Entitas Konsolidasi

clan Laporan Keuangan

Konsofidasian

Saat ini, hampir semua perusahaan besar membuat laporan keuangan

Entitas Multikorporat
Kombinasi Btsnts
Investasi Antarperusahaan
Konsep Konsolldasi
Prosedur Konsolidasi
Transfer Antarperusahaan
lsu Konsolidasi Lainnya
. .
. _ : ; , :. ·~:.~. ,· .;.-;•.!
." • • • .....
konsolidasian. Walaupun orang sering mengira bahwa perusahaan-
perusahaan raksasa dunia merupakan perusahaan tunggal, pengamatan
lebih dekat mengungkapkan bahwa tiap perusahaan sebenarnya terdiri dari
sejumlah perusahaan-perusahaan terpisah. Sebagai contoh, PT Indofood
Sukses Intemasional clan PT HM Sampoerna rnasing- masing memiliki
belasan perusahaan lain. PT Media Nusantara Citra juga memiliki banyak
anak perusahaan termasuk sejumlah perusahaan-perusahaan berikut:
jaringan televisi (RCTI, TPI, Global TV), jaringan radio (Trijaya, Radio
Dangdut TPI, ARG Global, Women Radio) dan surat kabar (Koran Seputar .
Indonesia-Sindo ). Begitu pula dengan PT Astra Inte.rnational yang
memiliki banyak anak perusahaan, seperti PT Astra Graphia, PT Astra Agro
Lestari, PT Astra Autoparts, dan PT United Tractors. PT Indofood Sukses
Internaslonal, PT HM Sampoema, PT Media Nusantara Citra, dan PT Astra
International masing-masing menyajikan laporan keuangan konsolidasian,
!:;.' /:;:.~1·. ?.o:.i_: . sebagairnana hampir sernua perusahaan yang dimiliki publik.
Laporan keuangan konsolldaslan (consolidated financial statements)
• • • : f • • •

. . .... !~·:·:~:·:-t;~-f/,:~l,.~:~,;·:}.,·~~ : . menyajikan posisi keuangan dan basil opei asi untuk induk perusahaan
(parent-entitas pengendali) dari satu atau lebih anak perusahaan
• • •• •• "' ' • • • '• ""I •• •

. ·.
. ,'

. ·,,.,::::i:1!~·.t~f.H::. , :. . .
. ' .
· (subsidiaries-entitas yang dikendalikan) seakan-akan entitas-entitas
. . ·. .. ' ..
. '.. individual tersebut adalah satu entitas atau perusahaan. Konsolidasi
dlharuskan [ika suatu perusahaan memiliki mayoritas saham beredar di
perusahaan lain. Berdasarkan PSAK 65 (revisi 2013), induk pcrusahaan
harus memperslapkan laporan keuangan konsolidasian. Laporan keuangan
tersendirl hanya dapat ditampllkan sebagai informasi tarnbahan t.erhadap
laporan keuangan konsolidaslan. Sebagaimana akan dibahas selanjutnya
dalam bah Int, konsolldasl Juga dapat diterapkan untuk beberapa situasi lain
dan tidak semua unit yang harus dikonsolidasi harus berbentuk perusahaan
atau badan usaha yang bertujuan mendapatkan laba.
91

Dipindai dengan CamScanner

02 Abmtansi Ktuangan
Lanjutan
rusabaan berela1i atau afllwl (related companies 1.
Dua perusahaan dtanggap pealfkan perusahaan lain atau kedua perusa. haan bera 11

ketika suatu pcrusahaan mengen

d
lain Laporan keuangan konsolidasian umum
h
npengcndalian yang sama perusa aa · . . .
keuangan tersendari perusahaan individual jika
leblh berguna dbI an di I apo ran untansi yang diterapkan dalam pernbuatan lapor , s
ng
pcrusa h aan. terse b u t be rel asi. P· rlns· t sl yang diterapkan untuk mernbuat lap
·
ip ak
konsolldas1an sama dengan pnnslp
·
un an ··,
b t 1 poran keuangan konsolldasian termasuk m
o
·
perusahaan terscndm. Proses pcm ua an a en
bersama-sama laporan kcuangan tcrsendirl dad perusahaan-perusahaan yang berelasi s -
perusahaan-perusahaan tersebut merupakan perusahaan tunggal.
Setiap kombinasi bisnis mcnghasilkan satu dari dua situasi berilwt: ( I) aset be
atau kedua perusahaan yang bergabung ditransfer ke satu perusahaan (merger a tau ko l
(2) tiap perusahaan yang bergabung tetap sebagai entitas legal tersendiri atau separat
(akuisisi saham). Pada situasi pertama, tidak ada masalah konsolidasi yang timbul
satu perusahaan yang tlmbul dari basil kombinasi btsnis. Laporan keuangan dari enti
pcnggabungan tersebut merupakan laporan keuangan dad perusahaan tunggal. Ma
keuangan konsolidasian timbul dalam situasi kedua karena keberaclaan dua atau lebih
tersendiri tetapl berelasl, Situasi yang sama juga timbul jika suatu perusahaan rnemb
mernbeli, anak perusahaan. Baik anak perusahaan tersebut diakulsisi atau dibentuk, m
mempunyai pcmbukuan akuntansi terendin, tetapi konsolldasi diperlukan untuk
pcrusahaan·perusahaan tersebut sebagai satu entitas ekonorni untuk tujuan pelapor
bertuj uan urn um.

KEGUNAAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

Lapornn keuangan konsolidaslan trrutama ditujukan untuk k . . .
kepent ingan jangka panjang dengan induk ah epentmgan pihak-pihak yang memilwi
penycdia dana lain ke induk h perus aan scperti pernegang saham. krcditur, du
perusa aan. Laporan keuanua n ko lid . . kali .-h"
satu-satunya cara untuk m d k o' nso asian sermg meruy-
en apat au gambaran yaw, j 1··la 5 d . al
kombinasi bisnis yang berada di b hk .. " an tot
d sumber daya perusahaan basil
awa endali mduk usa man
I an hasil pcn~clolaan sumber day=
tersebut, terutama jika jurnlah ..
perusu 1 iaun yang berelnsl1
lain yang mudah untuk mengikhtis k j ml • sangut bunyuk, kemungkinun tldak ada Clf1
ar an u ah informasl b
rnasing perusahaan tersebut dan b i yang anyok sehubungan ,ltn11an masillf
aga mana posisi ke · . .
perusahaan memengaruhi entuas ko . uangan 1erta operns1onal me1•ln1·nlast~
nso 1.Id as1 secara k I
l'emegang saham yang a<la d . rKr uruhan. .
au ~alon pemeK"" I
mempunyai kepenUngan paling b . • I! sa lllm darl lnduk perusahuan 11mUJllllY1
. esar alas lapuran k, ,
masmg-masing pcrusahaan secara ind' id k cuangan konsulidaslan dibandint(k.an lapor.-0
d an. anak -anak perusahaan. Krtika ak av u arena nasil> ind k
u perusahaan dipengaruhi okh ~ .
. d k an perusahoan m engh asilk an laba, laba terscbut ak&n diakui ~
u pcrusahaan dan, sebaliknya duk
-~
111
ah • 1, n pcrusah
dapat menghlndari kerugian diri
pcrus a yang tidak mcnghasilka k aan t
ldak
pcmllik d an pcmlllk potensinl lcblhn ' D cngan mellhat laporan keuangan )tonsoliJ ·
euntungan
mcmanfaatka n sum b er daya ~ng beradmaamdaplu ukntuk me ncntu k an eflslensl darl
mana,lemcn
Krcdltur Jangka panjang darl ln<luk am endallnya. . . ' . . . '·. .
Dipindai dengan
keuangan konsolldaslon k arena peng ruh pcrusa ha ll Jug• mcm rhatik 1a-
. pe an
or -.. t-"'"lt·
kegunaan
da di·11d
e sc uruhan perusahaan d an mas dcpan l dukoper slonal ~rusahaan terha· dap
k. r d1i b nya
anak ke5e,L.o.i,11 di a
c tur. Walaupun n · rtl .
' eva n untuk pengambilan
. d k pcru1. . ., an clan " a k peru1an
1cepul~
. L

lnduk ptrusahaan ¢ gh
m u pcru~ahaan mcmpunyal Id I Ptrusahaan adalah an i.•
n a m tldn.klana ,mnr, d 'll l '
pez:usahaan tersendiri.
111
.... J, ere ~ " ' ',
---· _ •• _
a Jn...

""uk
e an
ran
uan
Ot'r
'l~
-
un
eaka
n

rsih
dari
nsolida
si
e legal
enti
karena h
tas
pelapo

Dipindai dengan
 Jnngkn pendek dnri Induk perusahaan, wulnupun Jugn memtltkl klaim tidak I
angsung atas ·
aset annk perusahnan, mereka blasanya lebih tertarlk plldn solvabilitns [angk ' aset-
a pcndck dibandi ,
prot1tabllitas jangkn panlnng, Sehlngga mereka cenderung lebih mtmpcrhatik·un aporan keua ng
induk perusahaan sccnra terplsah, terutarnu laporan poalsl kcunnga.n. 1 ngan
ManaJemcn lnduk perusahaan mempunyal kepentlngan yang bcrkclanjut k
an umu
formas\
.
m
terkini balk mengenal operasl gabungan dar] entltas konsolidasi dan juga mi · perusahaan
..
.
ngena.t
perusahaan individual yang membentuk entitas konsolidasl. Sebagal contoh nna k pe h . d
• ' erusa aan m
-
ivldual
dapat mempunyai volatilftas tinggl dalam operaslnya, setelah hasll operasl dan laporan post.s i ir,
,tuangan
d.igabung. manajer baru dapat menyadari pcngaruh kcseluruhan
dari aktivitas-aktiv'it
da . . as p periode
tersebut. Seballknya, lnforrnasl mengenai pcrusahaan-perusahaan Individual dalarn entltas konsolldasj
[uga dapat berguna. Mlsalnya, dapat menyebabkan manajer mengompensasl kekurangan kas di
satu anak perusa~aan dengan kelebihan kas dari anak perusahaan la.intanpa perlu melakukan
pinjaman dari luar yang mcmerlukan biaya. Manajemen induk perusahaan rnenaruh perhatian pada
laporan kcuangan konsolidasian karena manajcmen perusahaan umumnya dievaluasi, dan kadang
dikompensasi, berdasarkan kinerja entitas secara keseluruhan yang tercermin di laporan keuangan
konsolidasian.
Kreditur dam pemegang saham lain dari anak perusahaan secara umum memilih menggunakan
Iaporan keuangan tersendiri dari anak perusahaan tersebut Penyedia sumber anak perusahaan tidak
memiliki klaim pada induk perusahaan, kecuali induk perusahaan menyedlakan garansi atau masuk
ke dalarn pengaturan lain demi keuntungan anak perusahaan.

KETERBATASAN LAPOAAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

Walaupun laporan keuangan konsolidasian berguna, tetap harus diingat bahwa laporan keuangan
konsolidasian mempunyai keterbatasan. Beberapa informasi akan hilang setiap kumpulan data
digabungkan; pada situasi tertentu hal ini benar jika informasi tersebut melibatkan penggabungan
antarperusahaan yang mcmiliki karakteristik operasi yang berbeda.
Beberapa keterbatasan terpenting dari laporan keuangan konsolidasian adalah sebagal berikut
1. Karena hasil operasi dan posisi keuangan dari masing-masing perusahaan yang dimasukkan
dalam laporan konsolidasi tldak diungkapkan, kinerja atau posisi buruk dari satu atau lebih
perusahaan dapat disembunyikan oleh kinerja yang baik dari perusahaan lainnya.
2. Tidak semua saldo laba konsolidasi tersedia untuk dividen induk perusahaan karena
sebagian dapat mencermtnkan bagian lnduk perusahaan atas laba anak perusahaan yang
belum dibagikan. Begitu pula karena laporan keuangan konsolidasian terrnasuk aset anak
perusahaan. tidak semua aset yang ditampil.kan tersedia untuk pembagian dividen lnduk
perusahaan. .
Karena rasio-rasio keuangan berdasarkan laporan keuangan konsolidas1an dihitung
3.
berdasarkan informasi gabungan, rasio-rasio tersebut tidak mewakill perusahaan
mana
pun yang dikonsolidasi, termasuk induk perusahaan.
Akun-akun yang sama dart perusahaan-perusahaan berbeda yang dlgabungkan dalam
4. konsolldasl bisa Jadi tidak seluruhnya dapat dipcrbandingkan. Sebngai contoh. pa~:ig
siklus operasl darl p~rusahaan-perusahaan yang bcrbcda dapat bervariasl, menyeba an
plutang dari panjang periode yang sarna diklnslflkaslkan bcrbcda.
Dipindai dengan
5. Informasi tambahan tentang maslng-maslng perusahan,1 ntau kelompok pcru~haanbyanh g
k jl n wajar tetap1 tam a an
sering diperlukan untu penyn a .
terrnasuk dalam konsolidasl ., enjadi
pcngungkapan lersebut dapat menyebabkan eatainn atas laporan kcuangan m
snncat banvak.

Dipindai dengan
LAO AN KEUANGAN ANAK PERUSAHAAN
dmcmpuny
at
at kepent1ngan dalarn t
Seb O'"l n peng una I poran keuongan ap k menaoantikan atau sebagal tamba la r
balk untu 00
l k i
t rsendlrl llnrl sell P anak pcrusuhaon, • i duk perusahaan mempunya ep ng
keuan n konsoUd"slnn. Walaupun manaJemen n 1 anak perusahaan, kr dinur, p a
d e
seluruh entitas konsolldasl jugn d er,gan lndivi d ua dari anak perusahaan 1 e tertar al r
bih
l non-pengen "" ..
preferen, dan pemegang sah m b asa mpunyai kepentingan. Karena s a
a.I133" di mann mere ka me
keuangun terscndirinnnk perns . kr ditur dan pemegang saharn a
.1 i · d k perusahaan, c .
sccara legal terplsah uar in u i d k perusahaan dan JUga pemega a
I klalm tcrhndap n u . I
urnumnya tid k mempunya l d perusahaan. Oleh karena itu,
b · darl laba n u
perusaha n tidak rnendap t ag1an d Id ke unaan bagi mereka yang berk
mempunyai se i t 8
konsolldashm biasanyn h anya
dal atau 1 a b a .Ill dividual anak perusahaan, ·
mcmpcroleh lnformasi tcntang aset, mo '

• ONSEP DAN STANDAR

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN. K
. j k tuk membcrikan gambaran yang jclas
Laporan kcuangan konsolldasian c. 1.itu u an un
. k mi yan(Y terdiri Jan . sejumlah perusahaan
posisl dan aktlvitas durl satu ent j tas e ono o
-
Standar konsolidasi .
mi · . kan dal am PSAK
duetap ~ 65 (revisi 2013) "L
~nat
Konso l 1.u1u- s1• B I anak 1•t'rusnhaan luu us dlkonsolidasi
en oSBr k an .,.1 a ndar
an ... I

tersebut ,

pcrusahaan dibatasl untuk mempunyal pengendallan, Jiku konsulldasl anak

p
ditcrapkan, mah anak perusahaan diluporkan scbagal investasl pada perusahaan lain.

Pandangan Tradislonal mengenai Pengendallan

Selama bertahun-tahun, satu-satunya kriteria paling pcnting untuk menentukan ap
perusahaan harus dlkonsolidasi adalah pengendalian. PSAK 65 menyatakan bahwa l
konsolidasian biasanya diterapkan untuk sekelornpok perusahaan ketika salah s
pengcndalian atas kepentingan keuangan di pcrusahaan-perusahaan lainnya" Dinyatakan juga bahw~
"kondisi umum untuk pengcndalian atas kepcntingan kcuangan adalah kepemillkan berhak suara
rnayoritas .. :· Dalam praktiknya, pengendalian ditentukan dari proporsi saham berhak suara perusahaati
yang dimiliki secara langsung maupun tidak langsung oleh perusahaan lain. Kriteria ini difonnalb~
o~eh. ~~AK 6~, yang mcngharuskan konsolidasi scmua anak pcrusahaan yang mayoritas. sahamnY.
d1m1liki oleh mduk perusahaan,
. . kecuali induk perusahaan ti'dak mempunya1. pengendalian, misaln\lll1 •
perusahaan mengalam1 paUat, atau sedang dalam pengawasan pengad.ilan.
Walaupun kepemilikan mayoritas umumnya dal h
. a a cara utama untuk mend apatbn
pcngendahan, suatu perusahaan dapat mcngarahk keb' akan . aha&n
. . an 1J operasa dan keuangan perus
lain dengan kepemillkan kurang dari maf{>ritas s rt1 "ka . t,&r
. • epe Jl kepemilikan saham yang lain terse ·
PSAK 65 udak melarang konsolidasi dcngan kepemlli .
scpertl ltu jarang ditemui dalam praktik. kan kurang dar1 mayoritas. tetapl konso lida
1

n. Mengcndalikan lebih dart separuh kc entin , . 'iatl

denga~ lnvestor lain. p gan mayornas bcrhak suara, menurut ptrJ#fl}
keuangan d
' an operasl berdasarkan undang·undang hukum ati\J
atau rncng l .

Dipindai dengan
c. Otoritas mcnunjuk gant anggota de serf'
untuk tltas mdalui wan atau sctlngkat dcngan .
operasl en ddewan, ewan tcrsebut.
mcngendallkan ,

aporan kt.an
I'·

han dari
po ent ngan
d
emeg ng
ik
sah pad
apu
anak peru ah
nak
peru~aha ng
saham
n poran
keuang
epentingan
un

dari
keseluruh
yang berel
aporan
Keuang
kecuali ind
erusahaan
ti

Dipindai dengan
 d. Otoritas untuk menyuarnknn rnayorltas dalarn dewen ntn• u Retnrn dengan d
mengcndallknn ope rul cntitM melelul dewu.i tcrscbut, ewan, serta

Pengendallan Tldak Langsung

. Pandangun trudb.ionol d,,ri pcngcndullun terruasuk pengendaltan Janwu , d . .
ng n ti ' k an ' ,
Pengendnllun lnllJ.:~mnR (,/frat runtrol) hlnsanyu ll'rjac.li jika ~atu pcru . f . . • nh-
. .,,, la,111
~.ilium haa~., pNtPi,1ha.U1 l.un, l'cngend.tllun tlduk lan11,.,~111w,, (indirat ,·,t, 11 memal1ki
h nt I m.1
al;iu p1ry •r,1. ·

rn
l)
let iildi Jik.1 'i.lhillll hiasa suatu pcrusuha.tn dimillki old, sutu atuu lcbil -uuu ·
l'«'I ll'i,I 1 rn y ,IJ\
z, o • t:l ·1• P 1 .P r c ·-11\\
·' ' ' '- I 1 ,.
•
d.1la111 pc1tgcndal1un bersuma. Conteh dart peugendaliun tldak lanusune dur i PT
. . . . o e r r vu .
1;1
situasi kcpernillkun sebugul herikut.
(I) (2) (.l)

,80

Di (I), P merniliki 80% X, yang memiliki 60%

Z.
Di (2), P memilild 90% X dan 7096 Y; X merniliki 40% Z dan Y memiliki .30%
Z. . .
Di (3), P memiliki 90% X dan 80% Y;X memiliki 80% W clan 30% Z; Y memiliki 15% Z; W memiliki 15 o
Z.
Pada masing-masing situasi, pengendalian P atas Z bersifat tidak langsung karena P rnernper leh
pengendalian tersebut dengan mengendalikan perusahaan-perusahaan lain yang mengendalikan Z.

Kemampuan untuk Memillki Pengendallan

Dalam situasi tertentu, .pemegang saham mayoritas anak perusahaan mungkin tidak m mpu untuk
mempunyai kendall waJaupun mereka mempunyal lebih darl 50% saham berhak suara y: ng r.
Hal ini dapat terjadl, sebagal contoh, [lka anak perusahaan dalam kondlsl reorgani asl 1 ral u
dalam kepallltan, walaupun Induk perusahaan mempuny i kepemlllkan mnroritru, pen ndalian
ad~ pada pengadllan atnu trustee ~ ng .dltunjuk oleh pengadlh n, Begltu pul • jik n . k perus hmm
berada di negara lain dan negara tersebut memberlkan bat snn pada anak penis, h n r.ing mencegab
. b
pengembalian laha atau. aset ke induk perusahaan, konsolldasl duri nak perusnhunn terse ut
tidak
sesuai karena lnduk perus haan untuk mens nd llkan aspek penting dari
ketidakmampuan an~k .. . operasi
Dipindai dengan
 p rlode Fiskal
Perbe d e aan dan anak perusahaan tidak rnenyebab t
aan
. ,. periode flskal dari induk perusah but Sering tcrjadi periode fiskal a s
P erb eaa
d 0 h an terse
tidak ditt!rapkan atas anak perusa a diubah untuk disamakan dengan periode
. d k perusahaan, 1 k
jika bcrbeda dengan an u menyesuaikan data euangan a s a
aporan
·f I · adalah dengan konststen
·
peru~ahaan. Alternatl a but dengan dasar dcngan s
yang
. I kkan dat,1 terse 1 .
tiap periode untuk me eta . , d r akuntans1 yang berlaku mernperbolehk s
. "k OJK maupun st,in a . . ,
induk perusahaan. H,u . pa 111cnyes,huk,m periode flskal anak j
unak perusahn,m .
duri laporun kcuangun ' l •b'h dari tiga bul,111 <.i.111 periode fiskal induk
eh l udak berbeda c. a
perlode flskal terse u k . li'ln-kejadian yang mcmpunyn: pcngnruh
jiku dih1kukan pcng,akuan terh;,.dap eJ,ll ~
posisi keuangan alma husil operasi.

iAMBARAN UMUM PROSES KONSOLIDASI

hk
, ., ru ht•rsama suuia laporan kuuungun dill i
Proses konsolidasi menarn b a an St .,,I '
. · h ghusilkan sulu kumpulan laporan keuaugan. Bah
perusahaan legal yanr, tea p1s , men . , , . .
akan nwmbahas prose d spcsa 1
. , ifik yan••c,
akan d1gu1rnk,m untuk mcnghusilkan
•
la 1
ur
k, msoli·dasi · sccara 1 e· bll1 1 Pernalun nun
•
prosedur tersclnu pent Ing karcna pr
· ·
n nci .
memrca. si ·1·uasi· pem b ua tan laporan keuangan konsolidaslun yanr, akural dan efisien. Akan tetapl,
fokus
harus terus berlanjut pada produk akhir, yaitu laporan keuangan. Prosedur tersebut ditujukan
untuk
menghvsilkan laporan keuangan seakan-akan perusahaan-perusahaan yang terkonsolidasi adalah
satu perusahaan tunggal.
Laporan keuangan tersendiri dari perusahaan-perusahaan yang terlibat merupakan tltlk awal
tiap kali laporan keuangan konsolidasian dibuat. Laporan keuangan tcrscndiri tersebut
ditambahkan bersama-sama, setelah beberapa penyesuaian dan eliminasi, untuk mcnghasilkan
laporan keuangan
.konsolidasian. Penyesuaian dan eliminasi terscbut tcrkait dengan transaksi dan kepernillkan
antarperusahaan, Walaupun perusahaan individual dalarn entitas konsolidasi dapat melaporkan
penjualan dan piutnng atau utang satu sama lain, cntitas konsolldasl secara keseluruhun haru~
melaporkan hanya transaksi dcngan pihak di luar entitas konsolidasi dan piutang dari atau utuns
kepada.' pil~a~ e~sternal. ladi, penyesuaian dan elimlnasi diperlukan sebagai bagian dari proses
konsolidasi ditujukan untuk memast'k b h I
• 1 an a wa nporan keuangan
·
konsolidasinn disajik3n scc1"'afl'
1. ·

aka,1 perusahann-perusahaan lersehut merupak . l ·

an peru 1aan lunggal ·
Untuk menyajikan lnporan keu , k , . ·
.k . .
en ut 101.
angan onsolidasian yang tcpat •
PSA1' 6'1
•
mrmhcrikan pedo 111,11
b - .
1. Investasi perusahaan induk di h naf
perusahaan induk d' h perusa aan anak dihilangkan menu rut kepemilikan proporsio ;
perusa aan anak.
1
2. Kepentingan non-pengendali at k ~
perusahaan diidentifika .
SI.
as euntungan dan kerugian selama periode konsolida~i di .in
3. Setiap kepenting .
an non-pengendali d.
~ecara terpisah. Kepentin .
. .
a aset bersah anak perusahaan konsolidasi diidc11l• ·n
a. total kepentingan Dipindai dengan
gan non-penge dali
. n aset bersih terdiri no . .
atas· kan konsoli ,. tt :Z.
. n-pengendali d h · · · •
Kombmasi Bisnis; dan i •tung pada awal konsolldasi berdasarkan
nak pcru PS~ .
b. porsi kepent·ang , ; :. • . ~·
an non- . · ahaan , ·. ·
4. Saldo transaksi . pengcndah atas per bah . .
• pendapatan. dan b~b · · u an aset setelah tanggal kombinasi, · · ·
fiskal indu
. an antarperuaah ( · ..... ,ho~ ·
. . aan intercompany) dlbllangkln
nak peru-~~ah..
. . '

a periode
fi
ka
ae konsol ida
perusahaan
ik perusahaan
dan aterial
terhada

Dipindai dengan
 - ..... "' cmtr,l ""'''"'' l,hi ,l.,,,, nrnrn,, ~· .
'"''" 111 An,,1"/ J11 .,,1
7
Setelahscrnua prosedur konsolidasi ditcrapkan, pe111b11a1 haru.
keu ngan yang di.hasil. kan dan ..Apakah laporun keunnga'n rncnc 1 aah . dari l~poran
bertanya: lcrsebsa
1
akan perusahaan-pcrusahaan yang d1. konsohd. as1k. an adalah • m ence.. rmU inkan ·ca.
t g n
perusahaan kan·
pertanyaan tersebut, harus di.j.awuh dua pertanya~n lai. n. yaitu:
oa 1, · ntuk menJ:\Wab

I. Apakah pos-pos yang dimasukknn dal:1111 lapora.a1 ke11angan ter ebut ada vano id ak k
, . . cI , u. a
akan dinyatakan dalam jumlah berbeda, dalam laporan keu,mgan sebagaJ p c r u,ah aa n
a n m u n cu I . atau
lu n gg a l?
2. Apakah ada pos-pos yang tidak muncul di laporan keuangan tersebui yang akan mur,cul jika
entitas konsolidnsi adalah perusnhaan tunggal]

Perin n ynan • pe rta nyaa n tersebu t dljawnb bu ka II be rdasa rknn pc nr,c la huan m cngc n al pros
cd r
II
konsolidasl, tetapl herdasarkan pengetnhunn mendnl:1111 mengena! prlnslp aknntan,l yang bcrlaku umum .
Ilka laporan terscbut tidak dapat disnmnknn dengnn laporan keuangan ~rusahaan tunggal, tambahan
prosedur harus disclesalkan umuk menghasilkan laporan keuangan yang nkan dihasilkan olch satu
entltas pelupuran,

ILUSTRASI PROSES KONSOLIDASI

Konsep da~nr yan~ diternpkan untuk pembunran laporan keuangan konsolldasmn akan diilustrasjkan
dulam conruh herikut, Fukus contoh ini udalah pada lapornn posisi keuanjun, tetapi knnsep tcrsebut
juga hcrlaku untuk lapor nn keuangan y11n11 la1·11. Asumslk.ui pu d a tangg,J· I I J anuan . 2 OX 1 • PT I nd
a. Ii membeli pada nilni huku sernua saham hiasa PT Andika. l'ada akhir t.ihun 20Xl. laporan
posisi keuangan dari kedua perusahaan tampak scbagai berikut.

Lapor11n Poslsl KeuAng3n

31 Des ember 20X 1

PTlndah PT Andlka
Aset
Kas Rp b.000.000 Rp 3.000.000
Plutang (berslh) 84.000.000 30.000.000
Persedlaan 95.000.000 60.000.000
Aset Tetap {berslh) 375.000.000 250.000.000
Aset L.ain-laln 25.000.000
lnvestasi pada Sah3m PT Andika 300.000.000

. Total Asel Rp884.oociooo Rp35

Uabllltas dan Ekultas

Rp 60.000.000 Rp
Utang Jangka Pendek
200.000.000 5
Utang Jangka Panjang
soo.000:000 20
Modal Saham Blass
. 124.000.000 10
Saldo Laba
Rp884.000.000 Rp358.000.000
Total Uabllftas dan

:nd:a :~al
Ekultas
·:::.· .::··. 1f

. , . . .; .,. .• ·.· . ·. , _.. 0 ..•. :· . · . ';;

in~~~ PT ~a~ be:~:~T Andika. Akunsebaga1
lnformasl tambahan terkait de~g~n . . .:., d . untuk .mencatat lnvestast p . . PT Indah
. . . . . . . . . t Ode ekmtas asar . . . k dengan bagian
1. PT lndah mengguria~n f!1C .. : , · ·T A~dika dan dlscsual an
. . .. . .... 81• buk.u aset berslh P . · · . . ..·
itivestasi"dicatat pada n 1 · .. · . . . ·. . ·· : - ·,- . . • . ·

. . atas iaba d~ divld~fr P'f. ~ r iO! .,.1·1a·

Rp··1· oo_ o :( t~ h un. . tahun 2ox1.
~· · \ ·' TI )bp·p~:da.~·lchi· r· · Io o o
a a h Dipindai dengan
 · · .... · · · •-·•'" · stm 000 seam
·4
. ,." . irr ~- ' .~: ... ,: ·.,PT r~cfuh .
>,.Ddll# benitan~ k~
3
, i' an senllal RP6· . d 'kn ma sih memegang
3 .. ·.· .. PT . ~dib : rhefubeli' perse<liaan 1 han awal Rp4.000.000. PT An a
unyal bia ya pero e
Persediaan tersebut memp . d
d 3 akhir per10 e.
persediaan tersebut pa

Dipindai dengan
 Entitas Konsolidasi . .
~haani c111 itas konsolidnsi.
l antu untu k men 1

.,,.- - - ..._ ..........

'
1Ji,1gram berikut clap.at mern 1
<,
/ -,
/ . \
I l11tll1k P,·rusalu11111
I . "\
I \
I \
Entitas I I
Konsolid:lsl
\ I
\ "•: I
\ Anak Pcrusah11.1n ·: I
\ . /
<, <, /

--
/

---
<,
/

Kotak yang berisi induk perusahaan <lan anak perusahaan mtngin<likasikan entitas legal. Transuksi
dicaiat dalarn pernbukuan kedua entitas legal. Garis putus putus mclingkar dapat dianggap sebagal
entilas konsolidasi, yang terdiri dari induk perusahaan dan anak pcrusahaan. Entitas konsolidasi
tidak mempunyai eksistensi legal tetapi dianggap mcrnpunyai realitas ekonorni.
Transaksi atau hubungan kepernillkan yang terjadi melintasi garis putus-putus mclibatkan pihak
luar dan dicerminkan secara tepal dularn laporan keuangan konsolidasi. Transaksi atau hubungan
yang terjadi seluruhnya dalarn entitas konsolidasi tidak diccrminkan dalam laporan keuungan

FIGUR 3-1 gan Konsolidasian

LaperanKeuan

j ;

. ,·:·!' . . -;.
: ·., : • '.:: .' •. • ,. . .'· • l. :· t,' . ·~ !.·:·· . I . .._.-,:. I·. :. , '

. . :":·:: . , > .. ~··:,:: '.'~: \(: .: ·-:~·~<.J ·:,:. \. ....

;.!

Dipindai dengan
 ,n H i n k rcna tidak meliba.tkan pihak luar, Scbaliknya. transaks] atau hubun ran t t, 1
dip ndang terjadi dalam satu entitas akuntansi dan, karenanya, tidak memcnuhi syarat untu
dim sukkan d lam laporan kcuangan konsolidasian.
Laporun po ·isi keuangan konsolidasian untuk PT Indah dan PT Andika ditampilkan pada Hgur
3. I. hcrsamaan dcngan penghitungan yang digunakan untuk saldo-xaldo yang dilaporkan. Akun-
akun yang sarna dari laporan kcuangan induk perusahaan dan anak perusahaan ditambahkan dan
disesuaik3n, jib ada, untuk menghilangkan pengaruh kepemillkan dan transaksi antarperusahaan.
Seb;igai contoh, jumlah total yang dilaporkan untuk kas, asct tetap, aset lain-lain, dan utang jangka
p.mjang dalarn contoh ini dldapat dari total jurnlah yang dilaporkan oleh kedua perusahcan.
Pen esuul: n dlperlukan untuk mengurnngi piutang (berslh) dan utang jangka peridek untuk utang
ntarperusahaan, lkgitu pula dengan perscdlaan dan saldo laba di esuaikan untuk rnenghilangkan
pcnlngkatan nllal tcrcatat ynnK terjudl ketlka PT Andlka rnembcll persediaan dart PT lndah, Untuk
kepernlllkan perusahaan, hanya saldo ekultas pemegang saharn PT Indah, sebagai induk perusahaan,
)'ang dlrnasukkan dalarn laporan poslsl keuangan konsolidasian. Penjelasan dari tiap penycsualan
dlsajikan di bagian berlkut.
Pada contoh PT lndah don PT Andika, beherapa hal perlu rnendapat perhatian khusus untuk
rnernastlkan bahwn laporan keuangan konsolldasian menampilkan eakan nkan laporan kcuangan
tersebut adalah lapornn keuangan dari satu pcrusahaan tunggal.
1. Kepernllikan antarperusahann tintcrcorporotc stockholdings}.
2. Piutang Jara utang anturperusahaun .
.\. Peniu.ilan anrnrpcrus.ihnan.

Kepcmillk,m Salum, Anl11rpcr11.wluu111

l'uda ontuh y.uig dihc'.ril, .111, s.rh.un bin ... , l'T lnd.ih dimilik.i oleh pil1 • I 1.ar entita knn olidJsi
d:111 diu: ••:~.ip ,,·h,1gn i ,.,,l,am bin '-a dari l'III II 11c. krxelu ruhun .. d1.,tikn .. r. lh uu ia·:., PT Arnhka,
dimllikl wluruhuya d.rlam rutitus ktm~oli<lasi d.in h11ka11 suham )'"Jng b,,nbr Iilih: t Ln vudut pandang kon
.. olldasi.
I luhungan I 111 Japnt dlil11r.r ruslknn schu~t11I hcrikut,

/
/
.,,,,,,,-
------
I
/
1!r ln~\.·,. \
I \
/ S ham Rl.1s:a \
~ntltas
Konsotidasl I PT MJ ik:i I
\ I
\ I
\ I
'' <,
""' ,,,,,,..,,,,.
/ /
/

Karena suatu pcrusahaan tidak dapat melaporkan investasi pada dirinya sendiri dalam laporon
uangannya, saham biasa PT Andika dan investasi PT lndah dalam kedua saham tersebut hJrn
i limin i. S· h m bi;i5a PT Indah tet.:ip sebagai saham biasa entitas konsolidasi.
Dipindai dengan
 lala rn laporan posisi keuangan .
, Jimasu kk an l ' . a,1
konsolid
Hanya saldo laba PT Iodah yang T A dlka udak dilaporkan di laporan posts; keua
. · 3-1 Saldo laba P n . . . . . ng
yang ditunjukkan pada Flgur · h b gan dengan kcpemihkan yang dimillkt selurut
b ebut ber u un iny1
konsolidasian karena saldo la a ters b PT Jndah mencerminkan kl.aim pcmegang s h lJl
. b r kn a saldo a a a il
dalarn entitas konsolldasl. Sc a 1 Y • . lk . dari entitas konsolldasl. Saldo laba PT d ah
. k pernill s1sa . . 1n
mduk pcrusahaan, yang merupe an di li'sasi) mengindikastkan jumlah laba m.is
an belum irea a I~
(dikurangi laba antarperusahaan Y g I'd .· yan•' menJ'adi milik pemegang saham .
• 1 S konSO 1 3Sl
tit: D lnduk
yang belum didistribusikan dart en a . Id b konsolidasian.
.
perusahaan dan, karenanya, dilapor k sebaga1 sa o 1 a a
a
Piutang dan Utang Antarperusah,ian
Piutang dan utang antarperusahaan d apct dl1lt1hat' scbagai
berikut. ..,- - - -- ""-
'
/
/ '
/ / PTlndah \
I \
I I
sn
/ Piu1a11g/111a11g
Entitas anurpcrusaha
Konsolldasi I Rpl.000.000
\ I
\ - ' ·:._ .• : 'I . :: • '. : - .• . I
\ ))J~d~\'. /
'' -....... ....._
.: i.
- --- .,, /

Satu.perusahaan tidak dapat .be~u~~ng. ~epa_d~ dlrinya sendiri, Walaupun.:sebagai .: perusahae

pf"
... · . terpisah Indah . ~i!~P~~k~~piuta~g. usaha sebesar Rp ~)~9.00~ ·.~ari P! ~4,ika dan PT
A~dib
· rnelaporkan utang usaha .sebesar Rp 1.000.00 ke PT Indah, plutang dan utang seperti itu tid~ ada dari.
sudut pandang konsolidasi, . Oleh karena itu, ~pl.000.000 dielirnlnasi ·dari piutang dan utang dalain
membuat laporan posisi keuangan konsolidasian. · ·

Penjualan Antarperusahaan
Penjualan barang dag~gan . ~ari PT Indah ke PT Andika juga harus dilihat dari konteks entitaS
tunggal, sebagaimana
. diiltistrasikan
; . . .
dalam diagram berikut. Behan Pok.ok
~enjualan
Rp4.000.000
... ·.· . '

Entitu
Konsolldasi

Dipindai dengan
 o···· "un)Ufltl(IJIWI 101
Perusahaan tunggal tidak dapat mengakui laba dan menaikkan nilai per di
iaannya hanya
s . .
karena persediaan tersebut ditransfer dari satu departemen/divisi ke departemen/d. .
• • • • 1v1s1 yang lam.
Ha) rm 1uga berlaku untuk penjualan antarperusahaan dalam entitas konsolidasi· 0 1
· a am contoh
ini, persediaan antarperusahaan yang tersisa pada akhir periode (Rp6 000 000) ha di
· · inyatakan
dib
rus I
ayarkan
kernbali menjadi biaya perolehan awalnya untuk entitas konsolidasi Rp4 000 000 y
• · · ang
PT Indah pada saat membeli persediaan tersebut. Begitu pula, laba sebesar Rp2 000 OOO di k
· · ia ut
yang
' dari penjualan antarperusahaan dan termasuk dalam saldo laba antarperusahaan tidak boleh
dimasukkan dalam laporan posisl keuangan konsolidasian. Oleh karena itu, persedtaan dan saldo
laba dikurangi laba antarperusahaan yang belum direalisasi sebesar Rp2.000.000 pada saat
pembuatan [nporan posisi keuangan konsolldasian. Dalam pernbuatan laporan laba rugi
konsolidasian, penjualan antarperusahaan sebesar Rp6.000.000 juga harus dikcluarkan dari
pendapatan gabungan PT Indah dan PT Andika karena pcnjualan tersebut tidak mencerminkan
penjualan ke pihak ckstcrnal.

Perbedaan aniara Biaya Perolehan dan Nilai Buku

Pada contoh di atas, diasumsikan bahwa nilai wajar dari penllalan yang dibcrikan oleh PT Indah
untuk mengakuisisi PT Andika adalah sarna dengan nilai wajar aset bersih PT Andika, dan nilai
wajar aset dan liabilltas PT Andika sama dcngan nilai bukunya. Dalarn kenyataannya, nilal wajar
anak perusahaan biasanya berbeda dengan nilai buku saharn yang diakuisisi. Sclisih ini diperlakukan
dengan cara yang sarna dalam pernbuatan laporan keuangan konsolidasian seperti dalam merger,
yang dibahas di Bab 1. Iika uset dan liabilitas PT lndah harus dinilai berdasarkan nilui wujar pada saat
akulsisi, dan sclisih dar i penilaian di atas nilai wajar dari aset bersih dianggap xoodwill.

Sudu! Pandang Entitas Tunggal

Berbagai penyesuaian yang didiskusikan pada contoh sederhana tadi rnengilustrasikan berbagai
pandangan dalarn pembuatan laporan keuangan konsolidasian. Untuk rnernahami tiap penyesuaian
yang diperlukan dalam pernbuatan laporan keuangan knnsolidasian, pernbaca harus berfokus pada
(1) mengldentlflkasl perlakuan atns hal-hal khusus dari tlap perusahaan terplsah dan (2)
mengldentlflkasl jumlah nominal yang akan rnuncul dalam laporan keuangan darl hal-hal khusus
tersebut jlka entitas
.konsolidasl rnerupakan perusahnan tunggal. . .

Mekanlsme Proses Konsolidasi

. .
Kertas ker]n dlgunnkan untuk memfasllltasl . proses
· penggab ungan <1 an penyesmuan
· saldo akun
. . dalam
..
1
· konsolklasl. lnduk perusuhaan dan annk pcrustthaan rncmpunyal pembukunn mttsing-mas~ng. ~dnk
; · II
nda pcmhukuan untuk l'lltitas ko11solld11si. , ang lcrJ .ll • s. , ,
. 11 k
n a un '
-a kun pada tiap ukh ir per
.
iode
. J k •. . haan dan dimasu kkan dalam
dip~rnleh dnri pPmbuklMll induk pcrusa l 1a u an ann pcrn ·
kcrta~

kerja konsolidasi. >, · . . ,. , d h

. . ·. ·
Kertas kerjn konsolidas1 untuk pcm~uatan apornn ..
pos1s1 k angan kon~oltdasa~tn 1 I In a
1
TA l'Ik I'· mbil dnri
ditampilkan pada flgur 3-2. Saldo akun untuk PT Indah dun P m a, < 1o1 d
pembukuan
.l

. b d ·ng:tn sehingga 1urnlah ~m t1ap

Dipindai dengan
masing-masing, dimasukkan dalam dun kolcnn pcrtamn yang er ampi · · . .
. d k d atkan saldo konsohdas1:1n.
aset, liabilitas
' , dan ckuitas. dapat ditambahkan men atar untu men ap b Ik·· angka onso
k lid
as1 ·
Kelika penambahnn jumlah sal<lo <lari. kedua perus11hann menint u an h
. I .. k kedua perusahaan adalah perusa aan
yang berbeda dengan saldo yang seharusnya akan muncu Jl a I . H l 'ni dilakukan
'adi angka yang se 1arusnya. a 1 ·
tunggal, maka jumlah gabungan harus d i~esuaikan ~e~J ' . .

Dipindai dengan
102 Akmit,rnsi Kc11a11gm: Lunjutsu: . .
. .
1. entries). Kolorn debit dan kredit ya ng tcr p·is
I' · asi (efmww
1
mg
i dalarn
melnlui pembuatan ayat jurnal t e mun . . kcrtas kerja pada Figur 3-2. Kolnrnte rakh
·urnal ehm1m1s ..
dtsediakan untuk
. mcmbuat ~ya J k muncul di laporan pos1s1 keuangan kons. oli<lasi
"k J ·umlah yang a ti r
. an an
darl kertas kerja menyap d tiap baris dan terrnasuk pcngaruh dari elim
. ·umlahkan men a a1,.
Iumlahnya diperoleh dari men) h k
~ t . kr dit Jumla .
dasi yang muncul di lapor an posisi
onso
keuarw
o
dan · penyesuaian
. debit atau e . . . .
1 1 ' .
l .
lid
konso asian aper
di l'I atkan pada. Figur . 3-1. k konsolidasian dan ayat JUmaJ eliminasi lebih rin
kan membahas kcrtas erja . . . . .
Bab-bab se anjutnya a . ·ti karena memfasilitasi pembuatan laporan keuang s
Prosedur dan kertas kerja konsohdasian pen mg , . . . . .
I 1 ·k . klerikal dan membenkan jejak untuk venflkas: al
konsolidasian, membantu memastikan a uras1
. 'd Akan tetapi, sampai titik iru, fokus . pembaca
. adalah. pa
akun dalam laporan keuangan konso asian
· b , ang k a yang akan muncul dalam laporan keuangan pada saat mengado
pemahaman rnengenai erapa
sudut pan dang entitas tungg al buk a n berkonsentrasi pada prosedur khusus atau teknik kertas ker]a,

KEPENTINGAN NONPENGENDALI
Induk perusahaan tidak selalu memiliki 100% saharn biasa anak perusahaan yang beredar. Ind
perusahaan dapat memiliki kurang dari 100% saham suatu perusahaan dalam kombinasi bisnis,
. atalf pada awalnya memiliki 100%, tapi kemudian dijual atau diberikan beberapa lernbar ke
pihak lai Dalam mengonsolidasi anak perusahaan, induk perusahaan hanya perlu mempunyai t
kepemilikan pengendali. Saharri lain dari anak perusahaan yang tidak dimiliki induk
perusahaan disebu pernegang saharn' "nonpengendal]" Klaim dari pemegang saharn tersebut
.
atas laba dan aset bersih
anak perusahaan
. disebut J_cepentingan ·
'-· ·(n'oncontrolling
· rionpengendaii .
· ,
-, :
· interest).
· . . .
1. 1 1
. , · aset dan laba anak perusahaan
. ,

Pemegang saham non-pengendali jelas mempunyai klalrn atas

. .• ··. · . . . . . . , -, . . . . ·
karena adanya kepemilikan . saham mereka
. . Kar~na
. um . . um nya . bilita dan [aba an
,

, ' ..
. '
semua: aset, 1a s,
perusahaa~ d1masukkan dalam laporan keµangan korisq)idasian, klaim emegang saham no
.. :1
,: .. :\:· · i ~· - .. .. : ~· •,.
.: '

.
:·
. .\ . . . .
pengendall
. ... · .' . ·· .
atashal-~~1-ter~ebuthar.us dil~porkan
· · _..
'·.·
P
·.:.:
Fl(;UR 3~2 '- .. ~ :- .. ~.· .. ,..
:,

Kertas ~erja Laporan Posisi Keuangan Koitsolida~i.tn

Dipindai dengan
 lam sltuasi yang tidak rurnit, [urnlah kepentingan nonp
engen d ah . han I l1 b
proporsional sederhana dari jumlah yang relevan di anak perusaha S b . . ya n aglan
an. e agar contoh lik:
perusahaan mempunyai laba bersih RplS0.000.000 dan pemegangsaham , Jt a anak
non-pengendali mem
1096 saham anak perusahaan, maka bagian mereka atas laba adalah RplS punyai
. I iik kul h . 000. 00 (RplS0.000 000 x
0,10 ) . B egitu po a, JI a e ttas pemegang sa am anak perusahaannya terdl · d . ·
. • in an saham blasa sebcsar
Rp600.000.000 dan saldo laba Rp200.000.000, total kepentingan non-peng d li
. . en a • yang mencerminkan
klairn pemegang saham non-pengendah atas aset bersih anak perusahaan, dihit . .
t ung
1 sebagai
Saham blasa anak perusahaan
Rp600.000.000
Saldo laba anak perusahaan
200.000.000
Nllal buku anak porusahaan
Apaoo.000.000
Baglan proporsional pemegang saham nonpengendall x 0,10
Kepentlngan nonpengendali Ap 80.000.000

Beberapa teori konsolidasi berbeda yang berdarnpak pada perhitungan dan perlakuan dari
kepentingnn nonpcngendall telah diusulkan. Teori-teori ini didiskusikan dalarn bab berikutnya.

LAPOAAN KEUANGAN GABUNGAN

l.aporan keuangan ada kalanya dibuat untuk kelompok perusahaan jika tidak ada perusahaan
dalam kelornpok tersebut y:rng mempunyai kepentingan pcngendaJi saharu biasa dari pcrusahaan lain
dalam kelompok tersebut. Laporan keuangan yang di dalarnnya terdapat kelornpok perusahaan-
perusahnnn yang bcrelasi tanpa adunya induk perusahaan atau pemilik lain disebut laporan keuangan
gubungan (combined financial
statements).
Laporan keuangan gabungan umumnya dibuat jika seseorang, hukan perusahaan, memiliki
atau
mengendalikan beberapa perusahaan dan ingin menggabungkan sernuanya dalarn satu kurnpulan
laporan keuangan. Dalarn bcberapa kasus, induk perusahaan dapai rnernbuat laporan keuangan yang
hanya terdiri dari anak perusahaan, tiduk adu induk perusahaan. Dalarn kasus lain, lnduk perusahuan
dapat mcmbuat laporan keuangan untuk anak perusahaannya berdasarkan kclompok operasl, di
mana sernua anak perusahaan dalnm jcnls operasl yang sama, atau anak perusahaan yang berlokasl
di dacrah geografis tertcntu, dllaporkan bersama-snrna.
Prosedur yang dlgunukan untuk mernbuat laporun keuangan gabungan intinya sama dcngan
prosedur yang dlgunakan untuk mernbuat laporan keuangan konsolidasian. Semua piutang dan
utang antarperusahaan, trnnsaksl antarperusahaan, serta laba clan rugi antarperusahaan yang
belum dlreallsasl harus diellminasi dcngan cara yang sama dalarn pembuatan laporan kcuangan
konsolldasian. Walaupun induk perusahaan tldak dimasuk.kan dalarn entltas pelaporan, setiap
kepemllikan antarperusahaan. dan bagiun tcrkait darl ckuitas pemegang saharn. harus dieliminasi
tlcngan earn yang sarna dengan eliminasl lnvestasi induk perusahaan di anak pcrusahaan dalam
pt!mbuatan lapornn keuaugau konsolidasiau. Sisa ekuitas pemcgang salaam dari perusahaan ~alam
enlitas pch,poran dibagi menjadi kcpcntingan pengendali (pcmilik entilas induk) dan kepentrngan
pengendali.

·ENTITAS BERTUJUAN KHUSUS DAN ENTITAS KEPEMILIKAN

VARIABEL (VARIABLE INTEREST ENTITIES)
· kd kd kurang jelas d;ul perlu
W.tlaupun sli111dar konsolhlasi ,Jt-ngan perusa 1 man a ang- a ang . . · . • , .
sehubungan
, . k
d eng,,n pt I sc utuan at·111 cntltas 1ems lain scperl1
diJWrhuui, h.•tari ~tnndar konsolidnsi st'lnthun~an ·

Dipindai dengan
 Ak, m~usi ~,·uc.111tm• l..it~iut.111 . • · h an lidak m ~.
· ' id · perusa a,
ar konsoh as• . . kl .
dikr t k· hamplr udak nda, Bahkan. stan d ' . ..,..11 opcras1 men11tup1 ct1a
apat d
trusts
a 0 . d
•~" a •·· . . O cqanJ''" .
dalarn situasi di mana hubungan lain scpcrtl Jamrnan a p . erti Enron mengamhil manfoat d
tllk n Scbagn1. aklba t nya , ' perusahaan sep . dengan men .. ye·.m h uny,. k·an
e I emen kepem t a
signiflknn ' · . tau kcrug1
an
kelemahan stander untuk menghindari pclaporan urang a k perusahaan menggunakan
dlk I'd- sl Walaupun banya k.a
di entitas khusus yang tldak • onso i a •· id k seh1lu dapat menang p s
1 hk laporan keuangan t a k
khusus untuk tujuan yang diper b o e an, pe t rakhir onsolidasi t
standar
b H a dalarn beberapa tahun e
ekonomis dari hubungan terse ut. any 1 oran keuangan untuk perus
entitas khusus tersebut mulai memberikan keseragaman dalam pe ap
.h b . dengan entitas
yang mempunym u un gan k di di mana suatu perusa
tersebut.
1•
r: k lid · dalam on 15
. PSAK 65 menetapka, n standar onso 1 asr . pengen d a 1· b suara
.
er
hak
1
mengendalikan perusahaan lainnya dan menetapkan kepentingan h ka k 1·
lld · PSAK 65 juga meng arus n o 1
k d 151.. umum yang menyebabkan perlunya k on l asi, .
on • d I' N un di tahun-tahun terakh
terhadap anak perusahaan dengan kepentmgan pengen a 1. am . . ..
d · it 1 · yang sering sulit untuk dij
hubungan baru telah dibentuk antara perusahaan as
an enti
am
·
dalam istilah hak suara atau hak pengendahan. Entitas
· b t ing dibentuk untuk meny
terse u ser
pendanaan dan/atau pengendaha·n me lal ut· b entu k I se I am· yang digunakan oleh perusahaan
am·
beroperasi secara tradisional. Beberapa entitas ti_d~ ~e?1~~nya_~ d.e~~· P~~g~~la,/~.~u _..
mempunyai dewan atau manajer dengan kemampuan terbatas untuk mengarahkan aktivitas
1-
kemungkinan dikelola melalui perusahaan yang memilikinya atau do
Entitas-entitas.tersebut
I . ::
dokumen persekutuan, atau oleh perjanjian atau dokumen-dokumen lainnya. Beberapa entitas
hany;i
0

ftu mempunyai sedikit investasi ·~kuitas·. dan investor ekuitas hanya mempunyai sedi
•' ...
tldaksarna sekalikendali atas ~ntitas. Untukjenis entitas.khusus tersebut, PSAK 65 tidak mem
dasar yang jelas untuk konsolidasi.
-Er:ititas jen_i~ khu~us tersebut umumnya dikenal dengan istilah entitas bertujuan khusu
. (special-purpose entities....:...SPE). Secara um um, EBK adalah perusahaan, trusts, a tat
persekutuan diberitilk unruksatu tujuan khusus. Entitas tersebut biasanya tidak mempunyai
kegiatan operasi substansial .dan
digunakan hanya untuk tujuan pendanaan. EBK telah
digunakan sclarna h dekade untuk sekuritisasi aset, pembagian risiko, dan mengambil
keuntungan dari pe perpajakan. Sebelurn tahun 2004, tidak ada kerangka pelaporan
komprehensif yang dibuat untuk
Pada tahun 2004, DSAK menerbitkan ISAK 7, "Interpretasi atas Entitas Bertujuan Khusus" ( r
yang memberikan petunjuk terkait dengan EDK. Menurut ISAK 7, EBK harus dikonsolidasikanj
terdapat substansi hubungan antara perusahaan dan EBK mengindikasikan bahwa EBK diken
oleh perusahaan ..

PERTIMBANGAN LAIN-PEND·E~TAN YANG BERBEDA UNTUK KONSOLID

B;gian sebelumnya memberikan pcnjelasan rnendalarn rnengenal konsep, lsu, dan proscdur y.1n
dabahas di Dab 4 sarnpai Bab 10.-Scbdum hal-hal tersebut dibahas leblh rinci di bab-bab heri 1
baglan ini akan membahas mengeuai berbagai teori yan1; mendasart proses kons,ot· d .·
I JS I.
'Ierdapat bchcrapa teorl ya11y, hcrbeda yang dapat llh'njadi dasar dalam ~·H·mbuatan la
keu~nt~an knnsolid.,shm. (>llih~n lrorl konsolidusi <lap,,l nH•111punyai Jlc.•nu,uul
o•
. ·r.k
I apornn keuangan konsnlldas,an dal.un kasus di m.urn inJuk pern,,,hn·rn l s1gn1 1 kan
ancmpun)~.li
• 'epenll ·1·
I \
 a am saham binsa .mak pcrus3hu.m Y·"'H think JlmUlkl sclu, uhnyn. Prmh· a . i . b
1.
. , us .m 1
cr,co. k~us
hga ahcrn:ilif l~ori kom"1liJasi: (1) pcrnrnn);UII (propri,·r11ry), ( .! ) induk pc.•rns ,1 .. r
• • 1u,111 (/1t11 ,•111 n>
n
a

Dipindai dengan CamScanner d

enu
bs
t
u
n
a
h

sebs
nso
ir,
je
ela
s
edi
a

m
~:
ent
i
ku
m
sep
kit a
beri

s-EB

eb
e
ra
tu
E
sAK
 .n( entit s (entity). Teori perorangan dan teori entitas dapat dilihat t 1 k
er eta pada ujung .
er da dari suatu spektrum, dengan teori induk perusahaan terlctak diI antaranya. yan s, lin

Tidak
memasuilin
kcpcntJngan Kclompok
nonpengc:nd:eU pcmcg:mg saham
diperlakukan sama

I
Teorl Teorl lnduk Pruktlk
saat
~

perorangan Tcorl
perusahaan lnl cntitn..,

Walaupun profesi akuntansl belurn mengadopsi salah satu dari teori tersebut secara k ese l uru l ran
prosedur konsolidasi yang secara tradislonal digunakan dalarn praktik semakin rnendekati pendekamn
induk perusahaan.

Teori Konsolidasl
Teori perora~gan (proprietary theory] dari akuntansi rnenganggap perusahaan adalah kepanjangan
dari pemilikn~a. Asct, llabilitas, pcndapatan, clan beban perusahaan dianggap rnerupakan baglan
darl perniliknya. Keti~~ .diaplikasikan dalam pernbuatan laporan keuangan konsolidasian, konsep
perorangan menghasilkan konsolldasi pro rata (pro rata consolidation). lnduk perusahaan hanya
mengonsolidasi sebesar proporsi kepernlllkan atas aset, llabllitas, pendapatan, dan beban anak
perusahaan yang tidak dimiliki seluruhnya.
Teori lnduk perusahaan (parent company theory) mungkin lebih sesuai dengan perusahaan
modem dan pembuatan 1aporan keuangan konsolidasian dibandlngkan pendekatan perorangan.
Teori induk perusahaan mengakui bahwa induk perusahaan mempunyai pengendalian.cfektlf atas
scmua aset dan Jiabilitas anak perusahaan, bukan hanya atas bagian proporstonalnya, walaupun
inc.Juk perusahaan tidak sccara aktuul mcrniliki aset anak pcru ahaan at, u bertanggung jawab atas
liabilitasnya. Laporan keuangan konsoHdasian mencakup seluruh aset, liabilltas, pendapatan. dan
beban anak perusahaan. Pengakuan terpisah diberlkan di lapornr, posisi keuangan konsolidasian
atas klalm kepentingan nonpengendall atas aset bersih anak perusahaan dan dalarn laporan laba
rugi atas laba yang dlalokasikan kc pcmcg.mg saharn nonpengendall.
Scha~ai tcori kepemllikan umum, teorl entitas (c.·ntity theory) berfokus pada perusahaan sebagai
entltas ckunornis terplsnh bukun pada hak keperuilikan darl pt:rnegang saharn. Penekanan dalarn
pendekatan entltus adalah padu entitas konsolldasi itu scndirl, dengan pcmegang saham pengemlali
dan pemcgang saharn nonpengendali dipandang sebagai dua kelornpok yang terpisah, masing-masing
mempunyai ekuitas yang sarna dalam ·t k I'd · Ol k · 'tu sernua aset liabilitas,
' onso e , •
entitas I asr. arena
1

pcndapatan. d;m beban dari an;ik pc:rusahaan yang id k di ilikl · I ruhnya dimasukkan dalarn
a 1
u
ta 1m1 se ·
I apnran keuang:m konsolidas1an. tanpa per 1 a k u an
· k· kb
usus Y ~
an, membedakan antara pemegang

saham pengendali atau nonpengendali.

Perbandingana~tara Teori-Teori Alternatif ..

. . h . dimasukkan dalam laporan pos1s1
Figur 3-3 memberikan gambaran perbandmgan Jumla yang h an , tidok
. b . duk erusahaan dan anak perusa aan y g
. 10
keuangan konPtOlldasian (area bergans) aga ~ berb~da Di teori perorangan, hanya ttsct
mUikt eluruhnya, untuk pendekatan teorl konsolida.,t yang ·
Dipindai dengan CamScanner
rui Kt111tr1gun L,mjutan

an sebesar bagian kepemilikan induk perusahaan yang termasuk d I

dan liabilitas anak perusa h a . . . wajar aset dan liab·i· a afll
. . ko solidasian, dengan jurnlah berdasarkan nilai
laporan posrsi keuangan n . Ila$
milikan pengendali anak perusahaan diperoleh. Goodwill. merupakan Ju 1 h
tersebut per tangga 1 kepe . baglan
. Ill a
lh h I han dibanding nilai wajar aset bersih anak perusahaan yano di~·i·ki
kelebi arga pero e e
an
induk perusahaan. Baglan aset dan Habllttas anak perusahaan yang diidentiflkasikan yang diakui
oleh
kepentingan nonpengendali tidak termasuk di laporan posisi kcuangan konsolidaslan, bcgitu
pula dengan goodwill irnplisit yang dialokasikan ke kepentingan nonpengendali.
Pendekatan induk perusahaan memasukkan semua aset dan liabilitas anak perusahaan di laporan
posisi keuangan konsolidasian seperti yang terlihat pada area bergaris di Figur 3-3. Narnun, hanya
bagian induk atas peningkatan nilai wajar dan goodwill yang dlmasukkan dalarn laporan keuangan
konsolidasian. Sebagai hasilnya, aset anak perusahaan dimasukkan pada nilai wajar pen uh hanya
jika induk perusahaan rnembeli kepemilikan penuh. l<Jaim pemegang saham nonpengendali
dilaporkan
di laporan posisi keuangan konsolidasian berdasarkan bagian proporsional dari nilai buku aset bersih ·
anak perusahaan.
Seluruh nilai aset dan liabilitas anak perusahaan juga dimasukkan di laporan posisi keuangan
konsolidasian berdasarkan metode ekultas. Jumlah yang tertera dalarn I poran keuangan didasarkan
pada nilai wajar penuh pada tanggal kombinasi bisnis, dan nilai penuh goodwill dimasukkan
seluruhnya berapa pun persentase kepemilikan yang dimiliki induk perusahaan. Iumlah kepentingan
nonpengendall yang dilaporkan di laporan posisl kcuangan konsolldaslan didasarkan sebesar bagian
. proporsldart total aset bersih an~ perusahaan, lcrmasukgoodwilL

vset Bersih Anak Perusahaan .

Elernen
Teori
l'erurangan Induk Per usahaan
Sahum SJham Kcpe r Saharn s.,h.un Kcpcntingan
lnduk N n ingcn
on- lnduk Non-
Perus,thaan

Gondw,11
~~
peng~m I Pcrusahaa
.11i

.l ~
n
peugendali

I Dipindai
CamSca
 Figur 3-4 mernberlkan gambaran rerh.,ndingnn Jurnl,111 yang dimasukkan dal
rugl konsolidasian bagt induk perusahaan don anak perusahunn yang tldak t1· llikl am lapor3n laba
' am , , unt k
pen<lekatan
seluruhnya teori konsolldasl yang berbeda. Secara urnum, perlnkunn u ntuk · u
1 :iporan laba rugi sama
dengan perlakuan laporan posisl keuangan sepertl yang ditunjuk.kan di Figur J~J S
. · · epertl yang dapat
dilihat di area bergarls, teori perorangan menghasilkan konsolidasi hanya untuk ba 1, k ..
· "g an
epem1ltkan induk perusahaan atas pendapatan, beban clan laha bersih anak perusahaan Scbal'k
b . r,
• • 1 nya, air. tcorl
induk perusahaan dan entltas menghasilkan konsolidasi atas scluruh pcndapatan da b b
an e an anak
perusahaan, berapa pun besaran kepemilikan mayoritas. Berdasarkan teorl Induk perusahaan, bagian
laba untuk kepentingan nonpengendali dikurangkan untuk mendapat laba bersih konsolidasi.
Figur 3-5 memperlihatkan perbandingan sccara numcrlk untuk tiap pendekatan konsolidasi.
Sebagai contoh, misalkan PT P memperoleh 80% atas saharn PT S pada 1 Januari 20Xl, sebesar
Rp96.000.000. Pada tanggal terscbut, nllai buku aset bersih PT S sebesar Rpl00.000.000 dan nilai
wajar sebesar Rp 120.000.000. Terdapat Rp20.000.00U kenaikan nilai wajar atas gedung dan
peralaran PT S, dengan slsa masa manfaat 10 tahun. Metode penyusutan yang digunakan adalah
garis lurus. Untuk tahun 20X 1, PT P melaporkan laba dari hasil operasinya sendiri sebesar
Rp200.000.000, dan PT S melaporkan laba bersih sebesar Rp30.000.000. Diasumsikan dalam
: .·' , ~' nilai laba tidak terdapat
.
keunturigan .J~elu.~ · terealisasi · dari penjualan · antarperusahaan. Jika _terdapat keuntungan belurn
tere~iisa~t,dal~··laba~·m~ka"
perbedaan tambaha~ antar-pendekatan dapat diperlihatkan.
0

·=· . : ... •••

•<f'o···

.(,' .; : :.> ... · . . .,'_ .

, : . '

Elemen. Tcori
Induk Perusahaan Entitas
Perorangan
Bagi an Bagian
Bagian · Bagian Bagian Bagian
lnduk Non-
Induk Non- Induk Non·
Perusahaan pengendali
Perusahaan pengendall
Perusahaan pengcndall

Pendapatan

Beban

Laba Neto

Dipindai dengan CamScanner

 · · .
.

Prosedur yang saat ini <liguna.}-an dalum prakuk tidnk hunya merupakan (ll'III tan indul
perusahaan, tapi ju ga I errnasu k ci•m ('ll pcndcka tan en t i tas. J 11111 I ah d a rl asct bers i h a nak
perusahae , yang diakui di laporan posisi keua11ga11 ko11solidasia11 padu 1.111gg,II akuisisi padu
pr.1k11knya S3111J dengan penc.Jekatan induk prrllsahaa11. 1',·m·1ltii.111 lah.1 hersil, pada pr.iktiknya m\!
11gikut1 f"'nJdwrJJ:
induk perusahaan, kecuali perlalrna11 transaksi ,u11arp,·rusaha.1n y.ing umurnnya kt111~l'·h·11 c.l,·,q:
· pend<.'katan entitas,

Praktik di Masa Depan

Di masa depan, ada kemungki . . ,haruskJ.1
per hiitung~n laba· bersih kons 1 · dnan. m~nUJUpendekatan entitas, di mana menggal )ca$ik$.
perubahan.
0 1.
l b a terse b ut an:ta. ra ke. pa ti ,a. si untuk entitas konsolldasi secara keseluruhan da•n men ilik
a
t11n!.II °
publlk), JadiJ'ik : d k n ingan non-pengendali dan · kepentingan pengendah (pent .. ,.:
~n mengonsolidasi kepemilikan anak perusahaan yang r1
a
seluruhnya, maka 1
in u perusaha dak dj,n11
aporan laba rugi k I'd .
onso I asJan akan disajikan sebagai berikut.
Pondapatnn
Ba ban - --
. . ...-----""·

lnba Be 'h ~J:'_QQO.~

. rs1 KonsolidasJ . .; (800.000.000}
D1kurang1: lab
a E3erslh f<o • Rp1.ooo.000.000
ko KePentin nsolldasi Yang Dlatribusikan ,·I'

~ba Bersih Konsouc1. ~an Nonpongendafi di Anak Per'usahaan

epentfnganPengen~:;,Yang Diatribuslkan ke . - · (75.000.000)

.RP ms.ooo.~
 Dipindai dengan CamScanner

).000 = Ap200.000.000 + {Rp30.000.000 x O,bO) - np1.~00.000.•

lOOO = Rp200.000.000 + Ap30.000.000 - Rp2.000.000.
=
00 Rp30.000.000 x a ,20.
100 = (Rp30.000 000 - Rp2.000.000) x 0.20.
kenaikan nilai wa1ar menggunakan metode garis lurus solama 10 tahun.

Praktik Saat lni

 . ,an pc;••t>cndali
ada kcpcnuni; Iebih s • na.inun , .
W laupun hentuk pcnynJlnn rna~ih hcrfokus P ngeudall . chagai al Oka PcnyaJaan ini
· gan nonpc b rsah ko si l b
-memperlakukan baglnn l11ha untuk kcpcnllJ\ · e a a bersih
ii.ti nsolidas· 1•
konsoliclnsi clihan,linR pcngurang untuk nwn da patkan n ,.111 '-liper J a kukan 5l'ha l . .
sis! kcuan~· ·nya k ),tg1an k
Kcpc111 h1gnn uunpengendall di lapon111 P0• ~ b rU'',i. j\rll ' c:p<:llti,11. epernilikan
. I oran la gan no
a lnporan pusisi kcuangan seperti Jug.i '
di I ap . eku1tas Pernegan
c • gcn<lali
1 0 llpen
' I'd [an di bagia . g saham d
dilaporkan di lapornn posisl keuangan knnso 1 as I
engan cara
seperti bcrikut.
EkUitM:
Koµontingan Pengondall Rp10.000.000.000
Saham Blasa
so.aoo.000.000
Aglo Saham Blass
30.000.000 coo
Saldo Laba ~P90.0(X).ooo.ooo
Total Kepentlngan Pengendali
Kepentingan Nonpengendali di Anak Perusahaan ~
~-000.ooo.ooo
Total Ekuitas -

Perubahan akan mengharuskan pengakuan, pada tanggal penggabungan, kenaikan nilai

wajar penuh terkait dengan aset dan liabilitas yang dl1pero Ieh dalam kombina si· blism· s,
bersamaan dengan jumlah penuh goodwill implisit, termasuk bagian yang berhubungan dengan
kepentingan
nonpengendali. Keharusan ini konsisten dengan teorl entitas. Tidak diperlakukan secara retroaktif
untuk akuisisi yang terjadl sebelumnya.
Sebagai ilustrasi, misalkan PT Piranha membeli 80% saham biasa PT Sarden seharga
Rp550.000.000. Nilai wajar keseluruhan PT Sarden diestimasikan sebesar Rp687.500.000. Aset
bersih PT Sarden mempunyai nilai buku RpS00.000.000 dan nilai wajar Rp600.000.000. Aset bersih
PT Piranha setelah kombinasi bisnis, tidak termasuk investasinya di PT Sarden, mernpunyai nilai
buku sebesar Rp2.000.000.000. Jumlah yang dilaporkan dalam laporan posisi keuangan
konsolidasian sesaat setelah kombinasi bisnis berdasarkan pendekatan yang digunakan dalam
praktik saat ini dan pendekatan entitas adalah sebagai berikut.
Praktlk Saat lni Pendekatan EnUtas
Aset Bersih Rp2.5BO.OOO.OOO Rp2.600.000.000
Goodwill 70.000.000 87.500.000

Berdasarkan praktik saat ini, jumlah yang dialokasikan ke aset hersih entitas konsolldasi adalah nilai
buku aset bersih induk perusahaan (Rp2.000.000.000) ditambah nilai buku penuh aset bersih anak
perusahaan (RpS00.000.000) ditambah bagian induk perusah _ :, -" nilai aset bersih
aan atas kenaJ .N U .1
anak
perusahaan (R~l00.000.000 x 0,80). Goodwill dalam praktik saat inl dihitung sebagai selisih an~a harga
bell (RpSS0.000.000) yang lebih besar dart bagian induk pcrusahaan ataS nilal wajar aset bersih anak
perusahaan (Rp600.000.000 x 0,80). Berdasarkan praktik masa de bersih dinilai pada nilai buku
aset bersih induk perusahaan (Rp2.000.000.000) ditambah il pan, aset 1..~ ih anak perusahaan
n al wajar uh aset ~rs ed
pada tanggal kombinasi bisnis (Rp600.000.000). Goodwill sebesar pen clihitunS dari perb aan
00
antara nllal wajar keseluruhan PT Sarden (Rp6S7.SOO.OOO . Rp87.s00.0 . {Rp600.000.00o).
) dan nilai wajar aset t,ersihnya
PENGUNGKAPAN
~SAK 67 (revisi 2013) ccPengungkapan Kepentinga dal nya rnengharuskan
hal-hal berikut ini diungkapkan dalam laporan k n am Entitas Lain" di antara
euangan k 'l'ki
1. Sifat hubungan antara induk dan anak onsolidasian: tidal< .rnem• I •
perusahaan . sahaan ra,
secara langsung atau tidak langsung mel I . apablla induk peru . aruh hak
sua a ut anak perus h b'h datl sep
a aan I a1in , Je •
Dipindai dengan CamScanner
 · t.o~tcan

2. ilikan lebih dari separuh hale suara, secara langsung atau

J\.Iasan-alasan mengapa kepemaan lain, tidak memlliki pengaruh ~ignifikan atas. anak. perus
3. Iangsung meialui anak .perusah . ,,, 1
batasan
s1gnb1JU1u misalnya,
. sebagai konsekuensi
. perJanjiirl
Sifat dan Unglcup seuap . . d . badan pengatur, sesuai dengan kapabilltas
. b ai kondis1 ari . . .
ditandatangaJ11 atau se ag ke ada induk perusahaan sebagai dividen tllll
mentransfcr dana P
J>erusahaan un tuk
uk
· laman atau uang m ·
4. sebagai pelunasan pmJ . kendaU atas anak perusahaan. maka induk perus
Apabila induk perusahaan kehilangan . b
k · dari transaksi terse ut.
rnelaporkan kcuntungan atau erugi an . . aka ) k
5. l<etika induk perus ahaan menyus un laporan keuangan tersendlrt, m a euangan
. .
laporan keuangan se b agar· informasi tambahan pada laporan keuangan konsoli .
tersecdulrl
b) daftar investasl di negara Jain, tcrmasuk nama, kepernilikan, negara, hak suara, dan l
serta c) metode yang digunakan dalam akuntansi untuk investasi tersebut,

Laporan keuangan konsolidasian menyajikan posisi keuangan dan ha•il operasl dari induk peru
dan satu atau Jebih annk perusahaan scakan-akan mereka adalah perusahaan tunggal, Sehagai h
kelompok perusahaan yang secarn legal terpisah digamharknn sehat(ui entitas ekonomls
tunggal laporan keuangan konsolidasian. Semuu indlkasl adunyu kepcmlllkun antarperusahaun
da111 pc darl semua transaksl antarperusahaun tldak dlmasukkan
dulam laporan keua.igan k•
uumJi Pendekatan dasar dalam pembuatan laporan keuangan konsolidasian adalab untuk
meuggabun
laporan keuangan tersendiri dari perusahaan·perusuhaan individual yang akan diko11~111id d
kemudian untuk mengcliminasi dan menyesuaikan hal-hal yang tidak akan muncul, atau
n100cul berbeda, Jika perwahaan-perusahaan tersebut adalah satu.
standar konsolidasi saat ini mengharuskan laporan keuangan konsolidaSiall niemasukkan
perusahaan yang berada ~am pengendalian bersama, kecuali pengendalian tersebut dipertanY '.
LaporaJl ke_uangan konsohdasian disajikan terutama untuk .mereka yarig ·mempunyai Jcepe
;angka panJang dalam induk perusahaan, terutama pernegang saharn clan kreditur jangka p
·ndulc pe~sahaan. Walaupun laporan keuangan konsolidasian memungkinkan pihak-pihak
t nungan untuk Uh .
bericepe. tun me at kelompok perusahaan-perusahaan yang berelast sebagal suatu e
e ._,.ggaJ, laporan
tauormasi Ill
kcuangan
.
konsolidasian tersebut mempunyai beberapa keterbata
1c0110Jtll5
a
rl4eflltaf1l
J. •
lid .
l(OJ1!,0 ast aka hiJ
engenai karakteristik dan operasi dari anak perusahaan individual
i1u1s . b n ang dalam proses penggabungan laporan keuangan.
ef1 iS .. J en 1 s aru
Jet1 f'l· 1ierutarna · am per_lanjian
. usaha telah terbukti rnenimbulkan
. . masalah dalam pelt
1 1
 if1gi lah d' Jen s Cntltas khusus, yang disebut entitas bertuJuan khusUs (
.-ell re 1gun~~"-- untu1c <:h·--: , -

.J,tl. ·e
ft' .... , -·
- -·
Dipindai dengan CamScanner

ai,

a
das
i
ain-
I

sa
h
asll
n

:ng
<la

si

asi

ser
n

nti