Machine Translated by Google

Artikel ini diunduh oleh: [Moskow State Univ Bibliote]

Pada: 12 Februari 2014, Pukul: 07:32
Penerbit: Routledge
Informa Ltd Terdaftar di Inggris dan Wales Nomor Terdaftar: 1072954 Kantor terdaftar:
Mortimer House, 37-41 Mortimer Street, London W1T 3JH, Inggris

Rincian Publikasi Riset Akuntansi dan Bisnis , termasuk instruksi

untuk penulis dan informasi berlangganan: http://www.tandfonline.com/loi/rabr20

Sifat dan Rasional Konseptual

Kerangka Pelaporan Keuangan Menurut Islam
Bank
ab
Rifaat Ahmad Abdel Karim
A
Organisasi Akuntansi dan Pemeriksa Lembaga Keuangan Syariah
B
Organisasi Keuangan dan Akuntansi Untuk Bank dan Keuangan Islam
Institusi
Diterbitkan online: 28 Feb 2012.

Mengutip artikel ini: Rifaat Ahmed Abdel Karim (1995) The Nature and Rationale of a Conceptual Framework for Financial
Reporting by Islamic Banks, Accounting and Business Research, 25:100, 285-300, DOI: 10.1080/ 00014788.1995.9729916

Untuk menautkan ke artikel ini: http://dx.doi.org/10.1080/00014788.1995.9729916

HARAP SCROLL KE BAWAH UNTUK ARTIKEL

Taylor & Francis melakukan segala upaya untuk memastikan keakuratan semua informasi ("Konten") yang terkandung dalam
publikasi di platform kami. Namun, Taylor & Francis, agen kami, dan pemberi lisensi kami tidak membuat pernyataan atau
jaminan apa pun mengenai keakuratan, kelengkapan, atau kesesuaian untuk tujuan Konten apa pun. Setiap pendapat dan
pandangan yang diungkapkan dalam publikasi ini adalah pendapat dan pandangan penulis, dan bukan merupakan pandangan
atau didukung oleh Taylor & Francis. Keakuratan Konten tidak boleh diandalkan dan harus diverifikasi secara independen
dengan sumber informasi utama. Taylor dan Francis tidak akan bertanggung jawab atas kerugian, tindakan, klaim, proses
hukum, tuntutan, biaya, pengeluaran, kerusakan, dan kewajiban lain apa pun atau apa pun penyebabnya yang timbul secara
langsung atau tidak langsung sehubungan dengan, sehubungan dengan atau timbul dari penggunaan Konten.

Artikel ini dapat digunakan untuk tujuan penelitian, pengajaran, dan studi pribadi. Setiap reproduksi substansial atau
sistematis, redistribusi, penjualan kembali, pinjaman, sublisensi, pasokan sistematis, atau distribusi dalam bentuk apa pun
kepada siapa pun secara tegas dilarang. Syarat & Ketentuan akses dan penggunaan dapat dilihat di http://www.tandfonline.com/
page/terms-and-conditions
 Machine Translated by Google

Akuntansi dan Pekerjaan Ulang Bussbrrrs . Vol. 25. No. 100. hlm. 285-300. 1995 285

Sifat dan Rasional Konseptual

Kerangka Pelaporan Keuangan oleh
Bank Islam
Rifaat Ahmed Abdel Karim*
Abstrak-Bank syariah harus mematuhi doktrin-doktrin yang diturunkan dalam Islam dalam menjalankan transaksi bisnis dan
keuangannya. Mereka mempekerjakan penasihat agama internal-sering disebut Dewan Pengawas Syariah (SSB)-yang
mengeluarkan laporan khusus untuk menginformasikan pengguna laporan keuangan apakah bank telah mematuhi prinsip-
prinsip Islam atau tidak. Baru-baru ini, badan penetapan standar swasta - Organisasi Akuntansi Keuangan untuk Bank dan
Lembaga Keuangan Islam (FAOIBF1) - telah dibentuk untuk mengatur pelaporan keuangan oleh bank Islam secara eksternal.
FAOIBFI telah menerbitkan dua pernyataan tentang tujuan dan konsep pelaporan keuangan untuk bertindak sebagai kerangka
kerja dalam menetapkan standar akuntansi bank syariah. Makalah ini mengkaji pendekatan FAOIBFI untuk mengembangkan
tujuan dan konsep akuntansi keuangan dan menyelidiki kebutuhannya akan kerangka teoritis semacam itu.
Dikatakan bahwa tujuan dan konsep FAOIBFI tidak akan berguna dalam mengamanatkan standar akuntansi pada isu-isu
yang dipengaruhi oleh aturan agama. Ini tidak berarti bahwa kerangka seperti itu mungkin tidak berguna dalam melegitimasi
peran FAOIBFI dan dalam menetapkan standar akuntansi untuk isu -isu yang tidak diatur oleh doktrin moral yang diwahyukan
meskipun akan tunduk pada batasan serupa dengan yang ditemukan oleh badan penyusun standar lainnya . dalam
memanfaatkan dan menerapkan kerangka kerja mereka. Namun. itu menyiratkan bahwa semakin banyak FAOIBFI
menetapkan standar akuntansi yang memasukkan aturan agama, semakin sedikit FAOIBFI cenderung menemukan tujuan
dan konsepnya sendiri berguna. Ambiguitas yang mungkin timbul dari interpretasi yang berbeda dari aturan agama akan
memerlukan resolusi terutama dengan mengacu pada agama daripada otoritas akuntansi.

Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12

Perkenalan teori sebagai panduan bagi para praktisi dalam kapasitas

pengambilan keputusan individu mereka (Archer, 1993,
Sejumlah badan penyusun standar akuntansi telah
hal. 63).
mengembangkan kerangka teoritis untuk pelaporan
Di AS, misalnya, Dewan Standar Akuntansi Keuangan
keuangan yang akan memberikan 'prinsip dasar umum
(FASB) (1976 dan setelahnya) telah menyelesaikan
yang menembus dan mendukung setiap transaksi atau
elemen dasar kerangka konseptual (CF). Selain itu,
rantai transaksi tertentu yang ada atau yang mungkin
Komite Standar Akuntansi Internasional (IASC) telah
ditemukan di kemudian hari' , dan yang juga akan
menerbitkan Framework.for the Preparation and
mencerminkan 'serentetan proposal formal dari berbagai
Presentation of Financial Stateinents (1989). Di Inggris,
badan dan individu yang berusaha untuk menyediakan
Institute of Chartered Accountants of Scotland menerbitkan
atau bergerak ke arah teori yang mencakup
Making Corporate Reports Valuable pada tahun 1988
semua' (Alexander, 1990, hal. 99). Dinyatakan bahwa
dan Institute of Chartered Accountants di Inggris dan
pengembangan kerangka kerja seperti itu akan menjadi
Wales menerbitkan Pedoman Laporan Solomon untuk
aspek penting dari pengaturan mandiri profesional yang
Standar Pelaporan Keuangan (1 989) yang ditujukan
menyoroti langkah besar dari upaya tingkat rendah
kepada Departemen Akuntansi. Tee Komite Standar'.
sebelumnya untuk membangun akuntansi.
Baru-baru ini, Dewan Standar Akuntansi (ASB)
menerbitkan draft paparan Tujuan Laporan Keuangan
dan Karakteristik Kualitatif Informasi Keuangan (1991),
*Penulis adalah Sekjen Organisasi Akuntansi dan Audit Lembaga
Keuangan Syariah (sebelumnya Organisasi Keuangan dan Akuntansi
sebuah pernyataan prinsip yang tampaknya menjadi
Bank dan Lembaga Keuangan Syariah). Makalah ini ditulis sebelum bagian pertama dari CF. Upaya serupa juga dilakukan di
pengangkatan penulis sebagai sekretaris jenderal AAOIFI. Kanada dan Australia.
Pandangan yang diungkapkan dalam makalah ini adalah miliknya
sendiri, dan tidak harus mewakili salah satu dari lembaga yang
disebutkan, atau organisasi lain. Dia ingin berterima kasih atas
komentar-komentar bermanfaat dari Simon Archer, Todd Johnson,
Trevor Gambling, dan Jason Karim pada draf awal manuskrip ini Pada saat yang sama, telah terjadi apresiasi yang
dan dua wasit anonim jurnal ini. Corre spondence harus ditujukan berkembang terhadap pertimbangan moral dalam bisnis
kepada Dr Karim di AAOIFI. dan akuntansi. Misalnya, dana etis, yang mencoba
PO Box 1176, Manama, Bahrain. memperkenalkan 'moral sebagai lawan dari aspek
'FASB mengeluarkan lima Pernyataan Konsep Akuntansi finansial murni' ke dalam investasi "sosial", . . . biasanya
Keuangan. Ini dinyatakan dalam catatan kaki 17. tidak berinvestasi di perusahaan yang gagal
 Machine Translated by Google

286 AKUNTANSI DAN RISET BISNIS

memenuhi kriteria sosial mereka, atau mereka melepaskan
investasi dari perusahaan yang aktivitasnya menjadi tidak dapat
diterima.. .' (Owen, 1990, p. 250; lihat juga Perks et al., 1992).
Dan dalam hal penelitian, diamati bahwa 'perhatian akademis
yang serius baru sekarang mulai diberikan pada masalah etika
profesi akuntan publik' (Gaa, 1994, p. xii).
(1926) mengamati, perkembangan definisi riba yang secara
lahiriah lebih ketat akhirnya mengarah pada pembagian urusan
duniawi dan spiritual sehingga memungkinkan munculnya
masyarakat kapitalis Barat modern. Menurut Tawney (1 926,
P.xi , pengantar edisi 1936):

' “Perdagangan adalah satu hal, agama adalah hal lain”:

Apresiasi yang demikian terhadap pentingnya pertimbangan
moral (dalam masyarakat sekuler) cenderung bersumber dari
pandangan itu
'apa yang kita cari dalam etika tidak hanya untuk
mengetahui apa yang baik, tapi apa yang harus kita
lakukan dan lakukan dalam situasi yang kompleks dan
berubah untuk hidup dengan baik, menjadi baik dan
adil' (Schweiker, 1993, hal. 239 ).
setelah dikemukakan sebagai hal baru yang berani,
doktrin bahwa agama dan kepentingan ekonomi
membentuk dua kerajaan yang terpisah dan terkoordinasi,
yang tidak satu pun, tanpa anggapan, dapat mengganggu
yang lain, adalah diterima secara umum oleh Inggris
pada abad ke-19 dengan jaminan yang tidak diragukan
lagi di mana eksponen paling awal akan merasa malu.'

dan itu
Rupanya, etika yang dikhotbahkan oleh gereja dan realitas
'Universalitas etika dalam bisnis [serta dalam akuntansi] pasar sangat bertentangan. Ketika perdagangan tumbuh,
beroperasi pada asumsi mendasar bahwa manusia pedagang membutuhkan bentuk kredit yang lebih kompleks
memiliki tujuan untuk hidup, dan seseorang harus dan para teolog mulai menemukan cara untuk membenarkan
memiliki untuk mewujudkannya (Nozick [1975]). pembayaran bunga. Misalnya, dalam mempertimbangkan efek
akuntansi praktis dari larangan gereja Kristen abad pertengahan
Jadi, pencarian tujuan hidup melibatkan upaya individu pada riba, de Roover, menurut Parker (1988, p. 140), mengklaim:
untuk menemukan hubungan antara diri sendiri dan
konteks sosial yang lebih luas. Ini meluas ke aktivitas
sehari-hari dalam lingkungan kerja di mana seorang
individu berusaha untuk percaya bahwa apa yang 'Itu diperdebatkan oleh para pedagang . . . dan diterima
oleh sebagian besar teolog, bahwa [bill of] transaksi
dilakukannya bermanfaat (Graham [1986])' (Ponemon
pertukaran bukanlah suatu pinjaman melainkan suatu
dan Gabhart, 1994, hal. 3).
Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12

pergantian uang atau jual beli mata uang asing.

Oleh karena itu, diperdebatkan bahwa
'apa yang membuat akuntansi suatu kegiatan yang
berkaitan dengan bagaimana kita harus hidup. . .
[adalah] memberikan pertanggungjawaban atas tindakan
masa lalu kita dan konsekuensinya [biasanya dijelaskan
dalam beberapa cara: politik, ekonomi, sosial, dan
pribadi], yaitu, menganggap akuntabilitas ex post fucto
' ( Schweiker, 1993, hlm. 234, 241, penekanan pada
aslinya).
Ini akan menyarankan, seperti yang dicatat oleh Gambling dan
Karim (1991, hlm. 2), bahwa
'sebuah kode akuntansi amoral bukanlah hal yang
penting atau diinginkan-dan, pada kenyataannya, sangat
tidak mungkin'.
'Secara historis, agama telah memainkan peran dalam
menegakkan perilaku etis dengan memanggil makhluk
mahatahu dengan kekuatan untuk menghargai dan menghukum
perilaku' (Noreen, 1988, hal. 368). Di Eropa abad pertengahan,
hukum kanon menetapkan bahwa pengambilan dan pembayaran
bunga pinjaman adalah dosa besar.
Perdagangan dipandang sebagai masalah moralitas dan tunduk
pada tata cara ilahi. Namun, seperti Tawney
?Shori'a adalah hukum Islam perilaku manusia yang
berasal dari Quran ( Kitab Suci Muslim ) dan perbuatan
dan ucapan Nabi Muhammad.
Transaksi pertukaran digunakan untuk membenarkan
transaksi kredit dan keuntungan spekulatif di bursa untuk
menyelubungi beban bunga. Dikatakan, tidak ada riba
karena tidak ada pinjaman.'
Perkembangan tersebut juga tampaknya telah membentuk
cara di mana ilmu-ilmu sosial (termasuk akuntansi dan audit)
telah dilihat sebagai disiplin objektif, bebas nilai dan karenanya
pada dasarnya amoral dalam kapitalisme Barat (Gambling dan
Karim, 1991).
Islam, seperti hukum kanon abad pertengahan, tidak
mengenal pemisahan antara urusan spiritual dan temporal.
Perdagangan dipandang sebagai masalah moralitas dan tunduk
pada ajaran Slzuri'u .' Namun, sebagaimana Ahmad (1989, hal.
24) mencatat, 'meskipun bunga dikutuk keras dalam Islam,
masyarakat Muslim tidak dapat menjauhkan diri dari transaksi
berbasis bunga ketika bank modern muncul di tempat
kejadian . . . [tampaknya karena] penaklukan politik dan militer
sebagian besar dunia Muslim oleh kekuatan kolonial Barat
yang menanamkan praktik keuangan asing pada orang-orang
Muslim'. Oleh karena itu, tampaknya baru belakangan ini umat
Islam memiliki kesempatan untuk menjalankan bisnis perbankan
mereka sesuai dengan doktrin wahyu mereka. Ini didorong oleh
kebangkitan iman Islam di banyak negara
 Machine Translated by Google
MUSIM GUGUR 1995
Negara-negara Islam dan salah satu inovasi keuangan
utama yang muncul dari kebangkitan ini adalah perbankan
Islam. Peningkatan pesat dalam ukuran dan jumlah
organisasi perbankan religius ini merupakan indikasi
semakin pentingnya mereka sebagai jenis lembaga
keuangan baru.
Syariah membentuk aturan-aturan dasar yang harus
dipatuhi oleh bank-bank Islam dalam semua transaksi
keuangan mereka . Misalnya, bank syariah tidak dapat
melakukan transaksi keuangan apa pun yang akan
menghasilkan pembayaran atau penerimaan bunga
karena hal ini sangat dilarang oleh syariat. Akan tetapi,
terdapat perbedaan pandangan tentang pengaruh
pelarangan bunga terhadap konsep Barat seperti nilai
waktu dari uang. Beberapa cendekiawan Muslim
(misalnya Abu Saud, 1976; Khan, 1986) berpendapat
bahwa konsep nilai waktu uang tidak dapat diterima
dalam Islam. Lainnya (misalnya al Abji, 1985; al Masri,
1986) percaya bahwa karena harga tangguhan yang lebih
tinggi dari suatu objek penjualan, dibandingkan dengan
harga spotnya adalah sah, ini menyiratkan pengakuan
nilai waktu uang dalam Islam. Saadalla (1985) juga
mengidentifikasi penerimaan nilai waktu uang oleh para
sarjana syariah tetapi hanya dalam kaitannya dengan
transaksi nyata (lihat juga Tomkins dan Karim, 1987; al-
Zarqa, 1983).
Dari sudut pandang yang tidak mengizinkan konsep
nilai waktu uang, untuk menyetujuinya mungkin tidak
Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12
lebih dari cara lain untuk menghindari larangan rib. ^
Persamaan dapat ditarik dengan larangan riba di Eropa
abad pertengahan yang menyebabkan pedagang untuk
menemukan instrumen yang tampaknya tidak
membebankan bunga secara langsung seperti surat
wesel (yang juga tampaknya terkait erat dengan
munculnya pembukuan berpasangan (Hoskin dan Macve,
1986)). Sama seperti para teolog Kristen yang akhirnya
menemukan alasan untuk mengizinkan pengisian bunga,
demikian pula beberapa sarjana Islam secara bertahap
memperluas jangkauan transaksi yang diizinkan oleh
doktrin wahyu. Salah satu implikasi dari perilaku tersebut
adalah bahwa hal itu akan cenderung
'Lihat lampiran bab dua dalam Gambling and Karim (1991) untuk rincian lebih
lanjut tentang kebangkitan Islam dan aktivitas bisnis modern.
'Ribo diterjemahkan secara ketat sebagai riba. tetapi ditafsirkan secara
universal sebagai bunga.
'Ini adalah kontrak berdasarkan kombinasi modal dari satu atau lebih mitra
dan pekerjaan dari pihak lain. Keuntungan dibagi dua pihak sesuai dengan
persentase umur yang telah ditentukan. Namun. dalam hal terjadi kerugian,
pemberi modal menanggung semua risiko, tetapi tidak lebih dari yang telah
dibayarkan. dan pihak lain tidak menerima imbalan atas pekerjaannya. Selain
itu, pemberi modal tidak diperbolehkan ikut campur dalam pengelolaan
perusahaan di mana dananya digunakan. yaitu kepemilikan dipisahkan dari
pengelolaan proyek .
6Menurut Opini Dewan Prinsip Akuntansi No. 21, para. 3(a); semua piutang
tunduk pada teknik pengukuran nilai sekarang dan imputasi bunga, jika perlu,
kecuali untuk piutang normal yang jatuh tempo dalam satu tahun dan jenis lain
yang secara khusus dikecualikan, misalnya uang jaminan, uang muka. transaksi
antara induk dan anak perusahaan, dan piutang yang jatuh tempo pada tanggal
tertentu di masa depan yang tidak dapat ditentukan.
287
menimbulkan pengakuan, pengukuran dan pelaporan
yang berbeda terhadap transaksi yang dilakukan oleh
bank syariah.
Dengan latar belakang tersebut, makalah ini
memberikan gambaran singkat tentang pengaturan
mandiri pelaporan keuangan oleh bank syariah dan
mengkaji pendekatan yang diikuti oleh Organisasi
Akuntansi Keuangan untuk Bank dan Lembaga Keuangan
Islam (FAOIBFI) dalam mengembangkan tujuan dan
konsep keuangannya. akuntansi. Hal ini juga menyelidiki
kebutuhan FAOIBFI untuk kerangka teoritis dalam terang
praktik bank Islam saat ini yang, dengan bantuan Dewan
Pengawas Syariah mereka , menetapkan kebijakan
akuntansi mereka sendiri tetapi tanpa mengacu pada
tujuan dan konsep eksplisit. . Dikatakan bahwa tujuan
dan konsep FAOIBFI tidak akan berguna dalam mengatur
masalah akuntansi yang diatur oleh aturan syariah .
Sementara kerangka teoritis mungkin berguna dalam
mengatur isu-isu yang tidak diatur oleh perintah Syariah ,
semakin banyak FAOIBFI menetapkan standar akuntansi
pada isu-isu yang dipengaruhi oleh keputusan doktrinal,
semakin sedikit FAOIBFI cenderung dapat menggunakan
tujuan dan tujuannya sendiri. konsep.
Bagian selanjutnya memberikan gambaran tentang
pembentukan FAOIBFI untuk mengatur pelaporan
keuangan oleh bank syariah. Bagian selanjutnya dari
makalah ini membahas metodologi yang ditempuh oleh
FAOIBFI dalam mengembangkan tujuan dan konsep
pelaporan keuangan dan memeriksa kebutuhan FAOIBFI
akan CF dan kesulitan yang mungkin dihadapi dalam
menggunakan tujuan dan konsepnya. Kata penutup
disajikan pada bagian akhir.
Regulasi pelaporan keuangan oleh
bank syariah
Saat ini, sebagian besar bank syariah beroperasi di
pasar semi-regulasi. Hal ini memungkinkan mereka untuk
menetapkan kebijakan akuntansi mereka sendiri baik
pada isu -isu yang biasanya tidak dibahas dalam standar
akuntansi yang diumumkan oleh badan penetapan
standar Barat atau internasional (misalnya penggunaan
kontrak Mudharabah 'baik dalam mobilisasi dan
penggunaan dana) atau pada isu-isu di mana standar
Barat atau internasional tidak sesuai dengan prinsip-
prinsip Slzari'a (misalnya bank Islam tidak melaporkan
piutang jangka panjang pada nilai sekarang mereka.6)
Proses pembuatan kebijakan akuntansi di bank syariah
dilakukan (dalam banyak kasus) dengan bantuan DPS
bank. Permintaan untuk layanan SSB:
'menunjukkan kebutuhan yang dirasakan untuk
terus-menerus memeriksa inovasi dalam praktik
perbankan [serta dalam akuntansi] terhadap prinsip-
prinsip ortodoksi Islam' (Wilson, 1985, hal. 42).
 Machine Translated by Google

288 AKUNTANSI DAN RISET BISNIS

Tidak wajib setiap bank syariah harus memiliki SSB Dewan), bertanggung jawab dalam FAOIBFI untuk
sendiri. Hal ini karena SSB dianggap sebagai proses menetapkan standar akuntansi, terdiri dari 22 anggota
kontrol yang dikembangkan secara sukarela oleh bank paruh waktu yang tidak dibayar yang mewakili bank Islam,
syariah untuk memenuhi harapan moral pelanggan mereka . pengguna laporan keuangan bank - bank ini, praktisi
Di beberapa negara (mis akuntan, akademisi, sarjana Slzari'a dan badan pengatur.
Uni Emirat Arab dan Malaysia), bagaimanapun, itu adalah Penunjukan anggota Dewan dan penggalangan dana untuk
persyaratan hukum yang harus dipenuhi oleh bank syariah FAOIBFI merupakan dua tugas utama Supervi sory
jika ingin dilisensikan. Anggota DPS biasanya diangkat Committee, otoritas tertinggi di FAOIBFI . Komite Pengawas
berdasarkan keputusan rapat umum pemegang saham dan terdiri dari 17 anggota paruh waktu yang tidak dibayar yang
meskipun tugas dan tanggung jawab mereka berbeda dari mewakili kategori yang sama dengan Dewan dan ditunjuk
satu bank ke bank lain, di sebagian besar bank mereka: oleh perwakilan bank syariah. Anggota Dewan Pengawas
dan Pengurus menjabat masing-masing untuk masa jabatan
tiga dan empat tahun dan dapat diangkat kembali hanya
1. merancang dan menyetujui kontrak bank untuk untuk satu kali masa jabatan. Perlu dicatat bahwa alasan
kegiatan dasarnya dan mengeluarkan peraturan utama di balik memiliki struktur dua tingkat adalah untuk
agama sebagai tanggapan atas permintaan staf; 2. memisahkan unit yang bertanggung jawab untuk
berpartisipasi dengan auditor eksternal dan manajemen penggalangan dana dari unit yang bertanggung jawab untuk
bank dalam menetapkan kebijakan akuntansi bank memproduksi standar untuk meminimalkan pengaruh yang
atas isu-isu yang tidak tercakup dalam prinsip pertama pada yang terakhir.
akuntansi yang berlaku di negara tersebut atau
melanggar syariah (Karim, 1990a);
Mengingat bahwa bank syariah adalah kekuatan
3. 'memastikan bahwa semua praktik bank sesuai pendorong utama di belakang pendirian FAOIBFI dan
dengan surat serta semangat ajaran Islam' (Wilson, bahwa mereka saat ini membiayai anggarannya - yang
1985, hal. 42): dan 4. 'menyiapkan laporan audit mungkin berarti kelangsungan hidup FAOIBFI mungkin
agama yang dianggap sebagai bagian dari laporan bergantung pada seberapa baik standar yang dihasilkannya
tahunan, [di mana ia] memverifikasi apakah operasi
diterima oleh bank syariah - itu adalah dapat diperdebatkan
bank sesuai dengan Szuri'a (El-Ashker, 1987, hal.
bahwa bank-bank ini dapat 'menangkap' proses regulasi
119).
FAOIBFI untuk mempromosikan kepentingan mereka
Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12

sendiri. Namun, hal ini tampaknya tidak mungkin karena

Namun, terlepas dari pengaturan mandiri internal ini,
bank syariah dan pihak berkepentingan lainnya baru-baru
ini menghargai kebutuhan untuk mengatur sendiri pelaporan
keuangan mereka secara eksternal. Akibatnya, hal ini akan
menggantikan tugas kedua yang dilakukan DPS, yaitu ikut
serta dalam menetapkan kebijakan akuntansi bank. Karim
(1990b) berpendapat bahwa daripada menyerahkan
masalah ini kepada badan pengatur mereka, bank Islam
telah didesak untuk mengambil inisiatif dalam mengatur
pelaporan keuangan mereka, karena takut bahwa badan
pengatur mungkin mengatur kebijakan akuntansi bank
Islam untuk mencapai keseragaman di antara mereka dan
dengan demikian meningkatkan kualitas pelaporan
keuangan mereka.
Pada tahun 1991, beberapa pihak (termasuk praktisi
akuntan dan ulama Syariah ) membantu mendirikan
FAOIBFI-badan penetapan standar sektor swasta-di
Bahrain dengan tujuan menghasilkan standar akuntansi
internasional berdasarkan ajaran Slzari'a untuk bank Islam.
dan lembaga keuangan.' Namun, tidak lazim di Timur
Tengah bagi sektor swasta (dari industri tertentu) untuk
secara sepihak mengambil inisiatif membentuk badan
pembuat standar untuk mengatur pelaporan keuangannya.
Oleh karena itu, FAOIBFI merupakan pengecualian.
Dewan Standar Akuntansi Keuangan (the
'Lihat Karim (1990b) untuk penjelasan rinci tentang peristiwa
yang mengarah pada pembentukan FAOIBFI dan pihak-pihak
yang terlibat dalam proses tersebut.
alasan berikut: (a) bank syariah tidak mendominasi Dewan
karena mereka hanya menduduki enam kursi. (b)
Pembahasan draf eksposur tujuan dan konsep
akuntansi keuangan telah mengungkapkan bahwa bank
syariah tidak memiliki sudut pandang yang seragam
pada isu-isu utama (misalnya perlakuan akun
investasi sebagai item neraca atau off balance
sheet, seperti yang dibahas Nanti).
(c) Pihak-pihak yang terpengaruh oleh standar FAOIBFI
(misalnya bank syariah, auditor dan pengguna
laporan keuangan) memiliki perbedaan kepentingan .
(d) Pandangan para ulama Sliari di Dewan biasanya
diberikan pertimbangan yang signifikan dalam
pertimbangan kebijakan akuntansi.
Pandangan ini mungkin cocok atau tidak cocok
dengan pandangan bank Islam.
FAOIBFI memiliki proses tujuh fase yang ekstensif yang
mengatur produksi standar akuntansinya (FAOIBFI, 1992~).
Proses yang wajar ini mencakup pemeriksaan kemampuan
kesesuaian doktrinal dari standar yang diusulkan oleh
Komite Slzari'a dan juga memberikan kesempatan kepada
pihak yang berkepentingan untuk mengungkapkan pendapat
mereka tentang standar sebelum akhirnya disetujui oleh
Dewan. Meskipun proses hukum FAOIBFI dalam banyak
hal serupa dengan yang digunakan oleh Barat
 Machine Translated by Google
MUSIM GUGUR 1995
dan badan-badan penetapan standar internasional,
tidak memerlukan penerbitan memoran dum diskusi
untuk menetapkan masalah yang akan ditangani oleh
standar dan pandangan alternatif tanpa kesimpulan.
Selain itu, due process FAOIBFI tidak mengharuskan
diadakannya public hearing untuk membahas draf
paparan. Panitia pengarah yang menyusun proses
hukum merasa bahwa persyaratan tersebut tidak
praktis untuk diterapkan dalam pengaturan
multinasional.
Saat ini FAOIBFI tidak memiliki persetujuan dari
badan pengatur (misalnya bank sentral) maupun
kekuatan untuk memaksa bank syariah untuk
menerapkan standar yang diusulkan. Oleh karena itu,
untuk memastikan kepatuhan terhadap standarnya,
FAOIBFI mungkin tidak punya pilihan selain
mendapatkan dukungan dari badan pengatur terkait
dan/atau mencoba untuk mengamankan kerjasama
setidaknya bank syariah besar dan auditor mereka.
Seperti yang disarankan oleh Peasnell (1982)
sehubungan dengan situasi di Inggris selama masa
Komite Standar Akuntansi (ASC), ini bisa berarti
bahwa standar akuntansi FAOIBFI akan dihasilkan
oleh apa yang pada dasarnya merupakan proses
tawar-menawar. Namun, bahkan jika itu yang terjadi ,
praktik akuntansi yang berasal dari proses semacam
itu masih harus berada dalam batas-batas yang
diperbolehkan oleh aturan Sliar-i'a .
Di sisi lain, mengingat bank syariah didirikan di
Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12
banyak bagian dunia dan karena itu tunduk pada
persyaratan yang berbeda dari badan pengatur dan
berbagai undang-undang, kepatuhan terhadap
standar FAOIBFI mungkin bukan tugas yang mudah
untuk dicapai. Misalnya, Ahmad dan Haniat (1992. p.
53) melaporkan bahwa di Malaysia undang-undang
menetapkan bahwa prioritas pertama bagi bank
syariah adalah Sliwi'u , diikuti oleh persyaratan hukum
dan, terakhir, persyaratan standar akuntansi. Selain
itu, beberapa bank Islam (misalnya Bank Islam
Yordania) didirikan dengan undang-undang khusus
yang mencakup kebijakan akuntansi yang harus
diterapkan oleh bank. Perubahan undang-undang ini
akan membutuhkan persetujuan dari badan legislatif
di negara-negara tersebut.
Mengikuti pendekatan serupa dengan FASB di AS,
FAOIBFI telah memutuskan untuk memulai
pekerjaannya dengan mengembangkan tujuan dan
konsep akuntansi keuangan untuk bank syariah. Pada
September 1992 FAOIBFI mengeluarkan dua
Exposure Draft, satu tentang tujuan akuntansi
keuangan dan yang lainnya tentang konsep akuntansi
keuangan (FAOIBFI, 1992a; 1992b). Ini direvisi pada
bulan April 1993 (FAOIBFI, 1993a; 1993b).
Pernyataan akhir disetujui oleh Dewan pada Oktober
1993 sebagai Firiunciul Accounting Statement No.
I: Objectives of Firiunciul Accounting for Is-
'Penulis berpartisipasi dalam semua sesi di mana tujuan
dan konsep akuntansi keuangan dibahas.
ABR 25 IOGE
289
Lartiic Banks and Financial Institutions (FAOIBFI,
1993~) dan Financial Accounting Stutement No.2 :
Concepts of Financial Accounting,for- Banks and
Financial Institutions Islam (FAOIBFI. 1993d). Saat
ini FAOIBFI tidak memiliki rencana untuk
mengeluarkan pernyataan tambahan tentang apa
yang dapat disebut kerangka teoretisnya.
Bagian selanjutnya membahas metodologi yang
ditempuh oleh FAOIBFI dalam mengembangkan
tujuan dan konsep akuntansi keuangannya.
metodologi FAOIBFI dalam mengembangkan
tujuan dan konsep akuntansi keuangan' Dalam
mengatur pelaporan keuangan oleh bank syariah,
FAOIBFI mengklaim: 'Akuntansi keuangan memainkan
peran penting dalam memberikan informasi yang
bergantung pada pengguna laporan keuangan
bank syariah dalam menilai kinerja bank. kepatuhan
dengan sila Shur -i'u. Namun. untuk menjalankan
peran ini secara efektif, standar akuntansi perlu
dikembangkan dan dipatuhi oleh bank syariah.
Pengembangan standar tersebut harus didasarkan
pada tujuan akuntansi keuangan yang jelas dan
definisi konsep yang disepakati '(FAOIBFI, 1993c,
paragraf 1 I, penekanan ditambahkan).
Dua opsi dipertimbangkan oleh FAOIBFI dalam
mengembangkan tujuan akuntansi keuangan: 1.
'Menetapkan tujuan berdasarkan prinsip -prinsip
Islam dan ajarannya dan kemudian
mempertimbangkan tujuan yang telah ditetapkan
ini dalam kaitannya dengan pemikiran akuntansi
kontemporer'; atau 2. 'mulai dengan tujuan yang
ditetapkan dalam pemikiran akuntansi
kontemporer. ujilah mereka terhadap syi'i~i'u
Islam. terima yang sesuai dengan Shur-i'u dan
tolak yang tidak' (FAOIBFI, 1993~.para. 23).
Menurut pendekatan pertama, pengembangan
tujuan harus dimulai dengan menyimpulkan dari
ajaran Shari'u apa yang seharusnya menjadi tujuan
akuntansi keuangan. Ini kemudian akan dilengkapi,
jika perlu, dengan tujuan akuntansi keuangan (Barat)
yang tidak melanggar aturan Sliur-i'u dan dianggap
sesuai untuk bank Islam.
Pendukung pendekatan ini percaya bahwa ini akan
membantu meminimalkan pengaruh pemikiran
akuntansi kontemporer sekuler pada tujuan yang
akan dikembangkan. Selain itu, ini akan mendorong
para konsultan yang bertanggung jawab atas tugas
ini untuk melihat melampaui metodologi yang murni sekuler.
Pendekatan kedua panggilan untuk mengadopsi
tujuan akuntansi keuangan (Barat) saat ini tersedia
dalam pemikiran akuntansi kontemporer yang sesuai
untuk bank Islam.
 Machine Translated by Google
290
asalkan tujuan apa pun yang melanggar aturan syariah
dikecualikan. Pendekatan ini juga akan mencakup tujuan-
tujuan yang tersirat dalam pelaporan keuangan oleh bank
syariah (misalnya pengungkapan informasi yang mencerminkan
kegiatan bank dalam memenuhi tanggung jawab sosialnya)
serta tujuan-tujuan yang FAOIBFI anggap wajib untuk akuntansi
keuangan bank-bank Islam ( misalnya penyediaan informasi
yang menunjukkan bahwa transaksi bank telah dilakukan
sesuai dengan aturan syariah ). Yang terakhir akan fokus pada
dimensi moral yang tidak ada dalam pemikiran akuntansi
kontemporer karena dikembangkan atas dasar pemisahan
antara urusan spiritual dan temporal.
Setelah proses diskusi yang panjang, yang melibatkan
akademisi dan praktisi akuntansi, sarjana syariah , bankir
Islam dan pejabat di bank sentral, disepakati bahwa pendekatan
kedua harus diadopsi untuk pengembangan tujuan. Menurut
ulama syariat metodologi pendekatan ini dapat diterima dari
perspektif syariat .' Meskipun tidak ada pembenaran yang
diberikan untuk pemilihan pendekatan kedua, kedua pendekatan
tersebut sesuai dengan ajaran syariah . Oleh karena itu, tidak
ada alasan untuk tidak mempertimbangkan apa yang tersedia
dalam pemikiran akuntansi kontemporer.
Pendekatan serupa juga dilakukan dalam mengembangkan
Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12
konsep akuntansi keuangan yang terdiri dari:
'(a) Identifikasi konsep akuntansi yang telah
dikembangkan sebelumnya oleh lembaga lain
yang konsisten dengan cita-cita Islam akurasi dan
keadilan. Tidak mungkin ada orang yang
membantah penerapan konsep tersebut, misalnya
yang berkaitan dengan pendefinisian karakteristik
informasi akuntansi yang berguna seperti relevansi
dan keandalan. '(B) Identifikasi konsep yang
digunakan dalam akuntansi keuangan tradisional
tetapi tidak sesuai dengan syariah Islam.
Konsep seperti itu ditolak atau cukup dimodifikasi
untuk memenuhi
Selain persetujuan dari konsultan Sliuri'a yang telah mengerjakan
proyek-proyek ini untuk FAOIBFI. Dukungan ulama Shuri'u lainnya
terhadap metodologi ini terungkap dalam seminar Tujuan, Konsep,
dan Standar Akuntansi Keuangan Bank dan Lembaga Keuangan
Syariah yang diselenggarakan oleh FAOIBFI pada tanggal 12-13
Desember 1992 untuk membahas tujuan dan konsep keuangan .
akuntansi bank syariah.
“Hal ini menunjukkan bahwa FAOIBFI tidak menerima konsep
time value of money kecuali dalam kaitannya dengan tindakan
transaksi nyata seperti dalam kasus transaksi Murubuha (penjualan
barang dengan biaya ditambah marjin keuntungan ) dimana dianggap
sah untuk menjual suatu objek (selain uang) dengan harga tangguhan
yang lebih tinggi dibandingkan dengan harga spotnya.
AKUNTANSI DAN RISET BISNIS
syariah agar bermanfaat.
Contoh dari konsep tersebut adalah nilai waktu
dari uang sebagai atribut pengukuran.”
'(c) Pengembangan konsep-konsep yang mendefinisikan
aspek-aspek tertentu dari akuntansi keuangan
untuk bank syariah yang unik dengan cara Islam
bertransaksi bisnis.
Perkembangan konsep-konsep ini secara khusus
ditekankan dalam Pernyataan ini. Contohnya
termasuk konsep yang dikembangkan berdasarkan
hukum Islam yang mendefinisikan risiko dan
manfaat yang terkait dengan transaksi bisnis, dan
timbulnya biaya dan perolehan laba ' (FAOIBFI,
1993d, ayat 7).
Pendekatan yang diadopsi oleh FAOIBFI untuk
pengembangan tujuan dan konsep akuntansi keuangan
dibagikan oleh mereka yang percaya bahwa
'sebagian besar masalah akuntansi yang ditemukan
dalam operasi bank syariah berada dalam lingkup
standar akuntansi yang ada . . . [dan, oleh karena itu,]
tidak ada persyaratan untuk standar baru yang harus
dirumuskan secara khusus untuk bank syariah' (Ahmad
dan Hamat, 1992, hal. 59).
Namun, yang lain akan memiliki reservasi sejak itu
'kerangka konseptual akuntansi yang saat ini diterapkan
di Barat menemukan pembenarannya dalam dikotomi
antara moralitas bisnis dan moralitas pribadi. Dengan
demikian, tidak dapat diterapkan di masyarakat lain
yang telah mengungkapkan doktrin dan moral yang
mengatur semua aspek kehidupan sosial, ekonomi, dan
politik.
Islam memiliki aturan kohesifnya sendiri yang
menentukan bagaimana bisnis harus dijalankan. Aturan-
aturan ini dapat diterapkan kapan saja dan dalam
budaya apa pun. Teori dan praktik akuntansi harus
mengejar aturan-aturan ini jika ingin menjadi relevan
bagi pengguna Muslim yang taat (Gam bling dan Karim,
1991, hlm. 103-4).
Pandangan terakhir ini lebih lanjut dibenarkan dengan alasan
bahwa:
'Baik teori akuntansi Barat maupun standar akuntansi
Barat secara eksplisit menangani moralitas tujuan
entitas akuntansi komersial, atau bahkan metode yang
mereka gunakan' (Gambling et al., 1993, hal. 196) .
Memang, tujuan pelaporan keuangan yang dinyatakan
dalam CF yang dikembangkan oleh badan pengaturan standar
Barat cenderung berfokus terutama pada penyediaan
 Machine Translated by Google
MUSIM GUGUR 1995
informasi yang berguna dalam pengambilan keputusan ekonomi.
Perspektif akuntansi yang sempit ini tidak memberikan
kepercayaan pada pertimbangan non-pasar seperti tanggung
jawab sosial atau 'tindakan ilegal'.”.'? Meskipun demikian,
meskipun tidak ada dalam CF Barat dan 'masalah pengukuran
dan integrasi, pengembangan pelaporan naratif dan non-
tradisional [yang terkait secara sosial] dalam laporan tahunan
telah meningkat sedemikian rupa sehingga tidak dapat diabaikan
oleh akuntan modern' (Mathews dan Perera, 1991, hlm.334 ).
Selain itu, dapat diperdebatkan bahwa dalam meminjam CF
akuntansi yang dikembangkan untuk negara tertentu,
pertimbangan harus diberikan pada pengaturan kelembagaan
masyarakat sehubungan dengan sistem hukum dan politik,
kepemilikan perusahaan, pasar modal, asosiasi profesional,
pendidikan, agama dan seterusnya , yang berdampak pada nilai-
nilai akuntansi dan praktik akuntansi '(Mathews dan Perera,
1991, hal. 326). Misalnya, Macve (1989, hlm. 26-27) mengklaim
hal itu
'kerangka yang ditetapkan dalam laporan Solomon,
Guiddir7es , untuk Standar Pelaporan Keuangan , pada
dasarnya merupakan pengulangan dari pendekatan yang
diambil oleh FASB dalam proyek kerangka
konseptualnya . . . aspek berbasis hukum diberhentikan
Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12
sebagai 'kendala', tetapi peran hukum akuntansi adalah,
jika tidak lebih penting dari peran lainnya. Ini adalah
perbedaan utama antara AS dan Inggris, yang harus
ditangani dalam mengembangkan pedoman Inggris yang
dapat diterapkan, dan membuat kerangka kerja FASB
yang diimpor "sebagaimana adanya " tidak sesuai.
Solomons gagal menangani lingkungan Inggris, juga
tidak secara eksplisit mempertimbangkan seberapa jauh
pedoman kita harus selaras dengan pemikiran orang
Eropa.'
IIDi bawah hukum perusahaan Inggris . perusahaan harus mengungkapkan
sumbangan amal dan tindakan ilegal seperti pinjaman kepada direktur.
”Gambling dan Karim (1986) berpendapat bahwa kendaraan yang
mungkin untuk mengembangkan akuntansi sosial yang ketat untuk Timur
dan Barat mungkin ada dalam beberapa perluasan konsep di balik sistem
Zrrkrrh Islam (lihat catatan kaki 14 untuk definisi Zakcrl1 ).
“Lihat Karim dan Ali (1988) dan Shirazi (1990) untuk informasi lebih lanjut
rincian tentang ini dan instrumen lainnya.
“Zditrlr adalah sedekah dan wajib bagi setiap muslim untuk
membayarnya . Ini didistribusikan ke kelompok yang terdiri dari delapan
kelas khusus yang kurang lebih relatif miskin. Jumlahnya berbeda-beda
sesuai dengan jenis usahanya. Misalnya, dalam perdagangan (termasuk
bank syariah) dikenakan tarif 2,5 % sedangkan dalam industri tarifnya 10%.
”Ini adalah pinjaman tanpa bunga yang diberikan oleh bank untuk
membantu mereka yang membutuhkan untuk mencapai kegiatan sosial
(misalnya untuk memungkinkan siswa menyelesaikan pendidikan dan
pengrajin untuk meningkatkan profesi mereka). Pinjaman diberikan untuk
jangka waktu tertentu dengan pengertian akan dilunasi pada akhir periode.
Namun, harus peminjam terbukti tidak mampu membayar kembali pinjaman.
bank dapat menghapus pinjaman dan memperlakukannya sebagai kontribusi
amal.
29 1
Berbeda dengan pendekatan yang diadopsi oleh FAOIBFI,
saat ini sebagian besar bank syariah menetapkan kebijakan
penghitungan akuntansi mereka sendiri dengan bantuan SSB
mereka tetapi tanpa mengacu pada tujuan dan konsep akuntansi
keuangan yang eksplisit. Dalam kasus bank syariah, DPS akan
cenderung berurusan dengan pengaturan kebijakan akuntansi
dalam dua cara yang tidak saling eksklusif . Ini adalah, pertama,
untuk menentukan kebijakan akuntansi berdasarkan interpretasi
ajaran syariah ; dan, kedua, untuk memastikan bahwa kebijakan
akuntansi yang diadopsi oleh bank dari praktik akuntansi
kontemporer tidak melanggar aturan syariah .
Contoh pendekatan pertama untuk menetapkan kebijakan
akuntansi adalah rekomendasi DPS di beberapa bank syariah
(misalnya Bank Islam Tadamon dan Bank Islam Faisal-Sudan)
untuk mengakui pendapatan yang dihasilkan melalui instrumen
pembiayaan Murabal7~'~ hanya jika dikumpulkan, sehingga
mendukung perlakuan berbasis kas.
Namun, bank syariah lainnya (misalnya Faysal Islamic Bank of
Bahrain, Jordan Islamic Bank dan Bank Islam Malaysia Berhad)
menerapkan kebijakan penghitungan akuntansi yang berbeda
untuk perlakuan transaksi yang sama. Dalam masalah ini , sila-
sila Slÿri'a cukup luas untuk mengakomodasi lebih dari satu
interpretasi.
Selain itu, bank syariah mengejar tujuan akuntansi keuangan
yang menurut SSB mereka harus dipenuhi dari perspektif
syariah .
Sebagai contoh, sebagai bukti pemenuhan kewajiban sosial
mereka, Faisal Islamic Bank-Mesir dan Bahrain Islamic Bank
mengungkapkan pembayaran Zakat 14 dan al-Qord ul-Hussan
l5 dalam pernyataan terpisah dalam laporan tahunan mereka. Ini
serupa dengan tujuan tanggung jawab sosial yang diajukan oleh
FAOIBFI dalam pernyataan tujuannya.
Posisi yang diambil FAOIBFI sehubungan dengan kebijakan
akuntansi yang dikembangkan oleh masing-masing bank syariah
memiliki kesejajaran dengan pengalaman ASC di Inggris.
Menurut Solomons (1989, hlm. l-2), ASC
'tidak memulai dengan clean sheet. Itu mewarisi sejumlah
besar resep yang telah berkembang selama bertahun-
tahun. Dalam SSAP 2 [Pernyataan Praktek Akuntansi
Standar]. dikeluarkan pada November 1971, ia mengakui
empat konsep dasar mental yang memiliki kemampuan
penerimaan umum . . . Konsep-konsep ini adalah bagian
dari mental stock-in-trade akuntan jauh sebelum ASC
muncul atau rekomendasi Dewan [dari Institute of
Chartered Ac di Inggris dan Wales] sebelumnya
diumumkan '.
Kebijakan akuntansi yang telah ditetapkan oleh bank syariah
dengan bantuan SSB mereka mungkin sesuai atau tidak sesuai
dengan tujuan dan konsep yang dikembangkan oleh FAOIBFI.
 Machine Translated by Google

292 AKUNTANSI DAN RISET BISNIS

Setidaknya ada tiga alasan mengapa sulit bagi FAOIBFI Tema yang muncul dari analisis sebelumnya
untuk mengabaikan kebijakan akuntansi tersebut atau mengedepankan pandangan bahwa sementara FAOIBFI dan
mempertimbangkan untuk tidak mengadopsi beberapa di bank syariah diamanatkan oleh prinsip Slzari'a dalam
antaranya ketika mengembangkan standar akuntansinya. menetapkan kebijakan penghitungan akun mereka, mereka
alasannya adalah: berbeda dalam pendekatan dimana proses tersebut dilakukan.
Namun, (a) mengingat bahwa kebijakan yang mengatur
akuntansi keuangan bank syariah di pasar yang diatur dan
1. Kebijakan akuntansi yang dikembangkan dengan tidak diatur harus disimpulkan dari dan/atau dibenarkan
bantuan SSB didasarkan pada interpretasi yang terakhir dengan mengacu pada ajaran Slinri'a , terlepas dari
dari aturan Sliuri'a yang merupakan kerangka kerja keberadaan tujuan eksplisit dan konsep akuntansi keuangan;
yang sama yang mengatur FAOIBFI dalam pengaturan dan (b) karena FAOIBFI tidak mungkin mengabaikan kebijakan
standar akuntansinya. Seperti yang telah dikemukakan akuntansi bank syariah yang ada yang mungkin cocok atau
sebelumnya, hal ini tidak berarti bahwa tidak akan ada tidak sesuai dengan tujuan dan konsep akuntansi keuangannya,
perbedaan dalam interpretasi ajaran Sliari'ah ketika lalu mengapa diperlukan kerangka teoritis?
mendukung perlakuan akuntansi tertentu. Namun, ini
akan membutuhkan FAOIBFI untuk menghasilkan
argumen yang sangat meyakinkan untuk membenarkan
perlakuan akuntansi yang akan diusulkan jika membujuk
bank Islam untuk mengadopsinya dan meninggalkan
kebijakan akuntansi mereka yang ada.
Kebutuhan FAOIBFI akan kerangka
kerja konseptual
2. Kebijakan akuntansi bank syariah seperti Jordan Islamic
Bank (yang didasarkan pada aturan Sliari'ah tertentu ) Kebutuhan landasan teoritis untuk mengatasi masalah
dimasukkan dalam anggaran dasar dan anggaran
dasar bank. Ini akan membentuk titik awal untuk survei akuntansi yang muncul dan untuk memberikan pembenaran
untuk standar yang akan dipilih telah lama dihargai oleh badan
yang akan dilakukan oleh FAOIBFI saat menyiapkan
penetapan standar di Barat. Di AS, FASB telah mengembangkan
standar akuntansi sebagaimana dinyatakan dalam
CF yang terdiri dari seperangkat prinsip umum, klaim, dan
prosesnya (FAOIBFI, 1992b). Namun, kebijakan
konsep mengenai akuntansi dan pelaporan keuangan. Ini
akuntansi tersebut dapat menghambat penerapan
dijabarkan dalam lima Pernyataan Konsep Akuntansi
Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12

standar yang diumumkan oleh FAOIBFI jika standar ini

Keuangan yang berkaitan dengan bisnis yang berorientasi
merekomendasikan perlakuan yang berbeda dari yang
laba. Di Inggris , ASC dimulai pada tahun 1989 untuk
saat ini diterapkan oleh bank.
menggunakan Frcinw uqork IASC untuk Persiapan dan
Penyajian Laporan Keuangan dan Panduan Solomon , untuk
Standar Pelaporan Keuangan (Nobes dan Parker, 1991, p.
138), dan pada tahun 1991 ASB diterbitkan sebagai draft
3. Untuk mendapatkan pengakuan dan dukungan dari bank
paparan Pernyataan Prinsip yang tampaknya menjadi bagian
syariah dalam penerapan standarnya, dan mengingat
pertama dari CF.
bahwa saat ini tidak ada kekuatan untuk menegakkan
standar yang akan dihasilkannya, FAOIBFI mungkin
merasa perlu untuk menunjukkan kepada bank syariah
Pengembangan CF FASB tampaknya dirancang untuk
bahwa itu belum sepenuhnya membuang upaya yang
mengatasi beberapa kekurangan dari pendekatan
telah mereka lakukan dalam menyusun kebijakan
pendahulunya Dewan Prinsip Akuntansi yang
akuntansi mereka sendiri dengan bantuan SSB mereka.
Namun, perbedaan dalam praktik akuntansi bank
syariah berarti bahwa kemungkinan besar standar yang
'melanjutkan untuk menghadapi setiap isu secara ad
dihasilkan berasal dari tawar-menawar bersama.
hoc, tanpa badan teori fundamental untuk memandu
itu' (Zeff dan Keller, 1985, hal. 77).

dan yang juga

Namun, ini tidak berarti bahwa FAOIBFI akan membatasi
pilihannya hanya pada praktik bank syariah yang ada.
”Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan yang pertama
adalah : No. 1. Objrc/ ir.es qf Pelaporan Keuangan hi.
Birsines Enrerprises (FASB. 1978); 2. Qiru/ i/ u/ iw
Clirrroc.reristics o/' Accoirntitg Infornlaliotl (FASB, 1980a) ;
No.3 , € / emenis of Finciriciul Stare nients of Eusiti ~ ss
Et~t~prises ( FASB . 1980b ): No. Enrerprises (FASB.
1984); Nomor 6. E/ et?ieric.r qf Firim~iol Sture riients
(FASB, 1985). (Pernyataan No. 6 menggantikan Pernyataan
No. 3 serta paragraf 4 dan catatan kaki 2 dari Pernyataan No.
2).
'dikritik karena tidak membuat kemajuan yang memadai
menuju pengembangan serangkaian tujuan dan konsep
normatif untuk pelaporan keuangan perusahaan' (Pacter,
1985, hal. 87).
FASB mendefinisikan CF-nya sebagai
'sebuah konstitusi' sistem yang koheren dari tujuan
dan fundamental yang saling terkait yang dapat
mengarah pada standar yang konsisten dan pra itu
 Machine Translated by Google

MUSIM GUGUR 1995 293

menjelaskan sifat, fungsi dan batasan akuntansi
keuangan dan laporan keuangan.. . ' (FASB, 1976,
hal. 2, penekanan pada aslinya).
Menurut pandangan ini, CF '
pernyataan '(IASC, 1989, para. I). Namun, perbedaan
budaya yang mendasari perbedaan sosial, ekonomi,
hukum dan agama antara negara-negara cenderung
menantang manfaat yang diperoleh dari CF semacam itu.
Misalnya, Goeltz (1991, hlm. 86) mengamati:

berfungsi sebagai semacam konstitusi yang

mengatur tindakan pembuat standar . . . [atau]
sebagai teori semacam "membimbing" daripada
membatasi FASB dalam pengambilan keputusannya
'(Gaa, 1988, hal. 146).
Namun, orang lain (misalnya Macve, 1981; Peasnell, 1982)
telah menyatakan keprihatinan tentang alasan proyek CF,
meskipun mereka yang menyatakan bahwa 'diragukan
apakah, tanpa kerangka kerja konseptual yang menuntut
rasa hormat dan dukungan luas, sektor swasta badan
pembuat standar dapat bertahan lama' (Solomon, 1983,
hal. 115). Di Inggris, studi oleh Macve (1981), yang
ditugaskan oleh ASC, berpendapat bahwa meskipun
dimungkinkan untuk menyepakati pernyataan yang luas,
ada sedikit prospek untuk mencapai kesepakatan tentang
tujuan yang lebih rinci untuk akun dan bagaimana
seharusnya. dikejar, karena berbagai kebutuhan pengguna,
konflik kepentingan dan ketidaksepakatan tentang praktik
akuntansi yang 'baik'. Pandangan skeptis seperti itu dianut
oleh Peasnell (1982, p. 250) yang berpendapat bahwa
Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12
'CF sebagian besar tidak relevan dengan kebutuhan
ASC seperti yang ada saat ini. Dalam sistem yang
sangat bergantung pada kerja sama dan itikad baik
dari perusahaan pelapor, ASC perlu menjaga
kebebasannya untuk berunding dan karenanya
mengaburkan poin-poin yang dipersengketakan.
Dilihat dari perspektif ASC, CF mungkin lebih
merupakan penghalang daripada bantuan.
Fleksibilitas sangat penting - semut; tetapi fleksibilitas Namun, terlepas dari fakta bahwa penurunan aturan dari
tampaknya menjadi apa yang ingin dihilangkan oleh CF ' (penekanan
Sebagai alternatif, Peasnell menyarankan:
'Daripada menyediakan kerangka kerja atau
platform untuk program standar, CF dapat
dimaksudkan untuk tidak memberikan tujuan umum
yang sangat luas untuk pelaporan keuangan yang
tidak dapat dianggap serius oleh siapa pun -
tujuannya adalah untuk ' meningkatkan
profesi . ^ moral
'Terlalu banyak kelompok nasional yang berbeda
memiliki kepentingan dalam mempertahankan
standar dan praktik mereka sendiri yang telah
berkembang dari perspektif dan sejarah yang sangat
berbeda. Tidak ada satu pun, juara yang kuat dari
proposal untuk harmonisasi.'
Tidak seperti badan penetapan standar akuntansi Barat
dan internasional, FAOIBFI harus beroperasi dalam
landasan ideologis yang terungkap yang harus dipatuhi
dalam menetapkan standar akuntansi jika yang terakhir
dianggap kredibel.
Namun, selain kerangka Syariah , FAOIBFI telah memilih
untuk mengembangkan landasan teoretis untuk akuntansi
dan pelaporan keuangan bank syariah yang tidak boleh
melanggar perintah yang diturunkan.
Doktrin syariah bersifat umum dan dimaksudkan sebagai
nilai-nilai dasar dan prinsip-prinsip dasar yang memberikan
pedoman bagi umat Islam dalam segala aspek kehidupan
mereka setiap saat. Sifat mereka ahistoris. Atas dasar
fondasi inilah kesimpulan harus ditarik atau pembenaran
diberikan untuk aplikasi (akuntansi) khusus.
Fiqh (yurisprudensi Islam) mengacu pada pemahaman
manusia tentang perintah syariah . Itu dapat berubah
dengan perubahan waktu dan tempat. Sifat Fiqh adalah
manusiawi dan bukan Tuhan, meskipun aturannya berasal
dari syariat .
Syariah
dilakukan menurut Ushul a1 Fiqh (Prinsip-Prinsip
pada aslinya).
Fikih Islam), masih ada ruang untuk interpretasi yang
berbeda yang dapat diterima. Perbedaan-perbedaan ini
telah berkembang menjadi empat mazhab fiqh.'x Perlu
dicatat, bahwa dalam hal-hal tertentu, syariat memasukkan
aturan-aturan spesifik dan definitif tentang konsep-konsep
dasar dan prinsip-prinsip dasar (misalnya larangan
perjudian) . dan penimbunan) yang tidak tunduk pada
interpretasi yang berbeda.

Interpretasi yang berbeda dari perintah Syariah oleh

(hal.255).
empat sekolah ofjqh akan menimbulkan Di tingkat
internasional, CF IASC adalah variasi dalam perlakuan akuntansi masalah diterbitkan untuk membantu dalam
'mempromosikan harmonisasi dipengaruhi oleh aturan Syariah (misalnya pengakuan pendapatan peraturan, standar
akuntansi dan ketentuan, revaluasi investasi, devisa luar negeri yang berkaitan dengan penyajian transaksi perubahan
keuangan, penyisihan piutang ragu-ragu). Mengingat sifat moral dari perbedaan- '*Ada dua sekte Muslim utama, Sunni
dan Syiah. Oleh karena itu, tidak mungkin peraturan
tentang Empat mazhab jqh termasuk dalam sekte sebelumnya. Perlakuan akuntansi Syiah terhadap isu-isu ini dapat
menjadi sekte yang memiliki fikihnya sendiri dan tidak dipertimbangkan oleh FAOIBFI yang dicapai dengan mengacu
pada landasan teoretis karena semua bank Islam, selain yang ada di Iran, mengikuti yang diambil dari pengetahuan
akuntansi sekuler jqh Sunni . bahkan jika yang terakhir tidak melanggar prinsip-prinsip syariah . Ini mirip dengan aturan
akuntansi
19Untuk rincian tentang implikasi Sharj'a dari masalah ini _
lihat Ahmad dan Hamat (1992).
 Machine Translated by Google
294
yang memiliki kekuatan hukum (seperti di Jerman dan
Inggris) dan dengan demikian tidak memerlukan pedoman
dan pembenaran atau 'otoritas dan legitimasi dari suatu citra
landasan teoretis yang koheren' (Hines, 1989, hlm. 86).
Salah satu kemungkinan alternatif yang tersedia untuk
FAOIBFI adalah mengandalkan Komite Syariah untuk
menyepakati interpretasi perintah Syariah yang mendasari
dan perlakuan akuntansi dan metode pengukuran yang
kompatibel dengan itu yang mungkin cocok atau tidak cocok
dengan FAOIBFI. tujuan dan konsep akuntansi keuangan.
Namun, jika Komite Syariah gagal untuk memilih perlakuan
tertentu atas yang lain. FAOIBFI tidak memiliki pilihan selain
mengizinkan sejumlah perlakuan akuntansi yang dapat
diterima untuk transaksi yang sama berdasarkan interpretasi
yang berbeda.'” Ini harus dilakukan 'tanpa dukungan
interpretasi kontroversial atas Syariah . . . [karena] penetapan
standar [i]deologis tidak praktis dan tidak diinginkan, baik
dari sudut pandang perbankan atau agama' (Gambling et
al., 1993, hal. 201, penekanan pada aslinya). Namun,
mengizinkan sejumlah perlakuan akuntansi untuk transaksi
yang sama akan merusak salah satu alasan utama di balik
pembentukan FAOIBFI yaitu untuk mencapai tingkat
komparabilitas yang tinggi antara kebijakan akuntansi bank
syariah untuk meningkatkan kualitas. dari pelaporan
keuangan mereka.
Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12
Analisis sebelumnya menyiratkan bahwa kegunaan
tujuan dan konsep FAOIBFI dalam menetapkan standar
akuntansi terutama akan terbatas pada isu-isu yang tidak
terpengaruh oleh aturan syariah . Ini juga menyiratkan
bahwa semakin banyak FAOIBFI mempertimbangkan untuk
menetapkan standar akuntansi yang dipengaruhi oleh
keputusan doktrinal, semakin kecil kemungkinan FAOIBFI
akan menggunakan tujuan dan konsepnya sendiri.
Di sisi lain, sifat umum Slzari'a berarti bahwa Slzari'a
tidak mencakup semua masalah dan rincian yang diperlukan
oleh kebijakan akuntansi (misalnya pengungkapan pihak
berelasi). Hal ini menunjukkan bahwa isu - isu tersebut
dapat diperlakukan dengan meminjam dari praktik akuntansi
kontemporer asalkan mereka tidak melibatkan pelanggaran
perintah syariah . Mungkin untuk standar yang perlu
ditetapkan untuk jenis masalah inilah tujuan dan konsep
yang dikembangkan oleh FAOIBFI dapat sesuai. Selain itu,
mengingat kurangnya rincian akuntansi dalam perintah
Syariah , tujuan dan konsep FAOIBFI dapat membantu
dalam
'Pilihan seperti itu juga telah digunakan oleh badan pembuat
standar Barat. Serangkaian standar yang dihasilkan oleh IASC
memungkinkan pengobatan alternatif dalam banyak kasus . Baru-
baru ini, mengikuti E32 pada tahun 1989, IASC telah mengusulkan
untuk mengurangi secara substansial jumlah perawatan alternatif
yang diizinkan oleh IAS. menghilangkan beberapa dan 'menurunkan'
yang lain ke status ' metode yang kurang disukai'.
AKUNTANSI DAN RISET BISNIS
pengungkapan dan penyajian informasi yang berkaitan
dengan isu-isu yang berimplikasi Shnri'n .
Hubungan antara ajaran syariah dan landasan teoretis
FAOIBFI memiliki kesamaan dengan konsep ' pandangan
yang benar dan adil' dalam akuntansi. Seperti doktrin
syariah yang menunggangi landasan teoritis akuntansi
untuk organisasi bisnis Islam, undang-undang perusahaan
Inggris dan Petunjuk Keempat EC memberikan konsep
pandangan yang benar dan adil mengesampingkan
pertimbangan relatif terhadap kriteria lain untuk pilihan
metode akuntansi . Posisi UU Perusahaan Inggris 1989
'Tampaknya, jika kepatuhan terhadap persyaratan
terperinci tidak cukup untuk memberikan pandangan
yang benar dan adil, solusinya adalah dengan
memberikan informasi tambahan. Jika kepatuhan
terhadap persyaratan rinci tidak konsisten dengan
memberikan pandangan yang benar dan adil, direktur
harus menyimpang dari peraturan sejauh yang
diperlukan untuk memberikan pandangan yang benar
dan adil' (Macve dan Jackson, 1991, hal. 59).
Berkaitan dengan EC Fourth Directive, Chopping and
Skerratt (1994, p.29) perhatikan bahwa pandangan yang
benar dan adil memiliki dua implikasi:
'Jika mengikuti ketentuan arahan tidak akan
menyebabkan laporan keuangan memberikan
pandangan yang benar dan adil maka pengungkapan
tambahan harus diberikan, dan dalam kasus tertentu
benar dan adil dapat berarti bahwa penyimpangan
perlu dilakukan dari ketentuan individu. dari direktif.
Dalam kasus kedua, negara-negara anggota telah
diberikan hak untuk menyusun definisi ketika suatu
kasus cukup luar biasa sehingga kebutuhan untuk
memberikan pandangan yang benar dan adil harus
mengesampingkan persyaratan untuk mematuhi
aturan perlakuan (pengukuran) rinci dari arahan
tersebut. '.
Namun, sementara DPS di bank syariah dan Komite
Syariah FAOIBFI memiliki kewajiban untuk memberikan
penilaian (yang biasanya dipatuhi) mengenai apakah
perlakuan akuntansi dan metode pengukuran sesuai dengan
prinsip syariah , itu adalah diperdebatkan apakah persyaratan
pandangan benar dan adil adalah masalah hukum daripada
masalah murni untuk akuntan (McGee, 1991). Misalnya, di
Inggris, pendapat tentang kapan keberangkatan dapat
diizinkan bervariasi antara Masyarakat Hukum dan anggota
profesi akuntansi (Tweedie dan Kellas, 1987). Namun
demikian, secara umum dianggap bahwa kepatuhan
terhadap SSAP, Standar Pelaporan Keuangan (FRS) dan
abstrak Gugus Tugas Masalah Mendesak (UITF) diperlukan
untuk memberikan pandangan yang benar dan wajar dan
bahwa laporan keuangan tidak disusun sesuai dengan
SSAP, FRS dan abstrak dari UITF adalah
 Machine Translated by Google
MUSIM GUGUR 1995
cenderung dianggap oleh pengadilan sebagai benar dan
adil (Arden, 1993).
Selanjutnya, diamati bahwa jika dan ketika kombinasi
persyaratan undang-undang dan standar akuntansi yang
berlaku/disetujui mencakup semua aspek penting dari
pelaporan keuangan.
' dapat dikatakan bahwa tidak akan ada tempat untuk
konsep pandangan yang benar dan adil karena
penekanannya kemudian akan sangat condong ke
kepatuhan daripada melegitimasi pelaksanaan
penilaian profesional individu . . . [Namun], profesi
akuntan Inggris tampaknya bersikeras mempertahankan
kriteria yang benar dan adil secara keseluruhan
untuk perhitungan akun, mungkin sebagian sebagai
pertahanan terhadap akuntansi kreatif . . . dan
serbuan pengacara yang dirasakan ke dalam
akuntansi "wilayah" (Tweedie, 1983)' (Nobes dan
Parker, 1991, hlm. 14041).
Ini sangat tidak mungkin terjadi sehubungan dengan
kepatuhan pelaporan keuangan oleh bank syariah dengan
perintah syariah .
Bagian selanjutnya menyoroti beberapa masalah yang
menyoroti kesulitan yang mungkin dihadapi FAOIBFI dalam
menggunakan tujuan dan konsepnya untuk penetapan
standar.
Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12
Kesulitan menerapkan kerangka
konseptual FAOIBFI
Meskipun FAOIBFI tidak melabeli tujuan dan konsepnya
sebagai CF, manfaat fungsional yang disebutkan dalam
mendukung penentuan tujuan akuntansi keuangan untuk
bank syariah hampir identik dengan yang dikutip oleh FASB
(1976) yang mendukung CF. Hal ini tampaknya sejalan
dengan metodologi FAOIBFI yang mengadopsi dari
pemikiran akuntansi kontemporer bagian-bagian yang tidak
melanggar aturan syariah .
Untuk FAOIBFI, pengembangan tujuan akuntansi
keuangan diperlukan karena akan:
(a) ' . . . digunakan sebagai panduan . . . ketika
mengembangkan standar akuntansi keuangan.
Ini harus menjamin konsistensi dalam
mengembangkan standar ':
”Hubungan antara pemegang rekening investasi tak terbatas dan
bank didasarkan pada kontrak Mudutubu (lihat catatan kaki 5). Pemegang
rekening ini menyetorkan dana mereka ke bank untuk diinvestasikan
atas nama mereka. Mereka tidak dijamin tingkat pengembalian yang
telah ditentukan sebelumnya atau diberikan klaim pertama atas
pendapatan bank (misalnya pada tahun 1984, Kuwait Finance House,
salah satu bank Islam komersial terbesar, tidak membagikan keuntungan
apa pun kepada pemegang rekening ini atau kepada pemegang
sahamnya). Sebaliknya, mereka berbagi dengan bank dalam keuntungan
yang berkaitan dengan investasi mereka dan menanggung risiko penuh
jika terjadi kerugian. Tidak seperti pemegang saham, pemegang rekening
investasi tidak memiliki kendali atas manajemen bank.
295
(b) . '. . membantu bank syariah, dalam ketiadaan
standar akuntansi yang berlaku, dalam membuat
pilihan di antara alternatif perlakuan perhitungan
akuntansi'; (c) ' . . . tersedia sebagai panduan
dan pengatur penilaian
manajemen ketikasubyektif yanglaporan
menyiapkan dibuat oleh
keuangan dan laporan keuangan lainnya'; . . .
meningkatkan kepercayaan pengguna dan
pemahaman informasi akuntansi dan, pada
(D) ' gilirannya, kepercayaan mereka pada bank
syariah; Dan
(e) . '. . mengarah pada pengembangan standar
akuntansi yang cenderung konsisten satu sama
lain. Hal ini akan meningkatkan kepercayaan
pengguna terhadap laporan keuangan bank
Islam' (FAOIBFI, 1993c, para. 19).
Namun, keraguan telah diungkapkan tentang upaya
sebelumnya untuk mengembangkan proyek CF dengan
manfaat serupa. Dalam kasus FASB, beberapa penulis
(misalnya Dopuch dan Sunder, 1985; Agrawal, 1987;
Kripke, 1989; Archer, 1993) telah menyatakan keprihatinan
apakah manfaat fungsional tersebut dapat direalisasikan.
Misalnya , memeriksa dua manfaat pertama yang dinyatakan
oleh FASB yaitu, pedoman untuk menetapkan standar dan
penyelesaian pertanyaan akuntansi tanpa adanya standar,
Dopuch dan Sunder (1985, hal. 105 ) berpendapat bahwa
'Hasil dari upaya FASB untuk menulis tujuan dan
definisi hampir tidak berbeda dari upaya sebelumnya
dan, dengan demikian, tidak mungkin membantu
menyelesaikan masalah akuntansi utama atau untuk
menetapkan standar pelaporan keuangan seperti
yang diharapkan FASB'.
Dopuch dan Sunder juga meragukan validitas dari tiga
manfaat terakhir. Mereka menegaskan bahwa isi empiris
dan analitis dari manfaat ini tidak jelas.
Komentator lain telah mengangkat masalah aspek pilihan
sosial dari pengaturan standar akuntansi. Menurut Demski
(l973), tidak mungkin mengembangkan satu model akuntansi
yang dapat diterapkan pada alternatif akuntansi dengan
cara yang akan memuaskan semua orang. Cushing (l977),
bagaimanapun, tidak berbagi pandangan ini dan
menyarankan parsial, pendekatan sedikit demi sedikit
sebagai cara menangani standar akuntansi. Bromwich
(1980) berpendapat bahwa kondisi untuk keberhasilan
penggunaan pendekatan parsial cukup membatasi tetapi,
bila dapat diterapkan, secara substansial mengurangi
masalah yang dihadapi badan penetapan standar akuntansi.
CF FAOIBFI tidak terkecuali. Salah satu sumber utama
di mana bank syariah memobilisasi dana adalah rekening
investasi tak terbatas.”
Saat ini, bank syariah terbagi dalam perlakuan akuntansi
sumber dana ini .
Berdasarkan interpretasi SSB mereka tentang Slzari'a ,
 Machine Translated by Google

296 AKUNTANSI DAN RISET BISNIS

beberapa bank (misalnya Kuwait Finance House,
Jordan Islamic Bank dan Faisal Islamic Bank di Mesir
dan Sudan) memperlakukan rekening investasi sebagai
pos neraca sementara yang lain (misalnya Faysal
Islamic Bank of Bahrain) memperlakukannya sebagai
pos off-balance sheet . Selain itu, kelompok bank
sebelumnya memperlakukan aplikasi dana yang
disimpan dalam rekening investasi sebagai aset dan
menganggap sumber dana dari rekening tersebut sebagai liabilitas.
FAOIBFI membedakan antara akun investasi
terbatas dan tidak terbatas dan memperlakukannya
masing-masing sebagai pos off dan on-balance sheet.
Selanjutnya, FAOIBFI memperlakukan penerapan dana
yang disimpan dalam rekening investasi tak terbatas
dan ekuivalennya sebagai aset. tetapi tidak menganggap
sumber dana tersebut sebagai
'kewajiban untuk tujuan penghitungan akun
keuangan. Ini karena bank syariah tidak
berkewajiban jika terjadi kerugian untuk
mengembalikan jumlah dana asli yang diterima
dari pemegang rekening kecuali kerugian tersebut
disebabkan oleh kelalaian atau pelanggaran
kontrak. Demikian juga, ekuitas pemegang akun
investasi tak terbatas dan ekuivalennya bukan
merupakan bagian dari ekuitas kepemilikan di
bank Islam karena pemegang akun ini dan
ekuivalennya tidak menikmati hak kepemilikan
yang sama.. . ' (FAOIBFI, 1993d.para.29).
Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12
kewajiban dan ekuitas (misalnya perbedaan antara
sewa pembiayaan dan sewa operasi) (lihat Peasnell
dan Yaansah, 1988; Rutherford, 1988; Tweedie dan
Whittington, 1990).
Masalah kontroversial lainnya adalah revaluasi aset
dan kewajiban pada nilai setara kas mereka yang
awalnya diusulkan oleh FAOIBFI dalam draf paparan
pertama pernyataan konsep (FAOIBFI. 1992b).” Diklaim
bahwa penggunaan pengukuran akuntansi ini akan
memastikan
'alokasi yang adil dari hasil investasi tidak
terbatas antara pemegang akun investasi tidak
terbatas yang telah menyediakan atau menarik
dana pada titik waktu yang berbeda selama masa
investasi tersebut, di satu sisi, dan antara
pemegang akun tersebut sebagai grup dan
pemilik bank Islam di sisi lain' (FAOIBFI, 1993d,
para.92) . . . 'jika investasi yang tidak dibatasi
diukur pada biaya perolehan (historis),
ketidaksetaraan akan terjadi dalam distribusi hasil
investasi antara pemegang akun investasi yang
menyediakan atau menarik dana pada titik waktu
yang berbeda selama masa investasi tersebut.
Demikian pula, ketidaksetaraan akan terjadi
dalam distribusi hasil investasi yang tidak dibatasi
antara pemegang rekening investasi yang tidak
dibatasi sebagai kelompok dan pemilik bank
Islam' (para. 93).

Sebaliknya, FAOIBFI menganggap akun vestasi yang

tidak dibatasi sebagai elemen tambahan dari laporan
posisi keuangan bank Islam (FAOIBFI, 1993d, para.
25).
Perlakuan FAOIBFI terhadap rekening vestasi yang
tidak dibatasi, yang disetujui oleh anggota Dewan
Syariah , memiliki implikasi akuntansi yang besar serta
implikasi terhadap regulasi rasio kecukupan modal
yang digunakan oleh badan pengatur untuk mengukur
risiko kredit bank syariah. . Oleh karena itu, apakah
badan profesional akuntansi terkait dan otoritas pengatur
akan menerima penggunaan definisi FAOIBFI masih
harus dilihat.
Kesulitan yang timbul dari pelaporan jenis pembiayaan
tertentu sebagai item on atau off-balance sheet juga
dihadapi oleh CF dari FASB, IASC dan ASB. Masalah
ini cenderung berpusat pada definisi ruang lingkup dan
sifat entitas pelapor (misalnya penentuan aset dan
liabilitas mana yang dianggap dapat diatribusikan
kepada grup perusahaan) dan definisi aset,
...
”Menurut Macve dan Gwilliam (1993), dalam sindikat Lloyd. setara kas.
di mana ada 'penjualan' bisnis dari sindikat satu tahun ke
depan. sebagian besar aset dinilai sebesar jumlah piutang
atau nilai pasar saat ini.
"Demikian pula. IASC menyatakan dalam perusahaannya ?
~it*urk ,/ br th~ Prep arurion and Presenration ?/' Finunciul
Sruremenrs (1989) bahwa jika terjadi konflik antara kerangka
kerja dan standar, persyaratan yang terakhir harus berlaku.
Dalam draf paparan pertama, FAOIBFI berpendapat
bahwa penggunaan nilai setara kas yang diharapkan
dapat direalisasikan atau dibayarkan 'merupakan atribut
yang harus diukur dalam akuntansi keuangan untuk
bank Islam' (FAOIBFI, 1992b, hal. 19). dan jika bank
tidak dapat mengukur nilai setara kas secara wajar,
FAOIBFI merekomendasikan penggunaan biaya historis
(hal. 20). Fakta bahwa FAOIBFI mengusulkan
penggunaan dua pengukuran untuk tujuan yang sama
merupakan indikasi terbatasnya kegunaan CF - nya
sebagai panduan dalam menyelesaikan isu-isu
kontroversial dan juga cerminan dari ketidakmampuannya
untuk menegakkan pernyataannya.'3 Penilaian kembali
terhadap aset pada nilai setara kasnya berarti
estimasi laba yang dihasilkan dari revaluasi harus
didistribusikan kepada pemegang akun investasi jika
proses revaluasi menghasilkan holding gain yang belum
direalisasi, atau disimpan dalam akun cadangan modal
khusus. Namun, yang terakhir akan mencabut pemegang
rekening investasi tak terbatas yang mengakhiri
hubungan kontraktual mereka dengan bank, dari
manfaat FAOIBFI telah membenarkan penggunaan nilai
Bank Islam juga terbagi dalam masalah ini.
Sementara beberapa bank syariah (misalnya Faysal
Islamic Bank di Bahrain) melakukan revaluasi aset dan
kewajiban pada setara kas mereka untuk menentukan
hasil pemegang rekening investasi tak terbatas, lainnya
 Machine Translated by Google

MUSIM GUGUR 1995 29 7

Bank Islam (misalnya Bank Islam Yordania) tidak dapat kesulitan yang dihadapi perusahaan selain bank yang ingin
menggunakan nilai setara kas karena pasal dan nota menggunakan akuntansi nilai pasar dalam revaluasi
asosiasi mereka menetapkan bahwa sebagai himpunan sekuritas. Mereka mencatat:
tidak dapat dinilai selain berdasarkan biaya historis.
'Perusahaan tampaknya menghadapi dilema: apakah
mereka harus berangkat dari ketentuan neraca Sch.
Posisi FAOIBFI tentang masalah ini dalam draf
4 dengan menandai ke pasar, tetapi dapat
paparan pertama, bahwa aset dan liabilitas harus
mengandalkan [Undang-Undang Perusahaan] s.
dinilai kembali pada nilai setara kasnya, telah
262(3) definisi keuntungan yang direalisasi sebagai
menarik penolakan yang kuat, terutama dari
pembenaran untuk memasukkan keuntungan dan
beberapa sarjana Sliari'a terkemuka^?^ yang
kerugian dalam akun laba rugi . Atau, mereka
sangat yakin bahwa distribusi keuntungan holding
menggunakan aturan akuntansi alternatif untuk
yang belum direalisasi melanggar prinsip-prinsip
membenarkan perlakuan neraca, dan sekali lagi
Sliari'a . Namun, ulama Sliari'u lainnya berpendapat
menggunakan s . 262(3) untuk membenarkan
bahwa FAOIBFI harus menggunakan nilai setara
uang tunai karena akan mengarah pada pembagian dimasukkannya keuntungan dan kerugian dalam akun
laba rugi , tetapi sekarang harus berangkat dari
hasil yang adil antara pihak-pihak yang
ketentuan di Sch. 4 mensyaratkan keuntungan dan
berkepentingan. FAOIBFI telah mengubah
kerugian tersebut melewati cadangan revaluasi' (hal. 54).
posisinya dan Pernyataan Akuntansi Keuangan
No. 2: Konsep Akuntansi Keuangan untuk Bank Dalam wawancara mereka dengan organisasi di dalam
Islam dan Lembaga Keuangan (1 993) tidak lagi dan terkait dengan industri sekuritas, yang umumnya
mewajibkan bank Islam untuk merevaluasi aset dan kewajiban pada nilai setara
menyukai penggunaan penandaankaskemereka.
pasar, Macve dan
Sebaliknya, itu membutuhkan bank syariah untuk mematuhi Jackson tetap tidak dapat menemukan dukungan yang kuat
akuntansi biaya historis. Menurut FAOIBFI (1993d): 'Terlepas untuk pengembangan standar akuntansi yang memerlukan
dari relevansi penilaian kembali aset, kewajiban dan investasi penandaan ke pasar.
Jika panduan diperlukan SORP mungkin akan dianggap
terbatas setiap kali investasi dibiayai oleh pemegang
lebih baik, dan sejalan dengan pendekatan yang sekarang
rekening investasi, konsep ini tidak akan diadopsi pada
diadopsi dalam kaitannya dengan bank-bank yang SORP
saat ini. Tidak terbukti bahwa sarana yang memadai saat
akuntansi untuk sekuritas dikeluarkan oleh British Bankers
ini tersedia untuk menerapkan konsep ini dengan cara
'Association pada tahun 1990 (BBA, 1990).
Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12

yang mungkin menghasilkan informasi yang andal

(paragraf 96).
Masalah selanjutnya dengan CF FAOIBFI , yang memiliki
implikasi Slimi'u , adalah pengakuan pendapatan. Menurut
FAOIBFI (l993d, alinea 83):

Namun, diperbolehkan untuk menerapkan konsep

ini untuk tujuan menyajikan informasi tambahan yang 'Prinsip dasar pengakuan pendapatan adalah bahwa
mungkin relevan bagi pemegang akun investasi yang pendapatan harus diakui pada saat realisasi. Realisasi
ada atau yang prospektif . . . (paragraf 97). pendapatan terjadi ketika kondisi berikut terpenuhi:

Posisi FAOIBFI memiliki kesejajaran dengan praktik
akuntansi Barat. Pada awal 1939 MacNeal menunjukkan
bagaimana dengan menggunakan akuntansi biaya historis
dan tidak mempertimbangkan perubahan nilai aset
perusahaan:
'Laporan keuangan kontemporer, seperti sekarang
disiapkan, sering memungkinkan para manajer dan
direktur perusahaan untuk memperkaya diri mereka
sendiri dengan mengorbankan pemegang saham,
dan melakukannya dengan cara yang paling nyaman
dan legal' (1977, p. 176) .
Baru-baru ini, FASB (1993) telah menerbitkan Pernyataan
Standar Akuntansi Keuangan No. 115 yang mensyaratkan
pencatatan sekuritas yang dimiliki untuk diperdagangkan
atau tersedia untuk dijual pada nilai wajarnya dan yang
dimiliki hingga jatuh tempo pada biaya perolehan diamortisasi.
Di Inggris, Macve dan Jackson (1991) membahas hukum
''Pandangan ini diungkapkan dalam seminar di mana
pernyataan tujuan dan konsep yang diusulkan dibahas .
(a) Bank seharusnya mendapatkan hak untuk
menerima pendapatan. . . (b) Harus ada
kewajiban dari pihak lain untuk mengirimkan suatu
jumlah yang tetap atau dapat ditentukan
kepada bank. (c) Jumlah pendapatan harus
diketahui dan dapat ditagih dengan tingkat
kepastian yang wajar , jika belum ditagih.'
Menurut definisi ini pendapatan dapat diakui secara
akrual. Namun, hal ini akan berdampak pada laba yang
dapat didistribusikan antara pemegang saham dan pemegang
rekening investasi. Hubungan yang terakhir didasarkan pada
kontrak Mudharabah , yaitu
'melibatkan pembagian keuntungan tunai, baik secara
periodik atau pada akhir periode mudharabah . Jika
pengakuan pendapatan dilakukan dengan basis
akrual, distribusi akan mengharuskan bank syariah
untuk mengiklankan
 Machine Translated by Google
298
uang tunai dari sumber lain sebelum penagihan
rekening debitur dilakukan. Jika akun ini menjadi
buruk, bank harus menggunakan dana mereka
sendiri untuk menutupi kerugian tersebut . Dengan
demikian akan melanggar syarat-syarat pengaturan
al-Mu darabah dimana kerugian harus ditanggung
oleh pemilik modal [yakni pemegang rekening
investasi]. . . . dalam hal ini laba yang telah dibagikan
harus diperlakukan sebagai pengembalian modal . . .
Oleh karena itu, lebih tepat bagi bank Islam untuk
mengadopsi kas daripada dasar akrual akuntansi
'(Ahmad dan Hamat, 1992, hal. 60, penekanan pada
aslinya).
Salah satu implikasi dari argumen di atas adalah bahwa
pengakuan pendapatan dari investasi bank yang dibiayai
dari dana gabungan pemegang rekening investasi dan
pemegang ekuitas harus diakui berdasarkan kas, padahal
hal ini belum tentu berlaku jika investasi yang sama
dilakukan. dibiayai secara eksklusif oleh pemegang ekuitas.
CF Barat juga mengalami masalah serupa.
Noke dan Weetman (1992) meneliti beberapa bidang
praktik pengakuan yang lebih kompleks dan kontroversial
yang mereka klaim akan menimbulkan masalah potensial
untuk setiap kerangka konseptual prinsip. Analisis mereka
menunjukkan bahwa CF 'seperti IASC cukup sebagai garis
Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12
besar prinsip, tetapi tidak cukup tepat pada setiap poin
prinsip untuk digunakan ketika isu-isu kontroversial
ditangani' (hal. 31) .
Terlepas dari kekurangannya, CF FAOIBFI mungkin
masih diperlukan untuk memberikan dasar yang akan
mencapai standarisasi tingkat tinggi dalam perlakuan
akuntansi atas transaksi yang tidak terpengaruh oleh
perintah Slzari'a . Ini juga akan meningkatkan nilai laporan
keuangan bank dengan meningkatkan keterbandingannya.
Selain itu, mengingat bahwa bank syariah adalah organisasi
yang relatif baru, CF dapat membantu mengungkap dasar-
dasar teoritis praktik akuntansi mereka, terutama karena
ada kelangkaan literatur yang parah tentang akuntansi
keuangan lembaga keuangan ini.
Di sisi lain, baik FAOIBFI dan bank Islam akan memiliki
kepentingan untuk memastikan bahwa badan pengatur di
negara-negara di mana bank Islam beroperasi setuju untuk
mengizinkan yang terakhir untuk menerapkan standar
akuntansi yang tidak melanggar doktrin ideologis mereka
yang diungkapkan dan pada saat yang sama relevan
dengan operasi mereka.
Salah satu kemungkinan strategi dimana FAOIBFI dan
bank syariah dapat meyakinkan badan pengatur terkait
adalah dengan berpendapat bahwa pengembangan CF
membantu memastikan bahwa standar akuntansi yang
dihasilkan oleh FAOIBFI tidak ditetapkan secara ad hoc.
Memang, mereka dapat menopang posisi mereka dengan
menyoroti fakta bahwa pendekatan serupa
AKUNTANSI DAN RISET BISNIS
itu dari. badan penetapan standar lain yang diakui (seperti
FASB, ASB dan IASC, yang standar akuntansinya mungkin
telah diadopsi oleh negara-negara di mana bank syariah
beroperasi) telah diupayakan dalam menetapkan standar
akuntansi.
Strategi seperti itu bukanlah hal baru bagi badan
pembuat standar. Berdasarkan analisis historis di sejumlah
negara dan abad, Hines (1989) menunjukkan bahwa
meskipun kegagalan teknis proyek CF , badan pengatur
mandiri masih terus menunjukkan minat pada
ketersediaannya agar
'untuk membantu secara sosial membangun
penampilan dasar pengetahuan yang berbeda yang
koheren untuk standar akuntansi, dengan demikian
melegitimasi standar dan kekuasaan, otoritas dan
pengaturan diri dari profesi akuntansi . . . dan pada
saat ancaman terhadap legitimasi mereka, dan/atau
pada saat kemungkinan intervensi oleh pemerintah,
atau pada saat persaingan dari kelompok lain
(termasuk akuntansi) (hlm. 85-86, penekanan pada
aslinya).
Argumen serupa juga disuarakan oleh Dopuch dan
Sunder (1985) dan Watts dan Zimmerman (1979; 1986).
Menurut Dopuch dan Sunder:
'Menjadi sebagian besar keturunan dari profesi
akuntansi, FASB memiliki (seperti yang dilakukan
APB) sedikit pertahanan terhadap kritik bahwa ia
tidak memiliki kewenangan yang sah untuk membuat
keputusan yang mempengaruhi transfer kekayaan di
antara anggota masyarakat. Jadi, badan seperti
FASB membutuhkan kerangka kerja konseptual
hanya untuk meningkatkan kedudukan publiknya' (hal. 115).
Penutup Bank Islam harus
mematuhi aturan syariah dalam transaksi bisnis dan
keuangan mereka. DPS membentuk salah satu proses
pengendalian internal dimana bank syariah meyakinkan
pengguna pelaporan keuangan mereka bahwa transaksi
yang dilakukan oleh bank tidak melanggar perintah
Sliari'ah . Namun, bank-bank Islam baru-baru ini membentuk
FAOIBFI untuk mengatur pelaporan keuangan mereka
secara eksternal. Yang terakhir telah menerbitkan tujuan
dan konsep akuntansi keuangan yang akan bertindak
sebagai kerangka teori untuk pengaturan standar akuntansi
bank syariah.
Makalah ini telah membahas pendekatan FAOIBFI
untuk mengembangkan tujuan dan konsep akuntansi
keuangan dan menyelidiki perlunya kerangka teoritis
semacam itu mengingat praktik bank syariah saat ini dalam
mengembangkan kebijakan akuntansi mereka sendiri
dengan bantuan SSB mereka. Telah diperdebatkan bahwa
FAOIBFI mungkin memerlukan tujuan dan konsep baik
untuk melegitimasi perannya sendiri maupun dalam
mengamanatkan standar akuntansi untuk isu-isu yang tidak
terpengaruh oleh aturan syariah , tetapi ini akan tunduk
pada
 Machine Translated by Google
MUSIM GUGUR 1995
keterbatasan yang dihadapi oleh semua badan penetapan
standar dalam memanfaatkan kerangka kerja konseptual
mereka. Selain itu, semakin banyak FAOIBFI menetapkan
standar akuntansi yang memasukkan aturan doktrinal (Sliari'ah) ,
semakin sedikit FAOIBFI cenderung menemukan kerangka
teorinya sendiri berguna.
Ambiguitas yang mungkin timbul dari interpretasi yang
berbeda dari aturan agama akan memerlukan resolusi terutama
dengan mengacu pada agama daripada otoritas akuntansi. Hal
ini menimbulkan pertanyaan menarik tentang apa tujuan
internasional FAOIBFI adalah - apakah untuk mempromosikan
citra 'Barat' bank Islam (sehingga menciptakan
citra kesulitan
keagamaan dengan
di
rumah) atau untuk mempertahankan keunikan bank Islam di
muka. dari dunia 'Barat' sekuler (sehingga menyebabkan
kesulitan dalam menyesuaikan dengan standar internasional)?
Namun, meskipun pertanyaan-pertanyaan ini layak untuk
diselidiki lebih lanjut, mereka berada di luar cakupan makalah
ini.
Referensi
al-Abji. KA (1985), 'A Study of Investment Feasibility in the light of Fiqh',
Journal of Research in Islamic Econonicics. 2(2). hlm.144.
Abu Saud, M. (l976), 'Interest-Free Banking', makalah yang
Dewan Standar Akuntansi Keuangan (1 978). Siaiienieni o/
dipresentasikan pada Konferensi Internasional Pertama tentang Ekonomi Islam.
Mekah, Arab Saudi.
Dewan Prinsip Akuntansi (1971). Opini No. 21: Bunga atas Rrcriiah1e.s
Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12
und Hutang (New York: AICPA).
Agrdwal, S. P. (1987) , 'Pada Kerangka Konseptual Akuntansi', Jurnal
Accoioiririg Liierurure. Vol. 6. hlm. 165-178.
Ahmad, S. N. S. dan Hamat, M. (l992), 'Standar Akuntansi dan Bank
Islam', Accacniudia (Malaysia), I I (I), hlm. 46-61.
Ahmad, Z. (l989), 'Perbankan Islam di Persimpangan Jalan'. Jurnal
Ekonomi Islam. 2( I), Januari, hlm. 2343.
Alexander, D. (1990). Pelaporan Keuangan: The Theoreticol mu1
Regularorj* Frciriieii*ork. edisi kedua (London: Chapman and Hall).
Archer, S. (1993), 'Pada Metodologi Membangun Kerangka Konseptual
untuk Akuntansi Keuangan' di Mum Ford, MJ dan Peasnell, K. V.
(eds.). Philosophicul Perspec iiiw on Accounting (London:
Routledge), hlm. 63-122.
Arden, M. (1993), ' Persyaratan Yang Benar dan Adil'. Lampiran untuk
Meneruskan Standar Akuntansi (Dewan Standar Akuntansi) .
British Bankers' Association and Irish Bankers Federation
( 1990), Starenienr of Reconintended Accounting
Practice : Securities.
Bromwich, M. (1980). 'Kemungkinan Standar Akuntansi Parsial',
Tinjauan Akuntansi, April, hlm. 288-300.
Chopping, D. dan Skerratt, L. (1994), Menerapkan GAAP 1994195:
Panduan Praktis 10 Pelaporan Keuangan (London: ICAEW).
Cushing, BE ( 1977). 'Pada Kemungkinan Prinsip Akuntansi Optimal',
Accounting Reuiew, April, pp. 308-2 I.
Demski, J. S. (1973), 'Ketidakmungkinan Umum Standar Akuntansi
Normatif', Accounring Reriew. Oktober. hlm.718-23.
Dopuch, N. dan Sunder, S. (1985), 'FASB's Statements on Objectives
and Elements of Financial Accounting: A Review', Accounring
Review (Januari 1980), hlm. 1-21, dicetak ulang di Zeff, S. A. dan
Keller, T. F. (eds.), Teori Akuntansi Keuangan: Masalah dan
Kontroversi, edisi ketiga (McGraw-Hill Book Company), hlm. 97-1 19.
El-Ashker, A.A. (1987). Perusahaan Bisnis Islam (London: Croom
Helm).
299
Financial Accounting Organization for Islamic Banks and
Financial Institutions (1992a), Paper on Objectires of
Financial Accouriring for Islamic Banks and Finunciul
Insii tutioris (Bahrain), September .
Organisasi Akuntansi Keuangan Bank Islam dan Lembaga
Keuangan (1992b). Draft Staiemenr of Concepts of
Financial Accounting , for Islamic Banks and Financial
Institutions (Bahrain). September.
Organisasi Akuntansi Keuangan untuk Bank dan Lembaga
Keuangan Islam (1992~). Due Process , untuk Persiapan
Standar Akuntansi Keuangan , untuk Bank Syariah dan
Insiiruritas Keuangan dan Persyaratan , untuk Derelopnieiir
Setiap Standar ( Bahrain).
Organisasi Akuntansi Keuangan Bank Islam dan Lembaga
Keuangan (1993a). Dra// Siarement of Objeciives of
Financial Accounting ,for Islamic Banks and Financial
1n.stirution.s (Bahrain). April.
Organisasi Akuntansi Keuangan Bank Islam dan Lembaga
Keuangan (1993b). Drcrfr Stuiement sf Concepis o/
Finariciul Accounting , for Islamic Banks und Financial
Insrirutioris (Bahrain), April.
Organisasi Akuntansi Keuangan untuk Bank dan Lembaga
Keuangan Islam (1993~). Financial Accounting Srnie
ineni No. I: Objectires of Financial Accounting for Islamic
Banks and Financial Institutions (Bahrain), Oktober.
Organisasi Akuntansi Keuangan untuk Bank dan Lembaga
Keuangan Islam (l993d), Akuntansi Keuangan Negara
nieni No. 2: Konsep Akuntansi Keuangan / atau Bank
Islam dan Insriruur Keuangan (Bahrain), Oktober.
Dewan Standar Akuntansi Keuangan (1976), Ruang Lingkup dan
Implikasi Proyek Kerangka Konseptual ( Stamford, CT: FASB).
Finunciul Acrouniing Concepts No. I: Tujuan Pelaporan
Keuangan b!. Brrsiness Enterprises (Stamford. CT: FASB).
Dewan Standar Akuntansi Keuangan (1980a). Siarenieni o/
Financial Accouriring Concepts No. 2: Qualiraiiae
Character - i.stic.s of Accoroiririg Informuiiort (Stamford, CT: FASB).
Dewan Standar Akuntansi Keuangan (1980b), Siurement o/
Financial Accounting Concepis No. 3: Elements o/
Financial Srotenierits sf Business Enterprises (Stamford, CT: FASB).
Dewan Standar Akuntansi Keuangan (l984), Staremeni o/
Finunciul Accounting Concepts No. 5: Recognition and
Meusureiiienr in Financial Sruienients of Business
Enierprises (Stamford. CT: FASB).
Dewan Standar Akuntansi Keuangan (1985). Stutenieni o/
Financial Accounting Conceps No. 6: Elenienrs of
Financial Stciteinents (Stamford, CT: FASB).
Dewan Standar Akuntansi Keuangan ( 1993 ) , Standar Akuntansi
Keuangan Siatenient No. _ _ _ _ _ Mungkin.
Gaa. JC (1988). Fondasi Metodologi Pencatatan Standar untuk
Pelaporan Keuangan Perusahaan (Sarasota, Florida: American
Accounting Association).
Gaa. JC (1994), The E/ liical Foundations of Public
Accounting (Vancouver, BC: CGA-Canada Research Foundation).
Berjudi. T., Jones, R. dan Karim, RAA (1993). 'Organisasi yang Kredibel:
Regulasi Sendiri v. Penetapan Standar Eksternal di Bank Islam dan
Badan Amal Inggris', Financial Accouni abiliij. arid Managemen/,
9(3), hlm. 195-208.
Perjudian, T. dan Karim, RAA (1986). 'Islam dan Akuntansi Sosial'.
Jurnal Keuangan dan Akuntansi Bisnis ', 13(1). Musim semi, hlm.
39-50.
Berjudi. T. dan Karim, RAA (1991). Business and Ac coriniing, Eihics
in Isluni (London: Mansell Publishing Co.).
Goeltz, R. K. (l99l), 'Harmonisasi Akuntansi Internasional: Impian yang
Mustahil (dan Tidak Perlu?), Accounting Horizons, 5(1), Maret, hlm.
85-88.
Graham, J. (1986), 'Principled Organizational Dissent: A Theoretical
Essay', dalam Cummings, L. and Staw, B. (eds.), Researcli in
Organizarional Behavior (Greenwich, CT: JAI Press).
 Machine Translated by Google
300
Hines, RD (1989). 'Pengetahuan Akuntansi Keuangan, Proyek
Kerangka Konseptual dan Konstruksi Sosial Profesi Akuntansi'.
Akuntansi. Auditing and Accunrabiliry Journal. 2(2). hlm.72-92.
Hoskin, KW dan Macve, RH (1986). 'Akuntansi dan Pemeriksaan:
Silsilah Kekuasaan Disiplin'. Akuntansi, Organisasi dan
Masyarakat. 11(2), hlm. 105-36.
Institut Akuntan Chartered Skotlandia . Komite Penelitian (1 988).
Membuat Laporan Perusahaan Volriahle (Halaman Kogan).
Komite Standar Akuntansi Internasional (1989). Kerangka
kerja untuk Persiapan cnd Presenratiori of Financial Slate
- nienrs .
Komite Standar Akuntansi Internasional (l989), ,532: Comparahiliry
of Financial S/ o/ enien/.r.
Karim. RAA (1990a), 'Kemandirian Agama dan Auditor Eksternal:
Kasus Bank Islam'. Mendampingi.
Audit dan Akuntabilitas: 3(3), hlm. 3444.
Karim, RAA (1990b), 'Pengaturan Standar untuk Pelaporan
Keuangan Organisasi Bisnis Keagamaan: Kasus Bank Islam',
Akuntansi Penelitian Bisnis . 20(80). hlm.299-305.
Karim, RAA dan Ali. AE (1988). 'Menuju Pemahaman tentang
Penggunaan Mekanisme Pembiayaan Bank Islam', Jurnal Arab
Ilmu Sosial . 3(1), April. hlm.55-61.
Khan, F. (1986). 'Discounting for Time Value: An Islamic Perspective',
mimeo, Institut Internasional Ekonomi Islam Islam, Islamabad,
Pakistan.
Kripke, H. (1989). 'Refleksi pada Kerangka Konseptual FASB untuk
Akuntansi dan Audit'. Jurnal o/ Akuntansi, Audisi dan
Keuangan, 4( I). hlm.3-65.
MacNeal, K. (1977), 'Apa yang Salah dengan Akuntansi?' Ncrriori,
New York (7-14 Oktober 1939). dicetak ulang di Baxter. W. T. and
Februari
[Moskow
Bibliote]
Diunduh
07:32
2014
pada
State
Univ
oleh
12
Davidson, S. (eds.), Studies in Accounring (London: Institute of
Chartered Accountants in England and Wales). - hlm.168-178.
Macve. R. (198
., I ). A Conceo~tial Frameii,ork / or Finrtricicrl
Laporan Akuntansi Orid : The Possihiliries .for ern Agreed
Srrucrure (London: ICAEW).
Macve, R. (1989). 'Mempertanyakan Kebijaksanaan Salomo ',
Accunrancy, April, hlm. 26-21.
Macve, R. dan Gwilliam, D. (1993). Sumber dari Lloyd's Svndicate
Accounrs, edisi kedua (London: Prentice Hall/ICAEW) .
Macve, R. dan Jackson, J. (1991). Marking ro Marker: Acounting
for Marketable Securities in / lie Fiiimicirrl Sereices Industry
(London: ICAEW) .
McGee, A. (1991). 'The "Pandangan Benar dan Adil" Debat: Sebuah
Studi Peraturan Hukum Akuntansi ', Modern Laii, Review, 54(6),
November, hlm. 874-888.
al Masri, R. (1986). 'Participation of Capital Goods in the Produce or
the Profit', Jorirncil of Research in Islcrniir Economics, 3( I),
hlm. 3-57.
Mathews, MA dan Perera. MHB (1991). Teori Akuntansi dan
Deuelopnierir (London: Chapman and Hall).
Nobes, C. dan Parker, R. (eds.) (1991). Conipararice Inrer national
Accounting, edisi ketiga (Cambridge: Prentice Hall International
(UK) Ltd).
Noke, C. dan Weetman, P. (1992). Pengakuan Rerenue, Certified
Research Report No. 27 (London: The Chartered Association of
Certified Accountants).
Noreen, E. (1988). 'Ekonomi Etika: Perspektif Baru tentang Teori
Keagenan', Arcoun~ing. Organisasi dan Masyarakat, 13(4),
hlm. 359-369.
Nozick, R. (1975), Anarchy, State and Uropia (New York: Basic
Buku).
Owen, DL (1990). 'Menuju Teori Investasi Sosial: Sebuah Esai
Tinjauan', Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, 15(3), hlm.
249-265.
AKUNTANSI DAN RISET BISNIS
Pacter. PA (1985). 'Kerangka Konseptual: Jangan Membuat Misteri
Tentangnya ', Jurnal Accounrancj ~, Juli. 1983. hlm. 76-78, 86-88.
dicetak ulang di Zeff. S.A. dan Keller, T.F. (eds.). Teori Akuntansi
Keuangan].: Isu dan Kontrol , edisi ketiga (McGraw-Hill Book
Company). hlm.84-96.
Parker, R. (1988) 'Akuntansi Kreatif: Gaya Abad Pertengahan',
Accorinrancy, Oktober, hal. 140.
Peasnell, KV (1982). 'Fungsi Kerangka Konseptual untuk Pelaporan
Keuangan Korporasi', Akuntansi Riset Bisnis , 12 (48), Musim
Gugur, hal. 243-256.
Peasnell. KV dan Yaansah, RA (1988). Pembiayaan di Luar Neraca ,
Certified Research Report No. 10 (London: The Chartered
Association of Certified Accountants).
Keuntungan. RW, Rawlinson, DH dan Ingram. L. (1992). 'Penjelajahan
Investasi Etis di Inggris'. Brirish Arcounring Reoiew. 24( I), hlm.
43-65.
Ponemon. L.A. dan Gabhart, DRL (1994). E~liical Reasoning in
Accounting and Audiring (Vancouver, BC: CGA Canada
Research Foundation).
Rutherford, BA (1988). The Docrrine of Subslance Over Forni,
Certified Research Report No. 1 I (London: The Chartered
Association of Certified Accountants).
Saadalla, R. (1985), 'Concept of Time in Islamic Economics',
makalah tidak diterbitkan, Islamic Research and Training Institute
of the Islamic Development Bank, Jeddah, Saudi Arabia.
Schweiker, W. (1993). 'Akuntansi untuk Diri Kita Sendiri: Praktek
Akuntansi dan Wacana Etika', Akuntansi. Organiz ntio~.~ atid
SocieIY, 18(2/3), hlm. 231-252.
Shirazi. H. (1990). Perbankan Islami (London: Butterworths
Ltd).
Solomon. D.(1983). 'Implikasi Politik Akuntansi dan Penetapan
Standar Akuntansi', Akuntansi dan Riset Bisnis . Musim semi,
hlm. 107-18.
Solomon. D. (1 989), Pedoman Pelaporan Keuangan Sran - rlarcls
(London : Research Board of the Institute of Chartered Accountants
in England and Wales).
Tawney. RH (1926). Agama dan Kebangkitan Capircilisni :
Sebuah Srudy Hisrorik ( London: Murray).
Tomkins, C. dan Karim, RAA (1987). 'Shari'ah dan Implikasinya
untuk Analisis Keuangan Islam: Sebuah Kesempatan untuk
Mempelajari Interaksi Antara Masyarakat, Organisasi, dan
Akuntansi', Anierican Journal of Islamic Social Sciences, 4(1),
hlm. 101-115.
Tweedie. D. (l983), 'Aturan yang Benar dan Adil'. Akuntan
Majalah, Nopember.
Tweedie, D. dan Kellas, J. (1987), 'Pembiayaan Neraca Saldo
ing', Accouri~anc~, April, hlm. 91-95.
Tweedie, D. dan Whittington, G. (1990), 'Pelaporan Keuangan:
Masalah Saat Ini dan Implikasinya terhadap Reformasi Sistematis',
Akuntansi dan Riset Bisnis, 21(81). Musim dingin, hlm. 87-102.
Watt. RL dan Zimmerman, JL (1979). 'Permintaan dan Pasokan
Teori Akuntansi: Pasar untuk Alasan', Accounring Reuieiv, hlm.
153-162.
Watts, RL dan Zimmerman, JL ( 1986). Teori Pencapaian Posirice.
(Tebing Englewood, NJ: Prentice Hall).
Wilson, R. (1985), Islamic Business: Theory and Practice, edisi
revisi (London: The Economist Intelligence Unit).
al-Zarqa, A. (1983), 'An Islamic Perspective on the Economics of
Discounting in Project Evaluation', dalam Ahmed. 2..
Iqbal, M. and Khan, F., (eds.), Fiscal Polic?, and Resource
Allocarion in Islam (Islamabad: Institute of Policy Studies).
Zeff, S. A. dan Keller, T. F. (1985), 'Tempat Tujuan dan Kerangka
Konseptual', dalam Zeff, S. A. dan Keller.
T. F. (eds.), Financial Accounting Theory: Issues and Con
trocersie, edisi ketiga (McGraw-Hill Book Company), hlm. 75-83.