A.

Transaksi Inventaris Antar Perusahaan

Perusahaan mengakui pendapatan saat direalisasikan, yaitu saat diperoleh. Agar
pendapatan dapat diperoleh dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasi, harus ada
penjualan ke entitas luar. Pendapatan atas penjualan antara afiliasi tidak dapat diakui sampai
barang dagangan dijual di luar entitas konsolidasi. Tidak ada pendapatan konsolidasi yang
dihasilkan dari transfer antar afiliasi. Penjualan barang inventaris oleh satu perusahaan ke
afiliasi menghasilkan akun penjualan dan pembelian timbal balik ketika pembeli memiliki sistem
persediaan periodik, dan akun penjualan timbal balik dan harga pokok penjualan ketika pembeli
menggunakan sistem persediaan perpetual. Kami mengeliminasi jumlah penjualan timbal balik
dan harga pokok penjualan (atau pembelian) dalam penyusunan laporan laba rugi konsolidasi
untuk melaporkan penjualan dan harga pokok penjualan untuk entitas konsolidasi;
menghilangkan penjualan yang sama dan harga pokok penjualan tidak berpengaruh pada laba
bersih konsolidasian.

Penghapusan Pembelian dan Penjualan Antar Perusahaan

Kita mengeliminasi penjualan dan pembelian antarperusahaan (atau harga pokok
penjualan) dalam proses konsolidasi untuk melaporkan penjualan dan pembelian konsolidasi
(atau harga pokok penjualan) pada jumlah yang dibeli dari dan dijual ke entitas luar. Ketika
sistem persediaan periodik digunakan, entri kertas kerja untuk mengeliminasi penjualan dan
pembelian antar perusahaan hanyalah debit untuk penjualan dan kredit untuk pembelian.
Penghapusan kertas kerja di bawah sistem persediaan perpetual (digunakan di seluruh buku
ini) adalah debit untuk penjualan dan kredit untuk harga pokok penjualan. Alasannya adalah
bahwa sistem persediaan perpetual mencakup pembelian antar perusahaan dalam akun harga
pokok penjualan terpisah dari afiliasi pembelian ketika dijual ke pihak ketiga di luar.
Pengamatan ini diilustrasikan untuk Pin Corporation dan anak perusahaannya, Sep
Corporation.
Pin Corporation membentuk anak perusahaan, Sep Corporation, pada tahun 2011 untuk
menjual lini khusus barang dagangan Pin. Semua pembelian Sep dilakukan dari Pin
Corporation dengan harga 20 persen di atas biaya Pin. Selama tahun 2011, Pin menjual barang
dagangan seharga $20.000 kepada Sep seharga $24.000, dan Sep menjual semua barang
dagangan kepada pelanggannya seharga $30.000. Pin dan Sep mencatat entri jurnal yang
berkaitan dengan barang dagangan pada bukunya masing-masing, sebagai berikut:
PIN’S BOOKS
Inventory (+A) 20.000
Accounts payable (+L) 20.000
 (To record purchases on account from other
entities)
Accounts receivable – Sep (+A) 24.000
Sales (R, +SE) 24.000
(To record intercompany sales to Sep)
Cost of sales (E, -SE) 20.000
Inventory (-A) 20.000
(To record cost of sales to Sep)

SEP’S BOOKS
Inventory (+A) 24.000
Accounts payable (+L) 24.000
(To record purchases on account from Pin)
Accounts receivable (+A) 30.000
Sales (R, +SE) 30.000
(To record sales to customers outside the
consolidated entity)
Cost of sales (E, -SE) 24.000
Inventory (-A) 24.000
(To record cost of sales to customers)

Pada akhir tahun 2011, penjualan Pin mencakup $24.000 yang dijual ke Sep, dan beban
pokok penjualannya mencakup $20.000 harga pokok barang yang dialihkan ke Sep. Penjualan
Sep terdiri dari $30.000 dalam barang dagangan yang dijual ke entitas lain, dan beban pokok
penjualannya terdiri dari $24.000 harga transfer dari Pin. Pin dan Sep dianggap sebagai satu
entitas untuk tujuan pelaporan, jadi penjualan gabungan dan biaya penjualan dilebih-lebihkan
sebesar $24.000. Kami menghilangkan pernyataan yang berlebihan itu dalam kertas kerja
konsolidasi, di mana pengukuran untuk penjualan konsolidasi dan harga pokok penjualan
diselesaikan. Penghapusan kertas kerja adalah sebagai berikut:
Pin 100% Sep Adjustments and Consolidated
Eliminations
Sales $ 24.000 $ 30.000 a. 24.000 $ 30.000
Cost of sales 20.000 24.000 a. 24.000 20.000
Gross profit $ 4.000 $ 6.000 $ 10.000
Penghapusan kertas kerja tidak berpengaruh pada laba bersih konsolidasi karena
menghilangkan jumlah penjualan dan harga pokok penjualan yang sama, dan laba kotor
gabungan sama dengan laba kotor konsolidasi. Namun, eliminasi diperlukan untuk
mencerminkan aktivitas perdagangan secara akurat untuk entitas konsolidasi yang membeli
barang dagangan seharga $20.000 (Pin) dan menjualnya seharga $30.000 (Sep). Fakta bahwa
catatan terpisah Pin mencakup $4.000 laba kotor atas barang dagangan dan catatan Sep
menunjukkan $6.000 tidak relevan dalam melaporkan hasil operasi konsolidasi. Selain
menghilangkan pos-pos laba antarperusahaan, perlu juga mengeliminasi piutang dan hutang
antarperusahaan secara konsolidasi.

Penghapusan Laba yang Belum Direalisasi dalam Persediaan Akhir

Entitas yang dikonsolidasikan menyadari dan mengakui jumlah penuh laba
antarperusahaan atas penjualan antara afiliasi pada periode di mana barang dagangan dijual
kembali ke entitas luar. Sampai penjualan kembali barang dagangan, setiap keuntungan atau
kerugian dari penjualan antar perusahaan belum direalisasi, dan kita harus menghilangkan
pengaruhnya dalam proses konsolidasi. Persediaan akhir dari afiliasi pembelian mencerminkan
laba atau rugi yang belum direalisasi atas penjualan antar perusahaan karena persediaan
tersebut mencerminkan harga transfer antar perusahaan daripada biaya kepada entitas yang
dikonsolidasi. Eliminasi adalah debit ke harga pokok penjualan dan kredit ke persediaan akhir
untuk jumlah laba yang belum direalisasi. Kredit tersebut mengurangi persediaan menjadi biaya
dasar untuk entitas konsolidasi; dan debit ke harga pokok penjualan meningkatkan harga pokok
penjualan ke dasar biayanya. Hubungan ini diilustrasikan dengan melanjutkan contoh Pin dan
Sep untuk 2012.
Selama tahun 2012 Pin menjual barang dagangan seharga $30.000 hingga Sep seharga
$36.000, dan Sep menjual semua barang dagangan ini kecuali $6.000 kepada pelanggannya
seharga $37.500. Ayat jurnal yang berkaitan dengan barang dagangan yang ditransfer antar
perusahaan selama tahun 2012 adalah sebagai berikut:
PIN’S BOOKS
Inventory (+A) 30.000
Accounts payable (+L) 30.000
(To record purchases on account from other entities)
Accounts receivable – Sep (+A) 36.000
Sales (R, +SE) 36.000
(To record intercompany sales to Sep)
Cost of sales (E, -SE) 30.000
Inventory (-A) 30.000
(To record cost of sales to Sep)

SEP’S BOOKS
Inventory (+A) 36.000
Accounts payable (+L) 36.000
(To record purchases on account from Pin)
Accounts receivable (+A) 37.500
Sales (R, +SE) 37.500
(To record sales to customers outside the consolidated entity)
Cost of sales (E, -SE) 30.000
Inventory (-A) 30.000
 (To record cost of sales to customers)

Penjualan Pin untuk 2012 mencakup $36.000 yang dijual ke Sep, dan harga pokok
penjualannya mencerminkan harga pokok penjualan sebesar $30.000 yang dialihkan ke Sep.
Penjualan $37.500 Sep untuk 2012 terdiri dari barang dagangan yang diperoleh dari Pin, dan
biaya penjualan sebesar $30.000 sama dengan 5/6, atau $30.000 /$36.000, dari harga transfer
barang dagangan senilai $36.000 yang diperoleh dari Pin. Sisa barang dagangan yang
diperoleh dari Pin pada tahun 2012 tetap berada di persediaan pada tanggal 31 Desember
2012 September dengan harga transfer $6.000, yang mencakup laba yang belum direalisasi
sebesar $1.000.

ENTRI KERTAS KERJA. Entitas yang dikonsolidasikan memandang ini sebagai transfer
barang dagangan antar perusahaan dengan biaya $30.000:
 $25.000 (atau 5/6) dari barang dagangan ini kemudian dijual ke entitas luar seharga
$37.500.
 $5.000 (atau 1/6) tetap dalam persediaan pada akhir tahun.
 Entitas yang dikonsolidasi merealisasikan laba kotor sebesar $12.500.

Kami mencapai hasil konsolidasi ini melalui entri kertas kerja yang menghilangkan efek
transaksi antar perusahaan dari penjualan, biaya penjualan, dan persediaan. Meskipun satu
entri dapat dibuat untuk mengurangi penjualan gabungan sebesar $ 36.000, biaya penjualan
gabungan sebesar $ 35.000, dan persediaan sebesar $ 1.000, dua entri biasanya digunakan
untuk memisahkan eliminasi penjualan antar perusahaan dan biaya penjualan dari eliminasi
(penangguhan). dari keuntungan yang belum direalisasi.
Eliminasi mengikuti:
Pin 100% Sep Adjustments and Consolidated
Eliminations
Income Statement
Sales $ 36.000 $ 37.500 a. 36.000 $ 37.500
Cost of sales 30.000 30.000 b. 1.000 a.36.000 25.000
Gross profit $ 6.000 $ 7.500 $ 12.500
Balance Sheet
Inventory $ 6.000 b. 1.000 $ 5.000

Ayat jurnal pertama mengeliminasi penjualan antar perusahaan dan beban pokok
penjualan, dijurnal sebagai berikut:
a. Sales (-R, -SE) 36.000
Cost of sales (-E, +SE) 36.000
To eliminate intercompany sales and cost of sales
 Jurnal kedua menangguhkan laba antar perusahaan sebesar $1.000 yang masih belum
direalisasi ($13.500 gabungan laba kotor – $12.500 laba kotor konsolidasi) dan mengurangi
persediaan akhir dari $6.000 menjadi biaya $5.000 untuk entitas yang dikonsolidasikan:
b. Cost of sales (E, -SE) 1.000
Inventory (-A) 1.000
To eliminate intercompany profit from cost of sales and
inventory

Debit ke harga pokok penjualan mengurangi laba dengan meningkatkan biaya penjualan
konsolidasi, dan kredit mengurangi penilaian persediaan untuk tujuan laporan konsolidasi dari
harga transfer antar perusahaan ke biaya perolehan. Dari sudut pandang entitas konsolidasi,
Sep melebih-lebihkan persediaan akhirnya dengan laba yang belum direalisasi sebesar $1.000.
Persediaan akhir yang dilebih-lebihkan mengecilkan biaya penjualan dan melebih-lebihkan laba
kotor, jadi kami memperbaiki kesalahan dengan entri b, yang meningkatkan (mendebit) biaya
penjualan dan menurunkan (mengkredit) persediaan akhir yang dilebih-lebihkan. Penghapusan
ini mengurangi laba kotor konsolidasi sebesar $1.000 (efek pendapatan) dan persediaan akhir
konsolidasi sebesar $1.000 (efek neraca).

METODE EKUITAS. Pada tanggal 31 Desember 2012, Pin menghitung pendapatan

investasinya dengan cara biasa, kecuali Pin menangguhkan laba antar perusahaan sebesar
$1.000. Entri konsolidasi satu baris Pin mengurangi pendapatan dari Sep sebesar $1.000 laba
yang belum direalisasi dalam persediaan akhir dan karenanya mengurangi Investasi di akun
Sep sebesar $1.000.

Pengakuan Laba yang Belum Direalisasi dalam Persediaan Awal

Laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir direalisasi untuk tujuan laporan
konsolidasi ketika barang dagangan dijual di luar entitas konsolidasi. Biasanya, realisasi terjadi
pada periode fiskal berikutnya, sehingga perusahaan hanya menunda pengakuan untuk tujuan
laporan konsolidasi sampai tahun berikutnya. Pengakuan laba yang belum direalisasi
sebelumnya memerlukan kredit kertas kerja ke harga pokok penjualan karena jumlah
persediaan awal tercermin dalam harga pokok penjualan ketika sistem perpetual digunakan.
Arah penjualan, persentase kepemilikan nonpengendali, dan metode akuntansi induk untuk
anak perusahaan dapat memperumit pendebitan kertas kerja terkait. Namun, komplikasi ini
tidak memengaruhi laba kotor konsolidasi, dan kami memperluas contoh sebelumnya untuk
mencerminkan operasi tahun 2013 untuk Pin dan Sep.
 Selama tahun 2013, Pin Corporation menjual barang dagangan seharga $40.000 hingga
Sep seharga $48.000, dan Sep menjual 75 persen barang dagangan seharga $45,000. Sep
juga menjual item dalam persediaan awal dengan harga transfer $6.000 kepada pelanggannya
seharga $7.500. Entri jurnal yang berkaitan dengan barang dagangan yang ditransfer antar
perusahaan berikut:
PIN’S BOOKS
Inventory (+A) 40.000
Accounts payable (+L) 40.000
(To record purchases on account from other entities)
Accounts receivable – Sep (+A) 48.000
Sales (R, +SE) 48.000
(To record intercompany sales to Sep)
Cost of sales (E, -SE) 40.000
Inventory (-A) 40.000
(To record cost of sales to Sep)

SEP’S BOOKS
Inventory (+A) 48.000
Accounts payable (+L) 48.000
(To record purchases on account from Pin)
Accounts receivable (+A) 52.500
Sales (R, +SE) 52.500
(To record sales to customers outside the consolidated
entity)
Cost of sales (E, -SE) 42.000
Inventory (-A) 42.000
(To record cost of sales ($48.000 transfer price x 75%
sold) and $ 6.000 from beginning inventory)

Sep menjual 75 persen barang dagangan yang dibeli dari Pin, jadi persediaan akhirnya
pada tahun 2013 adalah $12.000 ($48.000 × 25%), dan persediaan tersebut mencakup $2.000
laba yang belum direalisasi [$12.000- ($12.000/1,2 harga transfer)].

ENTRI KERTAS KERJA. Dari sudut pandang entitas konsolidasi, barang dagangan seharga
$40.000 ditransfer antar perusahaan:
 $30.000 dari barang dagangan ini, ditambah $5.000 persediaan awal, dijual seharga
$52.500.
 $10.000 tersisa dalam persediaan pada akhir tahun 2013.
 Entitas yang dikonsolidasi merealisasikan laba kotor sebesar $17.500.
 Kertas kerja yang menghilangkan pengaruh transaksi antar perusahaan dari penjualan,
harga pokok penjualan, dan persediaan mencerminkan hasil konsolidasi ini. Tiga entri kertas
kerja menghilangkan biaya penjualan dan penjualan antar perusahaan, mengakui laba
ditangguhkan sebelumnya dari persediaan awal, dan menangguhkan laba yang belum
direalisasi dalam persediaan akhir, sebagai berikut:
Pin 100% Sep Adjustments and Consolidated
Eliminations
Income Statement
Sales $ 48.000 $ 52.500 a. 48.000 $ 52.500
Cost of sales 40.000 42.000 b. 2.000 a.48.000
b. 1.000 35.000
Gross profit $ 8.000 $ 10.500 $ 17.500
Balance Sheet
Inventory $ 12.000 c. 2.000 $ 10.000
Investment in Sep XXX b. 1.000

Entri jurnal untuk menghilangkan pengaruh transaksi antar perusahaan antara Pin dan
Sep untuk tahun 2013 adalah sebagai berikut:
a. Sales (-R, -SE) 48.000
Cost of sales (-E, +SE) 48.000
To eliminate intercompany sales and cost of sales
b. Investment in Sep (+A) 1.000
Cost of sales (-E, +SE) 1.000
To recognize previously deferred profit from beginning
inventory
c. Cost of sales (E, -SE) 2.000
Inventory 2.000
To defer unrealized profit in ending inventory

Entri kertas kerja a dan c secara prosedural sama dengan entri untuk 2012. Tujuannya
adalah untuk menghilangkan biaya penjualan dan penjualan antar perusahaan dan
menangguhkan laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir. Dari sudut pandang
konsolidasi, persediaan awal yang dilebih-lebihkan sebesar $1.000 melebih-lebihkan beban
pokok penjualan pada tahun 2013. Ayat jurnal b mengakui laba yang sebelumnya ditangguhkan
dari tahun 2012 dengan mengurangi beban pokok penjualan konsolidasi dan dengan demikian
meningkatkan laba kotor konsolidasi. (Perhatikan, tentu saja, bahwa entri b dibuat hanya dalam
kasus di mana persediaan kemudian dijual kepada pelanggan di luar entitas yang
dikonsolidasikan.) Debit terkait ke akun Investasi di bulan September disesuaikan dengan entri
konsolidasi satu baris yang mengurangi Investasi di akun Sep di 2012 untuk menunda laba
yang belum direalisasi dalam persediaan akhir tahun itu. Meskipun sisi kredit entri ini selalu
sama, kerumitan tambahan terkadang muncul dengan sisi debit entri.