Laporan Keuangan

Bank Syariah
Oleh: Sri Yanto, Ak.
Technical Director
The Indonesian Institute of Accountants

LAPKEU BANK SYARIAH/SY

Neraca
AKTIVA

K + ITT + E

Aktiva

Kas &
Setara
Kas

Laporan Arus Kas

Kas &
Setara Kas

Kewajiban
Investasi
Tidak Terikat
Ekuitas

Saldo
Dana

Laporan Perubahan
Investasi Terikat
Laporan Sumber &
Penggunaan Dana ZIS
Laporan Sumber &
Penggunaan Dana
Qardhul Hasan

Laporan
Perubahan
Ekuitas
Ekuitas

Laporan Laba Rugi

Penghasilan
Beban

CATATAN ATAS LAPORAN KEUANGAN

LAPKEU BANK SY

Laporan Keuangan Bank Syariah

Neraca
Laporan Laba Rugi
Laporan Perubahan Ekuitas
Laporan Arus Kas

Bank Syariah:
Investor
Manajer Investasi

Laporan Perubahan Investasi

Terikat

Bank Syariah:
Agen Investasi

Laporan Sumber dan

Penggunaan Dana ZIS
Laporan Sumber dan
Penggunaan Dana Qardhul
Hasan

Bank Syariah:
Pengemban
Fungsi Sosial

Catatan atas Laporan Keuangan

LAPKEU BANK SY

NERACA BANK SYARIAH

AKTIVA

KEWAJIBAN

INVESTASI TIDAK
TERIKAT

EKUITAS

LAPKEU BANK SY

Aktiva

Kas
Penempatan pada BI
Giro pada bank lain
Penempatan pada bank lain
Efek-efek
Piutang

Piutang murabahah
Piutang Salam
Piutang istishna

Pembiayaan Mudharabah
Pembiayaan Musyarakah
Pinjaman Qard
Penyisihan Kerugian Aktiva
Produktif

Persediaan
Tagihan Akseptasi
Aktiva yang diperoleh untuk
ijarah
Aktiva Istishna dalam
Penyelesaian
Penyertaan
Aktiva tetap dan akumulasi
penyusutannya
Piutang Pendapatan Bagi hasil
Piutang Pendapatan Ijarah
Aktiva lain

LAPKEU BANK SY

Kewajiban, Investasi Tidak Terikat dan Ekuitas

KEWAJIBAN

Kewajiban Segera

Bagi Hasil yang Belum Dibagikan

Simpanan

Giro Wadiah

Tabungan Wadiah

Simpanan Bank Lainnya

Giro Wadiah

Tabungan Wadiah

Kewajiban Lain:

Utang Salam

Utang Istishna

Kewajiban Lain

Kewajiban Dana Investasi Terikat ( Executing)

Hutang pajak

Estimasi Kerugian Komitmen dan Kontinjensi

Pembiayaan yang Diterima

Pinjaman Subordinasi

INVESTASI TIDAK TERIKAT

Bukan Bank

Tabungan Mudharabah
Deposito Mudharabah

Bank Lain

Tabungan Mudharabah
Deposito Mudharabah

EKUITAS

Modal disetor

Tambahan modal

Saldo Laba

Modal Sumbangan

Selisih Penilaian Aktiva Tetap

Selisih Penjabaran

LAPKEU BANK SY

Transaksi Perbankan Syariah

Prinsip
Prinsipkerjasama
kerjasamabagi
bagihasil:
hasil:

murabahah;
murabahah;
salam
salamdan
dansalam
salamparalel;
paralel;
istishna
istishnadan
danistishna
istishnaparalel.
paralel.

wadiah
wadiah

sharf
sharf

Prinsip
Prinsipkegiatan
kegiatanberbasis
berbasis
imbalan:
imbalan:
wakalah
wakalah
kafalah
kafalah
hiwalah
hiwalah

ijarah;
ijarah;
ijarah
ijarahmuntahiyah
muntahiyahbittamlik.
bittamlik.

Prinsip
Prinsiptitipan:
titipan:

qardh
qardh

Prinsip
Prinsipjual
jualbeli
belivaluta
valuta
asing:
asing:

Prinsip
Prinsipsewa:
sewa:

Prinsip
Prinsippinjam-meminjam:
pinjam-meminjam:

Prinsip
Prinsipjual
jualbeli:
beli:

mudharabah;
mudharabah;
musyarakah.
musyarakah.

Zakat
Zakat

LAPKEU BANK SY

Akuntansi Penggunaan Dana Bank Syariah

Skema Murabahah
1. Negosiasi & Persyaratan
2. Akad Jual Beli
BANK
SYARIAH

NASABAH

6. Bayar
3. Beli

PENJUAL
(SUPPLIER)

LAPKEU BANK SY

5. Terima
Barang
4. Kirim

Akuntansi Penggunaan Dana Bank Syariah

Skema Salam Paralel

PENJUAL
(SUPPLIER)

4. Kirim
Dokumen

5.Kirim
BarangPesanan

3.Negosiasi
Bayar

PEMBELI

2.Bayar
1.Negosiasi
dan Pesan

BANK
SYARIAH

LAPKEU BANK SY

Akuntansi Penggunaan Dana Bank Syariah

Skema Istishna Paralel

PRODUSEN
(PEMBUAT)

5.Kirim
BarangPesanan

KONSUMEN
(PEMBELI)

6.Bayar
4. Tagih

2.Negosiasi
Pesan
BANK
SYARIAH

LAPKEU BANK SY

3. Tagih
1.Negosiasi
dan Pesan

10

Akuntansi Penggunaan Dana Bank Syariah

Skema Mudharabah (Bank sebagai Shahibul Maal)

Perjanjian Bagi Hasil
Nasabah
(Mudharib)

Keahlian

Modal
100%

Proyek/Usaha
Nisbah
X%

Pembagian Keuntungan
Modal
LAPKEU BANK SY

Bank
(Shahibul Maal)

Nisbah
Y%
Pengembalian
Modal Pokok

11

Akuntansi Penggunaan Dana Bank Syariah

Skema Musyarakah
Perjanjian Bagi Hasil
Nasabah
(Mitra)

Modal

Modal

Proyek/Usaha

Nisbah X%
Porsi modal Nasabah

Porsi modal Nasabah

Pembagian Keuntungan
Pembagian Kerugian
Modal
LAPKEU BANK SY

Bank
(Mitra)

Nisbah Y%
Porsi modal bank

Porsi modal bank

Pengembalian
Modal Pokok

12

Akuntansi Penggunaan Dana Bank Syariah

Skema Ijarah Muntahiyyah Bittamlik

Milik Nasabah
Setelah Pelepasan

Penjual/
Supplier

Obyek Sewa
3. Sewa
Beli

2. Beli
Obyek
Sewa

Nasabah

1. Butuh
Obyek Sewa

Bank Syariah

Milik Bank Syariah

selama masa sewa

LAPKEU BANK SY

13

Akuntansi Penggunaan Dana Bank Syariah

Skema Qardh
Perjanjian Qardh
Nasabah

Modal
100%

Proyek/Usaha
100%

Bank Syariah

Pengembalian Modal Pokok

Bonus (sukarela)

Keuntungan
Modal
LAPKEU BANK SY

14

Akuntansi Sumber Dana Bank Syariah

Skema Wadiah Yad Al Amanah

1. Titip barang/uang

Nasabah
(Penitip)

Bank
(Penyimpan)
2. Bebankan biaya penitipan

Wadiah Yad al Amanah

Penyimpan tidak boleh memanfaatkan barang/uang titipan.

Penyimpan dapat mengenakan biaya penitipan.
LAPKEU BANK SY

15

Akuntansi Sumber Dana Bank Syariah

Skema Wadiah Yad Adh Dhamanah

1. Titip Barang/uang

Nasabah
(Penitip)

Bank
(Penyimpan)
4. Beri Bonus
3.Bagi Hasil

Wadiah Yad adh Dhamanah

Penyimpan boleh memanfaatkan barang/uang
titipan.
Keuntungan sepenuhnya menjadi milik
penyimpan.
Penyimpan dapat memberikan insentif
(bonus) kepada penitip.

LAPKEU BANK SY

2.
Pemanfaatan
Barang/uang

Pengguna
Dana
16

Akuntansi Sumber Dana Bank Syariah

Skema Mudharabah (Bank sebagai Mudharib)

Perjanjian Bagi Hasil
Bank
(Mudharib)

Keahlian

Modal
100%

Proyek/Usaha
Nisbah
X%

Pembagian Keuntungan
Modal
LAPKEU BANK SY

Nasabah
(Shahibul Maal)

Nisbah
Y%
Pengembalian
Modal Pokok

17

Laporan Laba Rugi

20XB

20XA

XXX
XXX
XXX
XXX

XXX
XXX
XXX
XXX

XXX

XXX

(XXX)

(XXX)

XXX

XXX

(XXX)

(XXX)

XXX

XXX

BEBAN NON OPERASI

(XXX)

(XXX)

ZAKAT

(XXX)

(XXX)

PAJAK

(XXX)

(XXX)

PENDAPATAN OPERASI UTAMA

Pendapatan dari Jual Beli
Pendapatan dari Sewa
Pendapatan dari Bagi Hasil
Pendapatan Operasi Utama Lainnya
TOTAL
HAK PIHAK KETIGA ATAS BAGI HASIL ITT
PENDAPATAN OPERASI LAINNYA
BEBAN OPERASI LAINNYA
PENDAPATAN NON OPERASI

LAPKEU BANK SY

18

Tahapan Penentuan Hak Pihak Ketiga atas Bagi

Hasil Investasi Tidak Terikat

Pendapatan Operasi Utama dalam laporan laba rugi

direkonsiliasi menjadi Pendapatan Operasi Utama yang
telah diterima kasnya.
Buat Tabel Alokasi untuk menentukan porsi Pendapatan
Operasi Utama yang telah diterima kasnya yang didanai
dari:
simpanan masyarakat (nasabah) dengan akad mudharabah dan
akad wadiah; dan
dana lain
Tentukan Hak Pihak Ketiga atas Bagi Hasil Investasi
Tidak Terikat dengan menggunakan Tabel Profit/Revenue
Distribution.
LAPKEU BANK SY

19

Rekonsiliasi

PENDAPATAN OPERASI UTAMA (Akrual)

PENGURANG
Pendapatan Tahun Berjalan yang Kasnya Belum Dierima
Pendapatan Margin Murabahah
Pendapatan Istishna
Hak Bagi Hasil:
Pembiayaan Mudharabah
Pembiayaan Musyarakah
Pendapatan Sewa

XXX

(XXX)
(XXX)
(XXX)
(XXX)
(XXX)

(XXX)

TOTAL
PENAMBAH
Pendapatan periode sebelumnya yang kasnya baru diterima pada
periode berjalan:
Penerimaan pelunasan piutang:
Margin Murabahah
Istishna

Pendapatan Sewa

XXX
XXX
XXX

Penerimaan piutang bagi hasil:

Pembiayaan Mudharabah
Pembiayaan Musyarakah

XXX
XXX

TOTAL
PENDAPATAN OPERASI UTAMA (Kas)

LAPKEU BANK SY

XXX
XXX

20

Tabel Alokasi Porsi Pendapatan

(Alternatif Kemungkinan yang Terjadi)
No.

Penghimpunan Penyaluran
dana
dana

Pendapatan
Penyaluran

Pendapatan yang
harus dibagi hasil

Keterangan
Semua pendapatan dibagi
hasil antara bank dan
nasabah

1.

150.000

150.000

325

325

2.

150.000

175.000

350

300

150.000/175.000 x 350
(Pendapatan dibagi hasil
sebesar porsi
penghimpunan dana)

3.

150.000

125.000

275

275

Semua pendapatan
untuk nasabah
Ada dana yang belum
tersalurkan

LAPKEU BANK SY

21

Tabel Distribusi Bagi Hasil

Jenis
Penghimpunan

Saldo
Pendapatan yang
Rata-rata harus dibagi hasil

Porsi
Pemilik Dana

Porsi
Pengelola Dana

Nisbah Jumlah Nisbah Jumlah

C
D
E
F

Giro Wadiah

A1

B1

0,00

D1

F1

Tabungan Mudharabah

A2

B2

0,55

D2

0,45

F2

1 Bulan

A3

3 Bulan
6 Bulan

A4
A5

12 Bulan

A6

B3
B4
B5
B6

0,60
0,65
0,67
0,70

D3
D4
D5
D6

0,40
0,35
0,33
0,30

F3
F4
F5
F6

Deposito Mudharabah

TOTAL

LAPKEU BANK SY

22

Contoh Penghitungan:

A = Total Saldo Rata-Rata Penghimpunan Dana

= 150.000
A2 = Total Saldo Rata-Rata Tabungan Mudharabah
= 50.000
B = Total Pendapatan yang Harus Dibagi-hasil
=
300
B2 = Total Pendapatan Tabungan Mudharabah
yang Harus Dibagi-hasil
=
?
D2 = Total Porsi Pendapatan Bagi Hasil untuk Nasabah (0,55) = ?
F2 = Total Porsi Pendapatan Bagi Hasil untuk Bank
(0,45) = ?

B2 = A2 / A x B = 50.000 / 150.000 x 300 = 100

D2 = 0,55 x B2 = 0,55 x 100 = 55
F2 = 0,45 x B2 = 0,45 x 100 = 45

LAPKEU BANK SY

23

Laporan Perubahan Investasi Terikat

Unsur Laporan Perubahan Investasi Terikat (mudharabah

muqayyadah):

Jika bank sebagai manajer investasi (akad mudharabah):

saldo investasi terikat pada tanggal laporan;

penyetoran dan penarikan dana oleh pemilik investasi;
hasil investasi sebelum dikurangi bagian manajer investasi; dan
jasa agen investasi.
untung, dibagi sesuai nisbah
rugi, bank tidak memperoleh imbalan

Jika bank sebagai agen investasi:

imbalan sebesar jumlah yang disepakati tanpa memperhatikan hasil

investasi.

LAPKEU BANK SY

24

Bank Syariah
Laporan Perubahan Dana Investasi Terikat
Untuk Periode yang berakhir pada 31 Des 20X2 dan 31 Des 20X1

Portofolio

Uraian

Portofolio A
20X2

20X1

Portofolio B
20X2

20X1

Total
20X2

20X1

Saldo awal

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Jumlah unit Investasi awal

periode

xxx unit

xxx unit

xxx unit

xxx unit

xxx unit

xxx unit

Nilai per unit investasi

Rp.
xxx/unit

Rp.
xxx/unit

Rp.
xxx/unit

Rp.
xxx/unit

Rp.
xxx/unit

Rp.
xxx/unit

Penerimaan dana

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Penarikan dana

(Rp. xxx)

(Rp. xxx)

(Rp. xxx)

(Rp. xxx)

(Rp. xxx)

(Rp. xxx)

Keuntungan (rugi) investasi

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Biaya administrasi

(Rp. xxx)

(Rp. xxx)

(Rp. xxx)

(Rp. xxx)

(Rp. xxx)

(Rp. xxx)

Fee bank sebagai agen/manajer

investasi

(Rp. xxx)

(Rp. xxx)

(Rp. xxx)

(Rp. xxx)

(Rp. xxx)

(Rp. xxx)

Saldo investasi pada akhir

periode

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Rp. xxx

Jumlah unit investasi akhir

periode

xxx unit

xxx unit

xxx unit

xxx unit

xxx unit

xxx unit

Rp.
xxx/unit

Rp.
xxx/unit

Rp.
xxx/unit

Rp.
Rp.BANK
Rp. SY
LAPKEU
xxx/unit
xxx/unit
xxx/unit

Nilai unit investasi akhir periode

25

Laporan Sumber dan Penggunaan

Dana
ZIS
SUMBER DANA

20XB

20XA

Zakat Pemilik
Zakat Nasabah
Zakat Masyarakat Bukan Nasabah
Infak dan shadaqah

XXX
XXX
XXX
XXX

XXX
XXX
XXX
XXX

TOTAL
PENGGUNAAN DANA

XXX

XXX

Fakir
Miskin
Amil
Muallaf
Gharim
Hamba Sahaya (Riqab)
Fisabilillah
Ibnu Sabil/Musafir

(XXX)
(XXX)
(XXX)
(XXX)
(XXX)
(XXX)
(XXX)
(XXX)

(XXX)
(XXX)
(XXX)
(XXX)
(XXX)
(XXX)
(XXX)
(XXX)

TOTAL
KENAIKAN/PENURUNAN
SALDO AWAL
SALDO AKHIR

(XXX)
XXX
XXX
XXX

(XXX)
XXX
XXX
XXX

LAPKEU BANK SY

26

Laporan Sumber dan Penggunaan

Dana Qardhul Hasan

20XB

20XA

XXX
XXX
XXX
XXX

XXX
XXX
XXX
XXX

XXX

XXX

(XXX)
(XXX)

(XXX)
(XXX)

TOTAL

(XXX)

(XXX)

KENAIKAN/PENURUNAN

XXX

XXX

SALDO AWAL

XXX

XXX

SALDO AKHIR

XXX

XXX

SUMBER DANA
Infak dan shadaqah
Denda
Sumbangan/hibah
Pendapatan non halal
TOTAL
PENGGUNAAN DANA
Pinjaman
Sumbangan/hibah

LAPKEU BANK SY

27