BAB 9: MATERIALITAS DAN RISIKO
A. Materialitas
Materialitas adalah pertimbangan utama dalam menentukan ketepatan laporan audit
yang harus dikeluarkan, Materialitas menurut FASB 2 ialah besamya penghapusan atau salah
saji informasi keuangan yang dengan memperhitungkan situasinya, menyebabkan
pertimbangan seseorang yang bijaksana yang mengandalkan informasi tersebut mungkin
akan berubah atau terpengaruh oleh penghapusan atau salah saji tersebut.
Langkah-langkah dalam menerapkan materialitas
Langkah 1
Menetapkan pertimbangan pendahuluan tentang materialitas
I
Langkah 2 Merencanakan luas pengujian
Mengalokasikan pertimbangan pendahuluan tentang materialitas
ke segmen-segmen
Langkah 3
Mengestimasi total salah saji dalam segmen
Langkah 4
Memperkirakan salah saji gabungan ‘Mengevaluasi hasil-hasil
Langkah 5
Membandingkan salah saji gabungan dengan pertimbangan
pendahuluan atau yang direvisi tentang materialitas
B. Menetapkan Pertimbangan Pendahuluan Tentang Materialitas
SAS 107 (AU 312) mengharuskan auditor memutuskan jumlah salah saji gabungan
dalam laporan keuangan yang akan mereka anggap material pada awal audit ketika sedang
mengembangkan strategi audit secara keseluruhan, hal ini disebut sebagai pertimbangan
pendahuluan tentang materialitas (preliminary judgment about materiality). Auditor
menetapkan pertimbangan tersebut untuk membantu merencanakan pengumpulan bukti yang
tepat. Adapun disebut pertimbangan tentang materialitas yang direvisi (revised judgment
about materiality) yaitu selama pelaksanaan audit, auditor seringkali mengubah pertimbangan
pendahuluan tentang materialitas.
Dipindai dengan CamScanner Beberapa faktor yang mempengaruhi pertimbangan yaitu:
1. Materialitas adalah konsep yang bersifat relatif daripada absolut.
2. Dasar yang diperlukan untuk mengevaluasi materialitas
3. Faktor kualitatif juga mempengaruhi materialitas
Standar akuntansi dan auditing tidak menyediakan pedoman khusus tentang materialitas bagi
praktisi. Pertimbangannya bahwa pedoman pedoman semacam itu mungkin diterapkan tanpa
memperhitungkan semua kompleksitas yang dapat mempengaruhi keputusan akhir auditor.
Mengalokasikan Pertimbangan Pendahuluan ‘Tentang Materialitas Ke Segmen-
Segmen (Salah Saji yang Dapat Ditoleransi)
Alokasi dilakukan karena auditor mengumpulkan bukti per segmen dan bukan untuk
Iaporan keuangan secara keseluruhan. Jika auditor memiliki pertimbangan pendahuluan
tentang materialitas untuk setiap segmen, pertimbangan terscbut akan membantu auditor
dalam memutuskan bukti audit yang tepat yang harus dikumpulkan. Auditor menghadapi 3
kesulitan utama dalam mengalokasikan materialitas ke akun-akun neraca:
1. Auditor memperkirakan akun-akun tertentu yang mengandung lebih banyak salah saji
dibanding akun-akun lainnya.
2. Baik slah saji dan kurang saji harus dipertimbangkan
3. Biaya audit relatif mempengaruhi pengalokasian ini
Dalam pengalokasian, auditor sangat memperhatikan dampak gabungan dari setiap salah
saji dalam akun neraca terhadap laba operasi. Karenanya, akun aktiva yang lebih saji akan
mempunyai dampak yang sama terhadap laporan laba rugi seperti kurang sajiakun
kewajiban, Sebaliknya misklarifikasi dalam neraca, seperti pengklasifikasian wesel bayar
sebagai utang usaha, tidak akan mempengaruhi laba operasi. Oleh karena itu materialitas
item-item yang tidak mempengaruhi laporan laba/rugi harus dipertimbangkan secara terpisah.
Schingga singkatnya tujuan alokasi pertimbangan pendahuluan tentang materialitas ke
akun-akun neraca adalah membantu auditor memutuskan bukti yang tepat yang harus
dikumpulkan bagi setiap akun dalam neraca serta laporan laba/rugi. Salah satu sasarannya
jalah meminimalkan biaya audit tanpa mengorbankan mutu audit. tanpa mempertimbangkan
alokasi bila audit telah selesai, auditor harus yakin bahwa salah saji gabungan dalam semu
akun lebih kecil dari atau sama dengan pertimbangan pendahuluan tentang materialitas.
Dipindai dengan CamScanner D.
E.
Mengestimasi
Pendahuluan
Salah Saji
dan Membandingkan dengan
Pertimbangan
Ketika melaksanakan prosedur audit untuk tiap segmen audit, auditor membuat kertas
kerja untuk mencatat semua salah saji yang ditemukan, Salah saji tersebut dapat dibedakan
menjadi 2, yaitu salah saji yang diketahui dan salah saji yang mungkin. Salah saji yang
diketahul (known misstatement) ialah salah saji akun yang jumlahnya dapat ditentukan oleh
auditor, sedangkan salah sajl yang mungkin (likely misstatement) terbagi lagi menjadi 2
Yaitu salah saji_yang berasal dari perbedaan antara pertimbangan manajemen dan auditor
tentang mengestimasi saldo akun, serta proyeksi salah saji berdasarkan pengujian auditor atas
sampel dari suatu populasi.
Estimasi untuk kesalahan sampling timbul karena auditor hanya mengambil sampel
dari sebagian populasi dan ada risiko bahwa sampel itu tidak secara akurat mewakili
populasi. Misalnya, diasumsikan estimasi untuk Kesalahan sampling 50% dari proyeksi
langsung atas jumlah salah s:
dalam akun-akun yang dit
dengan sampling (piutang usaha
dan persediaan). Tidak ada kesalahan sampling untuk kas Karena total salah saji sudah
diketahui, bukan di
Risiko
Auditor menerima beberapa tingkat risiko atau ketidakpastian dalam melaksanakan
fungsi audit. misalnya, auditor mengakui ketidskpastian yang melekat tentang ketetapan
bukti,
ketidakpastian tentang keefektifan pengendalian internal Klien, serta ketidakpastian
apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar ketika audit selesai dilaksanakan,
Auditor yang efektif akan mengakui bahwa memang ada risiko dan akan menangani risiko
dengan cara yang tepat. Sebagian besar risiko yang dihadapi auditor sulit diukur serta
membutuhkan pertimbangan yang cermat sebelum auditor dapat merespon dengan tepat.
Peresponan
tinggi,
llustrasi perbedaan bukti antar siklus
isiko dengan baik sangat menentukan dalam mencapai audit yang bermutu
Siklus siklus iklus ‘Siklus
Penjualandan | Pembelian | Penggajiandan | Persediaandan | Perolehan dan
Penagihan dan Personalia | Pergudangan | Pembayaran
Pembayara Kembali Modal
‘A. Penilaian auditor | Memperkirakan | Memperkira | Memperkirakan | Memperkirakan | Memperkirakan
Dipindai dengan CamScanner atas ekspetasi salah | beberapa salah | kan banyak | sedikit salah | banyak salah] sedikit salah
saji_yang material | saji salah sajt— | saji sail sail
sblm
mempertimbangkan | (sedang) (tinggi) {rendah) (tinggi) (rendah)
pengendalian intern
B. Penilaian auditor | Keefektifan | Keefektifan | Kecfektifan | Keefektifan | Keefektifan
atas—_keefektifan | sedang tinggl tinge! rendah sedang
pengendalian
internal untuk | (sedang) (rendah) | (rendah) (tinggi) (sedang)
mencegah atau
mendeteksi salah
saji yang material
©. Kesediaan auditor | Kesediaan Kesediaan | Kesediaan Kesediaan Kesediaan
untuk membiarkan | rendah rendah rendah rendah rendah
salah saji__ yang
material tetap ada | (rendah) (rendah) | (rendah) (rendah) (rendah)
setelah
menyelesaikan audit
D. Perencanaan —_luas | Levelsedang | Level level sedang | Levelsedang | Level sedang
bukti yang akan sedang,
dikumpulkan auditor | (sedang) (tinge) (rendah) (sedang)
{risiko deteks!_ yang (sedang)
direncanakan)
rR
Model risiko audit membantu auditor memutuskan seberapa banyak dan jenis bukti apa yang
hharus dikumpulkan dalam tiap siklusnya, yang dinyatakan sebagai berikut:
PDR
aan
Dimana: PDR = Risiko deteksi yang direncanakan
AAR= Risiko audit yang dapat diterima
IR
ko inheren.
CR =risiko pengendalian
Jenis-Jenis Risiko
1. Risiko Deteksi yang Direncanakan ( planned detection risk / PDR)
Adalah risiko bahwa bukti au
= RXCR
ko jen
untuk suatu segmen akan gagal mendeteksi salah sa
yang melebihi salah saji yang dapat ditoleransi.
i
i tergantung pada tiga
faktor Jain dalam risiko audit. risiko ini akan berubah hanya jika auditor mengubah salah
satu dari faktor-faktor model risiko. Risiko deteksi yang direncanakan menentukan
jumlsh bukti substansif yang direncanakan akan
impulkan auditor, yang besarnya
berlawanan dengan risiko deteksi yang direncanakan, Jika risiko deteksi yang
Dipindai dengan CamScanner direncanakan dikurangi, auditor harus mengumpulkan lebih banyak bukti untuk
‘mencapai rencana pengurangan risiko itu.
Risiko Inheren (IR)
Mengukur penilaian auditor atas kemungkinan adanya salah saji yang material dalam
segmen, sebelum memperhitungkan keefektifan pengendalian internal. Jika disimpulkan
kemungkinan besar akan ada salah saji, dengan mengabaikan pengendalian internal,
auditor akan menyimpulkan risiko inheren tinggi. Pengendalian internal diabaikan dalam
penetapan risiko inheren karena pengendalian internal tersebut diperhitungkan secara
terpisah dalam model risiko audit sebagai risiko pengendalian.
3. Risiko Pengendalian (control risk /CR)
Mengukur penilaian auditor mengenai apakah salah saji yang melebihi jumlah yang
dapat ditoleransi dalam suatu segmen akan dicegah atau terdeteksi secara tepat waktu
oleh pengendalian internal klicn. Semakin efektif pengendalian intemal, semakin rendah
faktor risiko yang dapat ditetapkan untuk risiko pengendalian, Hubungan antara risiko
pengendalian dan rasio deteksi yang direncanakan ialah berbanding terbalik, sedangkan
hubungan antara risiko pengendalian dan bukti substansif bersifat langsung.
4. Risiko Audit yang Dapat Diterima (acceptable audit risk / AAR)
Talah ukuran kesediaan auditor untuk menerima bahwa laporan keuangan mungkin
mengandung salah saji yang material setelah audit selesai, dan pendapat wajar tanpa
pengecualian telah dikeluarkan. Penyebutan audit assurance dan bukan risiko audit yang
dapat diterima, sertaistilah lainnya merupakan pelengkap risiko audit yang dapat
diterima, yaitu satu dikurangi risiko audit yang dapat diterima, Dengan kata lain, risiko
audit yang diterima sevesar 2% sama dengan audit assurance sebesar 98%.
G. Menilai Risiko Audit yang Dapat Diterima
1. Dampak ri
penugasan terhadap risiko audit yang dapat diterima
Risiko penugasan adalah risiko bahwa auditor atau KAP akan menderita kerugian setclah
audit selesai, walaupun laporan audit sudah benat,
Faktor-faktor yang mempengaruhi risiko audit yang dapat diterima
Hasil rset menunjukkan beberapa faktor yang mempengaruhi tisiko dan, karenanya,
mempengaruhi pula risiko audit yang dapat diterima, tiga diantaranya yaitu:
a, Derajat ketergantungan pemakei
sternal pada laporan keuangan
Ada beberapa faktor yang merupakan indikator yang baik mengenai derajat
ketergantungan pemakai ekstemn pada laporan keuangan, yaitu: Ukuran klien
Distribusi kepemilikan; serta sifat dan jumlah kewajiban,
Dipindai dengan CamScanner b. Kemungkinan bahwa klien akan mengalami kesulitan keuangan setelah laporan audit
dikeluarkan
Sulit bagi auditor memprediksi kegagalan keuangan sebelum hal itu terjadi, tetapi ada
faktor yang merupakan indikator bahwa probabilitasnya meningkat yaitu: posisi
likuiditas; laba (rugi) tahun-tahun sebelumnya; metode pembiayaan pertumbuhan;
sifat operasi klien; serta kompetensi manajemen
c. Evaluasi auditor atas integritas manajemen
3. Membuat keputusan risiko yang dapat diterima
Fakior-faktor Metode yang digunakan untuk menila risiko audit yang dapat
na
Ketergantungan pemakai ekstemal | « Menelaah laporan Keuangan, (ermasuk catatan Kaki
pada laporan keuangan © Membaca notulen rapat dewan direksi untuk menentukan
rencana masa depan
+ Menelaah Formulir 10K untuk perusahaan terbuka
+ Membahas rencana pembiayaan dengan manajemen
Kemungkinan teqadinya Kesulitan | * Menganalisis laporan keuangan untuk mengenali dengan
keuuangan menggunakan rasio serta prosedur analitis lainnya
* Menelaah Cash Flow historis dan yang diproyeksikan
untuk mempelajarisifat arus kas masuk dan arus kas
keluar
Tategritas manajemen Mengikuli proscdur yang dibahas pada bab sebelumnya
tentang penerimaan dan kelanjtan Klien
Menilal Risiko Inheren
Pencantuman risiko inheren pada model risiko audit menyiratkan bahwa auditor harus
berupaya memprediksi dimana salah saji yang paling besar dan paling kecil yang mungkin
terjadi dalam segmen-segmen laporan keuangan.
Beberapa faktor yang mempengaruhi risiko inheren yaitu:
1. Sifat bisnis Klien
2. Hasil audit sebelumnya
3. Penugasan awal versus penugasan berulang
4, Pihak-pihak yang terkait
5, Transaksi non rutin
6. Pertimbangan yang diperlukan unutuk mencatat saldo akun dan transaksi dengan tepat
7. Unsur-unsur populasi
8. Faktor-faktor yang berkaitan dengan pelaporan keuangan yang curang
Dipindai dengan CamScanner 9. Faktor-faktor yang berkaitan dengan misaprosiasi aktiva
Mengambil keputusan risiko inheren
Auditor harus mengevaluasi informasi yang mempengaruhi risiko inheren serta
memutuskan faktor risiko inheren yang tepat bagi setiap siklus, akun, dan seringkali bagi
setiap tujuan audit. beberapa faktor, seperti penugasan awal lawan penugasan berulang,
akan mempengaruhi banyak atau mungkin semua siklus, sedangkan faktor-faktor lainnya
hanya akan mempengaruhi akun-akun atau tujuan audit khusus.
Memperoleh informasi untuk menilai risiko inheren
Untuk memperoleh pengetahuan tentang bisnis dan industri Klien, auditor dapat
mengunjungi pabrik dan kantor Klien serta mengidentifikasi pihak-pihak yang terkait.
Ketika pengujian audit dilakukan selama suatu audit, auditor dapat memperoleh informasi
tambahan yang akan mempengaruhi penilaian awal.
Dipindai dengan CamScanner B10: AUDI L, EN, 1 TERN.
MENURUT SECTION 404_DAN RISIKO PENGENDALIAN
Sistem pengendalian internal terdiri atas kebijakan dan prosedur yang diraneang untuk
memberikan manajemen kepastian yang layak bahwa perusahaan telah meneapai tujuan dan
sasarannya.Kebijakan dan prosedur ini sering kali disebut pengendalian,dan secara kolektif
membentuk pengendalian internal entitas tersebut.Biasanya manajemen memiliki tiga tujuan
umum dalam merancang sistem pengendalian yang efektif:
® Realibilitas pelaporan keuangan, Tujuan pengendalian internal yang efektif atas
pelaporan keuangan adalah memenuhi tanggung jawab pelaporan keuangan tersebut.
© Efisiensi dan efektivitas operasi. Tujuan yang penting dari ini adalah memperoleh
informasi keuangan dan nonkewangan yang akurat tentang operasi perusahaan untuk
keperluan pengambilan keputusan.
® Ketaatan pada hukum dan peraturan, Tak hanya mematuhi ketentuan hukum dalam
section 404,juga diwajibkan menaati berbagai hukum dan peraturan mengenai
organisasi-organisasi publik, nonpublik, dan nirlaba. Dan diharuskan mengeluarkan
laporan tentang keefektifan pelaksanaan pengendalian internal atas pelaporan
keuangan,
nggung Jawab Manajemen dan Auditor Atas Pengendalian Internal
Tanggung jawab atas pengendalian internal berbeda antara manajemen dan auditor.
Manajemen bertanggung jawab untuk menetapkan dan menyelenggarakan pengendalian
internal entitas. Sementara,tanggung jawab auditor mencakup memahami dan menguji
pengendalian internal atas pelaporan keuangan, Ada dua konsep yang melandasi perancangan
dan implementasi pengendalian internal kepastian yang layak dan keterbatasan inhere
© Kepastian yang layak. Perusahaan harus mengembangkan pengendalian internal
yang akan memberikan kepastian yang layak, tetapi bukan absolut, bahwa laporan
keuangan telah disajikan seeara wajar.
© Keterbatasan Inheren, Pengendalian internal tidak akan pernah bisa efektif 100%
tanpa menghiraukan kecermatan yang diterapkan dalam perancangan dan
implementasinya, Meskipun personil yang menangani
sebuah sistem yang ideal, keefektifannya tergantung pada kompetensi dan
tergantung pada orang-orang yang menggunakannya,
stem itu sanggup merancang
Section 404 dari UU Sarbanes Oxley mengharuskan manajemen semua perusahaan publik
untuk mengeluarkan laporan pengendalian internal yang mencakup hal-hal berikut ini :
1, Suatu penyataan bahwa manajemen bertanggung jawab untuk menetapkan dan
menyelen; in struktur pengendalian internal yang memadai serta pelaporan
keuangan
Dipindai dengan CamScanner 2. Suatu penilaian atas efektivitas struktur pengendalian internal dan prosedur pelaporan
keuangan per akhir tahun fiskal perusahaan
Manajemen juga harus mengindentifikasi kerangka kerja yang digunakan untuk
mengevaluasi keefektifan pengendalian intemal, Penilaianmanajemen _mengeni
pengendalian internal atas pelaporan keuangan terdiri atas dua komponen:
© Raneangan Pengendalian Internal, Manajemen harus mengevaluasi apakah
pengendalian telah diraneang dan diberlakukan untuk mencegah atau mendeteksi
salah saji material dalam laporan keuangan.
© Efektivitas Pelaksanaan Pengendalian, Di samping ituymanajemen juga harus
menguji efektivitas pelaksanaan pengendalian.Tujuan pengujian ini adalah untuk
menentukan apakah pengendalian telah berjalan seperti yang dirancang,dan apakah
orang yang melaksanakan memiliki kewenangan serta kualifikasi yang diperlukan
untuk melaksanakan pengendalian itu secara efektif.
‘Komponen Pengendalian Internal COSO.
Internal Control Integrated Framework yang dikeluarkan COSO yaitu kerangka kerja
pengendalian internal yang paling Iwas diterima Amerika Serikat, mennguraikan lima
jimplementasikan oleh manajemen
komponen pengendalian internal yang dirancang dan
untuk memberikan kepastian yang layak bahwa tujuan pengendaliannya akan tercap
Komponen pengendalian internal COSO,meliputi antara la
@ Lingkungan pengendalian,
Lingkungan Pengendalian (Control Environment) adalah elemen pertama dari
struktur pengendalian intern versi COSO. Control Enviroment atau Lingkungan
pengendalian terdiri atas tindakan, kebijakan, dan prosedur yang mencerminkan
sikap manajemen puncak, para direktur, dan pemilik entitas secara keseluruhan
mengenai pengendalian internal serta arti penting bagi entitas itu
@ Penilaian Risiko
Penilaian Risiko atau Risk Assament adalah tindakan yang dilakukakn manajemen
untuk mengindetifikasi dan menganalisi risiko - risiko yang relevan dengan
penyusunan laporan keuangan yang sesuai dengan GAAP atau Generally Accepted
Accounting Principles atau Prinsip-prinsip Standar Akuntansi Keuangan berlaku
umum.
Contoh : Jika suatu perusahaan sering menjual produk dengan harga di bawah harga
pokok persediaan karena pesatnya pesatnya perubahan teknologi, perusahaan itu
harus menyelenggarakan pengendalian yang memadai untuk mengatasi resiko
melebihsajikan persediaan,
@ Aktivitas pengendalian
Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur, selain yang sudah termasuk
dalam 4 Komponen lainnya yang membantu memastikan bahwa tindakan yang
diperlukan telah diambil untuk menangani risiko guna mencapai tujuan entitas.
Dipindai dengan CamScanner @ Informasi dan komunikasi
Informasi dan komunikasi adalah pengidentifikasian, penangkapan, dan pertukaran
informasi dalam suatu bentuk dan waktu yang memungkinkan orang melaksanakan
tanggung jawab mereka, Tujuan sistem Informasi dan komunikasi akuntansi dari
entitas adalah untuk memulai, mencatat, memroses, dan melaporkan transaksi yang
dilakukan entitas itu seria mempertahankan akuntanbilitas aktiva terkait.
@ Pemantauan
Pemantauan adalah proses yang menentukan kualitas kinerja pengendalian intern
sepanjang waktu.Aktiv
pengendalian internal secara berkelanjutan atau periodik oleh manajemen untuk
s pemantuan berhubungan dengan penilaian mutu
menentukan bahwa pengendalian itu telah beroperasi seperti yang diharapkan dan
telah dimodifikasi sesuai dengan kondisi.
Tingkat Pemahaman atas pengendalian internal serta luas pengujian yang dibutubkan
untuk audit atas pengendalian internal melampaui apa yang disyaratkan untuk audit atas
laporan keuangan saja, Karena itu, apabila terlebih dahulu berfokus pada pemahaman atas
pengendalian intemal dan pengujian yang diperlukan untuk audit pengendalian
internal,auditor sudah memenuhi persyaratan yang diperlukan untuk memahami dan menguji
pengendalian internal atas audit laporan keuangan,
Sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko,auditor menggunakan prosedur untuk
memperoleh pemahaman,yang meliputi pengumpulan bukti tentang raneangan pengendalian
internal dan apakah pengendalian itu sudah diimplementasikan,lalu menggunakan informasi
itu sebagai dasar audit terpadu.
Biasanya Auditor menggunakan tiga jenis dokumen untuk memperoleh dan
mendokumentasikan pemahamannya atas perancangan pengendalian internal,antara Jain:
* Naratif.
Adalah uraian tertulis tentang pengendalian internal klien, Suatu naratif yang baik
mengenal sistem akuntansi dan pengendalian yang terkait menguraikan 4 hal ya
1, Asal usul setiap dokumen dan catatan dalam sistem. Contoh urain tersebut harus
menyatakan dari mana pesanan pelanggan berasal dan bagaimana faktur penjualan
dibuat
Semua pemrosesan yang berlansung. Contoh : jika jumlah penjualan ditentukan
oleh program komputer yang mengalikan kuantitas yang dikirim dengan harga
standar yang tercantum dalam file induk harga dan proses itu harus diuraikan
3. Disposisi setiap dokumen dan catatan dalam sistem. Pengarsipan dokumen,
pengiriman dokumen itu kepada pelanggan atau penghaneuran dokumen itu harus
diuraikan
4, Petunjuk tentang pengendalian yang relevan dengan penilaian risiko
pengendalian, Hal ini biasanya mencakup pemisahan tugas, otorisasi dan
persetujuan dan verikasi internal.
Dipindai dengan CamScanner * Bagan Arus.
Adalah Diagram yang menunjukkan dokumen Klien dan aliran urutannya dalam
organisasi.
* Kuesioner Pengendalian Internal.
Yaitu mengajukan serangkaian pertanyaan tentang pengendalian dalam setiap area
audit sebagai sarana untuk mengindetifikasi pengendalian internal.
Sclain memahami perancangan pengendalian internal, auditor juga haus mengevaluasi
apakah pengendalian yang dirancang itu telah diimplementasikan.Dalam praktik
pemahaman atas raneangan dan pengimplementasian sering kali dilakukan bersamaan.
Berikut ini adalah metode yang umum digunaka
1. Memutakhirkan dan mengevaluasi pengalaman auditor sebelumnya dengan entitas
Melalukan tanya jawab dengan personil klien
Menelaah dokumen dan eatatan
Mengamati aktivitas dan operasi entitas
Melakukan penelusuran sistem akuntansi
yay
Menilai Resiko Pengendalian
Auditor harus memahami perancangan dan pengimplematasikan pengendalian
internal untuk melakukan penilaian pendahuluan atas resiko pengendalian sebagai bagian dari
penelian resiko salah saji yang material secara kescluruhan, Ada dua faktor utama yang
‘menentukan auditabilitas,antara lain:
> Integritas manajemen
> Kememadaian catatan akuntansi
Banyak auditor yang menggunakan matrik risiko pengendalian untuk membantu
proses penilaian risiko pengendalian. Tujuan adalah menyediakan cara yang mudah untuk
mengatur penilaian risiko pengendalian bagi prinsip tujuan audit. Cara menyusun Matriks
risiko pengendalian :
1, Mengidentifikasi tujuan audit
2. Mengidentifikasi pengendalian yang ada\
3. Menghubungkan pengendalian dengan tujuan audit yang terkait
4. Mengidentifikasikan dan mengevaluasi defisiensi pongendalian, defisiensi yang
signifikan, dan kelemahan yang material
Pengujian Pengendalian
Pengujian pengendalian adalah prosedur untuk menguji efektivitas pengendalian dalam
mendukung penilaian pengendalian yang lebih rendah, Jika hasil pengujian pengendalian
mendukung perancangan dan pelaksanaan pengendalian seperti yang diharapkan, auditor
Dipindai dengan CamScanner akan menggunakan penilaian risiko pengendalian yang sama dengan penilaian pendahuluan.
Akan tetapi, jika pengujian pengendalian itu menunjukkan bahwa pengendalian tidak berjalan
efektif , penilaian risiko pengendalian harus dipertimbangkan kembali, Contoh : pengujian
mungkin menunjukkan bahwa penerapan pengendalian dihentikan pada pertengahan tahun
atau orang yang menerapkan sering membuat salah saji.
Auditor menggunakan penilaian risiko pengendalian dan hasil pengujian pengendalian untuk
menentukan risiko deteksi yang direncanakan serta pengujian substantif terkait untuk audi
atas Japoran keuangan. Auditor melakukannya dengan menghubungkan peni
pengendalian dengan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo untuk akun-akun yang
dipengaruhi oleh jenis tranksaksi utama,serta dengan empat tujuan audit penyajian dan
pengungkapan. Tingkat risiko deteksi yang tepat untuk setiap tujuan audit yang berhubungan
dengan saldo kemudian diputuskan dengan menggunakan model risiko audit
ian risiko
elaporan Pengent t Section 404
Berdasarkan penilaian dan pengujian auditor atas pengendalian internal, auditor diharuskan
oleh UU Sarbanes-Oxley untuk menyusun laporan audit mengenai pengendatian internal atas
pelaporan keuangan, Laporan auditor mengenai pengendalian internal harus mencakup 2
pendapat yaitu :
1, Pendapat auditor mengenai apakah penilaian manajemen terhadap kefektifan
pengendalian internal atas pelaporan keuangan per akhir periode fiskal telah
dinyatakan secara wajar dalam semua hal yang material
Pendapat auditor mengenai apakah perusahaan telah menyelenggarakan dalam semua
hal material, pengendalian internal yang selektif atas pelaporan keuangan per tanggal
Mengevalu:
publik
Bagian berikut akan mengidentifikasi dan membahas perbednan paling penting
dalammengevaluasi, melaporkan, dan_menguji pengendalian internal untuk perusahaan
nonpublik:
1. Persyaratan pelaporan.
Dalam audit atas perusahaan nonpublik, tidak ada persyaratanuntuk mengaudit
pengendalian internal atas pelaporan kewangan,
2. Luas pengendalian internal yang disyaratkan.
Manajemen, dan bukan auditor, yang bertanggung jawab untuk menetapkan
pengendalian internal yang memadai dalam perusahaan nonpublik, persis seperti
manajemen untuk perusahaan publik.
3. Luas pemahaman yang diperlukan.
i, Melaporka
n, dan Menguji Pengendalian Internal untuk Perusahaan Non
Dipindai dengan CamScanner Standar auditing mengharuskan auditor memiliki pemahaman yang mencukupi
tentang pengendalian internal untuk menilai risiko pengendalian.
Menitai risiko pengendatian.
Perbedaan paling penting dalam meilai risiko pengendalian perusahaan nonpublik
adalah penilaian risiko pengendalian pada tingkatmaksimum untuk satu atau semua
tujuan yang berkaitan dengan pengendalian apabila pengendalian internal untuk
tujuan itu tidak ada atau tidak efektif.
Luas pengujian pengendalian yang diperlukan.
Auditor tidak akan melakukan pengujian pengendalian apabila menilai
pengendalian pada tingkat maksimum akibat tidak memadainya pengendalian
isiko
Dipindai dengan CamScanner BABII
AUDITING KECURANGAN
JENIS-JENIS KECURANGAN
Polaporan keuangan yang curang
Pelaporan keuangan yang curang adalah salah saji atau pengabadian jumlah atau pengungkapan yang
disengaja dengan maksud menipu para pemakai laporan itu, Sebagian besar kasus melibatkan salah saji
Jumfah yang disengaja, bukan pengungkapan.
‘Meskipun kebanyakan kasus pelaporan keuangan yang curang melibatkan upaya melebihi sajikan
Jaba entah dengan melebih sajikan aset dan Taba atau dengan mengabaikan kewajiban dan beban,
perusahaan juiga sengaja merendahkan sajikan lata,
Penyalahgunaan aset
Penyalahgunaan (misappropriation) aset adalah kecurangan yang meliball
inpencurian aset, entitas,
Manajemen memiliki kewenangan dan kendali yang lebih besar atas aktiva organisasi,
Penyelewengan yang melibatkan manajemen puncak dapat menyangkut jumlah yang signifikan
KONDISI PENYEBAB TERJADINYA KECURANGAN
Terdapat tiga kondisi yang menyetabkan teyjadinya peliporan kewangin yang curang dan juga
Penyalahgunaan aset scbagaimana dijelaskan dalam SAS 99 (AU 316). Tiga kondisi tersebut disebut
dengan segitiga kecurangan( fraud triangle).
Ea Scgitiga Kecurangan
Insentif / Tekanan
a
1. Insentif atau Tekanan
Manajemen ataupun pegawai lainnya mempuny
tindakan kecurangan,
2. Kesempatan
i insentif ataupun tekanan untuk melakukan
Situast yang membuka staupan memberikan kesempatan bagi manajemen alaupun pegawai
Untuk melakukan tindakan kecurangan,
3. Sikap atau Rasionalisast
‘Adanya sikap,karater, ataupun seperangkat nila etka yang membolehkan manajemen
‘lau pegawai untuk melakukan suatu tindakan yang tidak jujur, atau dapat dikatakan bahwa
merekaberada dalam lingkungan yang dapat memberikan tckanan yang cukup besar yang,
‘menyebabkan mereka membenarkan dis
tersebut.
‘mereka untuk melakukan tindakan yang tidak jujur
Faktor Risiko untuk Pelaporan Keuangan yang Curang.
+ Insentif7Tekanan
Dipindai dengan CamScanner Ansenif yang umum bagi sebuah perusahean untuk melakuian manipulasi laporin kewangan adalah
adanya suatu penurunan dalam prospek keuangan dalam perusahaan,
‘+ Kesempatan
‘Melibatkan penilaian atau pertimbangan subjektif dan juga estimasi yang cukup signifikan jauh lebih
Sikap dari manajemen puncak dalam laporan keuangan merupakan faktor risiko yang penting dalam
menilai kemungkinan adanya suatu kecurangan dalam laporan keuangan perusahaan,
Faktor Risike untuk Penyalabgunaan Aset
© Insentif/Tekanan
Tekanan keuangan menupakan insentif atau dorongon yang sifamya umum bagi pegawai yg
melakukan penyalahgunakan aset.
© Kesempatan
Kelemakan dalam hal pengendalian internal dapat meneiptakan kesempatan terjadinya tindakan
pencurian,
© Sikap/Rasionalisasi
Sikap manajemen dalam pengendalian dan juga kode etik ataupun perilaku etis dapat menyebabkan
para pegawai dan juga manajer membenarkan pencurian aset perusahaan,
MENILAI RISIKO KECURANGAN
Standar auditing memberikan pedoman bagi auditor dalam menilai risiko kecurangan, Auditor harus
‘mempertahankan tingkat skej
sme profesional ketika mempertimbangkan serangkaian informasi yang
Tuas, termasuk faktor - faktor risiko Kecurangan, dengan tyjtan untuk mengidentifikasi dan juga
‘menghadapi risiko kecurangan,
‘Skeptisme Profesional:
Standar auditing menyatakan bahwa, dalam melakukan skepti
ne profesiona
orang auditor “tidak
mengasumsikan bahwa manajemen tidak jujur namun juga tidak mengansumsiken kejujuran absolut”
Piki
yang Selalu Mempert
Selama dalam tahap merencanakan audit dalam setiap audit, tim audit haruslah membahas mengenai
kebutuhan untuk menjaga pikiran krits atau kebutuhan dalam mempertabankan suatu pikiran yang selalu
:mempertanyekan di sepanjang penugasan audit untuk melakukan identifikas atas risiko-risiko kecurangan
dan juga secara kritis melakukan evaluasi kritis atas bukti-bukti audit
Evaluasi kritis atas bukti audit
Au
itor harustah melakukan penyelidikan masalah-masalah yang ada secara mendalam, mendapatkan
bukti-bukti tambahan apabila diperlukan dan juga melakukan konsultasi dengan anggota tim lainnya
Sumber Joformasi untuk Melakukan Penilaian atas Risike Kecurangan
‘Terdapat lima sumber informasi yang digunakan dalam menilait
1. Komunikasi Antara Tim Audit
Standar auditing mengharuskan tim audit untuk melaksanakan diskusi untuk berba,
iko kecurangan yait:
wawasan di
antara anggota tim audit yang lebih berpengalaman dan juga untuk “eurah pendapat”
2. Tanya Jawab Atau Wawaneara Dengan Manajemen
Standar auditing mengharuskan seorang auditor untuk mengajukan pertanyaan spesifik tentang
ecurangan dalam setiap audit
3. Faktor-Faktor Risiko
Adanya sebuah insentif ataupun tekanan untuk melakukan tindakan kecurangan, kesempatan
untuk melakukan tindakan kecurmngan, afaupun sikap/rasionalisasi yang digumakan untuk
Dipindai dengan CamScanner 4. Prosedur Analitis,
‘Seorang auditor haruslahmelaksanakan prosedur analitis di sepanjang fase perencanaan dan juga
penyelesaian audit
Informasi Lainny
‘Auditor harus mempertimbangkan semua informasi yang sudah diperoleh dalam setiap tahap atau
boagian audit ketika menila risiko kecurangan,
Mendokumentasikan penilaian kecurangan.
Standar auditing mengharuskan auditor mendokumentasikan hal-hal yang beshubungan dengan
pertimbangan auditor mengenai salah saji yang material akibat kecurangan,
Setelah risiko kecurangan diidentifikasi dan didokumentasikan, auditor harus mengevaluasi faktor-
faktor yang mengurangi risike kecurangan sebelum mengembangkan respons yang tepat tethadap resiko
kecurangan itu,
MENGAWASI TATA KELOLA KORPORASI UNTUK MENGURANGI
RISIKO KECURANGAN
Pedoman yang dikembangkan olch AICPA mengidentifikasi tiga unsur untuk mencegah,
‘menghalangi, dan mendeteksi kecurangan, yak:
1. Bucaya jujur dan etika yang tinggi.
‘Tanggung jawab manajemen untuk mengevaluasi risiko kecurangan.
3. Pengawasan oleh komite audit
Budaya Jujur Dan Etika Yang Tingst
Penciptaan budaya jujur dan etika yang tinggi meliputi enam unsur:
1. Menetapkan Tone at the Top
Kejujuran dan integritas manajemen akan memperkuat kejujuran serta integritas karyawan di
seluruh organisasi
2, Menciptakan Lingkungan Kerja yang Positif
Banyak onganisasi, yong meliputi semua perusaliaan publik di A.S., menerapkan proses
“whistleblowing” (membuka rahasia) bagi karyawan untuk melaporkan pelanggaran aktual atau
yang dicurigai atau pelanggaran yang potensial atas kode perilaku atau kebijakan etika.
3. Mempekerjakan dan Mempromosikan Pegawai yang Tepat
Kebijakan itu dapat mencakup pengecekan latar belakang memverifikasi pendidikan, riwayat
pekerjaan, serta referensi pribadi calon karyawan, termasuk referensi tentang karakter dan
integritas orang-orang yang dipertimbangkan dan dipekerjakan atau dipromosikan menduduki
jabatan penting,
4. Petatihan
Pegawai harus diberi tahu tentang tugasnya untuk menyampaikan kecurangan aktual atau yang.
Anda mungkin juga menyukai
- Jadwal Mei 23Dokumen1 halamanJadwal Mei 23yuniar intanBelum ada peringkat
- MATERI TpaDokumen3 halamanMATERI Tpayuniar intanBelum ada peringkat
- PPH Nilam-1Dokumen5 halamanPPH Nilam-1yuniar intanBelum ada peringkat
- MATERI TpaDokumen6 halamanMATERI Tpayuniar intanBelum ada peringkat
- Soal LatihanDokumen1 halamanSoal Latihanyuniar intanBelum ada peringkat
- Tem Uas-1Dokumen22 halamanTem Uas-1yuniar intanBelum ada peringkat
