10

0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
LET’S GO!
BUSINESS PROFIT
PERPAJAKAN INTERNASIONAL
MATERI SEBELUMNYA BENTUK USAHA TETAP

ARTICLE 5 PARA.1: PRIMARY RULE

• PENGERTIAN BUT MENURUT P3B (UN/OECD MODEL):

“A FIXED PLACE OF BUSINESS THROUGH WHICH THE

BUSINESS OF AN ENTERPRISE IS WHOLLY OR PARTLY
CARRIED ON.”

CATATAN:

• PENGERTIAN DI ATAS PENTING UNTUK MENGIDENTIFIKASI ADA

ATAU TIDAKNYA BUT.
• PERLU PENGUJIAN UNTUK MENENTUKAN KEBERADAAN BUT.
 PENGERTIAN LABA USAHA
Business Profit:
• Penghasilan Dari Menjalankan Usaha (Business) Atau Kegiatan
(Activities),
• Active Income: Untuk Memperolehnya Dikeluarkan Biaya, Usaha, Atau
Pengorbanan,
• Usaha Dapat Dilaksanakan Oleh Individu Atau Badan,
• Tidak Termasuk Penghasilan Dari Hubungan Pekerjaan (Employment
Income),
• Tidak Termasuk Penghasilan Dari Modal/Harta (Passive Income),
Kecuali Jika Modal/Harta Tersebut Mempunyai Hubungan Efektif
Dengan Tempat Usaha.
 DIAGRAM ALUR
PEMAJAKAN ATAS LABA USAHA

Laba Usaha

Dapat dipajaki bila ada BUT

(Pasal 7 ayat (1) P3B)

“NO PE NO TAX”
Bila tidak terdapat BUT,
Terdapat BUT? Tidak
penghasilan tidak dapat
(Pasal 5 P3B) dikenakan pajak di negara
sumber.
(Pasal 7 ayat (1) P3B)
Ya

PPh terutang atas Laba

Laba Usaha dihitung
Usaha dihitung sesuai UU
berdasarkan Pasal 7 P3B
PPh
 ARTICLE 7 OECD MODEL

• Paragraph 1 - Limits Source State Taxation To Profits Attributable To The PE

• Paragraph 2 - Primary Rule For Allocation Of Profits To A Permanent
Establishment - Uses The Principle Of A Distinct And Separate Enterprise
(Direct Method)
• Paragraph 3 - Expenses Incurred For The Purposes Of The Permanent
Establishment Are Deductible In Determining Its Profit
• Paragraph 4 - Profit Allocation By Formula Allowed If Customary (Indirect
Method)
• Paragraph 5 - No Profits Are Allocated For Mere Purchase Of Goods
• Paragraph 6 - Requires Consistent Use Of The Methodology For Allocating
Profits
 ARTICLE 7 P3B
Catatan Penting:
1. Mengatur Pembagian Hak Pemajakan Atas Laba Usaha,
2. Mengatur Cara Menghitung Laba Usaha BUT Yang Akan Dikenakan Pajak Di
Negara Sumber,
3. Menentukan Penghasilan Yang Dapat Diatribusikan Kepada BUT (Objek Pajak
BUT),
4. Menentukan Cara Menghitung Biaya Dan Kriteria Biaya Yang Dapat
Dibebankan (Pengurang),
5. Laba Usaha Ditentukan Oleh Objek Pajak BUT Dikurang Dengan Pengurang,
6. P3B Tidak Mengatur Tentang Besarnya Pajak Terutang Atas Laba Usaha.
Dengan Demikian, Tarif Pajak Diatur Sepenuhnya Oleh Ketentuan Pajak
Domestik.
 ARTICLE 7 PARA.1 OECD MODEL
the profits of an enterprise 1. Laba suatu
perusahaan
of a contracting state shall dikenakan pajak
be taxable only in that state hanya di negaranya.
unless the enterprise carries (Hak eksklusif
Negara Domisili)
on business in the other
2. Tidak eksklusif lagi,
contracting state through a bila perusahaan
permanent establishment menjalankan usaha
melalui BUT di
situated therein. if the
negara lain.
enterprise ..... 3. Apakah ada BUT?
 ARTICLE 7 P3B

• Allocation Of Taxing Rights [Article 7(1)]

• No Source State Taxation Of Business Profits If Not Earned
Through The Enterprise's PE In That State
• Calculation Of Profits Of The PE [Article 7 (2) - (6)]
• Article 7 Vs. Article 9 - 2 Profit Allocation Rules
• Article 7 Is Concerned With Transactions Between Parts Of The Same Legal
Entity
• Article 9 Is Concerned With Transactions Between Separate, But Related,
Entities
• Both Based On The Arm’s Length Principle
 ARTICLE 7(2) - PRIMARY RULE FOR
CALCULATING PE’S PROFITS

“…There Shall In Each Contracting State Be Attributed To That

Permanent Establishment The Profits Which It Might Be Expected
To Make If It Were A Distinct And Separate Enterprise Engaged In
The Same Or Similar Activities Under The Same Same Or Similar
Conditions And Dealing Wholly Independently With The Enterprise
With Which It Is A Permanent Establishment.”
 METHODOLOGY

Accountancy Make any

Profits adjustments
determined by necessary to
Consistency
the ordinary reflect “arm’s
process of length
good business principle”
 PENENTUAN PEMAJAKAN BUT
Objek Pajak Bagi SPLN BUT:
a.Atribusi Faktual: The Profits Of An Enterprise ...... Situated
Therein. If The Enterprise Carries On Business As Aforesaid, The
Profits Of The Enterprise May Be Taxed In The Other State But
Only So Much Of Them As Is Attributable To That Permanent
Establishment. (Article 7 Para.1 OECD)
b.“Force Of Attraction”: …or are derived within such other state from
sales of goods or merchandise of the same kind as those sold or
from other business transactions of the same kind as those effected,
through the permanent establishment. ( Article 7 Para.1 RI- Canada )
c.Atribusi Karena Hubungan Efektif: …effectively connected with a
PE.
 ATRIBUSI KARENA HUBUNGAN EFEKTIF DALAM P3B

• Apakah Pasal 5 Ayat (1) Huruf C UU Pph (Atribusi Karena Hubungan Efektif) Tidak
Berkonflik Dengan P3B?
• Jawab: Tidak. Lihat Article 10 Dividend, Article 11 Interest, Article 12 Royalty
Dalam P3B.

Article 10 para.4 OECD Model:

The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of
the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the
other Contracting State of which the company paying the dividends is a resident
through a permanent establishment situated therein and the holding in respect of
which the dividends are paid is effectively connected with such permanent
establishment. In such case the provisions of Article 7 shall apply.
 DEDUCTIBLE EXPENDITUR
ARTICLE 7 (3) OECD MODEL
in determining the profits of a permanent establishment, there shall be allowed as
deductions expenses which are incurred for the purposes of the permanent
establishment, including executive and general administrative expenses so
incurred, whether in the state in which the permanent establishment is situated or
elsewhere.
ketentuan domestik: dalam menghitung laba usaha but dapat dikurangkan:

1. biaya‐biaya yang berkenaan dengan penghasilan pada pasal 5 ayat (1) huruf b
dan huruf c (pasal 5 ayat (2) uu pph),
2. biaya administrasi kantor pusat yang berkaitan dengan usaha atau kegiatan
bentuk usaha tetap, yang besarnya ditetapkan oleh direktur jenderal pajak
(pasal 5 ayat (3) huruf a uu pph),
 ketentuan domestik: …(lanjutan)

3. Pembayaran kepada kantor pusat yang tidak diperbolehkan dibebankan

sebagai biaya:
a. Royalti atau imbalan lainnya sehubungan dengan penggunaan harta, paten,
atau hak-hak lainnya;
b. Imbalan sehubungan dengan jasa manajemen dan jasa lainnya;
c. Bunga, kecuali bunga yang berkenaan dengan usaha perbankan;
(Pasal 5 ayat (3) huruf B UU pph)
4. Biaya 3M (pasal 6 ayat (1) UU pph),
5. Sisa kerugian tahun-tahun sebelumnya (pasal 6 ayat (2) UU pph),
6. Pasal 9 ayat (1) huruf C, huruf D, huruf E, dan huruf G UU pph.
 KONFLIK PENGATURAN: P3B VS UU PPH
Domestik rule
• UU pph berkonflik dengan P3B dalam penentuan biaya BUT. Biaya yang dapat dikurangkan
menurut P3B lebih luas dari UU pph yang mengatur pembatasan atas biaya-biaya tertentu.
• Tidak ada kriteria khusus,
• Objek pajak BUT (pasal 5 ayat (1) UU pph) harus memerhatikan ketentuan pasal 4 ayat (1)
UU pph.
 KONFLIK PENGATURAN: P3B VS UU PPH
Ketentuan P3B:
1.Terdapat norma dalam pengalokasian laba BUT, yaitu antara BUT dan kantor pusatnya
dianggap perusahaan yang terpisah dan berbeda. Transaksi antara BUT dan kantor pusat
menerapkan harga yang wajar. (Art.7 para.2 OECD model)
2.Alokasi laba dapat menggunakan formula jika merupakan kebiasaan. (Art.7 para.4 OECD
model)
3. Tidak ada laba usaha dari kegiatan melakukan pembelian untuk kantor pusat. (Art.7
para.5 OECD model)
4. Norma dalam menghitung laba BUT: konsistensi dalam menerapkan metode
pengalokasian laba. (Art.7 para.6 OECD model)
5. Pasal lain dalam P3B yang mengatur pemajakan atas laba usaha lebih prioritas
untuk diterapkan dari pada article7. (Art.7 para.7 OECD model)