1

DASAR HUKUM
UNDANG-UNDANG NOMOR 8 TAHUN 1983,
UNDANG-UNDANG NOMOR 11 TAHUN 1994,
UNDANG-UNDANG NOMOR 18 TAHUN 2000
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 42 TAHUN 2009, (TERAKHIR)
TENTANG PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
BARANG DAN JASA DAN PAJAK PENJUALAN
ATAS BARANG MEWAH

2
Pengertian
1. Daerah Pabean adalah wilayah Republik Indonesia
yang meliputi wilayah darat, perairan, dan ruang
udara di atasnya, serta tempat-tempat tertentu di
Zona Ekonomi Eksklusif dan landas kontinen yang di
dalamnya berlaku Undang-Undang yang mengatur
mengenai kepabeanan

3
PENGERTIAN UMUM PAJAK
PERTAMBAHAN NILAI (PPN)

PPN ADALAH PAJAK YANG DIKENAKAN

KARENA ADANYA PERTAMBAHAN NILAI

SUATU
BARANG / JASA

4
Pengenaan PPN
PPN dikenakan dengan syarat :
1. Syarat Subyek pajak : Pengusaha Kena Pajak
2. Syarat Obyek Pajak :
a. Barang kena Pajak(BKP)/Jasa kena Pajak (JKP)
b. Adanya aktivitas Penyerahan Kena Pajak

5
Barang kena pajak dan Jasa kena
Pajak (BKP/JKP)
1. Setiap barang adalah Barang kena pajak/BKP kecuali
yang dikecualikan menurut undang 2
2. Setiap Jasa adalah Jasa kena pajak/JKP kecuali yang
dikecualikan menurut undang 2
Apabila barang/jasa tersebut tidak dikecualikan
berarti termasuk Barang/Jasa Kena Pajak.

6
 BARANG
Ps. 1 angka 2

BARANG ADALAH

BARANG BARANG
BERWUJUD TIDAK BERWUJUD

BARANG CONTOH :
BERGERAK • HAK ATAS MEREK
DAGANG
BARANG • HAK PATEN
TIDAK BERGERAK • HAK CIPTA

7
 JASA
Ps. 1 angka 5

SETIAP KEGIATAN PELAYANAN BERDASARKAN

SUATU PERIKATAN/PERBUATAN HUKUM
YANG
MENYEBABKAN
- SUATU BARANG;
- FASILITAS;
- KEMUDAHAN;
- HAK

TERSEDIA UNTUK DIPAKAI

TERMASUK

JASA YG DILAKUKAN UNTUK MENGHASILKAN

BARANG KARENA PESANAN ATAU PERMINTAAN
DGN BAHAN & ATAS PETUNJUK DARI PEMESAN
8
 JENIS BARANG YANG TIDAK
DIKENAKAN PPN
Ps. 4 A ayat (1) dan (2)

JENIS BARANG YANG TIDAK DIKENAKAN PPN DIDASARKAN ATAS

KELOMPOK BARANG SBB :
BARANG HASIL PERTAMBANGAN ATAU HASIL PENGEBORAN YANG DIAMBIL
LANGSUNG DARI SUMBERNYA SEPERTI MINYAK MENTAH, GAS BUMI,
BIJI BESI/TIMAH/EMAS, batu bara, Galian C (asbes, batu tulis, batu setengah permata,
batu kapur, batu apung, batu permata dll)

BARANG-BARANG KEBUTUHAN POKOK YANG SANGAT DIBUTUHKAN OLEH

RAKYAT BANYAK, SEPERTI BERAS & GABAH, JAGUNG, SAGU, KEDELAI,
GARAM BAIK YG BERYODIUM MAUPUN YG TIDAK BERYODIUM, daging segar,
Telur, susu, buah segar, sayur segar

MAKANAN DAN MINUMAN YG DISAJIKAN DI HOTEL,

RUMAH MAKAN, WARUNG DAN SEJENISNYA, katering
(UNTUK MENGHINDARI PAJAK BERGANDA, KARENA
SUDAH MERUPAKAN OBYEK PAJAK DAERAH)
UANG, EMAS BATANGAN, DAN
SURAT-SURAT BERHARGA

9
 JENIS JASA YANG TIDAKDIKENAKAN PPN
Ps. 4 A ayat (3

Jasa Di Bidang Pelayanan Kesehatan Medik, Seperti Dokter Umum , Dokter Spesialis
Jasa Di Bidang Pelayanan Sosial, Seperti Panti Asuhan, Jasa Pemakaman,
Pemadam Kebakaran, Jasa Tempat Olahraga Non Komersial
Jasa Di Bidang Pengiriman Surat Dengan Perangko
JASA Keuangan Di Bidang Perbankan, Asuransi, Dan Sewa
Guna Usaha Dengan Hak Opsi, Termasuk sistem Syariah
jasa asuransi
Jasa Keagamaan, Seperti Pemberian Khotbah, Atau Dakwah
Jasa Pendidikan (sekolah maupun luar sekolah)
Jasa Kesenian Dan Hiburan
Jasa Di Bidang Penyiaran Yang Bukan Bersifat Iklan
Jasa Angkutan Umum Di Darat Dan Di Air, Angkutan Udara LN

Jasa Tenaga Kerja, termasuk Jasa Penyelenggaraan Latihan Bagi Tenaga Kerja

Jasa Perhotelan, Seperti Persewaan Kamar Di Hotel, Motel, Losmen Dan Hostel
Jasa Yang Disediakan Oleh Pemerintah Dalam Rangka
Menjalankan Pemerintahan Secara Umum
Jasa penyediaan tempat parkir

Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam

Jasa pengiriman uang dengan wesel pos
jasa boga atau katering 10
 Subyek Pajak adalah
PENGUSAHA
ORANG PRIBADI BADAN

DALAM KEGIATAN USAHA ATAU

PEKERJAANNYA

- MENGHASILKAN BARANG;
- MENGIMPOR BARANG;
- MENGEKSPOR BARANG, termasuk ekspor barang
tidak berwujud;
- MELAKUKAN USAHA PERDAGANGAN;
- MELAKUKAN USAHA JASA, termasuk mengekspor
jasa;
- MEMANFAATKAN BARANG TIDAK BERWUJUD /
JASA DARI LUAR DAERAH PABEAN.
11
 TERMASUK PENGERTIAN
MENGHASILKAN
Penjelasan Ps. 5 (1)

ADALAH KEGIATAN

MERAKIT = MENGGABUNGKAN BAGIAN-BAGIAN LEPAS DARI SUATU

BARANG MENJADI BARANG SETENGAH JADI ATAU BARANG JADI,
SEPERTI MERAKIT MOBIL, BRG ELEKTRONIK, PERABOT RUMAH
TANGGA, DSB.
MEMASAK = MENGOLAH BARANG DENGAN CARA MEMANASKAN
BAIK DICAMPUR BAHAN LAIN ATAU TIDAK

MENCAMPUR = MEMPERSATUKAN DUA ATAU LEBIH UNSUR (ZAT) UNTUK

MENGHASILKAN SATU ATAU LEBIH BARANG LAIN

MENGEMAS = MENEMPATKAN SUATU BARANG KE DALAM SUATU BENDA

YANG MELINDUNGINYA DARI KERUSAKAN DAN ATAU UNTUK MENINGKATKAN
PEMASARANNYA
MEMBOTOLKAN = MEMASUKKAN MINUMAN ATAU BENDA CAIR KE DALAM
BOTOL YANG DITUTUP MENURUT CARA TERTENTU

12
 PENGUSAHA KENA PAJAK
(PKP)
Ps. 1 angka 15

PENGUSAHA

YANG MELAKUKAN PENYERAHAN

BKP/JKP

YANG DIKENAKAN PAJAK BERDASARKAN UU PPN

TIDAK TERMASUK PENGUSAHA KECIL yaitu Omzet per tahun

Maks 600 Jt, KECUALI PENGUSAHA KECIL YANG MEMILIH
UNTUK DIKUKUHKAN SEBAGAI PKP

13
Syarat pengenaan PPN
1. Syarat Subyek pajak : Pengusaha Kena Pajak
2. Syarat Obyek Pajak :
a. Barang kena Pajak(BKP)/Jasa kena Pajak (JKP)
b. Adanya aktivitas Penyerahan Kena Pajak

14
Tarif Pajak
Selain Ekspor = 10% dari Dasar Pengenaan Pjk
Ekspor = 0% dari Dasar Pengenaan Pjk

15
DASAR PENGENAAN PAJAK
(DPP)
Ps. 1 angka 17

HARGA JUAL

YANG DIPAKAI
PENGGANTIAN
SEBAGAI DASAR
UNTUK
NILAI IMPOR MENGHITUNG
PAJAK YANG
TERUTANG
NILAI EKSPOR

NILAI LAIN YG
DITETAPKAN
OLEH MEN KEU

16
 NILAI LAIN SEBAGAI DASAR PENGENAAN PAJAK
Ps. 1 angka 17 . Jo. KMK-567/KMK.04//2000
DLM HAL HARGA JUAL ATAU PENGGANTIAN SUKAR DITETAPKAN,
MENTERI KEUANGAN DAPAT MENENTUKAN NILAI LAIN SEBAGAI
DASAR PENGENAAN PAJAK

NILAI LAIN YANG DITETAPKAN MENTERI KEUANGAN SEBAGAI DASAR

PENGENAAN PAJAK, ADALAH :

1. UNTUK PEMAKAIAN SENDIRI DAN PEMBERIAN CUMA-CUMA BKP/JKP ADALAH HARGA

JUAL/PENGGANTIAN SETELAH DIKURANGI LABA KOTOR
2. UNTUK PENYERAHAN MEDIA REKAMAN SUARA ATAU GAMBAR ADALAH PERKIRAAN HARGA JUAL
RATA-RATA
3. UNTUK PENYERAHAN FILM CERITA ADALAH PERKIRAAN HASIL RATA-RATA PER JUDUL FILM
4. UNTUK PERSEDIAAN BKP YANG MASIH TERSISA PADA SAAT PEMBUBARAN PERUSAHAAN,
SEPANJANG PPN ATAS PEROLEHAN AKTIVA TSB. DPT DIKREDITKAN ADALAH HARGA PASAR WAJAR
5. UNTUK AKTIVA YANG MENURUT TUJUAN SEMULA TIDAK UNTUK DIPERJUAL BELIKAN YANG MASIH
TERSISA PADA SAAT PEMBUBARAN PERUSAHAAN ADALAH HARGA PASAR WAJAR
6. UNTUK KENDARAAN BERMOTOR BEKAS ADALAH 10% DARI HARGA JUAL (s.d. Maret 2010)
7. UNTUK PENYERAHAN JASA BIRO PERJALANAN/PARIWISATA ADALAH 10% DARI JUMLAH TAGIHAN
ATAU JUMLAH YANG SEHARUSNYA DITAGIH
8. UNTUK JASA PENGIRIMAN PAKET ADALAH 10% DARI JUMLAH TAGIHAN ATAU JUMLAH YANG
SEHARUSNYA DITAGIH
9. UNTUK JASA ANJAK PIUTANG ADALAH 5% DARI JUMLAH TAGIHAN ATAU JUMLAH YANG
SEHARUSNYA DITAGIH (s.d. Maret 2010)
10. UNTUK PENYERAHAN YANG DILAKUKAN OLEH PKP PEDAGANG ECERAN EMAS PERHIASAN ADALAH
20% X JUMLAH SELURUH PENYERAHAN BARANG DAGANGAN ((s.d. Maret 2010) 17
 Menghitung PPN
PPN = Tarif x Dasar Pengenaan Pajak
(DPP)
Pengusaha kena pajak A menjual barang kena pajak
dengan harga jual sebesar Rp. 25.000.000
PPN yang terutang = Tarif x DPP
= 10% x Rp. 25.000.000
= Rp. 2.500.000
PPN sebesar Rp. 2.500.000 merupakan Pajak Keluaran
yang dipungut oleh Pengusaha kena pajak A

18
Mekanisme Penghitungan PPN
1. Mekanisme Nilai Lain
2. Mekanisme Pedoman pengkreditan PM
3. Mekanisme PK – PM

19
1. Mekanisme Nilai Lain
(75/PMK.03/2010)
Dipergunakan untuk usaha :
1. Usaha Jasa pengiriman paket
2. Usaha Jasa paket wisata

PPN yang dibayar = 10% x DPP Nilai lain

= 10% X (10% x nilai tagihan)
= 1% x nilai tagihan/penj.
Ex. Paket wisata ke Bali Rp. 100.000.000
PPN = 10% x 10% x 100.000.000 = Rp. 1.000.000

20
2. Mekanisme Pengkreditan PM
Mekanisme penghitungan PPN terhadap usaha2
tertentu atau penjualan batas tertentu dengan cara
mengkreditkan Pajak masukan terhadap pajak
keluaran namun pajak masukan berdasarkan
prosentase dr pajak keluaran :
1. Usaha Semata2 penjualan mobil bekas
2. Usaha semata2 pedagang emas perhiasan
3. Usaha dgn omzet s.d. 1,8 M

21
2a. Usaha mobil bekas dan Emas
perhiasan (PMK 79/PMK.03/2010)
1.Mobil bekas :
PK = 10% x harga jual
PM = 90% x PK
 PPN = PK – PM = 10% - (90% x10%) x jual
= 1% x harga jual
2. Pedagang Emas Perhiasan :
PK = 10% x harga jual
PM = 80% x PK
 PPN = PK – PM = 10% - (80% x10%) x jual
= 2% x harga jual
Semua Pajak masukan atas perolehan BKP/JKP tidak
dpt dikreditkan
22
2b. Omzet s.d. 1.8 M (PMK
74/PMK.03/2010)
 Bagi PKP yang penyerahan BKP/JKP tidak lebih
dari 1.8 M setahun  dapat menggunakan
mekanisme ini
1. Untuk usaha BKP :
PK = 10% x harga jual
PM = 70% x PK
PPN = PK – PM = 3% x harga jual
2. Untuk usaha JKP :
PK = 10% x harga jual
PM = 60% x PK
PPN = PK – PM = 4% x harga jual
Pajak masukan tidak dapat dikreditkan
23
3. Mekanisme umum PK -PM
Yaitu mekanisme penghitungan PPN dengan cara
mengurangkan pajak masukan (PM) dengan Pajak
keluaran (PK) dalam masa yang sama
PPN = PK - PM

24
 Mekanisme PK-PM PPN

1. PENGENAAN PPN DILAKSANAKAN

BERDASARKAN SISTEM FAKTUR
2. SETIAP TERJADINYA PENYERAHAN BKP / JKP,
WAJIB DIBUATKAN FAKTUR PAJAK

FAKTUR PAJAK
MERUPAKAN
BUKTI PUNGUTAN PPN

FAKTUR PAJAK BAGI FAKTUR PAJAK BAGI

PENJUAL PEMBELI
MERUPAKAN BUKTI MERUPAKAN
PAJAK KELUARAN BUKTI PAJAK MASUKAN

25
 PAJAK KELUARAN
Ps. 1 angka 25

PPN YANG TERUTANG YANG WAJIB

DIPUNGUT OLEH PKP

KARENA

PENYERAHAN BKP / JKP, ATAU

KARENA EKSPOR BKP

26
 PAJAK MASUKAN
Ps. 1 angka 24

PPN YG SEHARUSNYA SUDAH

DIBAYAR OLEH PKP

KARENA

PEROLEHAN BKP

PENERIMAAN JKP
PEMANFAATAN BKP D
A LUAR
TIDAK BERWUJUD
R DAERAH
PEMANFAATAN JKP I PABEAN

IMPOR BKP

27
Contoh
PT Aant bergerak dibidang distributor alat listrik,
transaksi dalam bulan Jan 2013 sbb:
1. Tgl 3/1 membeli barang dagangan Rp. 15.000.000
2. Tanggal 5/1 menjual barang dagangan Rp. 10.000.000
3. Tanggal 7/1 menjual barang dagangan Rp. 20.000.000
Harga tersebut tidak termasuk PPN,
Berapa Pajak Keluaran dan Masukannya?
** Pajak Keluaran (10% dari penjualan) yaitu
+ 10% X 10.000.000 (nomor 2) = 1.000.000
+ 10% X 20.000.000 (nomor 3) = 2.000.000
Jumlah Pajak Keluaran = 3.000.000

28
Pajak Masukan (10% dari Pembelian) yaitu
10% X 15.000.000 (nomor 1) = 1.500.000
Jadi jumlah
Pajak keluaran : Rp. 3.000.000
Pajak Masukan : Rp. 1.500.000
sehingga Pajak yang harus dibayar ke kas negara adalah
(PK-PM) yaitu Rp. 3.000.000 – 1.500.000 = Rp.
1.500.000,-

29
 PEMUNGUT PPN
Ps. 1 angka 27

- BENDAHARAWAN PEMERINTAH;
- BADAN;
- INSTANSI PEMERINTAH.

YANG DITUNJUK OLEH MENTERI KEUANGAN

UNTUK

MEMUNGUT PAJAK YG TERUTANG

OLEH PKP ATAS
MENYETOR PENYERAHAN BKP/
JKP KEPADA
MELAPORKAN PEMUNGUT PPN
30
 OBYEK PPn BM
Ps. 5 ayat (1), (2)

Ps. 5 (1)
PPn BM
DIKENAKAN ATAS
PENYERAHAN BKP YANG IMPOR BKP YANG
TERGOLONG MEWAH TERGOLONG MEWAH
OLEH PENGUSAHA YANG
MENGHASILKAN BKP
YANG TERGOLONG MEWAH

DALAM DAERAH PABEAN

DALAM KEGIATAN USAHA

ATAU PEKERJAAN PENGUSAHA

PPn BM DIKENAKAN HANYA SATU KALI PADA WAKTU PENYERAHAN BKP

YANG TRGOLONG MEWAH OLEH PKP YANG MENGHASILKAN BARANG MEWAH
ATAU PADA WAKTU IMPOR Ps. 5
(2)
31
 DASAR PERTIMBANGAN
PENGENAAN PPn BM
Penjelasan Ps. 5 (1)

ATAS PENYERAHAN BKP YANG TERGOLONG MEWAH OLEH

PRODUSEN ATAU ATAS IMPOR BKP YANG TERGOLONG
MEWAH, DI SAMPING DIKENAKAN PPN, JUGA DIKENAKAN
PPn BM DENGAN PERTIMBANGAN

PERLU KESEIMBANGAN PEMBEBANAN PAJAK ANTARA

KONSUMEN YANG BERPENGHASILAN RENDAH DENGAN
KONSUMEN YANG BERPENGHASILAN TINGGI
PERLU ADANYA PENGENDALIAN POLA KONSUMSI ATAS BKP
YANG TERGOLONG MEWAH

PERLU ADANYA PERLINDUNGAN TERHADAP PRODUSEN KECIL

ATAU TRADISIONAL
PERLU UNTUK MENGAMANKAN PENERIMAAN NEGARA

32
 TARIF PPN & PPn BM
Ps. 7 & Ps. 8

10 %
TARIF
PPN
(Ps. 7)

ATAS EKSPOR BKP 0%

PALING RENDAH 10%

TARIF
PPn BM PALING TINGGI 200 %
(Ps. 8)
ATAS EKSPOR BKP YG
TERGOLONG MEWAH 0%

33
Contoh

PKP “ABC” sebagai pabrikan penyerahan barang

hasil produksinya dengan harga jual RP.10.000.000.
Barang tersebut merupakan BKP yang tergolong
barang mewah dengan tarif PPnBM sebesar 20%.
Pajak yang harus dipungut adalah…..
PPn : 10% x Rp. 10.000.000 = Rp. 1.000.000
PPnBm : 20% x Rp. 10.000.000 = Rp. 2.000.000
Pajak yg harus di bayar PT.ABC = Rp. 3.000.000

34
Latihan
1. Pengusaha Kena Pajak B melakukan penyerahan jasa
kena pajak dengan memperoleh penggantian sebesar Rp.
200.000.000, hitung PPN nya!
2. Pengusaha kena pajak D melakukan ekspor barang kena
pajak dengan nilai ekspor Rp. 100.000.000,hitung PPN!
3. Seseorang mengimpor barang kena pajak dari luar
daerah Pabean dengan nilai impor Rp. 150.000.000,
berapakah PPN yang dipungut oleh Direktorat Bea dan
Cukai!
4. Pengusaha kena pajak E menggunakan barang kena
pajak untuk keperluan perusahaan sendiri dengan harga
jual Rp. 53.000.000 harga tersebut termasuk laba
sebesar Rp. 3.000.000. hitunglah PPN nya!
35
5. Pengusaha kena pajak F bergerak dibidang jasa
pengiriman paket, memperoleh jasa pengiriman paket
sebesar Rp. 25.000.000, hitung PPN!
6. Perusahaan kena pajak G bergerak dibidang perjalanan
wisata,paket perjalanan wisata Rp. 125.000.000, hitung
PPN!
7. Pengusaha kena pajak F menjual mobil bekas seharga
Rp. 80.000.000, hitung PPn!
8. Pengusaha kena pajak menjjual emas perhiasan seharga
Rp. 24.000.000, hitung PPN!
9. PT BFS bergerak dibidang distributor tekstil, transaksi
dalam bulan Jan 2007 sbb:
 Tgl 13/11 membeli barang dagangan Rp. 27.000.000
 Tanggal 15/11 menjual barang dagangan Rp.
13.000.000
 Tanggal 17/11 menjual barang dagangan Rp.
22.000.000
36
10. Pengusaha Kena Pajak “D” mengimpor Barang Kena
Pajak yang tergolong Mewah dengan Nilai Impor sebesar
Rp. 50.000.000,00 Barang Kena Pajak yang tergolong
mewah tersebut selain dikenakan PPN juga dikenakan
PPnBM misalnya dengan tarif 25% (dua puluh lima
persen). Hitunglh PPN dan PPNBM nya!

37