Kami menghilangkan keuntungan $ 32.000 dan
mengurangi bangunan untuk mencerminkan biaya mereka ke entitas konsolidasi. Kami juga
mengeliminasi beban penyusutan dan akumulasi penyusutan terkait dengan keuntungan
yang belum direalisasi.
Entri d di kertas kerja konsolidasi menghilangkan pendapatan dari Sap dan 90 persen
dari dividen Sap, dan itu mengkredit Investasi di Sap untuk perbedaan $25.600 untuk
membangun timbal balik antara akun investasi dan ekuitas di awal tahun. Entri f
menghilangkan akun investasi dan ekuitas timbal balik dan menetapkan kepentingan
nonpengendali pada awal tahun:
d) Income from Sap (-R, -SE) 52.600
Dividends (+SE) 27.000
To eliminate income and dividends from subsidiary.
e) Noncontrolling interest share (-SE) 8.400
Dividends (+SE) 3.000
Noncontrolling interest (+SE) 5.400
To enter noncontrolling interest share of subsidiary
income and dividends.
f) Retained earnings – Sap (-SE) 200.000
Capital stock – Sap (-SE) 400.000
Investment in Sap (-A) 540.000
Noncontrolling interest – beginning (+SE) 60.000
To eliminate reciprocal investment and equity balances
and establish noncontrolling interest at beginning of year.

Pengurangan $8.400 untuk kepentingan nonpengendali dalam laporan laba rugi

konsolidasi dari Tampilan 6-4 sama dengan 10 persen dari pendapatan yang dilaporkan Sap
untuk tahun 2013 ditambah pengakuan sedikit demi sedikit atas keuntungan pada tahun
2013 dari penjualan peralatan Sap ke Pan [(80.000 + $4.000) × 10 persen]. Pada tanggal 31
Desember 2013, bagian kepentingan nonpengendali atas keuntungan yang belum
direalisasi atas peralatan adalah $1.200. $1.200 ini tercermin dalam $63.800 kepentingan
nonpengendali yang ditampilkan dalam neraca bertanggal konsol. Jika pengaruh
keuntungan yang belum direalisasi yang berlaku untuk kepentingan nonpengendali belum
dieliminasi, kepentingan nonpengendali dalam neraca konsolidasi akan menjadi $65.000, 10
persen dari ekuitas yang dilaporkan Sap pada tanggal 31 Desember 2013.
PERSEDIAAN DIBELI UNTUK DIGUNAKAN SEBAGAI ASET OPERASI
Transaksi aset antar perusahaan tidak selalu masuk dalam kategori item persediaan
atau aset pabrik. Misalnya, item inventaris dapat dijual untuk digunakan dalam operasi
afiliasi. Dalam hal ini, setiap laba kotor dari penjualan akan direalisasikan untuk tujuan
laporan konsolidasi karena pembeli mendepresiasi properti.
Asumsikan bahwa Pem Company menjual komputer yang diproduksinya dengan biaya
$150.000 kepada Sev Corporation, anak perusahaannya yang 100 persen dimiliki, seharga
$200.000. Komputer memiliki masa manfaat yang diharapkan selama lima tahun, dan
digunakan depresiasi garis lurus. Laporan laba rugi terpisah Pem mencakup penjualan antar
perusahaan sebesar $200.000, tetapi biaya penjualan Sev tidak termasuk pembelian
antarperusahaan, karena harga pembelian tercermin dalam aset pabriknya, dan laba kotor
$50.000 tercermin dalam akun peralatannya. Ayat jurnal untuk mengkonsolidasikan laporan
keuangan Pem dan Sev pada tahun penjualan adalah:
Sales (-R, -SE) 200.000
Cost of sales (-E, +SE) 150.000
Equipment 50.000
Untuk menghilangkan penjualan antar perusahaan dan untuk mengurangi biaya penjualan
dan peralatan untuk masing-masing biaya dan laba kotor.
Accumulated depreciation (+A) 10.000
Depreciation expense (-E, +SE) 10.000
Untuk menghilangkan penyusutan laba kotor dari penjualan ($50.000, 5 tahun).

Pengakuan sisa laba yang belum direalisasi sebesar $40.000 akan terjadi karena Sev
mendepresiasi komputer selama sisa masa manfaat empat tahun. Dengan asumsi Pem
menyesuaikan akun Investasi dalam Sev untuk laba yang belum direalisasi atas penjualan
dengan metode ekuitas, ayat jurnal untuk tahun kedua adalah:
Investment in Sev (+A) 40.000
Accumulated depreciation-equipment (+A) 20.000
Equipment 50.000
Depreciation expense (-E, +SE) 10.000
Untuk mengurangi peralatan menjadi biaya dasar untuk entitas konsolidasi, untuk
menghilangkan dampak dari penjualan antar perusahaan dari beban penyusutan dan
akumulasi penyusutan, dan untuk membangun timbal balik antara ekuitas awal periode dan
jumlah investasi.

Entri kertas kerja untuk sisa tiga tahun masa manfaat komputer akan mencakup item
debit dan kredit yang sama, tetapi akumulasi debit penyusutan akan meningkat sebesar
$10.000 di setiap tahun berikutnya menjadi maksimum $50.000, dan debit ke Investasi di
Sev akan berkurang sebesar $10.000 pada setiap tahun berikutnya sebagai realisasi laba
kotor. Jumlah kredit yang sama di setiap tahun.