MAKALAH PENGAUDITAN II

CHAPTER 14 (PART 2)

“AUDITING THE REVENUE CYCLE – SUBSTANTIVE TEST”

Disusun Oleh:

Kelompok 2

1. Noor Aeni Rahman (A031181012)

2. Dian Dikawati (A031181017)

3. Berliana Para’pak (A031181018)

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS HASANUDDIN

2020
UJI SUBSTANTIF TERHADAP PIUTANG

Piutang merupakan saldo utama dalam siklus pendapatan. Piutang meliputi jumlah yang
harus dibayar pelanggan, karyawan, dan afiliasi atas akun terbuka, wesel, serta pinjaman
dan bunga yang masih harus dibayar. Pertimbangan yang akan berikan dalam hal ini adalah
piutang kotor dari para pelanggan atas transaksi penjualan kredit dan yang berhubungan
dengan akun kontra, yaitu penyisihan untuk piutang tak tertagih. Merupakan hal yang
penting untuk mengingat kembali bahwa dengan mengaudit piutang usaha auditor dapat
mengaudit penjualan berkaitan. Penjualan yang paling mungkin menghadirkan potensi salah
saji adalah penjualan yang tidak dapat ditagih. Untuk merancang pengujian substantif atas
akun – akun ini, auditor pertama – tama harus menentukan tingkat risiko pengujian rincian
yang dapat diterima oleh setiap asersi signifikan yang berkaitan.

A. PENENTUAN RISIKO DETEKSI

 Eksistensi dan Kejadian
Pernyataan keberadaan (ekstensi) dan kejadian untuk penjualan dan piutang
merupakan risiko inheren yang signifikan karena potensi masalah pengakuan
pendapatan. Akibatnya, risiko inheren dinilai maksimal untuk pernyataan ini. Tabel
berikut merupakan contoh matriks risiko untuk asersi piutang:

Eksistensi Penilaian Pengujian

Hak Dan
Komponen Risko Atau Kelengkapan atau dan
Kewajiban
Kejadian Alokasi Pengukuran
Risiko Audit Rendah Rendah Rendah Rendah Rendah
Risiko Inheren Maksimum Sedang Sedang Maksimum Sedang
Risiko Prosedur
Sedang Rendah Sedang Sedang Tinggi
Analitis
Risiko
Pengendalian –
Rendah Sedang Sedang Rendah Sedang
Transaksi
Penjualan Kredit
Risiko
Pengendalian –
Sedang Sedang Sedang Rendah Sedang
Transaksi
Penerimaan Kas
Risiko Sedang Sedang Sedang Rendah Sedang
Pengendalian –
Transaksi
Penyesuaian
Penjualan
Risiko
Sedang Sedang Sedang Rendah Sedang
Pengendalian
Risiko
Pengendalian
Sedang Tinggi Tinggi Sedang Sedang
Rincian yang Dapat
Diterima

Kombinasi penilaian risiko pengendalian piutang merupakan fungsi

pengendalian internal atas terjadinya yang terkait dengan Penjualan kredit (rendah)
dan kelengkapan penerimaan kas (rendah) dan transaksi penyesuaian penjualan
(rendah). Akibatnya, penilaian risiko gabungan atas keberadaan piutang menjadi
rendah. Pengendalian internal umum atas terjadinya penjualan akan memiliki input
pada komputer yang cocok dengan informasi faktur penjualan dengan bill of lading
dan masukan informasi slip pengepakan selama pengiriman barang. Contoh
pengendalian internal atas kelengkapan penerimaan kas akan mencakup
pengendalian internal yang kuat atas pembukaan surat dan pembuatan daftar awal
penerimaan kas, dan perbandingan berikutnya dari pencatatan penerimaan kas
dengan prelist dan slip setoran. Pengendalian internal atas kelengkapan retur
penjualan mungkin mencakup perbandingan semua retur penjualan resmi dengan
pembuatan memo kredit.
Karena keberadaan piutang merupakan risiko inheren yang signifikan, auditor
tidak boleh berencana untuk memperoleh keyakinan substansial dari prosedur
analitis. Perbandingan angka keuangan dengan angka keuangan lain, investigasi
kapasitas dibandingkan dengan penjualan, dan pemahaman tentang pangsa pasar
entitas dan statistik operasi lainnya dapat mengakibatkan penilaian risiko prosedur
analitis secara moderat. Jika auditor hanya membandingkan tahun berjalan dengan
tahun sebelumnya, tanpa memperoleh informasi tentang aktivitas bisnis yang
mendasari, risiko prosedur analitis mungkin harus dinilai tinggi. Akibatnya, tingkat
risiko deteksi yang sesuai untuk pengujian detail adalah sedang (moderat).
Berdasarkan penilaian risiko pengendalian gabungan serendah-rendahnya, auditor
dapat mengirimkan konfirmasi pada tanggal interim. Konfirmasi hanya perlu cukup
ekstensif karena kebutuhan untuk menyelesaikan uji risiko detail yang moderat.
Kelengkapan
Auditor mungkin menilai risiko inheren untuk asersi kelengkapan sebagai
moderat/sedang. Dalam banyak kasus, ada risiko lebih besar dari pernyataan
piutang dan penjualan yang lebih besar dari pada pernyataan piutang dan penjualan
yang lebih rendah.
Ketika mempertimbangkan penilaian risiko pengendalian gabungan untuk
kelengkapan piutang, auditor harus mengevaluasi asersi kelengkapan terkait dengan
penjualan kredit (rendah dalam contoh ini) dengan keberadaan dan kejadian asersi
untuk penerimaan kas (rendah) dan untuk penyesuaian penjualan (sedang). Dalam
contoh ini, penilaian risiko pengendalian gabungan konservatif akan menjadi sedang.
Kontrol internal atas kelengkapan penjualan biasanya akan mencakup tindak lanjut
harian atas barang yang dikirim yang tidak menghasilkan faktur penjualan.
Pengendalian atas terjadinya penerimaan kas akan mencakup perbandingan
penerimaan kas yang tercatat dengan kas awal yang mendasarinya. Akhirnya,
kontrol atas terjadinya pengembalian penjualan akan mencakup pencocokan
informasi nota kredit dengan laporan penerimaan yang mendasarinya.
Prosedur analitis yang berkaitan dengan kelengkapan penjualan dan piutang
akan melibatkan perbandingan penjualan dengan bisnis fisik yang mendasarinya
seperti perbandingan penjualan dengan kapasitas, penjualan dengan tingkat
produksi, pengembangan pemahaman yang mendalam tentang pangsa pasar
entitas, dan perbandingan antara penjualan ke total aset atau penjualan ke aset
tetap. Jika pengujian ini menunjukkan bahwa semua penjualan tampaknya dicatat,
auditor dapat mengurangi luasnya pengujian substantif lainnya. Dalam contoh ini
auditor menilai pengujian risiko detail sebagai sangat tinggi. Auditor dapat menilai
informasi tentang kelengkapan penjualan yang diperoleh dari pengiriman konfirmasi,
dan melakukan uji batas atas pencatatan transaksi penjualan pada akhir tahun.

Hak dan Kewajiban

Penilaian risiko inheren untuk asersi hak dan kewajiban bergantung pada
kinerja entitas. Entitas dengan arus kas operasi yang kuat jarang perlu menjual atau
memfaktorkan piutang. Entitas dengan arus kas operasi yang lemah,
bagaimanapun, lebih cenderung untuk menjual piutang atau piutang sebagai
jaminan.
Jika piutang telah diperhitungkan, biasanya pencatatan piutang yang telah
dijual dan membandingkan catatan tersebut dengan laporan bulanan dari
perusahaan anjak piutang. Prosedur analitis tidak terlalu efektif dalam
mengidentifikasi penjualan hak atas piutang, sehingga auditor biasanya berencana
untuk memperoleh keyakinan yang paling besar dari pengujian detail substantif.
Auditor sering menggunakan perangkat lunak audit umum untuk memindai
jurnal penerimaan kas untuk penerimaan kas yang besar. Piutang biasanya dijual
dalam jumlah yang lebih besar, dan hal ini dapat menjadi bukti penjualan piutang.
Jika penyelidikan atau bukti lain menunjukkan bahwa perusahaan telah menjual
piutang, auditor akan mengkonfirmasi penjualan atau menjaminkan piutang dengan
entitas tempat piutang tersebut dijual. Tidaklah efektif untuk mengkonfirmasikan
gadai piutang dengan pelanggan karena mereka jarang mengetahui jika piutang
mereka telah terjual.

Penilaian dan Alokasi

Penilaian risiko inheren untuk penilaian dan alokasi asersi sering ditetapkan
tinggi atau maksimum untuk piutang karena sifat subjektif dari penyisihan piutang tak
tertagih.
Pengendalian atas asersi penilaian dan alokasi sehubungan dengan biaya
historis melibatkan pengendalian atas penilaian penjualan, penerimaan kas, dan
penyesuaian penjualan. Ini mungkin termasuk perbandingan komputer antara harga
faktur penjualan dengan daftar harga induk, perbandingan penerimaan kas yang
tercatat dengan daftar awal kas, atau perbandingan harga pada memo kredit dengan
harga faktur penjualan. Pengendalian atas penyisihan piutang tak tertagih meliputi
pengendalian pemberian kredit, perbandingan saldo ditambah pesanan dengan
batas kredit, tindak lanjut piutang yang telah jatuh tempo, pengendalian atas
keakuratan umur piutang, dan kualitas kerja komite pengungkapan yang meninjau
penyisihan piutang tak tertagih. Risiko pengendalian dapat ditetapkan pada tingkat
sedang karena kompleksitas pekerjaan komite pengungkapan dalam mengevaluasi
kecukupan tunjangan.
Auditor sering dapat menguji penilaian pada biaya historis dengan
mengirimkan konfirmasi kepada pelanggan. Konfirmasi, bagaimanapun, tidak
memberikan bukti yang valid tentang kolektibilitas piutang. Auditor akan sering
menguji penyisihan dengan menggunakan perangkat lunak audit umum untuk
menghitung ulang umur klien, untuk mengidentifikasi pelanggan dengan saldo jatuh
tempo, dan untuk menentukan riwayat kredit untuk pelanggan dengan saldo jatuh
tempo. Auditor memberikan perhatian khusus kepada pelanggan yang menunjukkan
sejarah pembayaran yang memburuk seiring berjalannya tahun.
 Penyajian dan Pengungkapan
Dalam mengembangkan strategi audit pendahuluan untuk penyajian dan
pengungkapan asersi, auditor biasanya akan merencanakan pendekatan yang
substantif. Permintaan Inheren yang terkait dengan pengungkapan sering ditetapkan
tinggi atau maksimum. Pengungkapan terkait piutang seringkali tidak kompleks,
sehingga tepat untuk menetapkan risiko inheren setinggi-tingginya. Kontrol biasanya
melibatkan pekerjaan komite pengungkapan. Karena prosedur analitis jarang efektif
untuk menguji pengungkapan, auditor biasanya akan memberikan penekanan yang
signifikan pada pengujian rincian pengungkapan.

B. PERANCANGAN PENGUJIAN SUBSTANTIF

Langkah selanjutnya adalah menyelesaikan program audit untuk mencapai tujuan audit
khusus untuk siklus pendapatan.

KATEGORI PENGUJIAN SUBSTANTIF TUJUAN AUDIT SALDO AKUN

EO4 C4 RO3 VA# PD#
 Prosedur Awal 1. Memperoleh pemahaman tentang bisnis 5  4,5
dan industry serta menentukan:
a. Signifikansi pendapatan dan piutang
usaha bagi perusahaan.
b. Pemicu ekonomi utama yang
mempengaruhi penjualan, margin, dan
penagihan perusahaan.
c. Persyaratan perdagangan standar
dalam industry, termasuk penggalan
musiman, periode penagihan dan
seterusnya.
d. Perusahaan konsentrasi aktivitas
dengan pelanggan.  4,5
2. Melaksanakan prosedur awal atas saldo
dan catatan piutang usaha yang akan
menjadi sasaran pengujian lebih lanjut.
a. Menelusuri saldo awal piutang usaha ke
kertas kerja tahun – tahun sebelumnya.
b. Mereview aktivitas dalam akun buku
besar piutang usaha dan
menginvestigasi ayat jurnal yang
 tampak tidak biasa dari segi jumlah
ataupun sumbernya.
c. Memperoleh neraca saldo piutang
usaha dan menentukan bahwa hal
tersebut telah secara akurat
mengggambarkan catatan akuntansi
yang mendasari dengan:
I. Menjumlahkan (footing) neraca saldo
dan menetukan kesesuaian dengan
(1) total buku pembantu atau file
induk piutang usaha, dan (2) saldo
buku besar.
II. Menguji kesesuaian pelanggan dan
saldo yang terdaftar pada neraca
saldo dengan yang tercantum dalam
buku pembantu atau file induk.
 Prosedur 3. Melaksanakan prosedur analitis.    4,5  
analitis a. Mengembangkan harapan atas piutang
usaha dengan menggunakan
pengetahuan tentang aktivitas bisnis
perusahaan, pangsa pasar, persyaratan
perdagangan yang normal, dan riwayat
hari perputaran piutang usaha.
b. Menghitung rasio:
I. Membandingkan penjualan terhadap
kapasitas perusahaan.
II. Membandingkan pertumbuhan
penjualan dan pertumbuhan piutang
usaha.
III. Perputaran piutang usaha
IV. Beban piutang tak tertagih terhadap
penjualan kredit bersih.
V. Beban piutang tak tertagih terhadap
piutang usaha.
c. Menganalisis hasil rasio relative
terhadap harapan berdasarkan data
tahun sebelumnya, data industry,
 jumlah anggran, atau data lainnya.
Pengujian 4. Memvouching sampel catatan transaksi    4  
Rincian penjualan dan piutang ke dokumentasi
Transaksi pendukung.
a. Memvouching pendebetan piutang ke
faktur penjualan pendukung, dokumen
pengiriman, dan pesanan penjualan.
b. Memvouching pengkreditan piutang ke
bukti penerimaan uang atau
penyesuaian penjualan, otorisasi atas
retur penjualan dan pengurangan harga,  
atau penghapusan piutang tak tertagih.
5. Melaksanakan pengujian pisah batas
(cutoff test) untuk penjualan dan retur
penjualan.
a. Memilih sampel catatan transaksi
penjualan dari beberapa ahri sebelum
dan sesudah akhir tahun serta
memeriksa faktur penjualan pendukung
dan dokumen pengiriman untuk
menentukan bahwa penjualan telah
dicatat dalam periode yang benar.
b. Memilih sampel memo kredit yang
diterbitkan setelah akhir tahun,
memriksa dokumentasi pendukung
seperti tanggal penerimaan laporan dan
menetukan bahwa retur telah dicatat
pada periode yang benar. Juga
mempertimbangkan apakah volume
retur penjualan setelah akhir tahun
menunjukkan kemungkinan pengiriman
yang tidak diotorisasi kahir tahun.
6. Melaksanakan pengujian pisah batas
penerimaan kas.
a. Mengobservasi bahwa seluruh kas yang
diterima pada penutupan bisnis pada
hari terakhir tahun fiscal sudah
 dimasukkan dalam kas ditangan atau
setoran dalam perjalanan (deposit in
transit) dan tidak ada penerimaan
periode berikutnya yang telah
dimasukkan, atau
b. Mereview dokumentasi seperti ikhtisar
kas harian, duplikasi slip setoran, serta
laporan bank yang mencakup beberapa
hari sebelum dan sesudah akhir tahun
untuk pisah batas yang tepat.
Pengujian 7. Mengkonfirmasi piutang usaha.  4  
Rincian Saldo a. Menentukan bentuk, waktu, dan luas
permintaan konfirmasi.
b. Memilih dan menggunkan sampel serta
menginvestigasi pengecualian.
c. Untuk permintaan konfirmasi positif,
yang tidak dibalas, melaksanakan
prosedur tindak – lanjut – alternative.
i. Memvouching penerimaan kas
berikutnya yang dapat diidentifikasi
dengan item – item yang terdiri dari
saldo akun pada tanggal konfirmasi
ke dokumtasi pendukung.
ii. Memvouching ke item – item dalam
saldo pada tanggal konfirmasi ke
dokumen pendukung seperti
pesanan penjualan dan dokumen
pengiriman.
 Pengujian 8. Mengevaluasi kecukupan komponen        5  
Rincian Saldo: penyisihan untuk setiap kategori
Estimasi penentuan umur dan jumlah agregat. 
Akuntansi a. Memriksa penjumalahan ke bawah
(foot) dan penjumlahan ke samping
(crossfoot) untuk menentukan umur
piutang pada neraca saldo dan
menyesuaikan jumlahnya dengan buku
 besar.
b. Menguji penentuan umur dengan
memvouching jumlah dalam kategori
penentuan umur untuk sampel akun dan
dokumen pendukung.
c. Untuk akun yang telah jatuh tempo.
i. Memeriksa bukti tentang
ketertagihan piutang seperti
korespondensi dengan pelanggan
dan agen penagihan luar, laporan
kredit, dan laporan keuangan
pelanggan.
ii. Membahas ketertagihan piutang
dengan personel manajemen yang
tepat.
d. Mengevaluasi proses manajemen untuk
mengestimasi penyisihan piutang tak
tertagih dengan melihat ke belakang.
e. Mengevaluasi kecukupan informasi
yang diberikan tentang.
i. Kecenderungan industri
ii. Kecenderungan penentuan umur
iii. Riwayat penagihan atas pelanggan
tertentu.
9. Mengonfirmasi piutang yang ada dalam        4  4,5
langkag 7 diatas.
10. Membandingkan penyajian laporan
dengan GAAP .
a. Menentukan bahwa piutang telah
diidentifikasi dan diklasifikasi secara
tepat menurut jenis dan periode
realisasi yang tealh diharapkan.
b. Menentukan apakah ada saldo kredit
yang signifikan secara keseluruhan
dan yang harus diklasifikasi kembali
sebagai kewajiban.
 c. Menentukan ketetapan pengungkapan
dan akuntansi untuk pihak yang
mempunyai hubungan istimewa,
piutang yang digadaikan, dibebankan
atau yang difaktorkan.

1. Prosedur Awal
Titik awal untuk setiap pengujian audit adalah untuk memperoleh
pemahaman tentang bisnis dan industri. Seperti yang telah dibahas sebelumnya,
penting untuk memahami kebijakan entitas mengenai pengakuan pendapatan,
serta pendorong ekonomi yang mendasari entitas yang memengaruhi
pendapatan total dan margin kotor. Auditor juga harus memahami persyaratan
perdagangan standar, pengalaman pengumpulan industri dan klien, aspek
musiman industri, dan tingkat konsentrasi bisnis dengan pelanggan tertentu.
Pengetahuan ini memberikan konteks untuk mengevaluasi hasil prosedur
analitis, pengujian pengendalian, dan pengujian substantif. Sebagai contoh,
bukti yang diperoleh saat melakukan pengujian rinci atas transaksi dan saldo,
seperti harga faktur atau nilai piutang untuk pelanggan tertentu, harus konsisten
dengan ekspektasi tentang daya saing industri, kapasitas waktu produktif entitas,
dan keberadaan pelanggan utama.
Prosedur awal yang penting untuk memverifikasi piutang dan akun
penyisihan terkait adalah menelusuri saldo awal periode berjalan ke saldo akhir
yang diaudit dalam kertas kerja tahun sebelumnya (jika ada). Selanjutnya,
aktivitas periode berjalan dalam akun kendali buku besar dan akun penyisihan
terkait harus ditinjau ulang untuk setiap entri signifikan yang sifat atau jumlahnya
tidak biasa dan yang memerlukan penyelidikan khusus. Misalnya, auditor harus
menyelidiki setiap piutang dan pendapatan yang tidak dibukukan dengan cara
mencatat faktur penjualan di jurnal penjualan. Selain itu, daftar semua saldo
pelanggan, yang disebut neraca saldo piutang, diperoleh biasanya dalam bentuk
digital. Auditor biasanya menggunakan perangkat lunak audit umum untuk
menghitung neraca saldo piutang, dan totalnya harus dibandingkan dengan: (1)
total buku besar pembantu atau file induk dari mana ia disiapkan dan (2) akun
kendali buku besar umum. Auditor juga harus membandingkan sampel saldo
pelanggan yang ditunjukkan pada neraca saldo dengan yang ada di buku besar
pembantu dan sebaliknya untuk menentukan bahwa neraca saldo adalah
representasi akurat dan lengkap dari catatan akuntansi yang mendasarinya. Ini
 kemudian dapat berfungsi sebagai representasi fisik dari populasi piutang yang
akan diuji substantif lebih lanjut.
Alternatifnya, auditor dapat menghasilkan neraca saldo piutang langsung dari
file induk klien menggunakan perangkat lunak audit. Jika auditor dapat
memperoleh catatan klien dalam bentuk yang dapat dibaca mesin, dia juga dapat
menggunakan perangkat lunak audit umum untuk mengidentifikasi pelanggan
yang signifikan, menganalisis volume transaksi dengan pelanggan, dan
mengidentifikasi transaksi yang tidak biasa atau volume transaksi yang tinggi
menjelang akhir tahun.
2. Prosedur Analitis
Pentingnya prosedur analitis telah dibahas sebelumnya. Tujuan auditor
adalah untuk mengembangkan ekspektasi saldo piutang, hubungan piutang
dengan penjualan, dan margin kotor entitas.
3. Pengujian Rincian Transaksi
Pengujian rincian transaksi dapat dilakukan selama pekerjaan interim disertai
pengujian pengendalian dalam bentuk pengujian bertujuan ganda. Ini termasuk
tes yang dijelaskan di bagian selanjutnya. Uji batas akhir yang dijelaskan di
bagian berikutnya selalu dilakukan sebagai bagian dari pekerjaan akhir tahun.
a. Memvouching transaksi Pendapatan
File akun pelanggan yang dikelola oleh klien harus berisi dokumen-
dokumen seperti pesanan pelanggan, pesanan penjualan, dokumen
pengiriman, faktur penjualan, nota kredit, dan korespondensi. Dalam
melakukan pengujian ini, sampel debet ke rekening pelanggan dapat
dijaminkan untuk mendukung faktur penjualan dan dokumen yang sesuai
untuk memberikan bukti yang berkaitan dengan keberadaan atau kejadian,
hak dan kewajiban, dan penilaian atau alokasi asersi. Kredit dapat
dijaminkan untuk saran pengiriman uang dan otorisasi penyesuaian
penjualan. Bukti bahwa pengurangan saldo pelanggan ini adalah sah
berkaitan dengan asersi kelengkapan piutang. Pengujian ini dapat dilakukan
lebih ekstensif ketika tingkat risiko deteksi yang dapat diterapkan untuk
dicapai rendah, ketika prosedur konfirmasi tidak dapat dipraktikkan, atau jika
diperlukan untuk melengkapi prosedur konfirmasi.
b. Trace Revenue Transactions
Untuk menguji asersi kelengkapan, auditor harus melacak sampel
penjualan, penerimaan kas, dan transaksi penyesuaian penjualan ke
pencatatannya dalam catatan akuntansi. Untuk penjualan, auditor harus
memulai dengan sampel pengiriman dan menelusuri transaksi ke jurnal
 penjualan. Untuk penerimaan kas, auditor akan mengambil sampel item dari
prelisting kas dan melacaknya ke jurnal penerimaan kas. Untuk retur
penjualan, auditor biasanya akan memulai dengan otorisasi retur penjualan,
dan menelusuri laporan penerimaan dan entri dalam catatan akuntansi.
c. Lakukan Pengujian Cutoff untuk Penjualan dan Retur Penjualan
Uji cutoff penjualan dirancang untuk memperoleh keyakinan yang
memadai bahwa (1) penjualan dan piutang dicatat dalam tions yang terjadi
dan (2) entri yang sesuai untuk persediaan dan harga pokok penjualan dibuat
dalam waktu yang sama.
Penjualan harus dicatat dalam periode di mana hak legal atas barang
berpindah ke pembeli. Uji batas penjualan dilakukan pada tanggal neraca.
Untuk penjualan barang dari persediaan, pengujiannya melibatkan
perbandingan sampel penjualan yang tercatat dari beberapa hari terakhir
periode berjalan dan beberapa hari pertama periode berikutnya dengan
dokumen pengiriman untuk menentukan apakah transaksi dicatat dalam
periode yang tepat. Ketika dokumen pengiriman yang diberi nomor
sebelumnya diterbitkan secara berurutan dan auditor siap untuk mengamati
jumlah dokumen pengiriman terakhir yang digunakan dalam periode saat ini,
dia kemudian dapat menentukan bahwa setiap transaksi penjualan yang
dicatat sebelum akhir tahun didukung oleh pengiriman dokumen dengan
nomor yang diterbitkan pada periode berjalan dan setiap transaksi penjualan
dicatat setelah akhir tahun didukung dengan dokumen pengiriman dengan
nomor yang diterbitkan pada periode berikutnya. Untuk klien tahun kalender,
jika penjualan bulan Januari dicatat pada bulan Desember, ada salah saji
tentang pernyataan keberadaan atau kejadian. Sebaliknya, jika penjualan
bulan Desember tidak dicatat hingga bulan Januari, terdapat salah saji
pernyataan kelengkapan.
Uji batas pengembalian penjualan serupa dan terutama ditujukan
untuk kemungkinan bahwa pengembalian yang dilakukan sebelum akhir
tahun tidak dicatat hingga akhir tahun, yang mengakibatkan penyajian yang
berlebihan atas piutang dan penjualan. Waktu yang tepat dapat ditentukan
dengan memeriksa laporan penerimaan tanggal untuk barang dagangan
yang dikembalikan dan korespondensi dengan pelanggan. Auditor juga
harus waspada terhadap kemungkinan bahwa volume penjualan yang sangat
besar setelah akhir tahun (mungkin hingga akhir kerja lapangan dan tanggal
laporan) dapat menandakan pengiriman tidak sah sebelum akhir tahun untuk
meningkatkan penjualan dan piutang yang tercatat.
 d. Melakukan Uji Batas Penerimaan Kas
Uji batas penerimaan kas dirancang untuk memperoleh keyakinan
memadai bahwa penerimaan kas dicatat dalam periode akuntansi saat
penerimaan tersebut. Pemotongan yang tepat pada tanggal neraca sangat
penting untuk penyajian yang benar baik kas dan piutang. Misalnya, jika
penagihan bulan Desember dari pelanggan tidak dicatat hingga bulan
Januari, piutang usaha akan overstated dan kas akan understated pada
tanggal neraca. Sebaliknya, jika penerimaan bulan Januari dari pelanggan
dicatat pada bulan Desember, kas akan overstated dan piutang akan
understated. Jadi, pengujian ini berkaitan dengan keberadaan atau kejadian
dan kelengkapan asersi untuk kas dan piutang.
Pengamatan pribadi atau tinjauan dokumentasi dapat memberikan
bukti mengenai ketepatan batas waktu. Jika auditor dapat hadir pada tanggal
akhir tahun, dia dapat mengamati bahwa semua koleksi yang diterima
sebelum penutupan bisnis dimasukkan dalam cash on hand atau dalam
deposito dalam perjalanan dan dikreditkan ke piutang. Alternatif observasi
pribadi adalah dengan meninjau dokumentasi pendukung seperti ringkasan
kas harian dan slip setoran yang divalidasi untuk hari terakhir tahun berjalan.
Tujuan dari tinjauan ini adalah untuk menentukan bahwa jumlah slip setoran
sesuai dengan penerimaan yang ditunjukkan pada ringkasan kas harian.
Selain itu, auditor harus menentukan bahwa penerimaan dicatat pada tanggal
penutupan.

4. Pengujian Rincian Saldo

Dua rangkaian prosedur utama dalam kategori pengujian substantif untuk
piutang dibahas dalam bagian berikut ini: (1) konfirmasi piutang dan prosedur
tindak lanjut yang terkait dan (2) prosedur untuk mengevaluasi kecukupan
penyisihan untuk akun yang tidak tertagih.
a. Confirm Receivables
Konfirmasi piutang melibatkan komunikasi tertulis langsung antara
pelanggan individu dan auditor. Konfirmasi piutang adalah prosedur audit
yang diterima secara umum. AU 330, The Confirmation Process (SAS 67)
menyatakan bahwa ada anggapan bahwa auditor akan meminta konfirmasi
piutang selama audit kecuali:
 Piutang tidak material terhadap laporan keuangan
 Penggunaan konfirmasi tidak akan efektif sebagai prosedur audit
  Penilaian gabungan auditor atas risiko inheren dan risiko pengendalian
adalah rendah, dan penilaian tersebut, dalam hubungannya dengan bukti
yang diharapkan dapat diberikan oleh prosedur analitis atau pengujian
detail substantif lainnya, cukup untuk mengurangi risiko audit ke tingkat
rendah yang dapat diterima untuk pernyataan pernyataan. Dalam
banyak situasi, baik konfirmasi piutang dan pengujian detail substantif
lainnya diperlukan untuk mengurangi risiko audit ke tingkat rendah yang
dapat diterima dari asersi laporan keuangan yang berlaku.

Auditor yang tidak meminta konfirmasi piutang harus mendokumentasikan

di kertas kerja bagaimana dia mengatasi anggapan bahwa konfirmasi harus
diminta. Sebagai contoh, auditor dapat menyatakan kesimpulan bahwa
berdasarkan pengalaman audit tahun sebelumnya atas perikatan tersebut,
diharapkan bahwa respons tidak dapat diandalkan atau tingkat respons tidak
memadai untuk tahun berjalan. Juga, jika mereka menggunakan sistem
kupon yang menunjukkan jumlah terutang pada transaksi individu, tetapi
bukan jumlah total yang terutang kepada satu kreditur. Hal ini umumnya
berlaku untuk lembaga pemerintah. Auditor mungkin dapat mengatasi
masalah ini dengan mengkonfirmasikan transaksi individu daripada saldo.
Kadang-kadang, klien melarang auditor untuk mengkonfirmasikan salah
satu piutang tertentu. Larangan lengkap merupakan pembatasan serius pada
ruang lingkup audit yang umumnya menghasilkan penafian opini atas laporan
keuangan. Oleh karena itu, dampak dari larangan parsial harus dievaluasi
atas dasar alasan manajemen, dan apakah auditor dapat memperoleh bukti
yang cukup dari prosedur audit lain.
b. Bentuk Konfirmasi
Ada dua bentuk permintaan konfirmasi: (1) konfirmasi positif, yang
mengharuskan debitur menjawab apakah saldo yang ditampilkan sudah
benar, dan (2) konfirmasi negatif, yang mengharuskan debitur untuk
menanggapi hanya jika jumlah yang ditampilkan salah. Permintaan konfirmasi
positif biasanya dibuat dalam bentuk surat tersendiri, namun bisa juga dalam
bentuk cap pada rekening koran bulanan nasabah. Sebaliknya, permintaan
negatif biasanya berbentuk stempel. Bentuk positif umumnya menghasilkan
bukti yang lebih baik karena di bawah bentuk negatif, kegagalan menerima
tanggapan hanya dapat menimbulkan anggapan bahwa keseimbangan itu
benar, sedangkan pelanggan mungkin telah mengabaikan permintaan
tersebut atau lalai untuk mengembalikan pengecualian.
 Variasi bentuk positif adalah "formulir kosong", dinamakan demikian
karena saldo nasabah tidak disebutkan, melainkan nasabah diminta mengisi
saldo. Penggunaan formulir ini memberikan jaminan tingkat tinggi tentang
informasi yang dikonfirmasi. Namun, kerja ekstra yang dibutuhkan dari
responden dapat secara signifikan mengurangi tingkat tanggapan. Pemilihan
formulir permintaan konfirmasi berada di tangan auditor. Dalam membuat
keputusan, auditor mempertimbangkan tingkat risiko deteksi yang berlaku
dan komposisi saldo pelanggan. Bentuk positif digunakan ketika risiko
deteksi rendah atau saldo pelanggan individu relatif besar. AU 330,20
menunjukkan bahwa bentuk negatif harus digunakan hanya jika ketiga
kondisi berikut berlaku:
 Tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk pernyataan terkait adalah
sedang atau tinggi
 Sejumlah besar saldo kecil terlibat.
 Auditor tidak memiliki alasan untuk percaya bahwa penerima permintaan
tidak mungkin memberikan pertimbangan kepada mereka.

Seringkali, kombinasi dari dua bentuk tersebut digunakan dalam satu

keterikatan. Misalnya, dalam audit utilitas publik, auditor dapat memilih untuk
menggunakan bentuk negatif untuk pelanggan perumahan dan bentuk positif
untuk pelanggan komersial. Ketika bentuk positif digunakan, auditor
biasanya harus menindaklanjuti dengan permintaan kedua dan terkadang
permintaan tambahan kepada debitur yang gagal menjawab.
c. Waktu dan Luas Permintaan
Jika tingkat risiko deteksi yang berlaku rendah, auditor biasanya
meminta konfirmasi atas piutang pada tanggal neraca. Jika auditor mengikuti
tingkat pendekatan risiko pengendalian yang dinilai lebih rendah dan mampu
mendukung penilaian risiko pengendalian yang rendah, tanggal konfirmasi
mungkin satu atau dua bulan lebih awal. Dalam kasus seperti itu, auditor
diharapkan menjamin perubahan material antara tanggal konfirmasi dan
tanggal neraca dan dapat memilih untuk mengonfirmasi ulang akun dengan
perubahan yang tidak biasa.
Permintaan konfirmasi negatif membutuhkan ukuran sampel yang
lebih besar daripada permintaan positif. Stratifikasi juga dapat
mempengaruhi ukuran sampel. Misalnya, auditor sering mencari konfirmasi
dari semua akun yang melebihi saldo dolar tertentu (kurang dari atau sama
dengan salah saji yang dapat diterima) atau melebihi usia tertentu, dan
 memilih sampel acak dari semua akun lainnya. Ukuran sampel dapat
ditentukan dengan pertimbangan atau dengan bantuan rencana pengambilan
sampel statistik seperti yang dijelaskan dalam Bab 13.
d. Mengontrol Permintaan
Auditor harus mengontrol setiap langkah dalam proses konfirmasi.
Artinya:
 Memastikan bahwa jumlah, nama, dan alamat dikonfirmasi sesuai
dengan data yang sesuai di akun pelanggan.
 Menjaga hak asuh atas konfirmasi sampai dikirimkan.
 Menggunakan amplop alamat pengirim milik perusahaan untuk
konfirmasi.
 Secara pribadi menyimpan permintaan melalui pos.
 Meminta pengembalian dikirim langsung ke auditor.
Bantuan klien dapat digunakan dalam persiapan permintaan, asalkan
kontrol di atas dipatuhi. Kertas kerja harus menunjukkan setiap akun yang
dipilih untuk konfirmasi, hasil yang diperoleh dari setiap permintaan, dan
referensi silang ke tanggapan konfirmasi aktual. Tanggapan konfirmasi
aktual juga harus disimpan di kertas kerja.
e. Disposisi Pengecualian
Tanggapan konfirmasi pasti akan mengandung beberapa
pengecualian. Pengecualian dapat dikaitkan dengan barang dalam
perjalanan dari klien ke pelanggan, barang yang dikembalikan, atau
pembayaran dalam perjalanan dari pelanggan ke klien, barang dalam
sengketa, kesalahan, dan penyimpangan. Semua pengecualian harus
diselidiki oleh auditor dan resolusi mereka ditunjukkan dalam kertas kerja.
Sebagai contoh, auditor mungkin menjamin pembayaran dalam perjalanan ke
penerimaan kas berikutnya.
f. Prosedur Alternatif untuk Menangani Nonresponses
Jika tidak ada tanggapan yang diterima setelah permintaan konfirmasi
positif kedua atau ketiga kepada pelanggan, prosedur alternatif biasanya
harus dilakukan. AU 330.31 mengakui bahwa penghilangan prosedur
tersebut dapat diterima ketika kedua kondisi berikut berlaku:
- Tidak ada faktor kualitatif yang tidak biasa atau karakteristik sistematis
terkait dengan nonresponses, contohnya bahwa semua nonresponses terkait
dengan transaksi akhir tahun.
 - Non-respons, yang diproyeksikan sebagai kesalahan penyajian 100 persen
ke populasi dan ditambahkan ke jumlah semua perbedaan yang tidak
disesuaikan lainnya, tidak akan memengaruhi keputusan auditor tentang
apakah laporan keuangan benar secara material.
Dua prosedur alternatif utama memeriksa koleksi berikutnya dan
menjamin faktur terbuka yang terdiri dari saldo pelanggan. Bukti terbaik
keberadaan dan kolektibilitas adalah penerimaan pembayaran dari
pelanggan. Sebelum kesimpulan kerja lapangan audit, klien akan menerima
pembayaran dari banyak pelanggan atas jumlah yang terhutang pada tanggal
konfirmasi. Pencocokan penagihan tersebut dengan faktur terbuka (belum
dibayar) yang terdiri dari saldo pelanggan pada tanggal konfirmasi
menetapkan keberadaan dan kolektibilitas akun.
Dalam melakukan pengujian ini, auditor harus mengenali
kemungkinan implikasi merugikan dari koleksi yang tidak dapat dicocokkan
dengan transaksi atau saldo tertentu. Misalnya, jumlah bulat mungkin, dalam
penyelidikan, mengungkapkan item yang disengketakan, dan pembayaran
token pada saldo besar dapat menunjukkan ketidakstabilan keuangan di
pihak pelanggan.
Jika pelanggan belum membayar piutangnya, auditor dapat
menjaminkan piutang tersebut ke pesanan pelanggan yang mendasari dan
dokumentasi pengiriman.
g. Meringkas dan Mengevaluasi Hasil
Kertas kerja auditor harus berisi ringkasan hasil dari pengakuan
piutang. Ringkasan tersebut harus menyediakan data statistik tentang:
- Jumlah dan nilai dolar dari konfirmasi yang dikirim dan tanggapan yang
diterima
- Proporsi dari total populasi yang dicakup oleh sampel
- Hubungan antara nilai yang diaudit dan buku dari item yang termasuk dalam
sampel
Gabungan bukti dari konfirmasi, prosedur alternatif yang dilakukan
pada non-respons, dan pengujian detail dan prosedur analitis lainnya
dievaluasi untuk menentukan apakah cukup bukti telah diperoleh untuk
mendukung pernyataan manajemen tentang piutang kotor. Ketika banyak
pengecualian ditemukan, atau tanggapan yang tidak memadai diterima dari
permintaan konfirmasi dan auditor tidak dapat memperoleh bukti kompeten
yang cukup dari pengujian substantif lainnya, dia tidak akan dapat
menerbitkan laporan auditor standar.
 h. Penerapan untuk Asersi
Konfirmasi piutang adalah sumber utama bukti dalam memenuhi
keberadaan atau kejadian asersi. Pengakuan hutang oleh pelanggan dalam
tanggapan mengkonfirmasikan bahwa klien memiliki klaim hukum pada
pelanggan. Dengan demikian, pengujian ini juga memberikan bukti tentang
penegasan hak dan kewajiban. Konfirmasi piutang bukan merupakan
permintaan pembayaran. Dengan demikian, tidak memberikan bukti
kolektibilitas saldo jatuh tempo. Namun, tanggapan dapat mengungkapkan
item yang telah dibayar sebelumnya atau item yang disengketakan yang
mempengaruhi penilaian yang tepat dari jumlah yang harus dibayar. Dalam
pengertian ini, konfirmasi piutang hanya berkaitan dengan penilaian atau
alokasi asersi untuk piutang kotor. Ketika tanggapan pelanggan
menunjukkan persetujuan dengan saldo buku, ada bukti bahwa saldo
tersebut lengkap. Namun, bukti tentang asersi kelengkapan terbatas karena
(1) piutang yang belum dicatatkan tidak dapat dikonfirmasi dan (2) pelanggan
lebih cenderung melaporkan kesalahan pernyataan yang berlebihan daripada
kesalahan pernyataan yang terlalu rendah.

5. Pengujian Rincian Estimasi Akuntansi

Estimasi akuntansi utama yang terlibat dalam siklus pendapatan adalah
penyisihan piutang tak tertagih. Pengujian audit estimasi akuntansi ini meliputi :
 Menggunakan perangkat lunak audit umum untuk menghitung saldo-saldo
piutang usaha dan menyetujui total saldo buku besar.
 Menguji usia dari jumlah yang ditunjukkan dalam kategori penuaan pada
neraca saldo usia.
 Mempertimbangkan bukti tentang kolektibilitas piutang yang telah jatuh
tempo, misalnya dengan membaca korespondensi dari pelanggan.
 Mengidentifikasi pelanggan dengan saldo lewat jatuh tempo, dan menghitung
riwayat kredit untuk pelanggan dengan saldo lewat jatuh tempo.
 Mengevaluasi perkiraan sebelumnya dari akun tak tertagih dengan
pengalaman berikutnya dan manfaat dari tinjauan sebelumnya.
 Menggunakan bukti yang diperoleh di atas untuk menilai kewajaran
persentase yang digunakan untuk menghitung komponen tunjangan yang
diperlukan untuk setiap kategori penuaan dan kecukupan tunjangan secara
keseluruhan.
 Dalam mempertimbangkan kolektibilitas jumlah yang lewat jatuh tempo,
auditor akan memberikan perhatian khusus kepada pelanggan yang
menunjukkan riwayat pembayaran yang memburuk seiring berjalannya tahun.
Mereka dapat memeriksa korespondensi dengan pelanggan dan agen penagihan
di luar, meninjau laporan kredit dan laporan keuangan pelanggan, dan
membahas kolektibilitas akun tertentu dengan personel manajemen yang sesuai.
Penyisihan piutang tak tertagih adalah estimasi akuntansi yang dibuat oleh
manajemen yang melibatkan pertimbangan obyektif dan subyektif. Intinya, ini
adalah perkiraan piutang yang prospektif yang tidak akan ditagih di masa
mendatang. Tanggung jawab auditor adalah untuk menilai kewajaran tunjangan
dan provisi terkait untuk beban piutang tak tertagih. Dari informasi tentang
kolektibilitas, dan analisis pengalaman klien sebelumnya dengan akun tak
tertagih, auditor dapat menilai kewajaran persentase yang digunakan untuk
menghitung komponen tunjangan yang diperlukan untuk setiap kategori usia dan
kecukupan tunjangan keseluruhan. Aspek penting dalam mengevaluasi
pengalaman sebelumnya dengan entitas melibatkan penggunaan tinjauan ke
belakang untuk mengevaluasi perkiraan sebelumnya dari penyisihan dan
pengalaman berikutnya dalam menagih piutang yang belum dibayar pada
tanggal estimasi. Ketika kontrol klien atas (1) pemberian kredit dan (2)
penghapusan akun yang tidak dapat ditagih menjadi kuat, lebih sedikit bukti yang
diperlukan dalam membuat penilaian ini daripada ketika kontrol lemah.

6. Pengujian Detail Pengungkapan

Auditor harus memiliki pengetahuan tentang penyajian pernyataan dan
persyaratan pengungkapan untuk piutang dan penjualan berdasarkan GAAP.
Persyaratan tersebut meliputi identifikasi dan klasifikasi piutang yang tepat.
Penelaahan atas neraca saldo piutang dapat menunjukkan piutang dari
karyawan, pejabat, perusahaan afiliasi, dan pihak berelasi lainnya yang harus
direklasifikasi atau diungkapkan secara terpisah, jika material. Sumber yang
sama dapat mengungkapkan piutang dengan saldo kredit yang jika signifikan
secara agregat, harus direklasifikasi sebagai kewajiban lancar.
GAAP juga mensyaratkan klasifikasi yang tepat dari piutang sebagai lancar
dan tidak lancar, dan pengungkapan tentang gadai, mengalihkan, atau anjak
piutang. Pengungkapan mungkin diperlukan terkait pelanggan yang signifikan,
atau penjualan oleh lini bisnis yang signifikan. Bukti yang relevan dengan hal-hal
ini harus diperoleh dengan meminta keterangan dari manajemen dan meninjau
risalah rapat dewan direksi dan perjanjian pinjaman. Bukti juga diperoleh melalui
 prosedur audit yang dilakukan untuk menguji asersi lain. Representasi
manajemen atas hal-hal tersebut harus diperoleh secara tertulis dalam surat
representasi klien sebagai salah satu langkah terakhir dalam audit.

C. Other Assurance Service

Standar auditing yang diterima secara umum tidak mengharuskan auditor untuk
melakukan layanan jaminan lainnya. Namun, banyak auditor mengembangkan
spesialisasi industri sehingga mereka dapat memahami tren industri dan lebih
mengidentifikasi risiko yang terkait dengan laporan keuangan yang tidak menyajikan
posisi keuangan, hasil operasi, atau arus kas secara wajar. Klien dan dewan direksi
biasanya ingin memanfaatkan sepenuhnya pengetahuan auditor. Dalam proses
pelaksanaan audit, auditor dapat membandingkan kinerja perusahaan dengan yang lain
dalam industri. Auditor dapat membahas, apakah :
 Perusahaan secara efektif menggunakan aset untuk menghasilkan penjualan
berdasarkan rasio penjualan terhadap total aset.
 Piutang tumbuh lebih cepat daripada penjualan, sehingga menghabiskan arus kas
yang berharga.
 Perusahaan telah menangani dengan tepat risiko yang terkait dengan pasar yang
berubah atau jatuh tempo.
 Perusahaan membawa inovasi produk baru yang sukses ke pasar dan menikmati
persentase pendapatan yang tinggi dari produk baru, relatif terhadap persaingan.
Saat auditor menyelesaikan audit siklus penjualan, dia harus meringkas masalah
utama yang mungkin mendukung layanan jaminan lain dan rekomendasi klien. Auditor
mungkin merekomendasikan agar klien mempertimbangkan untuk mendorong
pergantian yang lebih cepat dengan diskon tunai, mungkin menerapkan kebijakan
pembebanan bunga atas piutang yang telah jatuh tempo, atau merevisi kebijakan
kreditnya untuk mempercepat pengumpulan kas. Auditor dapat menggunakan
pengetahuan yang diperoleh dalam aspek lain dari audit untuk menentukan apakah
pemanfaatan aset yang buruk disebabkan oleh masalah piutang, masalah inventaris,
atau pemanfaatan aset tetap yang buruk. Dengan cara ini CPA menggunakan
pengetahuan yang diperoleh selama audit untuk membantu klien dalam mengidentifikasi
peluang untuk meningkatkan kinerja bisnis.