MODUL PERKULIAHAN

Akuntansi
Forensik &
Audit Investigasi
Deteksi Fraud

Program Studi Modul Kode MK Disusun Oleh

5
Sekolah Pascasarjana Magister Akuntansi 1. Tim Dosen

Abstract Kompetensi
Indikator kecurangan seperti red flag Mahasiswa dapat mengetahui cara
merupakan sebuah alarm dan tanda pendeteksian fraud
bahaya yang perlu segera diatasi. Selain
itu lemahnya pengendalian internal juga
merupakan sebuah peluang dari terjadinya
tindakan fraud. Perubahan perilaku
seseorang secara tiba-tiba juga merupakan
sebuah indikator terjadinya sebuah fraud.
Oleh karena itu penting bagi pihak
tertentu untuk mengetahui bagaimana cara
mendeteksi sebuah tindakan fraud hingga
cara melaporkannya kepada pihak-pihak
terkait
Pokok Bahasan

1. Indikator Kecurangan (Red Flag)

2. Kelemahan Pengendalian Internal
3. Indikator Analisis Kecurangan
4. Perilaku Yang Tidak Biasa
5. Informasi dan Pengaduan

INDIKATOR KECURANGAN (RED FLAG)

Bendera merah memiliki sifat yang bervariasi dan mencakup hal-hal seperti anomali
akuntansi, transaksi atau peristiwa yang tidak dapat dijelaskan, elemen transaksi yang tidak
biasa, perubahan atau karakteristik perilaku seseorang, atau hanya karakteristik yang
umumnya terkait dengan penipuan yang diketahui, terutama skema individu atau kelompok
skema tertentu. Auditor penipuan atau akuntan forensik harus memahami penipuan spesifik
yang dilakukan dan bagaimana setiap skema penipuan biasanya dilakukan. Tapi hal-hal ini
datang bersama-sama dalam mempelajari, menganalisis, dan menggunakan bendera merah
untuk mencegah dan mendeteksi penipuan. Misalnya, pendekatan teori penipuan dimulai
dengan mengidentifikasi skema penipuan yang paling mungkin dan bagaimana hal itu
mungkin dilakukan. Jelas proses pemikiran seperti itu tidak hanya membutuhkan
pemahaman yang baik tentang semua skema penipuan, tetapi bahkan skema mana yang
lebih mungkin terjadi dalam keadaan tertentu: industri, keadaan pengendalian internal,
ukuran bisnis, dan sebagainya. Untuk membuktikan atau menyangkal teori yang dihasilkan,
penyelidik penipuan mencari tanda-tanda skema penipuan yang diidentifikasi sedang terjadi.
Proses ini biasanya didasarkan pada tanda bahaya dari penipuan tertentu. Sangat penting
untuk diingat bahwa bendera merah hanyalah bendera merah, dan tidak selalu merupakan
indikasi penipuan. Akuntan forensik dan auditor penipuan tidak boleh langsung mengambil
kesimpulan; dia harus menjaga mentalitas "hanya fakta", dan fokus untuk membuktikan atau
menyangkal penipuan telah terjadi daripada membuat daftar tanda bahaya. Mengidentifikasi
tanda bahaya sangat penting untuk keberhasilan mendeteksi dan mencegah penipuan.
Bendera merah secara alami mengarah pada desain metode dan proses deteksi yang
efektif. Dan metode deteksi ini secara alami mengarah pada desain kontrol antifraud yang
baik. Seringkali kontrol detektif yang baik dapat secara bersamaan berfungsi sebagai kontrol
pencegahan yang baik. Untuk penipuan ini, beberapa tanda bahaya yang umum berbeda
dari yang terkait dengan penipu yang melakukan penipuan penyalahgunaan aset atau
penipuan korupsi. Umumnya, tanda bahaya yang terkait dengan penipuan laporan
keuangan meliputi:

`‘20 Akuntansi Investigasi dan Audit Forensik

2 Tim Dosen Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id
  Anomali akuntansi
 Pertumbuhan
 Keuntungan yang tidak biasa
 Kelemahan pengendalian internal
 Agresivitas manajemen eksekutif
 Obsesi dengan harga saham oleh manajemen eksekutif
 Manajemen mikro oleh manajemen eksekutif

Dari tanda bahaya ini, bendera merah yang paling umum dari kategori ini adalah gaya
manajemen atau karakter eksekutif kunci. Biasanya, seorang manajer senior memiliki
kelemahan yang sulit diamati dalam etika pribadi, tetapi juga menunjukkan sifat yang terlalu
agresif. Misalnya, eksekutif dapat terus-menerus menghasilkan dan menyetujui tujuan
keuangan yang terlalu optimis. Dia bisa mendominasi dengan karyawan, berusaha untuk
menjaga orang-orang di bawah jempolnya. Dia juga mungkin akan mencoba untuk
mengarahkan auditor internal dan eksternal di sekitar atau jauh dari area di mana penipuan
kemungkinan besar akan ditemukan. Menjadi tertutup atau menyimpan informasi keuangan
tertentu dekat dengan rompi juga merupakan tanda dari tipe eksekutif.

KELEMAHAN PENGENDALIAN INTERNAL

Pengendalian internal yang efektif sangat diperlukan dalam melaksanakan strategi

pencegahan, dengan dibangun dan diimplementasikannya pengendalian internal,
diharapkan dapat menjadi daya tangkal atas penyelewengan yang dilakukan. COSO (2013)
menjelaskan bahwa pengendalian internal merupakan suatu proses yang dipengaruhi oleh
dewan direksi, manajemen, dan pihak lain yang dirancang untuk memberikan keyakinan
yang memadai dalam pencapaian tujuan terkait dengan aktivitas operasi, pelaporan, dan
kepatuhan. Ketiga tujuan tersebut dapat dicapai dengan memperhatikan komponen
pengendalian internal, yaitu lingkungan pengendalian, penilaian risiko, aktivitas
pengendalian, informasi dan komunikasi, serta aktivitas pemantauan.

Namun dalam kenyataannya dalam pengendalian internal merupakan sebuah peluang

menjadi aspek yang mendorong terjadinya fraud. Asumsinya, bahwa fraudster memiliki
pengetahuan dan kesempatan untuk melakukan fraud. Logikanya adalah bahwa individu
akan melakukan penipuan segera setelah ia memegang posisi kepercayaan, mengetahui
kelemahan dalam pengendalian internal, dan memperoleh pengetahuan yang cukup tentang
bagaimana cara melakukan kejahatan (Singleton & Singleton, 2010).

`‘20 Akuntansi Investigasi dan Audit Forensik

3 Tim Dosen Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id
Beberapa kelemahan yang terdapat dalam sistem pengendalian internal adalah :
 Tidak memadainya desain pengendalian internal secara keseluruhan
 Tidak adanya pemisahan tugas yang semestinya dan konsisten dengan tujuan
pengendalian yang semestinya
 Tidak adanya review dan persetujuan transaksi, entri akuntansi, atau keluaran
system
 Tidak memadainya prosedur untuk menetapkan dan menerapkan prinsip akuntansi
yang berlaku secara umum di Indonesia secara tepat
 Tidak memadainya ketentuan untuk perlindungan keamanan aktiva perusahaan
 Tidak adanya teknik pengendalian tertentu yang dipandang tepat untuk jenis dan
kegiatan transaksi

Kelemahan yang ditimbulkan oleh sistem pengendalian internal dapat meningkatkan risiko
pengendalian yaitu, risiko kecurangan (fraud) yang berpotensi menimbulkan kerugian
negara.

INDIKATOR ANALISIS KECURANGAN

Indikator analisis kecurangan adalah prosedur atau hubungan yang sangat

tidak wajar atau sangat tidak yang realistik. Indikator-indikator meliputi transaksi
atau kejadian yang terjadi pada waktu dan tempat yang tidak biasa
yang dilakukan oleh atau melibatkan orang yang biasanya tidak
a k a n berpartisipasi atau yang menggunakan prosedur, kebijakan, atau praktik yang tidak
biasa. Indikator-indikator tersebut juga meliputi transaksi dan jumlah yang terlalu
besar atau terlalu kecil, yang dilakukan atau terjadi terlalu sering atau terlalu jarang,
yang nilainya terlalu tinggi atau terlalu rendah, atau yang menghasilkan sesuatu
yang terlalu banyak atau terlalu sedikit. Pada dasarnya, indikator analitis merupakan
sesuatu yang diluar kebiasaan. Indikator - indikator kecurangan dapat dipisahkan menjadi
enam kelompok:
 Anomali akuntansi
 Kelemahan pengendalian internal,
 Anomali analitis
 Gaya hidup yang berlebihan,
 Perilaku yang tidak wajar dan

`‘20 Akuntansi Investigasi dan Audit Forensik

4 Tim Dosen Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id
  Informasi dan pengaduan.

Terkadang, bukan hubungan yang tidak wajar yang mengingindikasikan adanya kecurangan
tetapi transaksi atau kejadian yang tidak masuk akal. Hubungan antara dalam laporan
keuangan juga dapat diperidiksi. Untuk individu yang benar-benar memahami akuntansi,
laporan keuangan menceritakan sebuah cerita. Elemen-elemen cerita harus konsisten
secara internal. Banyak kecurangan besar laporan keuangan dapat ditemukan lebih dini jika
pembuat laporan keuangan, auditor, analis,dan pihak lain telah memahami angka-angka
dakam laporan keuangan sebaimana pengambilan tiket tersebut memahami angka-
angkanya.

PERILAKU YANG TIDAK BIASA

Sebuah penelitian menyebutkan bahwa ketika seseorang melakukan tindakan kriminal,
maka orang tersebut akan dihantui oleh perasaan bersalah dan ketakutan. Tidak ada pelaku
khusus yang dapat menunjukkan adanya kecurangan, namun terjadinya perubahan dalam
perilaku maupun sikap seseorang adalah sebuah indikasi terjadinya sebuah kecurangan.
Misalnya, dalam skema penipuan lapping, seseorang menggunakan metode rumit untuk
mengambil beberapa pembayaran pelanggan sambil menerapkan pembayaran dari
pelanggan lain secara tumpang tindih ke akun yang dicuri dari sebelumnya. Sangat mudah
untuk melihat bahwa penipu jenis ini tidak dapat mengambil cuti panjang atau skema akan
terungkap. Contoh lain adalah skema karyawan hantu. Karena pelaku biasanya harus
mencegat cek setelah dicetak, dia tidak mampu untuk tidak berada di sana pada hari gajian.
Jadi tanda bahaya dalam kedua penipuan ini adalah tidak adanya cuti panjang yang diambil
oleh seorang karyawan. Selain itu, tanda bahaya muncul saat menganalisis motivator, Salah
satu motivator adalah utang yang berlebihan. Jika laporan kredit menunjukkan bahwa
seorang karyawan memiliki utang yang tinggi dan nilai kredit yang rendah, informasi itu
adalah tanda bahaya. Ditemukan juga bahwa motivasi para pelaku untuk berbuat curang
adalah keinginan berperilaku yang bermewah-mewah (extravaganza life style) sehingga
mereka terdorong untuk mencuri uang perusahaan guna memenuhi kebutuhannya. Selain
itu, mayoritas pelaku fraud juga belum pernah dihukum. Beberapa hasil penelitian ini
mencerminkan bahwa fraud di Indonesia, tidak jauh berbeda dengan hasil survai yang
dilakukan secara global (ACFE, 2016). Sebagian besar orang melakukan kecurangan
karena mengalami tekanan keuangan. Terkadang tekanan tersebut nyata namun terkadang
tekanan tersebut hanya merupakan keserakahan. Setelah pelaku memenuhi kebutuhan
keuangan mereka, mereka biasanya terus melakukan pencurian dan menggunakan dana
tersebut untuk meningkatkan gaya hidup mereka. Sering kali, mereka membeli mobil baru

`‘20 Akuntansi Investigasi dan Audit Forensik

5 Tim Dosen Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id
mereka terkadang membeli barang-barang mahal lainnya, pergi berlibur, membangun
kembali rumah mereka atau pindah ke rumah yang lebih mahal, atau hanya menghabiskan
lebih banyak uang untuk makanan dan biaya hidupsehari-hari. Sangat sedikit pelaku yang
menyimpan uang curian mereka. Tentu saja, sebagian besar pelaku segera menghabiskan
semua yang mereka curi. Saat mereka menjadi percaya diri dalam skema kecurangan
mereka, mereka mencuri dan menghabiskan hasil curian dalam jumlah yang lebih besar.
Segera setelah itu, mereka memiliki gaya hidup yang lebih tinggi dari kemampuan mereka
yang sebenarnya

INFORMASI DAN PENGADUAN

Informasi dan pengaduan dikategorikan sebagai indikator kecurangan, bukan sebagai bukti
kecurangan yang sebenarnya karena banyak informasi dan pengaduan yang tidak dapat
dibenarkan. Sering kali, sulit untuk mengetahui apa yang memotivasi seseorang
memberikan informasi dan pengaduan-pelanggan, misalnya, mungkin mengeluh karena
mereka merasa bahwa ada yang mengambil keunntungan atas mereka. Informasi pegawai
mungkin termotivasi oleh kedengkian, permasalahan pribadi, atau kecemburuan. Informasi
dari suami-istri dan temannya mungkin temotivasi oleh kemarahan, perceraian, atau fitnah.
Kapanpun informasi atau pengaduan diterima, mereka harus diperlakukan dengan hati-hati
dan dipertimbangkan hanya sebagai indikator kecurangan. Individu seharusnya selalu
dianggap tak bersalah hingga benar-benar terbukti bersalah dan tidak boleh dicurigai atau
dituduh secara tidak adil.

Pada dasarnya orang atau pihak yang mampu untuk mendeteksi terjadinya kecurangan
adalah manajer, rekan kerja, dan pegawai lainnya. Namun pada umumnya pihak-pihak yang
mampu mendeteksi kecurangan seperti manajer, rekan kerja, dan pegawai lainnya kurang
terlatih untuk mengenali bahkan menyadari adanya sebuah kecurangan. Atau bahkan ada
yang mengetahui terjadinya kecurangan namun memilih untuk tidak melaporkan kecurangan
tersebut karena berbagai alasan. Alasan pertama mungkin karena pihak-pihak yang
mengetahui sering membaca tentang whistle blower. Lalu alasan lainnya adalah pelaku
sering melakukan intimidasi terhadap pihak-pihak yang mengetahui adanya kecurangan.

Sebagai besar organisasi, rekan kerja, dan pihak lain yang mengetahui atau mencurigai
terjadinya kecurangan, tetapi lebih memilih tidak memberitahukaninformasi tersebut. Ada
beberapa alasan untuk hal ini. pertama, mengetahuisecara pasti bahwa kecurigaan terjadi
biasanya tidak mungkin. karena tidak ada jasad atau rekaman video kejahatan, semua yang
dilihat informan hanya merupakan indikator. Mereka mungking melihat seseorang berubah
`‘20 Akuntansi Investigasi dan Audit Forensik
6 Tim Dosen Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id
gaya hidupnya, berperilaku aneh, atau menyembunyikan persediaan perusahaan dalam
garasi. Karena mereka mengakui bahwa mereka hanya melihat indikator, mereka tidak ingin
salah menuduh seseorang. Bahkan, ketika kecurigaan mereka kuat, terdapat kemungkinan
bahwa ada alasan yang merasionalisasi untuk indikator tersebut.kedua, informan mungkin
enggan untuk memberitahukan karena mereka sering kali membaca atau menndengar cerita
horor mengenai apa yang terjadi pada whistle blower Meskipun laporan biasanya anomali
dan sering kali dilebih-lebihkan, orang sering kali takut mereka akan menderita atau akan
mendapat pembalasan jika mereka menjadi informan.

Namun saat ini hukum hustle wlower yang baru telah membantu dalam membuat informasi
dan pengaduan menjadi lebih efektif . Hukum wistle blower yang baru akan dapat
membantu mengungkapkan banyak kecurangan yang tidak akan terdeteksi sebelumnya.

Beberapa langkah yang dapat dilakukan oleh karyawan jika menemukan adanya tindakan
kecurangan adalah dengan:

 Karyawan dapat memberi tahu manajer atau manajer dari manajer mereka
 Karyawan dapat menghubungi keamanan perusahaan pada nomor tertentu
 Karyawan dapat menghubungi audit internal pada nomor tertentu
 Karyawan dapat menghubungi ombudsman perusahaan yang akan meneruskan
informasi dari pengaduan yang dibuat
 Mereka dapat menghubungi nomor saluran panduan 800 yang akan terhubung
dengan layanan pengawasan yang sifatnya independen yang akan menyaring
informasi dan pengaduan, menjamin anonimitas dan meneruskan informasi ke
personil dari pihak perusahaan yang dianggap relevan untuk mengatasi
permasalahan tersebut.

Sistem Whistle blower seharusnya tidak dipertimbangkan sebagai pengganti dari tindakan
pengelolaan lingkungan yang terbuka yang memungkinkan pegawai merasa nyaman untuk
melaporkan aktivitas kecurangan. pegawai harusnya didorong untuk melaporkan aktivitas
tersebut sebagai tindakan yang pertama kali dilakukan kepada penasihat hukum. Namun,
mereka harus menyadari adanya opsi saluran pengaduan dan didorong untuk menggunakan
jika mereka tidak nyaman dengan opsi yang lain.

Daftar Pustaka

`‘20 Akuntansi Investigasi dan Audit Forensik

7 Tim Dosen Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id
1. ACFE. (2016). Report to Nations. Association of Certified Fraud Examiners. Austin.
Retrieved from https://www.acfe.com/rttn2016/docs/2016-reporttothe-nations.pdf
2. Gizta, A. D., Anugerah, R., & Andreas, A. (2019). Pengaruh Red Flag, Pelatihan,
Independensi, dan Beban Kerja terhadap Kemampuan Auditor Mendeteksi Fraud
dengan Skeptisisme Profesional sebagai Variabel Intervening. Jurnal Ekonomi, 27(1),
68-81.
3. Huber, W. (2017). Forensic accounting, fraud theory, and the end of the fraud
triangle. Journal of Theoretical Accounting Research, 12(2).
4. Pedneault, S., Rudewicz, F., Sheetz, M., & Silverstone, H. (2012). Forensic Accounting
and Fraud Investigation. John Wiley & Sons, Inc.
5. Singleton, T. W., & Singleton, A. J. (2010). Fraud Auditing and Forensic Accounting
Fourth Edition.
6. Wiralestari, W. (2017). Fraud: Akuntansi Forensik Dan Audit Investigatif. Media Riset
Akuntansi, 6(1), Hal-43.

`‘20 Akuntansi Investigasi dan Audit Forensik

8 Tim Dosen Biro Akademik dan Pembelajaran
http://www.widyatama.ac.id