Pertemuan 10

AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN

Pengertian Laba Keuangan sebelum pajak adalah istilah pelaporan keuangan yang
sering dianut sebagai laba sebelum pajak, laba untuk tujuan pelaporan keuangan atau laba
untuk tujuan pembukuan. Laba keuangan sebelum pajak ditentukan dan diukur dengan tujuan
memberikan informasi yang berguna kepada investor dan kreditor.
Laba kena pajak atau laba untuk tujuan pajak adalah istilah akuntansi pajak yang
digunakan untuk menunjukkan jumlah yang menjadi dasar perhitungan hutang pajak
penghasilan perusahaan. Laba kena pajak ditentukan menurut peraturan pajak yang dirancang
untuk mendapatkan uang guna mendukung operasi pemerintah.
Contoh :
Chelsea Inc. Melaporkan pendapatan sebesar $130.000 dan beban sebesar $60.000 pada
masing-masing dari tiga tahun pertama operasinya
CHELSEA INC.
Pelaporan GAAP
2007 2008 2009 total
Pendapatan $130.000 $130.000 $130.000 $390.000
Beban 60.000 60.000 60.000 180.000
Laba keuangan sebelum pajak $ 70.000 $ 70.000 $ 70.000 $210.000
Beban pajak penghasilan (40%) $ 28.000 $28.000 $28.000 $84.000
Chelsea melaporkan beban yang sama kepada dirjen pajak dalam setiap tahun, tetapi
pendapatan kena pajak adalah $100.000 pada tahun 2007, $150.000 pada tahun 2008 dan
$140.000 pada tahun 2009
CHELSEA INC.
Pelaporan Pajak
2007 2008 2009 total
Pendapatan $100.000 $150.000 $140.000 $390.000
Beban 60.000 60.000 60.000 $180.000
Laba keuangan sebelum pajak $ 40.000 $ 90.000 $ 80.000 $210.000
Beban pajak penghasilan (40%) $ 16.000 $ 36.000 $ 32.000 $ 84.000

CHELSEA INC.
Beban Pajak Penghasilan dan Hutang Pajak penghasilan
2007 2008 2009 total
Beban pajak penghasilan $ 28.000 $ 28.000 $ 28.000 $ 84.000
Hutang pajak penghasilan $ 16.000 $ 36.000 $ 32.000 $ 84.000
Perbedaan $ 12.000 ($ 8.000) ($4.000) $ 0

Jumlah kena pajak di masa depan dan pajak ditangguhkan

--------
Akuntansi Keuangan Menengah 2: Pajak Penghasilan, pengampu Dra. Nurchayati, SE, MSi, Ak 1
Dalam kasus Chelsea bahwa piutang usaha dilaporkan sebesar $30.000 dalam neraca
berdasarkan GAAP per 31 desember 2007 tetapi piutang tersebut mempunyai dasar pajak
nol. per pembukuan '
Per SPT Pajak '
31/12/2007 31/12/2007
piutang usa h a $ 30.000 piutang usa h a $0

Apa yang akan terjadi dengan Perbedaan sementara sebesar $30.000 yang terjadi dalam tahun
2007 bagi Chelsea? Asumsikan bahwa Chelsea berharap akan berhasil menagih $20.000 dari
piutang pada tahun 2008 dan $10.000 pada tahun 2009, penagihan ini akan menghasilkan
jumlah kena pajak di masa depan sebesar $20.000 pada tahun 2008 dan $10.000 pada tahun
2009. Jumlah kena pajak di masa depan ini akan menyebabkan laba kena pajak lebih besar
daripada laba keuangan sebelum pajak baik pada tahun 2008 maupun 2009
Perbedaan Sementara Kumulatif Jumlah Pajak di Masa depan
(laba kena pajak lebih rendah daripada laba (laba kena pajak lebih tinggi daripada laba
keuangan sebelum pajak) keuangan sebelum pajak)

2007 2008 2009

$30.000 $20.000 $10.000

Kewajiban pajak yang ditangguhkan

Perhitungan kewajiban pajak yang ditangguhkan akhir tahun 2007
Dasar pembukuan untuk piutang usaha $30.000
Dasar pajak untuk piutang usaha 0
Perbedaan sementara kumulatif pada kahir tahun 2007 30.000
Tarif pajak 40%
Kewajiban pajak yang ditangguhkan pada akhir tahun 2007 $12.000

Skedul jumlah kena pajak di masa depan

Tahun-tahun mendatang
2008 2009 Total
Jumlah kena pajak di masa depan $20.000 $10.000 $30.000
Tarif pajak 40% 40%
Kewajiban pajak yang ditangguhkan pada akhir tahun 2007 $ 8.000 $4.000 $12.000
Karena tahun 2007 merupakan tahun pertama Chelsea beroperasi maka tidak ada kewajiban
pajak yang ditangguhkan pada awal tahun. Beban pajak penghasilan untuk tahun 2007 :
Kewajiban yang ditangguhkan pada akhir tahun 2007 $12.000
Kewajiban yang ditangguhkan pada awal tahun 2007 0
Beban pajak yang ditangguhkan untuk tahun 2007 12.000
Beban pajak berjalan untuk tahun 2007 16.000
Beban pajak penghasilan (total) untuk tahun 2007 $28.000

Ayat jurnal yang dibuat :

--------
Akuntansi Keuangan Menengah 2: Pajak Penghasilan, pengampu Dra. Nurchayati, SE, MSi, Ak 2
Beban pajak penghasilan 28.000
Hutang pajak penghasilan 16.000
Kewajiban pajak yang ditangguhkan 12.000

Beban pajak penghasilan untuk tahun 2008 :

Kewajiban yang ditangguhkan pada akhir tahun 2008 $4.000
Kewajiban yang ditangguhkan pada awal tahun 2008 12.000
Beban pajak yang ditangguhkan untuk tahun 2008 (8.000)
Beban pajak berjalan untuk tahun 2008 36.000
Beban pajak penghasilan (total) untuk tahun 2008 $28.000

Ayat jurnal yang dibuat :

Beban pajak penghasilan 28.000
Kewajiban pajak yang ditangguhkan 8.000
Hutang pajak penghasilan 36.000
Kewajiban pajak yang ditangguhkan
2008 8.000 2007 12.000
2009 4.000

Ikhtisar Tujuan Akuntansi Pajak Penghasilan

1. Mengakui jumlah hutang pajak atau yang dapat didanai kembali selama tahun berjalan
2. Mengakui kewajiban dan aktiva pajak yang ditangguhkan sebagi konsekuensi pajak di
masa mendatang akibat adanya peristiwa yang telah diakui dalam laporan keuangan atau
SPT pajak.

Jumlah yang dapat dikurangkan di masa depan dan pajak yang ditangguhkan
'
per pembukuan 31/12/2007 Per SPT Pajak
estimasi kewajiban jaminan $ 500.000 estimasi kewajiban jaminan
'
31/12/2007
Aktiva pajak yang ditangguhkan
$0
Perhitungan aktiva pajak yang ditangguhkan akhir tahun 2007
Dasar pembukuan untuk kewajiban perkara $50.000
Dasar pajak untuk kewajiban perkara 0
Perbedaan sementara kumulatif pada kahir tahun 2007 50.000
Tarif pajak 40%
Aktiva pajak yang ditangguhkan pada akhir tahun 2007 $20.000
Skedul jumlah yang dapat dikurangkan di masa depan
Tahun-tahun mendatang
Jumlah yang dapat dikurangkan di masa depan 50.000
Tarif pajak 40%
Aktiva pajak yang ditangguhkan pada akhir tahun 2007 $20.000
Beban pajak penghasilan untuk tahun 2007 :

--------
Akuntansi Keuangan Menengah 2: Pajak Penghasilan, pengampu Dra. Nurchayati, SE, MSi, Ak 3
Aktiva yang ditangguhkan pada akhir tahun 2007 $20.000
Aktiva yang ditangguhkan pada awal tahun 2007 0
Beban (manfaat) pajak yang ditangguhkan untk tahun 2007 (20.000)
Beban pajak berjalan untuk tahun 2007 (hutang pajak penghasilan) 100.000
Beban pajak penghasilan (total) untuk tahun 2007 $80.000

Ayat jurnal yang dibuat :

Beban pajak penghasilan 80.000
Aktiva pajak yang ditangguhkan 20.000
Hutang pajak penghasilan 100.000

Beban pajak penghasilan untuk tahun 2008 :

Aktiva yang ditangguhkan pada akhir tahun 2008 0
Aktiva yang ditangguhkan pada awal tahun 2008 20.000
Beban (manfaat) pajak yang ditangguhkan untk tahun 2008 20.000
Beban pajak berjalan untuk tahun 2008 140.000
Beban pajak penghasilan (total) untuk tahun 2008 $160.000
Beban pajak penghasilan 160.000
Aktiva pajak yang ditangguhkan 20.000
Hutang pajak penghasilan 140.000
Aktiva pajak yang ditangguhkan
2007 20.000 2008 20.000

Aktiva pajak yang ditangguhkan-penyisihan penilaian

Asumsikan bahwa Jensen Co mempunyai perbedaan sementara yang dapat dikurangkan
sebesar $1.000.000 pada akhir tahun pertama operasinya. Tarif pajaknya 40% yang berarti
ada aktiva pajak yang ditangguhkan sebesar $400.000 ($1.000.000 x 40%)

Beban pajak penghasilan 500.000

Aktiva pajak yang ditangguhkan 400.000
Hutang pajak penghasilan 900.000
Setelah seluruh bukti yang ada ditelaah secara cermat, ditentukan bahwa kemungkinan besar
jumlah $100.000 dari aktiva pajak yang ditangguhkan ini tidak akan direalisasi.
Beban pajak penghasilan 100.000
Penyisihan untuk menurunkan aktiva
pajak yang ditangguhkan ke perkiraan
nilai yang dapat direalisasi 100.000
Aktiva yang ditangguhkan $400.000
Dikurangi : Penyisihan untuk menurunkan aktiva pajak yang ditangguhkan ke
perkiraan nilai yang dapat direalisasi 100.000
Aktiva pajak yang ditangguhkan (bersih) $300.000
Akun penyisihan dievaluasi pada akhir setiap periode

--------
Akuntansi Keuangan Menengah 2: Pajak Penghasilan, pengampu Dra. Nurchayati, SE, MSi, Ak 4
Penyisihan untuk menurunkan aktiva pajak yang ditangguhkan
ke perkiraan nilai yang dapat direalisasi 50.000
Beban pajak penghasilan 50.000
Penyajian dalam Laporan laba rugi
Rumus untuk menghitung beban (manfaat) pajak penghasilan
Hutang pajak perubahan pajak total beban atau
Penghasilan atau penghasilan yang manfaat pajak
Yang dapat didanai ± ditangguhkan = penghasilan
kembali
CHELSEA INC.
Laporan laba rugi
Untuk tahun yang berakhir 31 desember 2007
Pendapatan $130.000
Beban 60.000
Laba sebelum pajak penghasilan 70.000
Beban pajak penghasilan
Tahun berjalan $16.000
Ditangguhkan 12.000 28.000
Laba bersih $42.000

Perbedaan Sementara
1. Perbedaan sementara kena pajak yaitu perbedaan sementara yang akan menghasilkan
jumlah kena pajak dalam tahun-tahaun mendatang ketika aktiva yang terkait dipulihkan
menyebabkan dicatatnya kewajiban pajak yang ditangguhkan
2. Perbedaan sementara yang dapat dikurangkan yaitu perbedaan sementara yang akan
menghasilkan jumlah yang dapat dikurangkan dalam tahun-tahun mendatang ketika
hutang terkait diselesaiakan menyebabkan dicatatnya aktiva pajak yang ditangguhkan

Aspek yang timbul dan membalik dalam perbedaan sementara

Perbedaan sementara yang timbul adalah perbedaan yang pada awalnya ada antara dasar
pembukuan dan dasar pajak untuk suatu aktiva atau kewajiban tanpa memperhatikan apakah
dasar aktiva atau kewajiban lebih besar atau lebih kecil dari dasar pembukuan aktiva atau
kewajiban itu.
Perbedaan yang membalik, dipihak lain, terjadi apabila perbedaan sementara yang timbul
dalam periode-periode sebelumnya dihilangkan dan pengaruh pajak yang terkait dihapuskan
dari akun pajak yang ditangguhkan
Contoh :
Sharp Co. mempunyai penyusutan pajak yang lebih tinggi sebesar $2.000 daripada
penyusutan pembukuan pada tahun 2003, 2004 serta 2005 dan sharp mempunyai penyusutan
pembukuan yang lebih tinggi $3.000 daripada penyusutan pajak pada tahun 2006 dan 2007
untuk aktiva yang sama. Dengan asumsi tarif pajak 30% untuk semua tahun yang tercakup.
Kewajiban pajak yang ditangguhkan

--------
Akuntansi Keuangan Menengah 2: Pajak Penghasilan, pengampu Dra. Nurchayati, SE, MSi, Ak 5
Pengaruh pajak dari 2006 900 2003 600 Pengaruh pajak dari
Perbedaan yang membalik 2007 900 2004 600 perbedaan yang timbul
2005 600

Perbedaan Permanen disebabkan oleh pos-pos :

1) Termasuk dalam laba keuangan sebelum pajak tetapi tidak pernah termasuk dalam laba
kena pajak
2) Termasuk dalam laba kena pajak tetapi tidak pernah termasuk dalam laba keuangan
sebelum pajak
Karena perbedaa permanen hanya mempengaruhi periode terjadinya maka perbedaan itu
tidak menimbulkan jumlah kena pajak atau yang dapat dikurangkan di masa depan.
Akibatnya tidak ada konsekuensi pajak yang ditangguhkan yang harus diakui.

Contoh Perbedaan sementara dan perbedaan permanen

Bio-Tech Company melaporkan laba keuangan sebelum pajak sebesar $200.000 setiap tahun
2005,2006 dan 2007. Perusahaan ini terkena tarif pajak 30% dan mempunyai perbedaan
berikut antara laba keuangan sebelum pajak dan laba kena pajak.
1. Penjualan cicilan sebsar $18.000 pada tahun 2005 dilaporkan untuk tujuan pajak dengan
jumlah yang konstan setiap bulannya sepanjang periode 18 bulan, dimulai 1 januari
2006. Keseluruhan penjualan ini telah diakui untuk tujuan pembukuan dalam tahun 2005
2. Premi yang dibayar atas asuransi jiwa yang ditanggung perusahaan untuk pejabat utama
adalah $5.000 pada tahun 2006 dan 2007. Pos ini tidak dapat dikurangkan untuk tujuan
pajak, tetapi dicatat sebagai beban untuk tujuan pembukuan
Rekonsiliasi Bio-Tech Company dengan laba kena pajak dan perhitungan hutang pajak
penghasilan disajikan sebagai berikut :
2005 2006 2007
Laba keuangan sebelum pajak $200.000 $200.000 $200.000
Perbedaan Permanen
Beban yang tidak dapat dikurangkan 5.000 5.000
Perbedaan Sementara
Penjualan cicilan (18.000) 12.000 6.000
Laba kena pajak 182.000 217.000 211.000
Tarif pajak 30% 30% 30%
Hutang pajak penghasilan $54.600 $65.100 $63.300

Bio-Tech mengurangkan laba penjualan cicilan dari laba keuangan sebelum pajak untuk
menghasilakan laba kena pajak. Alasannya : laba keuangan sebelum pajak mencakup laba
penjualan cicilan; laba kena pajak tidak.
Bio-Tech menambahkan premi asuransi jia sebesar $5.000 ke laba keuangan sebelum pajak
untuk menghasilkan laba kena pajak. Alasannya : sesuai peraturan pajak maka premi ini
tidak dapat dikurangkan.

Ayat jurnal untuk mencatat pajak penghasilan Bio-Tech untuk tahun 2005, 2005 dan 2007
adalah sebagai berikut:

--------
Akuntansi Keuangan Menengah 2: Pajak Penghasilan, pengampu Dra. Nurchayati, SE, MSi, Ak 6
31 Desember 2005
Beban pajak penghasilan ($54.600 + $5.400) 60.000
Kewajiban pajak yang ditangguhkan ($18.000 x 30%) 5.400
Hutang pajak penghasilan ($182.000 x 30%) 54.600
31 Desember 2006
Beban pajak penghasilan ($65.100 - $3.600) 61.500
Kewajiban pajak yang ditangguhkan ($12.000 x 30%) 3.600
Hutang pajak penghasilan ($217.000 x 30%) 65.100

31 Desember 2007
Beban pajak penghasilan ($63.300 - $1.800) 61.500
Kewajiban pajak yang ditangguhkan ($6.000 x 30%)
Hutang pajak penghasilan ($211.000 x 30%) 63.300

Pertimbangan Tarif Pajak

Tarif Pajak Masa Depan harus dipertimbangkan pada saat menentukan tariff pajak yang
akan diterapkan pada perbedaan sementara yang ada sekarang.
Contoh: warlen Co. pada akhir tahun 2004 mempunyai perbedaan sementara kumulatif
berikut ini sebesar $300.000 yang dihitung sebagai berikut :
Dasar pembukuan untuk aktiva yang dapat disusutkan $1.000.000
Dasar pajak untuk aktiva yang dapat disusutkan 700.000
Perbedaan sementara $ 300.000
Asumsikan jumlah $300.000 itu akan membalik dan menghasilkan jumlah kena pajak di
tahun-tahun berikutnya ketika tariff pajak yang ditetapkan adalah sdebagai berikut :
2005 2006 2007 2008 2009 Total
Jumlah kena pajak di $80.000 $70.000 $60.000 $50.000 $40.000 $300.000
masa depan
Tarif pajak 40% 40% 35% 30% 30%
Kewajiban pajak yang $32.000 $28.000 $21.000 $15.000 $12.000 $108.000
ditangguhkan

Revisi tarif pajak masa depan  pengaruh terhadap akun pajak penghasilan yang
ditangguhkan yang sudah ada harus segera dicatat.
Asumsikan bahwa pada tgl. 10 Desember 2004, suatu peraturan pajak penghasilan baru telah
disahkan menjadi UU yang menurunkan tarif pajak perusahaan dari 40% menjadi 35%, yang
berlaku efektif tgl. 1 Januari 2006. Jika Hostel Co. mempunyai suatu perbedaan sementara
pada awal tahun 2004 yang berkaitan dengan kelebihan penyusutan pajak sebesar $3 juta,
maka Hostel memiliki akun kewajiban pajak yang ditangguhkan dengan saldo sebesar
$1.200.000 ($3.000.000 x 40%) pada tgl. 1Januarai 2004. Jika jumlah kena pajak yang
berkaitan dengan perbedaan ini dijadwalkan akan terjadi dengan jumlah yang sama besar
pada tahun 2205, 2006, dan 2007, maka kewajiban pajak yang ditangguhkan pada akhir
tahun 2004 adalah $1.100.000 yang dihitung sebagai berikut :
2005 2006 2007 Total
Jumlah kena pajak di masa depan $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000 $3.000.000
Tarif pajak 40% 35% 35%

--------
Akuntansi Keuangan Menengah 2: Pajak Penghasilan, pengampu Dra. Nurchayati, SE, MSi, Ak 7
Kewajiban pajak yang ditangguhkan $ 400.000 $ 350.000 $ 350.000 $ 1.100.000
Pada akhir tahun 2004 mengakui penurunan $100.000 ($1.200.000-$1.100.000)
Kewajiban Pajak yang ditangguhkan 100.000
Beban Pajak Penghasilan 100.000

AKUNTANSI UNTUK KERUGIAN OPERASI BERSIH

KOmpensasi Kerugian Ke belakang
Suatu perusahaan dapat mengalihkan kerugian operasi bersih ke dua tahun ke belakang dan
menerima restituti pajak penghasilan yang telah dibayar dalam tahun-tahun tersebut.
Kerugian pertama-tama harus dibebankan ke tahun paling awal, baru tahun kedua. Kerugian
yangmasih tersisa setelah kompensasi 2 tahun kebelakang itu dapat dikompensasi ke depan
sampai 20 tahun untuki mengurangi laba kena pajak masa depan

Kompensasi kerugian ke depan

Perusahaan dapat memilih untuk melewatkan kompensassi ke belakang dan hanya
menggunakan opsi kompensasi kerugian ke depan dengan mengoffset laba kena pajak
masa depan hingga 20 tahun.

Contoh: Kompensasi Kerugian ke belakang

Asumsikan Groh Inc tidak mempunyai perbedaan sementra maupun permanen
Tahun Laba atau rugi kenaq Tariff pajak Pajak yang dibayar
pajak
2003 $50.000 35% $17.500
2004 100.000 30% 30.000
2005 200.000 40% 80.000
2006 (500.000) - 0
Pada tahun 2006 Groh Inc mengalami kerugian operasi bersih yang diputuskan akan
dikompensasi ke belakang. Menurut undang-undang, kompenasasi kebelakang itu mula-mula
harus dibebankan pada tahun kedua sebelum tahun kerugian. Oleh Karen aitu, kerugian
ini pertama-tama akan dibebankan pada tahun 2004, kerugian yang tersisa kemudian akan
dibebankan pada tahun 2005. Jadi Groh Inc. akan menyerahkan SPT pajak yang telah diubah
untuk tahun 2004 dan 2005 serta menerima restitusi sebesar $110.000 ($30.000 + $80.000)
dari pajak yang telah dibayar dalam tahun-tahun tersebut.
Untuk tujuan akuntansi dan pajak, jumlah $110.000 tersebut menunjukkan pengaruh pajak
(manfaat pajak) dari kompensasi kerugian ke belakang.

Ayat jurnal untuk tahun 2006

Piutang Restitusi Pajak penghasilan 110.000
Manfaat akibat kompensasi kerugian ke belakang (beban 110.000
Pajak penghasilan)

GROH Inc
Laporan Laba Rugi (sebagian) untuk tahun 2006
Kerugian operasi sebelum pajak penghasilan $(500.000)

--------
Akuntansi Keuangan Menengah 2: Pajak Penghasilan, pengampu Dra. Nurchayati, SE, MSi, Ak 8
Manfaat pajak penghasilan
Manfaat akibat kompensasi kerugian ke belakang 110.000
Kerugian bersih $(390.000)

Contoh: Kompensasi Kerugian ke depan

Pada tahun 2006 perusahaan akan kmencatat pengaruh ajak akibat $200.000 kompensasi
kerugian ke depan sebagai aktiva pajak yang ditangguhkansebesar $80.000 ($200.000 x
40%)
Ayat jurnal untuk mencatat manfaat kompensasi ke belakang dan kompensasi ke depan
dalam tahun 2006 adalah:
Untuk mengakui manfaat kompensasi kerugian ke belakang
Piutang Restitusi Pajak Penghasilan 110.000
Manfaat akibat kompensasi kerugian ke belakang
(beban pajak penghasilan 110.000

Untuk mengakui manfaat kompensasi kerugian ke depan

Aktiva Pajak yang ditangguhkan 80.000
Manfaat akibat kompensasi kerugian ke depan
(beban pajak penghasilan 80.000

GROH Inc
Laporan Laba Rugi (sebagian) untuk tahun 2006
Kerugian operasi sebelum pajak penghasilan $(500.000)
Manfaat pajak penghasilan
Manfaat akibat kompensasi kerugian ke belakang 110.000
Manfaat akibat kompensasi kerugian ke depan 80.000 190.000
Kerugian bersih $(310.000)

Hutang pajak penghasilan untuk tahun 2007 dihitung sbb :

Laba kena pajak sebelum kompensasi kerugian ke depan $250.000
Dikurangi kompensasi kerugian ke depan (200.000)
Laba kena pajak tahun 2007 50.000
Tarif pajak 40%
Hutang pajak penghasilan untuk tahun 2007 $20.000

Ayat jurnal untuk mencatat pajak penghasilan tahun 2007 adalah :

Beban Pajak Penghasilan 100.000
Aktiva Pajak Yang ditangguhkan 80.000
Hutang Pajak Penghasilan 20.000

GROH Inc
Laporan Laba Rugi (sebagian) untuk tahun 2007
Laba sebelum pajak penghasilan $250.000

--------
Akuntansi Keuangan Menengah 2: Pajak Penghasilan, pengampu Dra. Nurchayati, SE, MSi, Ak 9
Beban pajak penghasilan
Tahun berjalan 20.000
Ditangguhkan 80.000 100.000
Laba bersih $150.000

Kompensasi ke Depan dengan Penyisihan Penilaian

Asumsikan kemungkinan NOL ke depan tidak akan direalisasi pada tahun-tahun mendatang.
Dalam situasi ini, GROH Inc. mencatat manfaat pajak sebesar $110.000 yang terkait dengan
kompensasi NOL ke belakang sebesar $300.000. Selain itu, Groh juga mencatat Aktiva
Pajak yang ditangguhkan sebesar $80.000 ($20.000 x 40%) untuk mencatat manfaat
potensial yang berkaitan dengan kompensasi kerugian ke depan, dan suatu penyisihan untuk
menurunkan aktiva pajak yang ditangguhkan sebesar jumlah yang sama.
Untuk mengakui manfaat kompensasi kerugian ke belakang
Piutang Restitusi Pajak Penghasilan 110.000
Manfaat akibat kompensasi kerugian ke belakang
(beban pajak penghasilan 110.000

Untuk mengakui manfaat kompensasi kerugian ke depan

Aktiva Pajak yang ditangguhkan 80.000
Manfaat akibat kompensasi kerugian ke depan
(beban pajak penghasilan 80.000

Untuk mencatat jumlah penyisihan

Manfaat akibat kompensasi kerugian ke depan 80.000
(beban pajak penghasilan)
Penyisihan untuk menurunkan Aktiva Pajak yang di
Tangguhkan ke niali yang diharapkan dapat direalisasi 80.000

Penyajian dalam laporan laba rugi tahun 2006

GROH Inc
Laporan Laba Rugi (sebagian) untuk tahun 2006
Kerugian operasi sebelum pajak penghasilan $(500.000)
Manfaat pajak penghasilan
Manfaat akibat kompensasi kerugian ke belakang 110.000 110.000
Kerugian bersih $(390.000)

Untuk mencatat pajak penghasilan tahun berjalan dan yang ditangguhkan

Beban Pajak Penghasilan 100.000
Aktiva Pajak yang ditangguhkan 80.000
Hutang Pajak Penghasilan 20.000

Untuk menghapus penyisihan dan mengakui kompensasi kerugian ke depan

Penyisihan untuk menurunkan Aktiva Pajak yang di 80.000
tangguhkan ke nilai yang diharapkan dapat direalisasi
Manfaat akibat kompensasi kerugian ke depan
(Beban Pajak Pengahsilan) 80.000

--------
Akuntansi Keuangan Menengah 2: Pajak Penghasilan, pengampu Dra. Nurchayati, SE, MSi, Ak 10
 GROH Inc
Laporan Laba Rugi (sebagian) untuk tahun 2007
Laba sebelum pajak penghasilan $250.000
Beban pajak penghasilan
Tahun berjalan 20.000
Ditangguhkan 80.000
Manfaat akibat kompensasi kerugian ke depan (80.000) 20.000
Laba bersih $230.000

SOAL
1. Fibertek, Inc., menghitung laba akuntansi kena pajak sebesar $40.000 untuk tahun
pertama operasinya yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2008. Termasuk dalam laba
akuntansi tersebut beban yang tidak boleh dikurangkan sebesar $25.000, laba bruto dari
penjualan cicilan sebesar $22.000 yang ditagguhkan untuk tujuan pajak hingga cicilan
tertagih secara tunai dan beban pajak penghasilan sebesar $18.000 yang telah diakru pada
pembukuan di tahun 2008
Pembalikan perbedaan temporer diharapkan akan terjadi sesuai pola berikut :

Tahun Laba bruto atas Piutang tak tertagih yang dihapuskan

penagihan
2009 $5.000 $6.000
2010 7.000 12.000
2011 4.000
2012 6.000
Total $22.000 $18.000
Tarif pajak untuk tahun ini dan tahun-tahun berikutnya adalah sebagai berikut :

2008 40%
2009 35
2010 32
2011 30
2012 32
Buatlah ayat jurnal yang diperlukan untuk mencatat pajak penghasilan tahun 2008.
Asumsikan bahwa laba pada masa yang akan datang memadai untuk mengompensasi
jumlah yang boleh dikurangkan pajak. Untuk tujuan klasifikasi, piutang tak tertagih yang
dihapuskan dianggap terkait dengan aset lancar, dan piutang penjualan cicilan
diklasifikasikan sebagai lancar dan tidak lancar, tergantung pada perkiraan waktu
penerimaan kas
Energizer Manucfacturing Corporation melaporkan laba kena pajak sebesar $829.000
dalam laporan pajaknya untuk tahun pertama operasinya yang berakhir tanggal 31
Desember 2008. Perbedaan temporer antara laba akuntansi dan laba kena pajak untuk
tahun tersebut adalah sebagai berikut :
Penyusutan pajak yang jumlahnya melebihi penyusutan pembukuan $80.000
Akrual kewajiban klaim produk yang jumlahnya melebihi klaim actual
(utang klaim produk yang diestimasi adalah kewajiban lancar) 125.000

--------
Akuntansi Keuangan Menengah 2: Pajak Penghasilan, pengampu Dra. Nurchayati, SE, MSi, Ak 11
 Pendapatan penjualan cicilan yang dilaporkan yang jumlahnya
Melebihi pendapatan penjualan cicilan kena pajak
(piutang cicilan adalah aset lancar) 265.000
Tarif pajak penghasilan untuk tahun 2008 dan tahun-tahun berikutnya adalah 40%.
Buatlah ayat jurnal yang diperlukan untuk mencatat pajak penghasilan tahun 2008.

--------
Akuntansi Keuangan Menengah 2: Pajak Penghasilan, pengampu Dra. Nurchayati, SE, MSi, Ak 12