| [Same] Banyak perusahaan memiliki saldo kas yang sangat besar, Salah satu alasan tama. penimbunan kas ini salah agar perusahaan lebih aman di lingkungan yang kreditnya sedang ris ink Sebagaimana ditulis lsh salah satt analis, “Pada saat sepert int, nll pemegang saham dilupakan dan fokus utama adalah ‘hagalmana bertahan hidup, Likuiditas merupakan komponen kunel mutlak dari bisnis apa pun. Strategi thin adalah dengan menggunakan kas untuk mencari penawaran yang menguntungkan, Centrica (GBR) dan Clseo (AS) menunjukkan bahwa mereka mendanai kas untuk melakukan akuisisl, Perusahaan Jhinnya menunjukkan bahwa kas yang tinggi memungkinkan mereka untuk terus berivestas! bahkan dalam masa resesi, Misalnya CEO Apple (AS), Steve Jobs, menyebut bahwa ketika terjadi krsis terakhir terlat dot-com bubble, Pod malah lah, Berikut ini adalah beberapa perusahaan terkenal yang memiliki ssumber daya kas yang besar,termasuk di antaranya Hewlett-Packard (HP) (AS), Baru-baru inl, HP Apa arti «dijual hanya seharga enam kali nilai kas dan setara kasnya yang sebesar $11 miliar, anghtangka Kas Nilal Pasar/ itu? Perusahaan Indust Gutaon$)__kas% Nowiafn)————_—~evanghat Keras dan perlatanteknologh $10,917 38 Sony UPN) Peranghatheras dan perlatantehnolg! 8.646 46 Vale (64) Materia 10331, 53 ‘Slemens (£0) Kongomerast 8.450 6a HewettPackard AS) Peranghatkeras dan peralatanteknoog! 11.489 62 Exntoti (As) ‘Operas minyak dan gas 31437105 Apple (AS) Perangkatheras dan pealatan teknolog! 1236125 Jhnson &Johnson (AS) bat obatan dan biotehnolg| 10768 13,3 Chewon (AS) ‘Operasi minjak dan gas 93a7 139 ierosot (AS) Perongkathunak dan asa 836187 ‘Sumber: Anonim, “Cheap and Cash Rich,” Forbes (27 April 2009). (PIUTANG ce | Piutang (regefVables) merupakan aset keuangan—dan juga merupakan instrumen Jeuangan. Piutang (sering disebut sebagai pinjaman dan piutang) adalah klaim yang disjukan terhadap pelanggan dan lain-lain atas uang, barang, atau jasa. Contoh finjaman adalah lembaga keuangan seperti J.P, Morgan (AS) yang menyediakan ana untuk Fiat (ITA). Contoh piutang adalah perusahaan seperti Boeing (AS) yang encatat piutang ketika menjual pesawat secara kredit kepada All Nippon Airways Co, Ltd. (JPN). Untuk tujuan diskusi, kita hanya akan menggunakan istilah piutang, Yang berarti pinjaman dan piutang. Untuk tujuan laporan keuangan, perusahaan mengklasifikasikan piutang sebagai lncar (jangka pendek) dan tidak lancar (jangka Panjang), Perusahaan berharap untuk menagih piutang lancar dalam waktu satu tahun atau selama siklus operasi Saat ini, mana yang lebih lama. Perusahaan mengklasifikasikan semua piutang lain- ‘hin sebagai tidak lancar, Piutang diklasifikasikan lebih lanjut dalam laporan posisi heuangan sebagai piutang dagang atau nondagang, Pelanggan sering berutang kepada perusahaan atas barang yang dibeli atau jasa Yang diberikan. Perusahaan mungkin melakukan subklasifikasi piutang dagang (trade receivables), biasanya item paling signifikan yang dimil “aha dan wesel gi Tujuan 3 ‘Mendefinisian piutang dan mengidentitkasi jenis-jenis, plutang, nya, ke dalam piutang, Hutang usaha (accounts receivable) adalah janji isan pembeli >‘Akuntansi Keuangan Menengah 428 untuk membayar barang dan jasa yang dijual/Piutang tersebut mencerminks, “akun terbuka” yang dihasilkan dari perpanjanj leediyjagha pendek. Perusahaan biasanya menagih dalam waktu 30 sampai 60 hari. Wesel tagih (notes receivable) adalah janji tertulis untuk membayar sejumlah uang tertentu pada tanggal tertentu gj masa meng tersebut mungkin timbul dari penjualan, pembiayaan, atay transaksi lainnyd. Wesel mungkin berdurasi jangka pendek atau jangka panjang. —Piutang nondagang (non-trade receivables) timbul dari berbagai transaksi, ” Beberapa contoh piutang nondagang adalah sebagai berikut. 1, Uang muka kepada direksi dan karyawan. 2. Uang muka kepada entitas anak. 3, Simpanan yang dibayarkan untuk menutupi potensi kerusakan atau kerugian. | 4, Simpanan yang dibayarkan sebagai jaminan kinerja atau pembayaran. 5. Piutang dividen dan bunga. 6. Klaim terhadap: (a) Perusahaan asuransi untuk korban yang terkena. (b) Tergugat dalam sebuah kasus persidangan. (0) Badan pemerintahan untuk restitusi pajak. (4) Perusahaan logistik umum untuk barang yang rusak atau hilang. (e) Kreditor untuk barang retur, rusak, atau hilang. (£) Pelanggan untuk barang yang dapat dikembalikan (peti, kontainer, dan lain-lain). Oleh karena sifat unik piutang nondagang, perusahaan biasanya melaporkannya sebagai pos yang terpisah dalam laporan posisi keuangan. Hustrasi 7-4 menunjukkan pelaporan piutang dagang dan nondagang dalam laporan posisi keuangan Heineken (NLD) dan Nokia (FIN). Isu dasar dalam akuntansi piutang dan wesel tagih adalah sama: pengakuan dan MCURTRAGI a penilaian, Pembahasan isu dasar piutang dan wesel tagih di bagian berikutnya. Penyajian Piutang dalam Laporan Posisi Keuangan NY 8 Helneken G Nokia (Oatam jutaan €) ene Asetlancar a Persediaan 1.007 fee co vest tn ss Poms, ea teen ere ky Plutang dagang dan plutang liniain = 4.873 Qlayh caboyet i crulen dan pendepatan yong Pembayaran di muka dan pendapatan mmasih harus diterima yang masin harus diterima 123 Bogan lencar dar putang pinjaman jorgya paryore | Kas dan setara kas 115 ‘Aset keuangan taney Ase rg hiss! S00! Sy eee | ‘wal oaie seer cast Investasi, setara as Me Bonk dan has DeBab7_ Kas dan Pivtang 425 pengakuan Piutang Ic Di sebagian besar transaksi piutang, jumlah yang diakui adalah harga pertukaran antara Kedua belah pihak. Harga pertukaran adalah jumlah yang harus dibayar dari debitur (pelanggan atau peminjam), Beberapa jenis dokumen bisnis, biasanya faktur, berfungsi sebagai bukti harga pertukaran tersebut. Terdapat dua faktor yang dapat mempersulit pengukuran harga pertukaran: (1) Ketersediaan diskon (diskon 4dagang dan tunai), dan (2) lamanya waktu antara penjualan dan tanggal jatuh tempo pembayaran (unsur bunga). Diskon Dagang Hargabarang dapat dikenakan diskon dagang atau kuantitas. Perusahaan menggunakan diskon dagang (trade discounts) tersebut untukfenghindari perubahan katalog yang sering terjadiMintuk mengubah harga dalam jumlah pembelian yang berbeda, atau untuk menyembunyikan harga faktur yang sebenarnya dari pesaing. Diskon dagang biasanya disebutkan dalam persentase, Misalnya, buku teks Anda memiliki daftar harga sebesar $90, dan penerbit menjualnya ke toko buku pada daftar harga dikurangi 30 persen diskon dagang, Penerbit kemudian mencatat piutang sebesar $63 per buku. Penerbit, dalam praktik normalnya, cukup memotong diskon dagang dari daftar harga dan akan menagih pelanggan sebesar tagihan neto, ‘Sebagai contoh lain, Maxwell House (AS) pada satu waktu menjual stoples kopi instan berisi 10 ons dengan daftar harga dari $5,85 kepada supermarket pada harga $5,05. Dalam kasus ini, diskon dagang adalah sekitar 14 persen. Supermarket pada gilirannya menjual kopi instan sebesar $5,20 per toples. Maxwell House mencatat piutang dan pendapatan penjualan terkait sebesar $5,05 per toples, bukan $5,85. Tujuan 5 Menjelaskan isu-isu ‘akuntansi yang terkait ‘dengan pengakuan piutang. Diskon Tuna (Diskon Penuatan) | xr Perusahaan menawarkan “diskon tunai (cash discounts) atau dskon penjualan (sales discounts) untuk’mendorong pembayaran yang cepat. Diskon tunai umumnya disajikan dalantermin seperti 2/10, n/30 (diskon 2 persen jika dibayar dalam waktu 10 hari, jumlah bruto jatuh tempo dalam 30 hari), atau 2/10, E.O.M., net 30, E.O.M. (diskon 2 persen jika dibayar setiap saat sebelum hari Ké-10 bulan berikutnya, dengan. pembayaran penuh diterima sebelum tanggal 30 bulan berikutnya). Perusahaan biasanya mengambil diskon penjualan kecuali kas mereka sangat terbatas. Mengapa? Perusahaan yang menerima pengurangan 1 persen pada harga jual untuk pembayaran dalam waktu 10 hari, jumlah pembayaran jatuh tempo dalam waktu 30 hari, secara efektif akan menghasilkan 18,25 persen (0,01 + [20/365}), atau setidaknya menghindari tingkat biaya bunga. Perusahaan biasanya mencatat transaksi penjualan dan diskon penjualan terkait dengan memasukkan piutang dan penjualan pada jumlah bruto. Dengan metode ini, Perusahaan mengakui diskon penjualan hanya ketika mereka menerima pembayaran Selama periode diskon. Laporan laba rugi menyajikan potongan penjualan sebagai Pengurang penjualan untuk menghitung penjualan neto. Beberapa berpendapat bahwa diskon penjualan yang tidak diambil mencerminkan Penalti yang ditambahkan ke harga yang ditetapkan untuk mendorong pembayaran “pat waktu. Artinya, penjual menawarkan penjualan kredit pada harga yang sedikitRoe onG Jurnal dalam Metode Pencatatan Diskon Tunai (Penjualan) Bruto dan Neto ‘Akuntansi Keuangan Menengah lebih tinggi daripada jika menjual tunai, Diskon tunai yang ditawarkan akan menyaling hapus kenaikan tersebut, Dengan demikian, pelanggan yang membayar dalam periode diskon benar-benar membeli barang pada harga tunai, Mereka yang membayar setelah berakhirnya periode diskon berarti membayar denda atas keterlambatannya—sejumlah kelebihan dari harga tunai, Dikarenakan alasan ini, perusahaan mencatat penjualan dan piutang neto, Perusahaan kemudian mendebit diskon yang tidak dicatat ke Piutang dan mengkredit ke Diskon Penjualan yang Dibatalkan. Jurnal dalam Ilustrasi 7-5 menunjukkan perbedaan antara metode bruto dan neto. maa sa rea te Ta mae ag ae is ra 10100 pet eee rh i 4 nan = rhe tate see Oa enn 00 ree sm « 0,02) 80 mre a0 Pee ete rare i lin am kas 6.000 Piutang 120 tes ome ee retatat fs ‘ tn seo rig si Jika menggunakan metode bruto, perusahaan melaporkan potongan penjualan sebagai pengurang penjualan dalam laporan laba rugi, Pengakuan beban yang tepat menyatakan bahwa perusahaan juga memperkirakan dengan baik jumlah diskon yang diharapkan akan diambil dan mencatat biaya tersebut pada penjualan. Jika menggunakan metode neto, perusahaan menganggap Diskon Penjualan yang Dibatalkan sebagai pos “Pendapatan dan beban lainnya”?* Secara teoretis, pengakuan Diskon Penjualan yang Dibatalkan sudah benar. Piutang dinyatakan pada nilai yang lebih dekat ke nilai realisasinya, dan angka penjualan neto mengukur pendapatan yang diperoleh dari penjualan. Namun demikian, demi alasan kepraktisan, perusahaan jarang menggunakan metode neto Karena memerlukan analisis dan pembukuan tambahan, Misalnya, metode eto membutuhkan jurnal penyesuaian untuk mencatat diskon penjualan yang dibatalkan atas piutang yang telah melewati periode diskon. Tidak Diakyinya Unsur Bunga 2. Idealnya, eda lnc gpa sekarang, yaitu nilai diskonto dari kas yang akan diterima di masa depan, Ketika penerimaan kas yang diharapkan memerlukan masa tunggu, jumlah fiilai nominal piutang tidak sebanding dengan jumlah yang akhirnya diterima perusahaan 7 Seam dakon yang tidsk amb mencerinkan pendanaan jangha pend, wea pers ‘bia menggunatanakun pndapatan Bunga Unik mencatat jumiah in * ber4Pa Pak berpendapat banaBab 7 Kas dan Piutang Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Carrefour (FRA) melakukan penjualan kredit sebesar €1.000 dengan pembayaran jatuh tempo dalam empat bulan. Suku bunga tahunan yang berlaku adalah 12%, dan pembayaran dilakukan pada akhir empat bulan, Nilai sekarang dari piutang bukan €1.000, tetapi €961,54 (€1.000 x 0,96154). Dengan kata lain, nilai €1.000 yang Carrefour terima empat bulan dari sekarang tidak sama dengan nilai €1.000 yang diterima hari ini. Secara‘teoretis, semua pendapatan setelah periode penjualan adalah pendapatan bunga, alam praktiknya, perusahaan mengabaikan pendapatan bunga yang terkait dengan piutang karena untuk aset lancar, jumlah dari diskon biasanya tidak material jika dikaitkan dengan laba neto untuk periode tersebut. / Penilaian Piutang 32 Y iW Pelaporan piutang pada laporan posisi keuangan melibatkan (1) Klasifikasi dan (2) penilaian.Klasifikasi termasuk menentukan lamanya waktu setiap piutang yang akan beredar. Perusahaan mengklasifikasikan piutang yang dimaksudkan untuk ditagih dalam satu tahun atau siklus operasi, mana yang lebih lama, sebagai aset lancar. Semua piutang lainnya diklasifikasikan sebagai aset tidak lancar. Perusahaan menilai dan melaporkan piutang jangka pendek pada nilai realisasi kas (cash realizable value)—jumlah neto yang diharapkan akan diterima dalam bentuk kas.’ Menentukan nilai realisasi kas membutuhkan estimasi piutang tidak tertagihnya dan retur atau potongan yang akan diberikan. Piutang Tidak Tertagih = ~) ~ Sebagaimana digambarkan oleh salah satu akuntan terkemuka, imajinasi manajer Kredit tentang surga adalah tempat di mana semua orang (akhirnya) membayar utangnya.‘ Sayangnya, situasi ini sering kali tidak terjadi. Misalnya, pelanggan mungkin tidak mampu membayar Karena penurunan pendapatan penjualan yang dialaminya. Demikian pula, seorang individu mungkin pula diberhentikan dari pekerjaan atau menghadapi tagihan rumah sakit yang tidak terduga,Perusahaan mencatat kerugian kredit sebagai debit pada Beban Piutang Tidak Tertagihy Kerugian tersebut adalah ‘isiko yang normal dan diperlukan dalam melakukan bisnis secara kredit. Dua metode yang digunakan dalam akuntansi untuk piutang tidak tertagih: (1) metode penghapusan langsung dan (2) metode penyisihan, Bagian berikutnya jelaskan kedua metode ini. — Metode Penghapusan Langsung untuk Piutang Tidak Tertagih Menurut metode penghapusan langsung (direct write-off method), ketika perusahaan menentukan akun tertentu untuk piutang tidak dapat tertagih, perusahaan membebankan kerugian tersebut kepada Beban Piutang Tidak Tertagih: Asumsikan, misalnya, bahwa pada 10 Desember Cruz Co. menghapus piutang dari saldo piutang ee E527 tenis IASB mengindkaskan bahwa pivtang dlaportan pos bay perciehon darts Baya perlehan nr Bel amr cs sth ih pany updos ai Sahn tin eran 2nortsai prem sta dsonta dan durangh Sena penarran is ay sina Uo tera | Sencar putang jpg Kamerun ersun top samp a nea aston nary an a raat an premi atau dstorto yang trait dengan putang nga pene pr renlpriond anager Recount fnglewood OM NJ Pence al 1801 Nm 62‘Akuntansi Keuangan Menengah Yusado sebesar $8.00. Jurnalnya adalah sebagal berikut. Beban plutang tidak tertagin 8,000 Piutang-—Yusado 8.000 (Untuk mencatat penghapusan plutang Yusado) Dengan metode ini, Beban Piutang Tidak ‘Tertagih hanya akan menunjukkan kerugian aktual dari piutang tidak tertagih. Perusahaan akan melaporkan piutang sebesar jumlah brutonya, Pendukung metode penghapusan langsung (yang sering digunakan untuk kkeperluan pajak) berpendapat bahwa metode ini mencatat fakta, bukan estimasi. Metode ini mengasumsikan bahwa piutang yang baik dihasilkan dari setiap penjualan, dan bahwa Peristiwa kemudian menyebabkan piutang tertentu menjadi tidak dapat tertagih dan tidak berharga. Dari sudut pandang praktik, metode ini sederhana dan mudah untuk _ diterapkan. Namun, metode penghapusan langsung memiliki kekurangan secara teoretis: Biasanya metode ini tidak dapat menyamakan biaya dengan pendapatan pada periode bersangkutan. Metode ini juga tidak membuat piutang dalanr laporan posisi keuangan dinyatakan sebesar nila realisasi kasnya-Akibatnya, penggunaan metode penghapusan, latigsung tidak dianggap tepat, kecualijika jumlah tertagih tidak material, ‘Metode Penyisihan untuk Piutang Tidak Tertagih Metode penyisihan (allowance method) akuntansi untuk piutang tidak tertagih melibatkan estimasi piutang tidak tertagih pada akhir setiap periode. Metode ini \V menawarkan kondisi pengaitan (matching) yang lebih baik pada laporan laba rugi. Metode ini juga menjamin bahwa piutang perusahaan dicatat pada laporan posisi keuangan sebesar nilai realisasi kasnya- Nilai realisasi.ka’-adalah jumlah neto yang dikarapkan akan diterima perusahaan dalam bentuk tunai, Nilai ini tidak termasuk jumlah yang diperkirakan oleh perusahaan tidak akan tertagih. Dengan demikian, ‘metode ini mengurangi piutang dalam laporan posisi keuangan sebesar jumlah yang dipe tidak tertagih. IFRS mensyaratkan metode penyisihan a tujuan pelaporan keuangan saat nila piutang tidak tetagih cukup material {fetode ini memiliki tiga fitur penting: 1. Perusahaan mengestimasi piutang tidak tértagih. Perusahaan mengaitkan estimasi beban ini dengan pendapatan dalam periode akuntansi-yang sama di mana pendapatan tersebut dicatat 2. Perusahaan mendebit estimasi diet raph te akun Beban Piutang Tidak Tertagih dan mengksgdit'Pada akun Penyisihan Piutang Tidak Tertagih (akun kontra aset) melalaifarnal penyesuaian pada akhir setiap perigde. Ketika perusahaan men 7 mendebit piutang yang benar-benar tidak tertagih pada akun Penyisihan Piutang Tidak Tertagih dan mengkredit pada akun Piutang- Mencatat Estimasi Piutang Tidak Tertagih.—Unak mengilustrasikan metode penyisihan, asumsikan bahwa Brown Furniture memiliki penjualan kredit sebesar $1,800,000 pada tahun 2011. Dari jumlah ini, sebesar $150,000 masih belum tertagih Pada 31 Desember. Manajer kredit memperkirakan bahwa $10.000 penjualan terscbut tidak akan tetagih. Jurnal penyesuatan untuk mencatatestimasi piutang tidak teragihBab 7 Kas dan Plutang berikut. 34 Desember Bebon Pistang Tidak Trtah 10.000 Pemyisinan Pivtang Tidak Tertagh 10,000 (Untuk mencatat estas plstang tidak tertagh) Brown melaporkan Beban Piutang Tidak Tertagih dalam laporan laba rugi sebagai beban operasi. Dengan demikian, estimasi piutang tidak tertagih dikaitkan dengan penjualan pada tahun 2011. Brown mencatat beban tersebut pada tahun yang sama dengan penjualan, Sebagaimana yang ditunjukkan Hustrasi 7-6, perusahaan mengurangkan akun penyisihan dari akun piutang pada bagian aset lancar dari laporan posisi keuangan, ‘BROWN FURNITURE, ronan Poss Kevan (Pasa) Aset lancr Persediaan barang dagangan $300,000 Biaya aibayar oi muka 25.000 Piutang $150.00 Dikurangi: Penyisinan piutang tidak tertaghh 10,000 140,000 Kas 45.000 ‘Total eset loncar $480,000 Penyisihan Piutang Tidak Tertagih menunjukkan taksiran jumlah klaim terhadap pelanggan yang diperkirakan tidak tertagih oleh perusahaan di masa depan. Perusahaan menggunakan akun kontra dan bukan mengkredit langsung ke akun Piutang karena tidak mengetahui pelanggan mana yang tidak akan membayar. Saldo kredit pada akun penyisihan akan “menyerap” penghapusan piutang tertentu ketika itu terjadi. Jumlah sebesar $140,000 dalam Ilustrasi 7-6 mencerminkan nilai realisasi kas dari piutang pada tanggal laporan. Perusahaan tidak menutup akun Penyisihan Piutang Tidak Tertagih pada akhir tahun fiskal. Mencatat Penghapusan Piutang Tidak Tertagih. Ketika perusahaan telah kehabisan semua cara penagihan piutang yang telah lewat jatuh tempo dan menganggap bahwa penagihan sepertinya sudah mustahil, perusahaan harus menghapus piutang tersebut. Dalam industri kartu Kredit, misalnya, salah satu praktik standar adalah dengan menghapuskan piutang yang jatuh tempo dalam 210 hari Untuk mengilustrasikan penghapusan piutang, asumsikan bahwa wakil direktur keuangan Brown Furniture mengotorisasi penghapusan sebesar $1.000 saldo piutang Yang harus dibayar oleh Randall Co. pada tanggal 1 Maret 2012. Jurnal untuk mencatat Penghapusan tersebut adalah sebagai berikut. 4 Maret 2012 Penysnan Pang Tskeragh 4.000 Piutang—Rar (Penghapusan piutang Randall Co.) 1.000 Beban Piutang Tidak Tertagih tidak meningkat ketika penghapusan terjadi. Dalam ™etode penyisihan, perusahaan mendebit setiap penghapusan piutang tidak ‘ertagih ke akun penyisihan, dan bukan pada Beban Piutang Tidak Tertagih. Mendebit ke Beban Piutang Tidak Tertagih adalah salah karena perusahaan telah ™engakui beban ketika membuat jurnal penyesuaian untuk estimasi piutang tidak ‘ertagih sebelumnya. Sebaliknya, jurnal untuk mencatat penghapusan piutang ‘idak tertagih akan mengurangi Piutang dan Penyisihan Piutang Tidak Tertagih. ILUSTRASI7-6 Penyajian Penyisihan Tidak Tertagih‘Akuntansi Keuangan Menengah Pemulihan Piutang Tidak Tertagih, Kadang-kadang, perusahaan pada akhirny, bethasil menagih dari pelanggan setelah perusahaan telah menghapuskan pivtang tersebut sebagai tidak tertagih. Perusahaan membuat dua jurnal untuk mencate pemulihan piutang tidak tertagih: (1) membalikkan jurnal yang menghapuskan piutang tersebut. Jurnal ini memunculkan kembali piutang pelanggan. (2) menjurna} penagihan dengan cara biasa. Sebagaiilustrasi, asumsikan bahwa pada tanggal | Juli, Randall Co. pada akhirnya membayar sejumlah $1,000 yang telah dihapus oleh Brown pada tanggal 1 Maret, Jurnalnya adalah sebagai berikut. Por Penyisinan on Tidak Tertagin sated 1.000 “i ot ; Praan¢—Rands Co 4.000 ‘Petaghan put) Perhatikan bahwa pemulihan piutang tidak tertagih, seperti juga penghapusan piutang tidak tertagih, hanya memengaruhi akun pada laporan posisi keuangan, Dampak neto dari dua jurnal tersebut adalah debit ke Kas dan kredit ke Penyisihan Piutang Tidak Tertagih sebesar $1.000.° . | Basis yang Digunakan untuk Metode Penyisihan. Untuk mempermudah penjelasan LUSTRASI7-7 sebelumnya, asumsikan bahwa kita mengetabui secarapasti jumlah piutang tidak tertagih yang diharaphan, Dalam “kehidupan nyata,” perusahaan harus memperkirakan jumlah tersebut ketika menggunakan metode penyisihan. Terdapat dua basis yang digunakan untuk menentukan jumlah Inj: (1) persentase penjualan, _/ dan (2) persentase piutang. Kedua basis tersebut diterima secara umum. Pilihan antara keduanya adalah keputusan manajemen, Hal ini tergantung pada penekanan relatif apakah manajemen lebih cenderung ke beban dan pendapatan di satu sisi, atau ke nilai realisasi kas dari piutang di sisi lainnya, Pilihannya adalah menekankan hubungan dalam laporan laba rugi atau laporan posisi keuangan, Hustrasi 7-7 membandingkan antara kedua basis tersebut. | Persentase Persian Persentase Putarg Pen > Teg Pamare 4 Teenage Penekanan pads Hubungan Leporan Penekanan pada Hubungan Laporan aba Rug Posis Keuangan Basis persentase penjualan menghasilkan pengaitan beban dengan pendaptan yang lebih baik—sudut pandang laporan laba rugi. Sementara itu, basis persentase “ia mengpraion pendeatn peghapuan ngaung pervahaan mendes jamlah yang tag he at dan me ‘hen penduptan yong ber nda ih Trap DUAN, Gengan ata yang pat Gul fuseBab7 Kas dan Piutang riutang menghasilkan estimasi nilai realisasi kas yang lebih baik—sudut pandang uporan posisi keuangan. Berdasarkan pada kedua basis tersebut, perusahaan harus nenentukan pengalaman masa lalu dengan kerugian piutang tidak tertagih, Fendekatan persentase perjualan (laporan laba rugi). Dalam pendekatan persentase penjualan (percentage-of-sales approach), manajemen™ memperkirakan berapa persentase penjualan kredit yang tidak dapat tertagih, Persentase ini didasarkan pada pengalaman masa lalu dan kebijakan kredit yang diantisipasi, + Perusahaan menerapkan persentase ini pada total penjualan kredit atau penjualan kredit neto tahun berjalan. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Gonzalez Company ~ memilih untuk menggunakan basis persentase penjualan, Gonzalez menyimpulkan tahwa 1% dari penjualan kredit neto akan menjadi tidak tertagih, Jika penjualan kredit neto untuk 2011 adalah $800,000, maka estimasi beban piutang tidak tertagih adalah $8,000 (1% x $800,000). Jurnal penyesuaian adalah sebagai berikut. 34 Desember Bebon Piutang Tidak Tertagh 8 Penyisihan Piutang Tidak Tertagih 8,000 Setelah jurnal penyesuaian diposting, dengan asumsi bahwa akun penyisihan sadah memiliki saldo kredit sebesar $1,723, maka akun Gonzalez Company akan menunjukkan sebagai berikut. Beban Piutang Tidak Tertagih Penyisihan Piutang Tidal Fides. as. 6000 aang Tw 78 baa stoes.Ad.__s000, | bt oes. alo 0.723 Besarnya beban piutang tidak tertagih dan kredit yang terkat dengan akun penyisihan tidak terpengaruh oleh saldo yang ada saat ini pada akun penyisihan,(Oleh karena cstimasi beban piutang tidak tertagih terkait dengan akun nominal (Penjualan), maka saldo penyisihan diabaikan, Oleh karena itu, metode perseptase penjualan menghasilkan pengaitan yang tepat antara beban dan pendapatal’Metode ini sering disebut sebagai pendekatan laporan laba rugi. Pendekatan persentase piutang (laporan posisi keuangan), Dengan menggunakan Pengalaman masa lalu, perusahaan dapat memperkirakan persentase putang beredar yang akan menjadi tidak tertagih, tanpa harus mengidentifikasi piutang tertentu. Prosedur ini memberikan perkiraan yang cukup akurat atas nilai realisasi piutang, Namun, pendekatan ini tidak sesuai dengan konsep pengaitan biaya dan pendapatan, Sebaliknya, pendekatan ini hanya melaporkan piutang dalam laporan posisi keuangan ‘ebesar nilai realisasi kas. Oleh karena itu, pendekatan ini disebut sebagai pendekatan Persentase piutang (percentage-of-receivables approach)—atau pendekatan laporan Posisi keuangan). Perusahaan dapat menerapkan metode ini dengan menggunakan satu tingkat komposit yang mencerminkan estimasi tidak tertagihnya piutang, Selain itu, perusahaan ‘4apat juga menetapkan daftar umur piutang (aging schedule), yang menerapkan tingkat Persentase yang berbeda-beda berdasarkan pengalaman masa lalu untuk setiap kategori “nur, Daftar umur piutang juga mengidentifikasi piutang yang memerlukan perhatian ast ILUSTRASI 78 ‘Aun Piutang Tidak Tertagih Setelah PostingTLUSTRASI7-9 Daftar Umur Piutang. ‘Axuntans! Keuangan Menengah kkhusus dengan menunjukkan sejauh mana piutang tertentu telah jatuh tempo. Daftar uray piutang Wilson & Co. adalah contohnya. WILSON & 0. a DAFTAR UMUR PIUTANG Reon eNOS DiseaS TL” Clement mrt Oveme Nama Planggon Des. _60hari_60-00harl 91-120hani 120 ran | Westem Siainiess Steel Corp, $98,000 $80.00 $18,000, Brockway Stee! Company 320,000 320.000 Freeport Sheet & Tube Co 85,000 $55,000 Aegheny ron Works 74,000. _ 60.000 $14,000 $547.00, $460,000, $18,000 $14,000 $55.0%0 Ringkasan Persentase yang Diestimasi Tidak Saldo yong Diburtean Yue Jumiah Teragh Diberan 60 han $460,000 % 60-20 nen 18,000 19% 91-120 hari 14.000 20% Oi atas 120 hat 55.000 25%, SSaldo akhir tahun peryisihan piutang tidak tertagin Wilson melaporkan beban piutang tidak tertagih sebesar $37.650 untuk tahun tersebut, dengan asumsi bahwa tidak ada saldo pada akun penyisihan. Untuk mengubah sedikit ilustrasi, asumsikan bahwa akun penyisihan memiliki saldo kredit sebesar $800 sebelum penyesuaian. Dalam hal ini, Wilson menambahkan $36,850 ($37.650 ~ $800) ke akun penyisihan, dan membuat jurnal sebagai berikut. Beban Pivtang Tidak Tertagh 36.650 Perysinan Pivtang Tidak Tertagin 36.850 Oleh Karena itu, Wilson menyatakan saldo pada akun Penyisihan sebesar $37.650. Jika saldo Penyisihan sebelum penyesuaian memiliki saldo debit sebesar $200, maka Wilson mencatat beban piutang tidak tertagih sebesar $37.850 (saldo yang diinginkan $37.650 + saldo debit $200). Dalam metode persentase piutang, Wilson tidak bisa mengabaikan saldo dalam akun penyisihan, karena persentase tersebut terkait dengan akun ril (Piutang). Proses Evaluasi Penurunan Nilai Bagi sebagian besar perusahaan, membuat penyisihan yang sesuai untuk piutang tidak tertagih relatif mudah, Namun demikian, IASB memberikan pedoman terperinc! untuk digunakan dalam menilai apakah piutang harus dianggap sebagai tidak dapst tertagih (sering disebut sebagai diturunkan nilainya—impaired). Perusahaan menilai piutang mereka untuk menentukan penurunan nilai sti periode pelaporan dan memulai penilaian tersebut dengan mempertimbanghan apakah terdapat bukti objektif yang menunjukkan bahwa satu atau lebih “peristiv kerugian” telah terjadi, Contoh kemungkinan peristiwa kerugian di antaranya:Bab7 Kas dan Piutang We TT) ‘Target Corp. (AS) adalah salah satu dari sedikt perusahaan yang sangat meningkatkan pemberian pPinjaman sebelum masa krisis kredit. Bahkan, di triwulan terakhitnya, Target memiliki pinjaman beredar sebesar $8,62 miliar pada salah satu enttas anaknya, Visa card, meningkat 29 persen dati tahun sebelumnya, Pertumbuban bisnis kartu kredit telah menjadi kontributor utama pertumbuhan Jaba Target baru-baru ini, Jadi apa masalahnyat Beberapa pihak khawatir bahwa Target memberikan pinjaman terlalu banyak pada saat ekonomi sedang melambat. Hal ini bisa mengakibatkan masalah pendapatan ke depannya, terutama jika Target mengembangkan bisnis kartu kreditnya dengan memberikan kartu kepada pelanggan yang lebih berisiko. Untuk mengukur kelayakan kredit dari peminjam, analis mengikuti metrik yang melacak berapa banyak pokok pinjaman yang dibayarkan setiap bulannya. Proporsi pembayaran pokok yang rendah menunjukkan bahwa peminjam kesulitan membayar utang kartu skredit mereka. Tingkat pembayaran Target hanya seitar 4 persen. Sebaliknya, tngkat pembayaran pokok dari Discover adalah 21 persen. Oleh karena itu, sepertinya peminjam Target lebih lambat untuk membayar. Investor harus memperhatikan hal ini Karena laba Target bisa terkena dampak negatif di masa depan apabila, dan memang sudah terlihat tanda-tandanya, perusahaan harus meningkatkan beban piutang tidak tertagih untuk cadangan kredit macet tesebut, ‘Sumber: P Eavis, “Is Target Corp's Credit Too Generous?” Wall Sireet Journal (11 Maret 2008), him. cL. 1, Masalah keuangan yang signifikan dari pelanggan. 2. Kegagalan pembayaran, 3. Renegosiasi termin piutang karena kesulitan keuangan pelanggan, 4. Penurunan yang dapat diukur dalam estimasi arus kas masa depan dari kelompok piutang sejak pengakuan awal, meskipun penurunannya belum dapat diidentifikasi dari aset individu dalam kelompok. Piutang dianggap mengalami penurunan ketika peristiwa kerugian menunjukkan adanya dampak negatif terhadap taksiran arus kas yang akan diterima dari pelanggan i masa depan. [5] TASB mensyaratkan bahwa penilaian penurunan nilai harus dilakukan sebagai berikut. 1. Piutang yang signifikan secara individual harus dipertimbangkan untuk penurunan secara terpisah. Jika turun nilainya, maka perusahaan harus mengakui penurunan nilai itu. Piutang yang tidak signifikan secara individual juga dapat dinilai secara individual, tetapi hal ini tidak perlu dilakukan, 2. Setiap piutang yang dinilai secara individual yang tidak dianggap turun nilainya harus disertakan dengan kelompok aset dengan karakteristik risiko kredit yang sejenis dan secara kolektif dinilai kembali untuk menentukan penurunan nilai. 3. Setiap piutang yang tidak dinilai secara individual harus dinilai secara kolektif untuk menentukan penurunan nilai. Apa arti angka-angka itu?ILUSTRASI 7-10 Perhitungan Penurunan Nilai Toh Menjelaskan isu-isu ‘akuntansi yang terkat ‘Akuntans! Keuangan Menengah Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Hector Company memiliki piutang berikut yang diklasifikasikan menjadi piutang yang signifikan secara individu dan semua piutang lainnya. ‘Plutang yang signifikan secara individu Yeon Company $40,000 Randon Ine 100,000 Femando Co. 60,000 Blanchard Ud. 50,000 $250,000 ‘Sema plutang lalnnya 500.000 Total ‘$750.00 Hector menentukan bahwa piutang Yaan mengalami penurunan nilai sebesar $15,000, dan piutang Blanchard mengalami penurunan nilai secara total. Piutang Fernando dan Randon tidak dianggap turun nilainya, Hector juga menentukan bahwa tingkat komposit (gabungan) sebesar 2% sudah sesuai untuk mengukur penurunan nilai atas seluruh piutang lainnya, Total penurunan nilai dihitung sebagai berikut. Penurunan Ni Plutang yang dnial secara Individu $15,000 50.000 $500,000 Ditambah: Randon Ine 100.000, Fernando Co. 60.000 ‘Total plutang yang dlnlal secara kolektif $660,000 Penurunan nial yang dinial secara kolektf ($660,000 x 2%) Total penurunan alia Oleh karena itu, Hector mengalami total penurunan nilai atas piutang sebesar $78.200. Bagian yang paling kontroversial dari perhitungan ini adalah bahwa Hector harus memasukkan piutang Randon dan Fernando dalam penilaian kolektif yang dinilai secara individual dan dianggap tidak mengalami penurunan nilai, Alasan untuk memasukkan Randon dan Fernando dalam penilaian kolektif adalah bahwa perusahaan sering kali tidak memiliki semua informasi yang ada untuk membuat ‘keputusan berdasarkan informasi untuk penilaian individual. WESEL TAGIH Wesel tagih dilengkapi dengan surat promes (promissory note) secara formal, yaitu janji tertulis untuk membayar sejumlah uang tertentu pada tanggal tertentu di masa mendatang, Wesel tersebut adalah instrumen yang dapat dinegosiasikan yang ditulis dan ditandatangani oleh pembuat wesel untuk penerima pembayaran yang ditunjuk yang dapat secara sah menjual atau mengalihkan wesel tersebut ke orang lain, Meskipun semua wesel mengandung unsur bunga karena ada nilai waktu dari uang, perusahaan mengklasifikasikannya sebagai wesel berbunga atau wesel yang tidak berbunga. Wesel berbunga memiliki suku bunga yang dinyatakan, Wesel berbunga nol (zero-interest- bearing notes) atau wesel tanpa bunga memasukkan unsur bunga sebagai bagian dariBab 7 Kas dan Pivtang nilai nominalnya. Wesel tagih dianggap cukup likuid, bahkan jika berjangka panjang, Jarena perusahaan dapat dengan mudah mengonversikannya ke kas (meskipun perusahaan mungkin harus membayar sejumlah biaya untuk melakukannya), Perusahaan sering menerima wesel tagih dari pelanggan yang memperpanjang masa pembayaran piutang yang beredar. Perusahaan membutuhkan wesel semacam itu dari pelanggan baru atau yang berisiko tinggi. Slain itu, perusahaan juga sering menggunakan wesel dalam memberikan pinjaman kepada karyawan dan entitas anak, dan dalam penjualan aset tetap. Dalam beberapa industri (misalnya industri rekreasi dan perahu olahraga) wesel mendukung semua penjualan kredit, Namun demikian, sebagian besar wesel berasal dari transaksi pinjaman. Isu-isu dasar dalam akuntansi untuk wesel tagih adalah sama dengan untuk piutang: pengakuan dan penilaian, Pengakuan Wesel Tagih Perusahaan umumnya mencatat wesel jangka pendek sebesar nilai nominal (dikurangi penyisihan), dan mengabaikan bunga implisit dalam nilaijatuh tempo. Aturan umum. yang berlaku adalah bahwa wesel yang diperlakukan sebagai setara kas (jangka waktu tiga bulan atau kurang dan mudah dikonversi ke kas) tidak dikenakan amortisasi premi atau diskonto karena pertimbangan materialitas. Namun, perusahaan harus mencatat dan melaporkan wesel tagih jangka panjang atas dasar diskonto. Ketika bunga yang dinyatakan dalam wesel berbunga adalah sama dengan suku bunga efeltif (pasar), wesel dijual pada nilai nominal Namun, ketika suka. bunga yang dinyatakan berbeda dari suku bunga pasar, kas yang dipertukarkan (nilai sekarang) berbeda dengan nilai nominal wesel, Perusahaan kemudian mencatat wesel pada nilai sekarang dan mengamortisasi diskonto atau premi selama masa wesel untuk memperkirakan suku bunga efektif (pasar). Hal ini menggambarkan salah satu dari banyak situasi di mana konsep nilai waktu dari uang diterapkan untuk pengukuran akuntansi. Wesel yang Diterbitkan pada Nilai Nominal Untuk menggambarkan pendiskontoan wesel yang diterbitkan pada nilai nominal, asumsikan bahwa Bigelow Corp. meminjamkan dana kepada Skandinavia Imports sebesar $10,000 dengan imbalan $10.000, wesel berbunga selama tiga tahun dengan suku bunga 10 persen per tahunnya, Suku bunga pasar untuk wesel dengan risiko serupa adalah 10 persen per tahun. Bagian ini menunjukkan diagram waktu yang menggambarkan kedua arus kas pada Ilustrasi 7-11. ‘Nilal Sekarang $10,000 Pokok T= 10% PV-OA $1,000 $1.000 {$1.00 Bunga t 2 3 | i n=3 + aka bumpa dinyataan juga seb sebgal su bung nomina ata suk buna hugo, dah uk ngs yng Fae mn da wes Suk bangs tos det eto la binga ot tent, _ vFeipasaruntskimenentvan nla wese-yatutingkat ston yang digunskan unk Menentukan nnseatomem TLUSTRASI7-11 Diagram Waktu untuk Wesel yang Diterbitkan pada Nilai ‘NominalTLUSTRASI 7-12 Nilai Sekarang Wesel—Suku Bunga Dinyatakan dan Pasar Sama ‘Anda dapat menagunakan kalkulator Keuangan untuk memecahkan masalah in. ‘Solust Katkulator untuk Nilai Sekarang dart Wesel Tagin Input Jawaban- ad 3 all 10 el 7 -20.000 na] eee TLUSTRASI 7-13 Diagram Waktu untuk Wesel Tanpa Bunga ‘Akuntansi Keuangan Menengah Bigelow menghitung nilai sekarang atau harga pertukaran wesel sebagai berikut, ‘ial nominal wesel Nila sekarang. dar nil pokok: $10,000 (PVF, .) = $10.0000,75132 $7.513 Nal sekarang dar bunga: $1,000 (PVF = 04,,,)= $1.00 2.48685 2.487 Nila sarang dar wosel Selisin $-0. | Dalam kasus ini, nilai sekarang dari wesel sama dengan nilai nominalnya, Karena suku bunga efektif dan yang dinyatakan juga sama, Bigelow mencatat penerimaan wesel sebagai berikut. Wesel Tagh Hino os) 10.000 Bigelow mengakui bunga yang diperoleh setiap tahun sebagai berikut. Kas 1.000 Pendapatan Bunga 1.000 Wesel yang Tidak Diterbitkan pada Nilai Nominal Wesel Tanpa Bunga, jika perusahaan menerima wesel tanpa bunga, nilai sekarang dari wesel tersebut adalah jumlah kas yang dibayarkan kepada penerbit wesel. Oleh karena perusahaan mengetahui jumlah masa depan dan nilai sekarang wesel tersebut, maka perusahaan dapat menghitung suku bunga, Tingkat ini sering disebut sebagai suku ‘bunga implisit. Perusahaan mencatat wesel pada nilai sekarang (kas yang dibayarkan) dan mengamortisasi diskonto ke pendapatan bunga selama jangka waktu wesel. Untuk mengilustrasikan, Jeremiah Corporation menerima wesel tanpa bunga berjangka tiga tahun senilai $10,000, nilai sekarang adalah $7.721,80, Suku bunga implisit yang menyamakan total kas yang akan diterima ($10,000 pada saat jatuh tempo) dengan nilai sekarang dari arus kas masa depan ($7.721,80) adalah 9 persen (nilai sekarang dari 1 untuk tiga periode pada 9 persen adalah 0,77218). Berikut ini diagram waktu yang menggambarkan arus kas seperti pada Ilustrasi 7-13, ial Sekarang $10,000 Pokok Pv-0A $0 $0 $0 Bunga Jeremiah mendebit wesel tagih pada nilai sekarang ($7.721,80) sebagai berikut. Wesel Ta 7.721,80 7.721,80 Perusahaan mengamortisasi diskonto, dan mengakui pendapatan bunga setiaP tahun, dengan menggunakan metode bunga efektif. llustrasi 7-14 menunjukkan daftar amortisasi diskonto selama tiga tahun dan pendapatan bunga untuk wesel Jeremiah.Bab 7 Kas dan Piutang TADWAL AWORTIEAS DiSnONTO WEBEL nnusrRast 714 Marco Bas Weser 0% Dioisxontoxan Paos Tricnar 9% Jadwal Amortisasi Dison Metode Bunga Efekti Penecrmasn Pendapstan—Distota ang. feet ihn, tg Comune! ese Samaras!" wast ‘oraz peneritan rata | Sul Kala ‘Abhir tahun 1. $-0- $694,06" 8416,70° Bunga Efettit pada Ave tahun 2 -0- rs oaraar ee pert 3 -0- 25.73 10,000.00 ‘ina 2 saan ail *$7.721,80 x 0,09 = 96 “$7.721,80 + $694,96 = $8.416,76 *$694,96 - 0 = $694,96 $54 peryesuaian untuk mengimbang) ' | ? , Jeremiah mencatat pendapatan bunga pada akhir tahun pertama menggunakan metode bunga efektif sebagai berikut. Wesel Tain 694,96 Pendapatan Bunga ($7.721,80 x 9%) 694,96 Pada akhir setiap tahun, Jeremiah meningkatkan nilai wesel tagih dan pendapatan bunga. Pada saat jatuh tempo, Jeremiah menerima nilai nominal dari wesel tersebut. Wesel Berbunga. Sering kali suku bunga yang dinyatakan dan suku bunga efektif berbeda. Wesel tanpa bunga adalah salah satu contohnya, Untuk mengilustrasikan situasi yang lebih umum, asumsikan bahwa Morgan Corp. memberikan pinjaman kepada Marie Co. dan menerima imbalan wesel berbunga yang berjangka tiga tahun senilai $10,000 dengan suku bunga 10 persen per tahun. Suku bunga pasar untuk wesel dengan risiko yang sama adalah 12 persen, Berikut ini diagram waktu untuk menggambarkan kedua arus kas seperti pada Ilustrasi 7-15. ees, {$10,000 Pokok Morgan menghitung nilai sekarang dari kedua arus kas sebagai berikut. Dalam kasus ini, karena suku bunga efektif (12%) melebihi suku bunga yang dinyatakan (10%), nilai sekarang dari wesel lebih kecil dari nilai nominal. Artinya, Pv | 710 oo | ° wv Jen ILUSTRASI 7-15 Diagram Waktu untuk Wesel Berbunga ILUSTRASI 7-16 Till porinal wesel $10,000 Nila sekarang dari nila pokok: renga at erbede $10.000 (PVF, ..) = $10.000 x 0,71178 $7.18 dengan Suku Bunga Nilai sekarang darl bunga: Diagotehan {$1,000 (PVF - OA,,...) = $1.000 x 2,40183 2.402 Nilai sekarang dari wese! 9520 Selisn (Diskonto) 8480TLUSTRASI 7-17 Daftar Amortisasi Diskonto— Metode Bunga Efektif IFRS menggunakan istilah nial buku, nilai tercatat, dan jumiah tercatat secara bergantian, ‘Akuntansi Keuangan Menengah Morgan menukar wesel tersebut dengan diskonto, Morgan mencatat nilai sekarany dari wesel tersebut sebagai berikut. Wesel Tagih 9.520 Kas 9.520 ‘Morgan kemudian mengamortisasi diskonto dan mengakui pendapatan bung, setiap tahun dengan menggunakan metode bunga efektif, lustrasi 7-17 menunjukan daftar amortisasi diskonto selama tiga tahun dan pendapatan bunga. DAFTAR AMORTISASI DISKONTO WESEL = rooe Bunca Erexrir { ‘West. 10% Dioisnorronan Paon Trwarat 12% Penminasn —Pandepetan—(lahontoyang mia cat | Kas Buna Diamonisast West | angel peneritan 19520 | | Akhir tahun 1 $1,000" $1142" $142" 9662 ri tahun 2 1.000 1159 150 9021 | Akhir tahun 3 1.000 1.179 179 10.000 | $3.00 $3.480 $480 +$10,000 x 10% = $1,000 “$1.1 2 - $1.000 = $142 | *$9.520 x 12% = $1.142 $95 3303 $142 = $9.662 J Pada tanggal penerbitan, wesel memiliki nilai sekarang sebesar $9,520, Akibatnya, spread tambahan pendapatan bunga selama jangka waktu wesel tiga tahun sebesar $480 ($10,000 - $9,520). Pada akhir tahun 1, Morgan menerima $1,000 dalam kas. Namun, pendapatan bunga adalah $1.142 ($9,520 x 12%). Selisih antara $1.00 dan $1.142 adalah pendapatan bunga tambahan ($142) dengan menggunakan suku bunga efektif. ‘Morgan mencatat penerimaan bunga tahunan dan amortisasi diskonto untuk tahun pertama sebagai eet (jumlah per daftar amortisasi), Wesel Toon 1 Pendapatan Bunga saz Jumlah tercatat wesel sekarang adalah $9,662 ($9.520 + $142), Morgan ‘mengulangi proses ini setiap tahunnya sampai akhir tahun 3. Jika nilai sekarang melebihi nilai nominal, maka wesel akan dipertukarkan dengan premi. Premi tersebut akan meningkatkan akun Wesel Tagih. Kenaikan tersebut kemudian diamortisasi selama jangka waktu wesel dengan menggunakan metode bunga efektif. Amortisasi akan mengurangi wesel tagih dan pendapatan bunga. Wesel yang Diterima untuk Properti, Barang, atau Jasa, Jika wesel diterima dalam pertukaran untuk properti, barang, atau jasa dalam suatu transaksi tawar-menawar yang dilakukan dengan wajar (arms length), maka suku bunga yang dinyatakan dianggap vwajar, kecuali: 1. Tidak ada suku bunga yang dinyatakan, atau 2. Suku bunga yang dinyatakan tidak masuk akal, atau 3. Nilai nominal wesel secara material berbeda dengan harga penjualan tunai saat ini untuk item yang sama atau serupa atau dari nilai pasar saat ini dari instrumen utang,Bab7 Kas dan Piutang Sed Dalam keadaan seperti ini, perusahaan mengukur nilai sekarang dari wesel tersebut berdasarkan nilai wajar properti, barang, atau jasa atau dengan jumlah yang ie trchonein BoA cukup mendekati nilai wajar dari wesel tersebut. E ae Efelalt pede Untuk mengilustrasikan, Oasis Development Co, menjual sebidang tanah kepada ss Rusty Pelican untuk dibangun restoran. Oasis menerima imbalan wesel selama lima nd i tahun yang memiliki nilai jatuh tempo sebesar £35.247 dan tidak ada suku bunga yang dinyatakan. Tanah tersebut awalnya dibeli Oasis scharga £14,000. Pada saat wy penjualan, tanah memiliki nilai wajar sebesar £20.000. Dengan kriteria di atas, Oasis all oa menggunakan nilai wajar tanah sebesar £20,000, sebagal nila sekarang dari wesel. Oleh karena itu, Oasis mencatat penjualan tersebut sebagai berikut. nd eee Wesel Tagin 20.000 ‘Tanah 14,000 put | o Keuntungan Penjualan Tanah (£20,000 ~ £14.00) ‘6.000 Oasis mengamortisasi diskonto ke pendapatan bunga selama jangka waktu wesel_—_ gy lima tahun dengan menggunakan metode bunga efektif. Pilihan Suku Bunga Dalam transaksi wesel, faktor lain yang terlibat dalam transaksi, misalnya nilai wajar properti, barang, atau jasa turut menentukan suku bunga efektif atau ril, Namun, jika perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajartersebut, dan jika wesel tidak memiliki pasar yang siap, menentukan nilai sekarang dari wesel lebih sulit dilakukan. Untuk memperkirakan nilai sekarang dari wesel dalam keadaan seperti itu, perusahaan harus ‘mengestimasi suku bunga yang berlaku yang mungkin berbeda dari suku bunga yang dinyatakan. Proses pendekatan suku bunga disebut dengan imputation, Suku bunga yang dihasilkan disebut suku bunga yang diperhitungkan (imputed interest rate). Suku bunga yang berlaku untuk instrumen serupa, dari emiten dengan peringkat kredit yang setingkat, turut memengaruhi pilihan suku bunga, Pembatasan perjanjian, jaminan, jadwal pembayaran, dan suku bunga utama yang ada juga berdampak pada pilihan. Perusahaan menentukan suku bunga yang diperhitungkan pada saat menerima wesel tersebut. Perhitungan tersebut mengabaikan perubahan yang terjadi berikutnya pada suku bunga yang berlaku. Penilaian Wesel Tagih Perhitungan dan estimasi yang terlibat dalam penilaian wesel tagih jangka pendek dan dalam pencatatan beban piutang tidak tertagih serta penyisihan yang terkait adalah persis sama dengan pencatatan untuk piutang, Akibatnya, perusahaan sering menggunakan salah satu metode penilaian kolektif (persentase penjualan atau Persentase piutang) untuk mengukur kemungkinan penurunan nilai. Namun demikian, piutang jangka panjang sering kali melibatkan masalah ‘ambahan dalam estimasi. Misalnya, nilai wesel tagih dapat berubah dari waktu ke Waktu seiring dengan diskonto atau premi yang diamortisasi Selain itu, karena piutang, ‘ersebut beredar untuk beberapa periode, perbedaan yang signifikan antara nilai wajar dan biaya perolehan yang diamortisasi sering terjadi. Dalam kasus wesel tagih jangka Panjang, uji penurunan nilai sering dilakukan dengan cara penilaian individu dan berdasarkan penilaian kolektif. Dalam situasi ini, rugi penurunan nilai diukur Tuuan 7 Menjelaskan isu-isu akuntansi yang tekait dengan penilaian wesel“40 ‘Axuntansi Keuangan Menengah sebagai selisih antara nilai tercatat wesel dan nilai sekarang dari estimast arus has max, depan yang didiskontokan dengan suku bunga efektif awal. Misalnya, asumsikan bahwa Tesco Inc. memiliki wesel tagih dengan nilai tercate: sebesar $200,000. Morganese Company, debitur yang telah mengindikasikan bahwes mereka mengalami kesulitan keuangan. Tesco memutuskan bahwa wesel tagih Morganese mengalami penurunan nilai. Tesco menghitung nilai sekarang arus kas ‘masa depan yang didiskontokan dengan suku bunga efektif awalnya menjadi $175,000, Perhitungan kerugian atas penurunan nilai adalah sebagai berikut, ‘$200.00 ‘umiah tereatat wese!tagh ] ital sekarang wese! tag (475.000) | Rug) penurunan ritah $25.000 Jurnal untuk mencatat rugi penurunan nilai adalah sebagai berikut. Beban Pitarg Tidak Yertagh 25.000 Penysinan Putarg Teak Tertagh 25.000 Nilai sekarang dari wesel yang didiskontokan pada suku bunga efektif awal ‘umumnya tidak akan sama dengan nilai waar wesel. Artinya, suku bunga pasar yang digunakan untuk diskonto umumnya berbeda dengan suku bunga efektif awalnya. IASB menunjukkan bahwa pendekatan ini akan menghasilkan piutang yang dilaporkan sebesar biaya perolehan yang diamortisasi. Akuntansi piutang berbunga dan pengujian penurunan nilai akan dibahas lebih lengkap dalam Lampiran 7B bab ini. ISU KHUSUS YANG TERKAIT DENGAN PIUTANG Perusahaan umumnya mengikuti prinsip pengakuan dan penilaian yang dibahas pada bagian sebelumnya dari bab ini, Masalah tambahan yang terkait dengan piutang, adalah sebagai berikut 1, Penggunaan opsi nilai wajar. 2. Penghentian pengakuan piutang. 3. Penyajian dan analisis, Opsi Nilai Wajar Scbagaimana ditunjukkan sebelumnya, piutang pada umumnya diukur sebesar biaya perolehan yang diamortisasi, Namun, perusahaan memiliki opsi untuk mencatat nilai ‘wajar pada sebagian besar akun aset dan liabilitas keuangan, termasuk piutang. [6] IASB percaya bahwa pengukuran nilai wajar untuk instrumen keuangan menyediakan informasi yang lebih relevan dan mudah dipahami dibanding biaya historis. ASB mempertimbangkan bahwa nilai wajar lebih relevan karena mencerminkan nila! ‘setara kas saat ini dari instrumen keuangan terkait. Pengukuran Nilai Wajar Jika perusahaan memilih opsi nilai wajar (fair value option), maka piutang dicatet pala nilai wajar, dengan keuntungan atau kerugian akibat pemilikan yang belum sires! sos akan dilaporkan sebagai bagian dari laba neto. Keuntungan atau kerugian akibstBab 7 Kas dan Piutang pemilikan yang belum direalisasi (unrealized holding gain or loss) adalah perubahan neto pada nilai wajar piutang dari satu periode ke periode lainnya, tidak termasuk pendapatan bunga diakui tetapi tidak tercatat. Akibatnya, perusahaan melaporkan, piutang pada nilai wajar setiap tanggal pelaporan, Selain itu, perusahaan melaporkan perubahan nilai sebagai bagian dari laba neto. Perusahaan dapat memilih untuk menggunakan opsi nilai wajar pada saat piutang, tersebut awalnya diakui atau ketika beberapa peristiva memicu berlakunya dasar skuntansi yang baru (seperti ketika terjadi akuisisi bisnis) Jika perusahaan memilih opsinilai wajar untuk piutang, maka perusahaan harus terus menggunakan pengukuran nilai wajar untuk piutang sampai perusahaan tidak lagi memiliki piutang tersebut, Jika perusahaan tidak memilih opsi nilai wajar untuk piutang pada tanggal pengakuan, perusahaan tidak boleh menggunakan opsi nilai wajar ini dalam periode berikutnya. Pengakuan Opsi Nilai Wajar Asumsikan bahwa Escobar Company memiliki wesel tagih yang memiliki nilai wajar sebesar $810,000 dan jumlah tercatat sebesar $620,000. Escobar memutuskan pada tanggal 31 Desember 2011 untuk menggunakan opsi nilai wajar atas piutang tersebut. Ini adalah penilaian pertama piutang yang baru diakuisisinya. Setelah memilih untuk menggunakan opsi nilai wajar, Escobar harus menilai piutang tersebut pada nilai wajar dalam periode berikutnya selama memiliki piutang tersebut. Demikian pula, jika Escobar memilih untuk tidak menggunakan opsi nilai wajar, maka perusahaan harus menggunakan jumlah tercatatnya (diukur sebesar biaya perolehan yang diamortisasi) untuk seluruh periode mendatang. Jika menggunakan opsi nilai wajar, Escobar melaporkan piutang pada nilai Wajar, dengan keuntungan dan kerugian akibat pemilikan yang belum direalisasi akan dilaporkan sebagai bagian dari laba neto. Keuntungan akibat pemilikan yang belum direalisasi adalah selisih antara nilai wajar dan jumlah tercatat pada tanggal 31 Desember 2011, yang untuk kasus Escobar adalah sebesar $190,000 ($810,000 ~ $620.00). Pada tanggal 31 Desember 2011, Escobar membuat jurnal penyesuaian Untuk mencatat kenaikan nilai Wesel Tagih dan untuk mencatat keuntungan akibat Pemilikan yang belum direalisasi, sebagai berikut. 34 Desember 2014 Wese! Tagin 190.000 ‘Keuntungan atau Kerugian Akibat Pemviikan yang Belum Direalsasi-Laba Rugi 190.000 Sebagai hasil dari jurnal ini, Escobar melaporkan piutang sebesar nilai wajar Pada laporan posisi keuangan, dengan keuntungan akibat pemilikan yang belum irealisasi dilaporkan dalam “Pendapatan dan beban lain-lain” pada laporan laba rugi. Pada periode berikutnya, perusahaan akan melaporkan setiap perubahan nilai wajar sebagai keuntungan atau kerugian akibat pemilikan yang belum direalisasi. Misalnya, hk pada tanggal 31 Desember 2012 nilai wajar wesel tagih adalah $800,000, maka Escobar akan mengakui kerugian akibat pemilikan yang belum direalisasi sebesar $10,000 ($810,000 - $800,000) dan mengurangi akun Wesel Tagih. Penghentian Pengakuan Piutang “sda titik mana seharusnya piutang tidak lagi dimasukkan sebagai aset perusahaan aay‘Akuntansi Keuangan Menengah seperti Unilever (NLD)—yaitu, dihentikan pengakuannya (derecognized)? Situasi pertama terjadi ketika piutang tidak lagi memiliki nilai—yaitu hak kontraktual atas arus kas piutang sudah tidak ada lagi, Misalnya, jika Unilever memiliki piutang dari pelanggan yang menyatakan kebangkrutan, maka nilai piutang ini berakhir Demikian pula, jika Unilever menagih piutang pada saat jatuh tempo, perusahaan bisa menghapuskan piutang ini dari pembukuan perusahaan tersebut, Dalam kedua kasus ini, Unilever tidak lagi memiliki hak kontraktual atas piutang tersebut. Akibatnya, piutang tersebut dihentikan pengakuannya, Situasi kedua terjadi jika Unilever mengalihkan (misalnya menjual) piutang ke perusahaan lain, sehingga mengalihkan risiko dan manfaat kepemilikan kepada perusahaan lain, Misalnya, jika Garcia Company menjual piutang kepada Holt Inc. dan mengalihkan semua risiko dan manfaat kepemilikannya kepada Holt, maka piutang tersebut dihentikan pengakuannya. Meskipun panduan ini sangat mudah, kadang-kadang sulit untuk menilai apakah hanya beberapa atau sudah semua risiko dan manfaat kepemilikan piutang berhasil dialihkan. Pembahasan berikut menyoroti isu-isu utama yang berkaitan dengan pengalihan piutang. Pengalihan Piutang ‘Ada berbagai alasan untuk mengalihkan piutang kepada pihak lain. Misalnya, untuk ‘mempercepat penerimaan kas dari piutang, perusahaan dapat mengalihkan pistang ke perusabaan lain dengan wang tunai, Selain itu, untuk alasan kompetitif, menyedickan pembiayaan penjualan kepada pelanggan hampir wajib dilakukan di berbagai industri. Dalam penjualan barang yang bertahan lama, seperti mobil, truk, peralatan industri dan pertanian, komputer, dan peralatan, sebagian besar penjualan dilakukan secara kontrak angsuran. Banyak perusahaan besar pada industri ini telah mendirikan entitas anak yang dimiliki sepenuhnya yang mengkhususkan diri dalam pembiayaan piutang. Misalnya, Ford Motor (AS) memiliki Ford Motor Credit (AS), dan John Deere (AS) memiliki John Deere Credit (AS). Kedua, pemegang dapat menjual piutang karena mengalami kondisi kew yang ketat dan akses ke kredit normal tidak tersedia atau terlalu mahal, Selain itu, perusahaan dapat menjual piutang, dan bukan mengambil pinjaman, untuk menghindari pelanggaran perjanjian terkait pinjaman yang ada. Akhirnya, penagihan dan pelunasan piutang sering kali memakan waktu dan mahal. Perusahaan kartu kredit di AS seperti MasterCard, Visa, American Express, Diners Club, dan Discover mengambil alih proses penagihan dan menyediakan kas segera kepada pedagang. Sebaliknya, beberapa pembeli piutang membeli piutang tersebut untuk mendapatkan perlindungan hukum dari hak kepemilikan yang diberikan pembeli aset versus hak yang lebih rendah yang diberikan kreditor yang dijamin. ‘ itu, bank dan lembaga pemberi pinjaman lainnya mungkin perlu membeli piutang karena batas maksimum pemberian kredit. Artinya, mereka tidak bisa memberikan pinjaman tambahan, tetapi mereka dapat membeli piutang dan mengenakan biaya atas layanan ini Pengalihan piutang kepada pihak ketiga untuk ditukarkan dengan kas terjadi dengan salah satu dari dua cara berikut ini,Bab 7 Kas dan Putang 443, 1. Pinjaman dijamin, 2, Penjualan piutang (sales of receivables) Pinjaman Dijamin Perusahaan sering menggunakan piutang sebagaijaminan dalam transaksipinjaman, Bahkan, kreditor sering mengharuskan debitur untuk menunjuk (menetapkan) atau menjaminkan” piutang sebagai jaminan atas pinjaman tersebut, Jika pinjaman ini tidak dibayar saat jatuh tempo, kreditor dapat mengonversi jaminan menjadi kas—yaitu menagih piutang Untuk mengilustrasikan, pada tanggal 1 Maret 2011 Howat Mills, Inc. menyediakan (menetapkan) $700,000 dari piutangnya ke Citizens Bank sebagai jaminan atas wesel sebesar $500,000. Howat Mills terus menagih piutang ke para debitur; debitur piutang tidak diberitahu tentang pengaturan jaminan tersebut. Citizens Bank mengenakan biaya pembiayaan sebesar | persen dari piutang dan bunga pada wesel sebesar 12 persen, Howat Mills melakukan pembayaran bulanan ke bank dari semua kas yang ditagihnya dari penagihan piutang. Ilustrasi 7-18 menunjukkan jurnal pinjaman dijamin untuk Howat Mills dan Citizens Bank. Howat Mil (tions Bark ILUSTRAS 7-18 Pengalihan ddan penertitan wesel pada 4 Maret 2011 Jurnal untuk Pengalihan | galihan piutang dan per ads | Se Oe | res 493,000 Wesel Tagin 500.000, eens | Baya Pembiayaan 7.000* Pendapatan Pembiayaan 7,000" |__ Wesel Bayar 500.000 Kas 493,000 | +14% x $700,000) | Petunasanplutang pada bulon Maret sebesar $440,000 duran! ston tural sebesar $6000 dambsn enerimaan returpenjualansebesar $14,000 tes 434.000 Dishon Perjaan 6.000 | Retur Penjuatan 14,000 (Tidak ad jural) | Pustang (£440,000 + $14.000 = $484,000) 454,000 Pelunasan pembayaran bulan Maret plus bunga yang masin harus dibayar ke bank pada 4 Apri | sevanBunea 5.000" vas 3000 | wese! Boar 434.000 Pendaptan enca 000° vas 439000 Wesel apn 434.000 | +:$500.000 x 0,42 « 1/12) -Pelunasansoldopiutangbulan Api akurang)penghopusansebaalaktertagh sbesr $2.000 i tes 244,000 | Penyisinan ak erogh 2.000 (ik ot jal) | Piutang 246,000° | "$700,000 - $44,000) Penyetoran saldo pada saat jatuh tempo sebesar $66,000 ($500,000 - $434,000) pada wese!dtambah | bunga pada 1 Mel [eben Bunge 660° Kos 66.600 | Wesel Bayar 66.000 Pendapatan Bunga 0 laff 66.660 Wesel Tagih 66,000 "(566.000 « 0,12 « 1/12) "Smahean eal kystodian, pengaturan kustodian sering disebut seboga janjl ‘82 perusshaan mengalihkan piutang untuk tyjuanTLUSTRASI 7-19 Prosedur Dasar Anjak Piutang ‘Akuntansi Keuangan Menengah Selain mencatat penagihan piutang, Howat Mills juga harus mengakui semua diskon, retur dan penyisihan, dan piutang tidak tertagih, Setiap bulan Howat Mills menggunakan dana hasil penagihan piutang untuk melunasi wesel bayar. Selain itu, Howat Mills juga membayar bunga atas wesel tersebut.” Penjualan Piutang Penjualan piutang telah meningkat secara substansial dalam beberapa tahun terakhir. Jenis yang paling umum adalah penjualan kepada faktor/anjak (factor). Faktor (anjak) adalah perusahaan pembiayaan atau bank yang membeli piutang dari bisnis dengan ‘mengenakan sejumlah fee (penghasilan jasa) dan kemudian menagih pembayaran uuang secara langsung dari pelanggan. Anjak piutang (factoring receivables) secara tradisional dikaitkan dengan industri tekstil, pakaian jadi, alas kaki, furnitur, dan home furnishing? Ihustrasi 7-19 menunjukkan pengaturan anjak piutang. (2) Meminta tinjauan kredit (6) Melakukan pembayaran, (4) Uang muka kas (4) Melakukan pemesanan PELANGGAN Pengecer atau Penjualan tanpa Jaminan Ketika membeli piutang, pembeli umumnya menanggung risiko kolektibilitas dan menyerap kerugian kredit. Penjualan jenis ini sering disebut sebagai penjualan tanpa jaminan (without guarantee) atau tanpa recourse (without recourse) terhadap kerugian kredit. Pengalihan piutang dalam hal ini merupakan penjualan langsung piutang dalam bentuk (pengalihan kepemilikan) dan substansi (pengalihan risiko dan manfaat), Seperti dalam setiap penjualan aset, penjual mendebit Kas untuk sejumlah hasil yang diterima dan mengkredit Piutang sejumlah nilai nominal piutang. Penjual mengakui selisihnya, dikurangi dengan penyisihan untuk kemungkinan penyesuaian (diskon, retur, penyisihan, dan lain-lain), sebagai Kerugian atas Penjualan Piutang, Penjual menggunakan akun Tagihan dari Faktor (dilaporkan sebagai piutang) untuk ‘mencatat hasil penjualan yang dilakukan oleh faktor untuk menutupi kemu: potongan penjualan, retur penjualan, dan penyisihan penjualan, (5) Mengirimkan barang nan “payne a iaens Bank yang menaghputang yang daha dn bukannya Howat Mis? Crizens Sok uh hamarengikan yng hast pengtan kepada Howat isan Howat Mis akan membust jel ong oe sae) menunjukkan banyak pengungkapan yang diperlukan untuk piutang, " Honserra ako red ads betha pang mers haakterstik unum yang dapat memengyrhi penagihannya,Karive”<# ‘unum dartaranya perusahaon pds Indust yang sama atau wlayah geograt yong s2ma Misnyx Quantum Corporeton (AS) metoporkan bana penuslan dk ve untuk ima pelanggan trata temas Hewlett Packard (S| merepren hampir 4 persen dar pendapatan lam satu tahun Penggunalaporankevangan ingn tah Spaksh selon ess penjualantenebutdtaghkankepodapelanggan yang menghadapi hard ehonor yang dak mencnt Tish ac pe ‘numer yang @seciakan untuk merdefnskan ‘honest iho red forma yang Bunghsphan meipue erm seve [lah ecaat don horses.) formas tentang karakteristh yong menertukan horsertias. 3) jumiahberesos se tej ahbat hina yang idk bak dan) informa pad setiopjmanan yang eat dengan pty (10)Bab 7 Kasdan Piutang jUSTRAST7-23-Pengungkapan Piutang COLTON conPOnATION a LAPORAN POSISI KEUANGAN (PARSIAL) Pon 31 Deseveen 2011 (Ou Roum) ete eee ieettanear itang lenin ex20at | Prutang dol ents asosiasi Putang dagang (Catetan 12) ‘trang: pemyisinan penurunan nila putang dagang tang dogang r ves con setara has 20500 | | | pserang begtan tik lnear 2322 | | Total agetlancar i9.768 | Putang nga pariang Patong dar enttas ascsiasi 2426 Pasangoiniin 196 ‘cetstn 42 Patang Dagang dan Pitang Lalnny (pari) sera pitang jangha parjang akan jetun tempo dalam walt lima tahun dat tanggallaporan poss SSISgch: Poteng Gagane yang Jatun tempo kurang dat ga bulan task dlanggap torun nisin. Pac {S5GES Bi Desember onsisis uur pitang dagang adalah sebagal Derkut, ‘Suda atu tempo tap elu trun lina Tidak jtun I] * nantoh tempo atautidsk <30 30-60 60-90 90-120 > 120 | ieouan€) Total _turunileings —hari_—_hai_—_ihani— hahha zou. 20806 «14.991 4701-2592 107036082 | er 31 Desember 2032, piutang dagong pada nisi aval sebesar €109 mengalami penurunan nila dan | penyisinannya. Tabel berikut merangkum pergerakan perysinan penurunan nial putang. Diturunkan nila Diturunkan nisinya secara individu secara hlehtif | (galam €) (galam €) | eda 4 Januari 2014 rr ne ial | Beban untuk tahun int 10 16 Ohepuskan e ©) o | Pemutnan 2 “ i | Pods 31 Degember 2011 34 % 109 | | Nia wojar piutang dagang den piutang lainnya adalah sebogal berhut, 1 2011 nw Prutang dogang 16.005, Piutang dari entitas asosisi 2.176 | Piutang lain-tain 1,300 eat {eer ml |tcberepa entitas anak d! Eropa mengalinkan saldo pivtang sebesar €1.014 kepada bank untuk dtukar |Stetan ag telanen ponodo tahun jong berakn’ 31 Desomber 2011. Tonsaks!tesebut tloh dcatat ‘bijaman yong dyamin. Dalam hasus gagal bayer berdasorksn perjaryan pinyoman, peminam| | [Bea hak art menerma aus kas dan tang yng dian, Dengan tok aya gat baat | |fttas anak akan menagih plutang dan menetapkan plutang baru sebagat jaminan. | LS Memisankan yeris putang ane berveda Mengungxapkan mur piutang, Pemajan secara indivival dan hotekt# piutang yang dturunkan flava Pengungkopan nila waar engungkapan engatrenILUSTRASI 7-24 Perhitungan Perputaran Piutang ‘Memberikan informasi yang ‘kan membantu pengguna ‘menila ikuiditas saat ini dan arus kas prospebait adalah fujuan utama akuntansi ‘Akuntansi Keuangan Menengah Analisis Piutang Rasio Perputaran Piutang. Analis sering menghitung rasio keuangan untuk mengevaluasi likuiditas piutang perusahaan, Untuk menilai likuiditas piutang, analis menggunakan rasio perputaran piutang (receivables turnover ratio). Rasio ini mengukur berapa kali rata-rata perusahaan menagih piutang selama periode berjalan. Rasio ini dihitung dengan membagi penjualan neto dengan jumlah rata-rata (neto) piutang yang beredar pada tahun berjalan. Secara teoretis, pembilang harus ‘memasukkan penjualan kredit neto, tetapi informasi ini sering tidak tersedia, Namun jika jumlah relatif penjualan kredit dan tunai tetap konstan, trend yang ditunjukkan oleh rasio akan tetap valid, Dengan mengecualikan faktor musiman yang signifik rata-rata piutang yang beredar dapat dihitung dari saldo awal dan akhir piu! dagang neto. ‘Untuk mengilustrasikan, Louis Vuitton (LVMH Group) (FRA) melapork penjualan neto 2009 sebesar €17.053 juta, saldo awal dan akhir piutang adalah €1.650 juta dan €1.455 juta. Hustrasi 7-24 menunjukkan perhitungan rasio perputaran piutang Penjualan Neto is = Perputaran Pistang, Rate-rata Piutang Dagang (neto) 617.053 . = 11 fal, atau setiap 33,2 hari (365, (€1.650 + €1.455)/2 Informasi” ini menunjukkan seberapa sukses perusahaan dalam m piutang beredarnya, Jika memungkinkan, daftar umur piutang juga harus disiapan untuk membantu menentukan berapa Jama piutang telah beredar. Perp) piutang yang memuaskan bisa juga dihasilkan karena sejumlah piutang tert ditagih dengan cepat, meskipun piutang lain telah beredar untuk jangka w yang relatif lama, Daftar umur piutang akan mengungkapkan pola tersebut Sering kali perputaran piutang diubah ke jumlah hari untuk menagih piutang dan jumlah hari yang beredar—periode penagihan rata-rata. Dal hal ini, 365 dibagi ke dalam 11 hari, menghasilkan 33,2 hari, Perusahaan se ‘menggunakan periode penagihan rata-rata untuk menilai efektivitas kebijakan Krowt dan penagihan perusahaan, Aturan umum yang berlaku di antaranya adalah babs periode penagihan rata-rata tidak boleh melebihi jangka waktu kredit. Avtin2 jika pelanggan diberikan jangka waktu 60 hari untuk pembayaran, maka peo penagihan rata-rata tidak boleh terlalu banyak lebih dari 60 hari. POJOK KONVERGENS! Untuk pembahasan tentang bagaimana upaya konvergens! internasional sehubungan dengan kas dan plutang. “peterop agha wean 365 juga ba dlgunan,Aernatif unum adalah 360 har karenaanghatersebut habs ditog 39 (8) 2" {2 (ulm) Gunokan esas 363 hav dalam perhtungan dolam Peteroon Rumah,POJOK KONVERGENSI IFRS dan US GAAP sangat mirip dalam perlakuan akuntansi untuk kas dan pittang. Misalnya, definist kas dan setara kas antara keduanya mirip, dan keduanya juga memiliki opsinilai wajar. Dalam merespons krisis kredit internessonal, kediaa dewan standar bekerja sama untuk memperbaiki akuntansi untuk penurunan nilai pinjaman, + Akuntansi dan pelaporan yang berkaitan dengan kas pada dasarnya sama berdasarkan IFRS dan US GAAP. Selain itu, definisi yang digunakan untuk setara kas adalah sama. + Isu-isu akuntansi dasar dan pelaporan yang berkaitan dengan pengakuan dan pengukuran piutang, seperti misalnya penggunaan akun penyisihan, bagaimana mencatat diskon dagang dan diskon penjualan, penggunaan metode persentase penjualan dan piutang, Penjaminan (pledging), dan anjak piutang, pada dasarnya sama antara IFRS dan US GAAP. + Meskipun IFRS menyiratkan bahwa piutang dengan kkarakteristik yang berbeda harus dilaporkan secara terpisah, tidak ada standar yang _mengamanatkan pemisahan ini, Selain itu, tidak ada standar khusus yang terkait dengan penjaminan, pengalokasian, atau anjak piutang. + Seperti halnya IASB, FASB juga telah bekerja_ untuk ‘mengimplementasikan pengukuran nilai wajar_untuk semua instrumen keuangan, tetapi Dewan dari kedua organisasi tersebut menghadapi oposisi dari berbagai faksi, Akibatnya, Dewan telah mengadopsi pendekatan Dalam akuntansi untuk pinjaman dan piutang, IFRS sedikit demi sedikit di mana langkah pertamanya berupa keterbukaan informasi nilai wajar dalam catatan atas Japoran keuangan. Langkah kedua adalah opsi nila wajar yang memungkinkan perusahaan untuk mencatat nilai wajar dalam laporan keuangan. Kedua Dewan tersebut telah mengindikasikan bahwa mereka berpendapat bahwa semua instrumen keuangan harus dicatat dan dilaporkan pada nila wajar Standar IFRS dan US GAAP pada opsi nilai wajar serupa, tetapi tidak sama, Standar internasional terkait dengan opsi nilai wajar tunduk pada kriteria kualifikasi tertentu yang tidak ada dalam standar AS, Selain itu, ada beberapa perbedaan dalam instrumen kewangan yang tercakup. TERS dan US GAAP berbeda dalam kriteria yang digunakan untuk menghentikan pengakuan piutang IFRS menggunakan kombinasi dari pendekatan yang berfokus pada risiko dan manfaat, dan hilangnya pengendalian, Sementara itu, US GAAP menggunakan hilangnya pengendatian sebagai kriteria_utama penghentian pengakuan, 86 sepurapancya pinjaman piutang dengan lai tereatat sebesar $10,000 memungkinkan pembalikan rugi penurunan nilai, pada tanggal 31 Desember 2010. Pada tanggal 2 Januari dengan pembalikan yang dibatasi biaya perolchan aset 2011, peminjam menyatakan kebangkrutan dan Zirbet Yang diamortisasi sebelum mengalami penurunan nilai Untuk mengilustrasikan, Zirbel Company memiliki darisaldo ‘memperkirakan bahwa ia hanya dapat menagih setengah pinjaman, Zirbel membuat jurnal berikut untuk452 ‘Akuntansi Keuangan Menengah ‘mencatat penurunan nilai tersebut. Ae ee ls reneunss is: 4.000 ise tener 8.000 600 Zirbel melaporkan pemulihan pada pendapatan tahun 2012. Berdasarkan US GAAP, pembalikan penurunn nilai tidak diizinkan. Sebaliknya, saldo pinjaman setelah penurunan nilai menjadi dasar baru untuk pinjaman, Pada tanggal 10 Januari 2012, Zirbel mengetahui bahwa pelanggan telah pulth dari kebangkrutan, Zirbel sekarang memperkirakan bahwa seluruh pinjaman kecuali $1,000 akan dapat dilunasi, Berdasarkan IFRS, Zitbel rmencatat pembalikan ini sebagai berikut, ——Sfesepuragorizon Pertanyaan mengenai pencatatan nila wajar untuk instrumen keuangan kemungkinan akan terus menjadi isu penting untuk diselesaikan, seiring Dewan melakukan upaya konvergensi. IASB dan FASB telah mengindikasikan bahwa mercks percaya bahwa laporan Keuangan akan menjadi lebih transparan dan dapat dipahami jika perusahaan mencatat dan ‘melaporkan semua instrumen keuangan pada nilai wajar. (Opsinilai wajar untuk mencatat instrumen keuangan seperti piutang merupakan langkah penting dalam bergerek ke arab pencatatan nilai wajar, Namun, kami berharap bahwa ini hanya sebuah langkah perantara dan bahwa Dewan ak2= terus berupaya menuju adopsi akuntansinilai wajar yang komprehensif untuk instrumen keuangan. —— IKHTISAR TUJUAN PEMBELAJARAN anjak piutang fecoring receivables) J biaya perolehan aa Ei) Mengidentifikasi item yang dianggap kas. Untuk dilaporkan sebag: diamontiasi(omoriced arys tersedia untuk pembayaran kewajban kini dan bebas dari batasan kontral‘usl coteien ask (bent yang membatasi penggunaannya dalam memenuhi utang. Kas terdiri dari uang ath cang oping (084M Mata uang, dan dana yang tersedia pada deposito di bank. Instrumen yng swhedule) 8 "8" dapat dinegosiasikan seperti wesel, cek bersertifikat, cek kasir, cek pribadi, dan dratt dengan recourse (with bank juga dipandang sebagai kas. Tabungan biasanya juga diklasifikasikan sebagai kos. athatan epson v (2) Menunjukkan bagaimana melaporkan kas dan item-item terkait, Perusahaan __ (derecognized) melaporkan kas sebagai aset lancar pada laporan posisi keuangan. Pelaporan ‘ici! on ogee ele terkait ainnya diantaranya:(1) Kas yang dibatasi: Perusahaan harus menyatakan seca? diskon penjualan sales _terpisah kas yang dibatasi secara hukum yang disimpan sebagai saldo kompens:si discount) tethadap pinjaman jangka pendek dalam kategori "Kas dan setara kas” pads ast diskon tunai (cash “ r seta Jancar. Deposito yang dibatasi penggunannya tethadap untuk pengaturan pinjanan instrumen keuangan, jangka panjang harus diklasifikasikan terpisah sebagai aset tidak lancar dalam bentu as eancalimsrament) investasi atau bagian aset lainnya. (2) Cerukan bank: Perusahaan harus memasuisian Hyams eid cerukan saga komponen kas ik cerukan tesebut harus dibayar sea peo dan merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari pengelolaan kas perusahaan: jika tidak, dilaporkan sebagai liablitas jangka pendek. Jika jumlahnya material, item-item ini harus diungkapkan secara terpisah dalam laporan posisi keuangan atau dalam catatan atas laporan keuangan. (3) Setara Kas: Perusahaan sering melaporkan it ‘bersama-sama dengan kas sebagai "Kas dan setara kas.” initints 7 05 an Pane 5 Mendefinisikan piutang dan mengidentifikast jents-jenis plutang, Piutang ‘Blah Waim tethadap pelanggan dan pihak lain atas wang, barang, atau java Piutang alssflastkan menjadi tiga jenis; (1) lancar atau tidak lancar, (2) dayany, stan dagang, (3) piutang, atau wesel tay LE Menjelaskan isu-isu akuntansi yang terkall dengan pengakuan plutang, Duss yang dapat mempersulit pengukuran piutang adalah (1) Adlanya dishon (disken 2gang dan diskon tunai), dan (2) Lamanya waktu antara penjualan dan jatub tempo pembayaran (unsur bunga). Idealnya, perusahaan harus mengukur piutang pada nial vekarang, yaitu Jat diskonto kas yang akan diterima di masa depan, Profest int secara spesifik engecualikan pertimbangan nilai sekarang,atas piutang, yang, timbul dari transaksi normal yang jatuh tempo dalam jangka waktu perdayangan biasa dengan waktu lebih satu tahun, Menjelaskan isu-isu akuntansi yang terkait dengan penilaian piutang, haan menilai dan melaporkan piutang, jangka pendek pada biaya perolehan vortisasi. Biaya perolehan diamortisasi adalah jumlah di mana piutang diukur da sat perolehan, disesuaikan untuk setiap pembayaran pokok, amortisasi diskon ert, dan dikurangi dengan penurunan nilai atau piutang tidak tertagih, Penurunan dievaluasi menggunakan pendekatan penilaian individu dan kolektif. LE Menjelaskan isu-isu akuntansi yang terkait dengan pengakuan wesel tagih. Perusahaan mencatat wesel jangka pendek pada nilai nominal dan wesel tagih jangka ng pada nilai sekarang dari uang yang diharapkan dapat ditagih,Jika bunga yang vyatakan pada wesel berbunga sama dengan suku bunga efektif (pasar), wesel dijual sebesat nilai nominal, fika suku bunga yang dinyatakan berbeda dengan suku bunga ‘ee$, wesel dilaporkan lebih atau kurang dari nilai nominalnya, LL Menjelaskan isu-isu akuntansi yang terkait dengan penilaian wesel tagih. ‘Seperti piutang, perusahaan mencatat dan melaporkan wesel tagih jangka pendck Pada nial realisasi neto, Hal yang sama juga berlaku pada weseltagih jangka panjang. ‘Memahami topik khusus yang terkait dengan piutang, Isu-isu khusus dalam bal 4 berhubungan dengan menggunakan opsi nilai wajar dan penghentian pengakuan, rusahaan memiliki pilihan untuk mencatat piutang pada nilai wajar. Setelah opsi ‘wajar dipilih, piutang yang dilaporkan pada laporan posisi keuangan sebesar nilat , dengan perubahan nilai wajar dicatat sebagai pendapatan, Untuk mempetcepat itnaan kas dari piutang, pemilik dapat mengalihkan piutang ke perusahaan lain stu ditukar dengan kas melalui salah satu dari dua cara: (1) Pinjaman dijamin: Kcedwor vering mengharuskan debitur agar menunjuk atau menjaminkan plutang jaminan untuk pinjaman. (2) Penjualan (anak) piutang: Vaktor adalah *rusahaan pembiayaan atau bank yang membeli piutang dari bisnis dan kemudian «phan pembayaran secaralangsung dari pelanygan, Piutang yang dialthkan akan ertikan pengakuannya dan dicatat sebagai penjualan berdasarkan evaluast apakah ual telah mengalibkan risiko dan manfaat kepemilikan, jika secata substanstal "sie dan manfaat kepemilikan dialibkan, maka piutang tersebut akan dihentikan alewantyya; jika tidak, maka pengaliban dicatat sebagai pinjaman yang dijarnin, 469 Aeuntungan atau berugian ‘hibat pemniikan yang, helm diveaisash (onealiced hotly gain orbs metnde penghapaean Aangsung ldnet write off mah imevode pengiiban (allowance method) sillal reatoai bas ash teazable value) ‘ops pila waar (fr value option) peridehatan perventase penjualan (percentace ‘of sales opproash) pendebaten perventase phutang (percentage of receivables epproach) ‘penghentian pengakwan {derecogntion) penjuatan pagal (fled sale) pitang (receivables) plutang dagang (trade receivables) piutang nondagang (non trade receivables) plang wsaha (ac receivable) ‘asio perputaran pivtang (revervubles turnover ratio) aldo hompensasi (compensating balanses) schuitisas (secu setara has (cash equivalent) sku bunga yang diperhitungkan Crmputed interest rate) surat promes(promisory rote) {an jaminan (oi _suarantee) sau tanpa recourse (withoutBab7 Kas dan Piutang CEA ’ Seperti ditunjukkan dalam bab ini, perusahaan menilai piutang mereka untuk menentukan penurunan nilai setiap periode pelaporan. Perusahaan memulai penilaian penurunan nilai dengan mempertimbangkan apakah terdapat bukti objektif yang menunjukkan bahwa satu atau lebih peristiwa kerugian telah terjadi. Contoh kemungkinan peristiwa kerugian adalah masalah keuangan yang signifikan dari pelanggan, kegagalan pembayaran, atau negosiasi ulang persyaratan piutang Karena kesulitan keuangan nasabah. Piutang dianggap turun nilainya ketika peristiwa kerugian berdampak negatif pada arus kas masa depan yang akan diterima dari pelanggan.'* Seperti ditunjukkan dalam bab ini, pendekatan persentase penjualan dan persentase piutang adalah contoh pengujian penurunan nilai dengan menggunakan pendekatan penilaian kolektif (collective assessment approach). Dalam lampiran ini, kita membahas penurunan nilai yang didasarkan pada pendekatan penilaian individu (individual assessment approach) untuk Piutang jangka panjang. PENGUKURAN PENURUNAN NILAI DAN PELAPORAN Jika piutang ditentukan akan diturunkan nilainya secara individual, perusahaan harus mengukur kerugian akibat penurunan nilai (impairment). Rugi penurunan nilai ini dihitung sebagai perbedaan antara jumlah tercatat (umumnya nilai pokok ditambah bunga yang masih harus dibayar) dan arus kas masa depan yang diharapkan, didiskontokan pada suku bunga efektif historis."* Ketika menggunakan suku bunga efektif historis, nilai investasi hanya akan berubah jika beberapa arus kas dikontrak berkurang. Perusahaan mengakui kerugian dalam kasus ini karena arus kas masa depan yang diharapkan sekarang jadi lebih rendah, Perusahaan mengabaikan perubahan suku bunga yang disebabkan oleh peristiwa ekonomi saat ini yang memengaruhi nilai wajar dari pinjaman, Dalam ‘mengestimasi arus kas masa depan, kreditor harus menggunakan asumsi dan proyeksi Yang wajar dan dapat dipertanggungjawabkan. ere Uj perarnan yng dibahas di sin hanya beraku untuk plutang. yang dukur pada bay peolehn damortas. {191 Aturan 9 bh amples muncu eta pinjaman il dijual ebaga bagian da proses sekuritsa terutama kata termina dat el dmoditas. ka beberap pejaman digabungkan ke dalam eek maya eek beragun hipotek yng bus dalam "Apa tings Angka-angka Ini? di halaman sebelumny,evaluas penurunan nial menjod berbeds Kita membahas ‘iftaniil pada Bab 17, editor juga dapat, dem kemanfaatan, menggunakan haga pasar dt prjaman ijkaharg ersebut ese) tu ‘ja agunan a pinjaman bersangkutan adalah pnjaman yang djaminDikulbahwa fa ll nvesas dnatan pada ‘tu bunga stor, umumnys nal yang dihasikan dak akan sama dengan nil waa a pinjaman prede berhutrya a ‘enperimtagian awe suntv tds onstn dengan pri pep hal ma ebosimana teas ade rumen keuangan inne. Tojuan 11 Menjelaskan akuntansi untuk penurunan naiILUSTRASI7B-1 ‘Arus Kas Pinjaman yang ‘Turun Nilainya ILUSTRASI7B-2 Perhitungan Rugi Penurunan Nilai ‘Akuntansi Keuangan Menengah Contoh Rugi Penurunan Nilai Pada tanggal 31 Desember 2010, Ogden Bank mencatat investasi sebesar $100.00, alas pinjaman kepada Car! King, Pinjaman ini memiliki suku bunga efektif historis sebe, 10 persen, seluruh nilai pokok jatuh tempo dalam tiga tahun, dan bunga jatuh temp, setiap tahunnya, Sayangnya, King mengalami kesulitan keuangan yang signifikan da, mengindikasikan bahwa ia akan kesulitan melakukan pembayaran penuh. Petug., pinjaman melakukan peninjauan arus kas masa depan yang diharapkan dari pinjamay dan menggunakan metode nila sekarang untuk mengukur rugi penurunan nilai yang diperlukan, lustrasi 7B-1 menunjukkan jadwal arus kas yang disiapkan oleh petugis pinjaman, = a | 2011 $5,000 $5.000 a so = sn hoe utor Seperti yang ditunjukkan, pinjaman ini turun nilainya, Arus kas yang diharapkan sebesar $115,000 nilainya kurang dari arus kas kontraktual, yaitu $130,000, termasuk pokok dan bunga. Jumlah kerugian yang akan dicatat sama dengan selisih antara investasi tercatat sebesar $100,000 dan nilai sekarang dari arus kas yang diharapkan, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 7B-2. Investasitercatat Dikurang: —Nilal sekarang dari $100.00 jatun ‘tempo dalam 3. tahun pada 10% (Fabel 62}; FUPVF, sm): ($100.00 x $75.132 0.75132) {$100,000 Nilai sekarang dari bunga $5.000 jatuh tempo setiap tahun selama 3 tahun Bada 10% RIPVF-OA, .); (85.000 x 2.48685) 12.434 87.566 Kerugian atas penurunan Kerugian akibat penurunan nilai adalah $12.434. Mengapa bukan $15.0! ($130,000 - $115,000)? Hal ini dikarenakan Ogden Bank harus mengukur kerugia!" pada jumlah nilai sekarang, bukan pada jumlah yang tidak didiskontokan. Mencatat Rugi Penurunan Nil Ogden Bank (kreditor) mengakui rugi penurunan nilai sejumlah $12.434 dengan ¢2!* mendebit Beban Piutang Tidak Tertagih untuk kerugian diharapkan. Pada saat 2"! sama, Ogden mengurangi nilai keseluruhan dari piutang dengan mengkredit Penyisih®" Piutang Tidak Tertagih. Jurnal untuk mencatat kerugian tersebut sebagai berikut."” ‘7 Dalam kasus penghapusan nll plutang perusahaan membebankan kerugantethadap penyishan. Fad petiode berkutnya, ka perusahaan merevisi perkraanarus kas yang diharapkan berdesarkan informs baru, perusahaan menyesuaikan akun penyisihan dan akun beban piutang tidak tertagih (dapat meningk®! ‘atau menurun tergantung pada apakah kondis membaik atau memburuk) dalam cara yang sama sepBab 7 Kas dan Piutang Ik Tertagin 2, Boban Piutang Tic x Penyisihan Piutang Tidak Tertagih pase Pemulihan Rugi Penurunan Nilai Setelh mencatat adanya penurunan, peristiwa atau kondisi ekonomi dapat berubah sehingga tingkat rugi penurunan nilai bisa berkurang (misalnya, karena peningkatan peringkat kredit debitur). Dalam situasi ini, beberapa atau semua rugi penurunan nilai yang sebelumnya sudah diakui harus dipulihkan secara langsung, dengan mendebit Piutang, atau dengan mendebit akun penyisihan dan mengkredit Beban Piutang Tidak Tertagih. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa pada tahun berikutnya setelah kerugian dicatat oleh Ogden, Carl King telah berhasil menemukan jalan keluar dari kesulitan kkeuangannya. Ogden sekarang mengharapkan untuk menerima seluruh pembayaran pinjaman sesuai dengan termin pinjaman asl. Berdasarkan informasi baru ini, nilai sekarang dari pembayaran yang diharapkan adalah $100,000. Dengan demikian, Ogden ‘membuat jurnal berikut untuk membalikkan penurunan nilai yang sebelumnya dicatat. Penyisinan Piutang Tidak Tertagih 12.434 Beben Plutang Tidak Tertagih 12.434 Perhatikan bahwa pembalikan rugi penurunan nilai tidak akan menghasilkan jumlah tercatat dari piutang yang melebihi biaya perolehan diamortisasi yang dilaporkan jika penurunan nilai sebelumnya tidak diakui."* IKHTISAR TUJUAN PEMBELAJARAN 4 UNTUK LAMPIRAN 7B " Menjelaskan akuntansi untuk penurunan nilai pinjaman. Kreditor ‘mendasarkan rugi penurunan nilai pinjaman sebesar selisih antara nilai sekarang dari arus kas masa depan (menggunakan suku bunga efektif historis) dan jumlah tercatat wesel, LITERATOR OTORITATIF = Referensi Literator Otoritatif [1] Standar Akuntansi Internasional 7, Laporan Arus Kas (London, UX. International Accounting Standards Committee Foundation, 2001), par. 6-7. [2] FASB ASC 210-10-S99-1, [Literator pendahulu: "Perubahan Peraturan $-X dan Interpretasi dan Pedoman Terkait Pengungkapan Saldo Kompensasi dan Penurunan nila as Kam menggh seus pembahasan in Pe mungkin kan membebankan lutang pada Beban Piutang Tidak Tertaghh atau Penyishan Piutang Tidak Tertagih terhat, karena perusahaon ‘menggunakan akun-akun tersebut untuk mengakul perubahan nial yang memengaruhi piutang. "dural apa yang eat leh Ca King (Sebi Debt k menctt una havens mash eran $1060 sear huhu tidak tertagin"secarabergantian ISIAH KUNCI penilaian kolektif (collective ‘assessment approach) penilaian individu (individual assessment approach)