Analisis anggaran fleksibel

dan kinerja

Isa Rusanti 201713068

5H
 Karakteristik Anggaran
Fleksibel
• Anggaran fleksibel memperhitungkan perubahan-perubahan biaya
yang terjadi sebagai konsekuensi dari perubahan aktivitas.
Anggaran fleksibel (flexiblebudget) memberikan estimasi mengenai
berapakah biaya yang seharusnya terjadi untuk setiap tingkat
aktivitas dalam rentang waktu tertentu.
 Kelemahan Anggaran Statis
• Pada akhir februari, Rick dengan saksama menyusun anggaran
bulan maret seperti tampak pada Tampilan9-1. Rick percaya bahwa
jumlah pelanggan yang dilayani dalam bulan tersebut merupakan
cara terbaik untuk mengukur keseluruhan tingkat aktivitas di
salonnya. Kunjungan pelanggan ini dia sebut sebagai kunjungan
klien. Pelanggan yang datang ke salon dan ditata rambutnya
dihitung sebagai kunjungan satu orang klien.
• Rick, bekerja sama dengan Victoria, telah mengestimasi rumus
biaya untuk setiap biaya. Sebagai contoh, mereka menentukan
bahwa rumus biaya untuk listrik adalah $1.500 + $0,10q, di mana q
adalah jumlah kunjungan klien. Dengan kata lain, listrik merupakan
biaya semivariabel dengan $1.500 elemen tetap dan $0,10 elemen
variabel per kunjungan klien. Ketika tingkat aktivitas dianggaran
sebesar 1000 kunjungan klien, sangat mudah untuk menghitung
jumlah yang dianggarkan untuk setiap pos. Sebagai contoh,
menggunakan rumus biaya, biaya anggaran untuk listrik adalah
$1.600 (= $1.500 + $0,10 x 1000)
Pada akhir Maret, Rick mendapati bahwa laba aktualnya
adalah $21.230 laba neto operasi yang dianggarkan
adalah $16.800 sehingga laba aktual lebih tinggi dari yang
direncanakan di awal bulan. Hal ini tentu saja merupakan
berita bagus, tetapi Rick ingin mengetahui lebih lanjut.
Bisnis naik sampaui dengan 10% sampai salon
mendapatkan 1.100 kunjungan klien, bukan 1000
kunjuungan klien seperti yang direncanakan. laba neto
operasi sebesar 10% ini bernilai $18.480 (=1.1 x $16.800),
bukan $21.230 yang aktual dihasilkan selama bulan
tersebut.
 Rick’s Hairstyling
Anggaran Perencanaan
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Anggaran jumlah kunjungan klien(q)………………………………........ 1,000
Pendapatan (180.00q)……………………………………………………………… $180,000
Beban:
Upah dan gaji ($65,000+$37.00q)………………………………………….. 102,000
Perlengkapan salon ($1.50q)………………………………………..…………. 1,500
Sambutan untuk klien ($4.10q)……………………………………………….. 4,100
Listrik ($1,500+$0.10q)………………………………………………………….. 1,600
Sewa($28,500) ........................................................................... 28,500
Utang asuransi ($2,800)……………………………………………………......... 2,800
Asuransi kesehatan karyawan ($21,300)………………………………… 21,300
Lain – lain ($1,200+$0.20q)………………………………………………….... 1,400
Total Beban…………………………………………………………………….......... 163,200
Laba neto operasi……………………………….………………………......... $16,800
• Untuk menganalisis kejadian di bulan Maret, Rick menyusun laporan yang
membandingkan biaya aktual dengan yang direncanakan seperti pada
Tampilan 9-3. Perhatikan bahwa sebagian besar varian dalam laporan
tersebut ditandai dengan tidak menguntungkan (T), bukan menguntungkan
(M), meskipun laba neto operasi lebih tinggi dari yang diharapkan. Sebagai
contoh, upah dan gaji menunjukan varian yang tidak menguntungkan
sebesar $4.900 karena anggaran telah menetapkan jumlah upah dan gaji
sebesar $102.000, sedangkan beban upah dan gaji aktual adalah $106.900.
laporan tersebut membandingan pendapatan dan biaya pada satu tingkat
aktivitas (1000 kunjungan klien) terhadap pendapatan dan biaya pada
tingkat aktivitas yang berbeda (1.100 kunjungan klien).
 Rick’s Hairstyling
Laporan Laba Rugi Komperehensif
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Aktual jumlah kunjungan klien………………………………………… 1,100
Pendapatan ………...…………………………………………………… $194,200
Beban:
Upah dana gaji ……..…………………………………………………….. 106,900
Perlengkapan salon …………………………..……………………….. 1,620
Sambutan untuk klien ……….………..…………………………………. 6,870
Listrik ………………………..…………………..……………………………... 1,550
Sewa…………………………..………………………………………………… 28,500
Utang Asuransi……………………………………………………………….2,800
Asuransi Kesehatan karyawan…..………………………………….. 22,600
Lain – lain……………….………………………………………………………. 2,130
Total Beban……………………………………………………………………… 172,970
Laba neto operasi……………………………………………………………… $21,230
 Cara Kerja Anggaran Fleksibel

• Rumus biaya untuk setiap biaya digunakan untuk mengestimasi besarnya

biaya yang seharusnya terjadi untuk 1.100 kunjungan klien sampai tingkat
aktivitas aktual di bulan Maret. Sebagai contoh, dengan rumus biaya $1.500
+ $0,10q, Biaya listrik di bulan maret seharusnya adalah $1,610 (= 1.500 +
$0,10 x 1.100)
• Kita dapat melihat dari anggaran fleksibel tersebut bahwa laba neto
operasi dibulan Maret seharusnya $30.510, Tetapi ingat bahwa Tampilan 9-
2 menunjukan besar laba neto operasi aktual hanya $21,230. Hal tersebut
tidak seperti yang kita harapkan.
 Rick’s Hairstyling
Perbandingan Antara Anggaran Perencanaan Statis dan Hasil Aktual
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Anggaran Hasil Varian
Perencana Aktual
an
Aktual jumlah kunjungan klien………….. 1,000 1,100 $14,200
Pendapatan …………………………… $180,000 $194,200 M
Beban: 102,000 106,900 4,900T
Upah dana gaji ………..…………………………… 1,500 1,620 120T
Perlengkapan salon ………...…………………… 4,100 6,870 2,770T
1,600 1,550 50M
Sambutan untuk klien …………………………. 28,500 28,500 0
Listrik………………………………………………… 2,800 2,800 0
Sewa Utang asuransi ………………………….. 21,300 22,600 1,300T
1,400 2,130 730T
Utang Asuransi………………………………….... 163,200 172,970 9,770T
$16,800 $21,230 $4,430T
Asuransi Kesehatan karyawan………………
Lain – lain…………………………………………..
Total Beban……………………………………..
Laba neto operasi……………...………………
 
Untuk menyimpulkan hal ini, Rick menganggarkan laba sebesar $16,800.
Laba aktual sedikit lebih tinggi - $21,230. Meskipun demikian, jumlah laba
menurut anggaran fleksibel di bulan Maret seharusnya lebih tinggi - $30,510.
 Rick’s Hairstyling
Anggaran Fleksibel
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret

Aktual jumlah kunjungan klien(q) ...……………………………………………….. 1,100

Pendapatan (180.00q)………………………………………....……………………………. $198,000
Beban:
Upah dan gaji ($65,000+$37.00q)………………………....………………………….. 105,700
Perlengkapan salon ($1.50q)………………………………………………………………. 1,650
Sambutan untuk klien ($4.10q)……………………….....…………………………………. 4,510
Listrik ($1,500+$0.10q)………………………………………………………………………….. 1,610
Sewa($28,500) ......................................................................................... 28,500
Utang asuransi ($2,800)…………………………………………………........................2,800
Asuransi kesehatan karyawan ($21,300).....................………………………….. 21,300
Lain – lain ($1,200+$0.20q)……………………………………………………………………. 1,420
Total Beban……………………………………………………………………………………….....167,490
Laba neto operasi………………………………………………………………...…………… $30,510
 Varian Aktivitas

• Varian Aktivitas (ActivityVariances) merujuk kepada perbedaan tingkat aktivitas

antara anggaran yang direncanakan di awal periode & tingkat aktivitas aktual.
Sebagai contoh pada tabel, Varian Aktivitas untuk Pendapatan adalah $18,000 M
(Menguntungkan), varian untuk Listrik adalah $10 T (Tidak menguntungkan), dan
seterusnya.
 Rick’s Hairstyling
Varian Aktivitas
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret

Anggaran Anggaran Varian

Perencanaan Fleksibel Aktivitas
Aktual jumlah kunjungan klien……………… 1,000 1,100
Pendapatan ($ 180.00 q) …………………….. $180,000 $198,000 $18,000M
Beban:
Upah dana gaji ($65,000 + $37.00q)……… 102,000 105,700 3,700T
Perlengkapan salon ($1.50)…………………. 1,500 1,650 150T
Sambutan untuk klien ($4.10q) ...………… 4,100 4,510 410T
Listrik ($1,500 + $0.10q).…………………… 1,600 1,610 10T
Sewa ($28,500)……………………................ 28,500 28,500 0
Utang Asuransi ($2,800)…………....…….. 2,800 2,800 0
Asuransi Kesehatan karyawan ($21,300)… 21,300 21,300 0T
Lain – lain ($1,200 + $0.20q)……………… 1,400 1,420 20T
Total Beban……………….……………………….. 163,200 167,490 4,290T
Laba neto operasi………………………………… $16,800 $30,510 $13,710M
 Varian Pendapatan dan Pengeluaran

• dengan memfokuskan pada biaya anggaran fleksibel mengidentifikasikan

bahwa biaya listrik seharusnya adalah $1,610 untuk 1.000 kunjungan di
bulan maret. Akan tetapi,biaya listrik aktual adalah $1,550. Oleh karena
biaya tersebut lebih rendah $60 dari yang kita harapkan untuk tingkat
aktivitas aktual pada periode tersebut maka hal ini di tandai sebagai varian
yang menguntungkan $60 m

Perhatikan bahwa varian laba netto operasi keseluruhan

adalah $9.280 T. Hal ini berarti pada tingkat aktivitas aktual
tertentu selama periode tersebut, laba netto operasi lebih
rendah $9,280 dari yang seharusnya. Ada beberapa alasan
untuk hal ini yang paling jelas adalah adanya varian
pendapatan tidak menguntungkan sebesar $3,800.
Selanjutnya adalah adanya varian tidak menguntungkan
sebesar $2,360 untuk sambutan klien. Dengan kata lain
sambutan untuk klien adalah 50% lebih besar dari yang
seharusnya menurut anggaran fleksibel.
 Rick’s Hairstyling
Varian Pendapatan dan Pengeluaran
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret

Anggaran Hasil Aktual Varian

Aktual jumlah kunjungan klien……………… Fleksibel 1,100 Pendapatan
Pendapatan ($ 180.00 q) ………………..… 1,100 $194,200 dan
Beban: $198,000 106,900 Pengeluara
Upah dana gaji ($65,000 + $37.00q)…… 105,700 1,620 n
Perlengkapan salon ($1.50)………………… 1,650 6,870 $3,800T
Sambutan untuk klien ($4.10q) ...………… 4,510 1,550 1,200T
Listrik ($1,500 + $0.10q).…………………… 1,610 28,500 30M
Sewa ($28,500)…………………….……….......... 28,500 2,800 2,360 T
Utang Asuransi ($2,800) …………....……… 2,800 22,600 60M
Asuransi Kesehatan karyawan ($21,300)…. 21,300 2,130 0
Lain – lain ($1,200 + $0.20q)…………… 1,420 172,970 0
Total Beban……………….……………………….. 167,490 $21,230 1,300T
Laba neto operasi……………………………… $30,510 710T
5,480T
$9,280T
Laporan Kinerja Kombinasi antara Varian Aktivitas & Varian
Pendapatan dan pengeluaran
Rick’s Hairstyling
Laporan Kinerja Anggaran Fleksibel
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
(1) Varian (2) Varian (3)
Angaran Aktivitas Anggaran Pendapatan Hasil
Perencanaa (2)-(1) Fleksibel dan Aktual
n Pengeluaran
(3)-(2)
Anggaran jumlah kunjungan klien(q 1,000 1,100 1,100
Pendapatan (180.00q…………….. $180,000 $18,000M $198,000 $3,800T $194,200
Beban: 102,000 3,700T 105,700 1,200T 106,900
Upah dan gaji ($65,000+$37.00q).. 1,500 150T 1,650 30M 1,620
Perlengkapan salon ($1.50q.. 4,100 410T 4,510 2,360T 6,870
Sambutan untuk klien ($4.10q)...... 1,600 10T 1,610 60M 1,550
Listrik($1,500+$0.10q)…………………. 28,500 0 28,500 0 28,500
Sewa($28,500)………………………… 2,800 0 2,800 0 2,800
Utang asuransi ($2,800)……………. 21,300 0T 21,300 1,300T 22,600
Asuransi kesehatan karyawan ($21,300) 1,400 20T 1,420 710T 2,130
Lain – lain ($1,200+$0.20q).....… 163,200 4,290T 167,490 5,480T 172,970
Total Beban……………............... $16,800 $13,710M $30,510 $9,280T $21,230
Laba neto operasi………………........
 Laporan Kinerja dalam Organisasi Nirlaba

Sebagai contoh, pendapatan di Seattle Opera Company selama

setahun terakhir terdiri atas hibah dan donasi sebesar
$12,719,000 dan penjualan tiket sebesar $8,125,000 (harga
tiket sekitar $75.35 per tiket terjual). Akibatnya, rumus
pendapatan untuk organisasi tersebuat dapat ditulis sebagai
berikut.
Pendapatan = $12,719,000 + $75.35 q
Di mana q adalah jumlah tiket yang terjual. Dalam hal lain,
laporan kinerja untuk Seattle Opera Company & laporan
organisasi nirlaba lainnya akan sama.
 Anggaran Fleksibel dengan Berbagai Pemicu Biaya
• Sebagai contoh, sejumlah biaya di Rick’sHairstyling mungkin bergantung
pada jumlah jam salon beroperasi, bukan jumlah kunjungan klien.

Rick’s Hairstyling
Anggaran Fleksibel
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret

Aktual jumlah kunjungan klien(q1)………………….……………………........... 1,100

Aktual jam operasi (q2) ....................................................................... 185
Pendapatan (180.00q 1) ................…………………………………………………… $198,000
Beban:
Upah dan gaji ($65,000+$220q2)……………………....…………………………….. 105,700
Perlengkapan salon ($1.50q1)…......…………………...………………………….. 1,650
Sambutan untuk klien ($4.10q1) ………………………….......……………………. 4,510
Listrik ($390 +$0.10q1 + $6.00q2)…….....………………………………………….. 1,610
Sewa($28,500) .................................................................................. 28,500
Utang asuransi ($2,800)…………………………………………………………………...2,800
Asuransi kesehatan karyawan ($21,300)……………………....………………… 21,300
Lain – lain ($1,200+$0.20q 1)……………………………………………...……………. 1,420
Total Beban……………………………………………...……………………………………..167,490
Laba neto operasi………………..…………………………………………………………… $30,510
• Tampilan 9.8 menunjukkan anggaran fleksibel dengan perubahan –
perubahan tersebut. Dalam anggaran fleksibel tersebut disajikan
dua pemicu biaya kunjungan dan jam beroperasi dimana q¹
mengacu pada jumlah kunjungan klien dan q² mengacu pada jam
beroperasi. Sebagai contoh, upah gaji bergantung pas jam operasi
dan rumus biayanya menjadi $65.000 + $220q². Oleh karena
kunjungan aktual adalah 1.100 dan salon beroperasi aktual
sebanyak 185 jam, maka jumlah anggaran fleksibel untuk listrik
adalah $1,610 ($390 +$0,10 + 1.100 + $6,00 × 185)
 Beberapa Kesalahan Umum

• Kesalahan paling umum dalam membuat laporan kinerja adalah

mengasumsikan secara implisit bahwa semua biaya tetap akan selalu tetap
atau mengasumsikan secara implisit bahwa semua biaya variabel akan
selalu variabel. Asumsi yang salah tersebut menyebabkan
ketidakakuratan& varian yang salah.
• Tabel: Kesalahan Analisis dalam Membandingkan Jumlah
Anggarann terhadap Jumlah Aktual (Mengasumsikan Semua Pos
Laporan Laba Rugi adalah Tetap)

Rick’sHairstyling
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
Anggaran Hasil Aktual Varian
Perencanaan

Jumlah kunjungan klien ................... 1,000 1,100

Pendapatan .................................... $ 180,000 $ 194,200 $ 14,200 M
Beban: 102,000 106,900 4,900 T
Upah dan Gaji ................................. 1,500 1,620 120 T
Perlengkapan Salon ........................ 4,100 6,870 2,770 T
Sambutan untuk klien ..................... 1,600 1,550 50 M
Listrik .............................................. 28,500 28,500 0
Sewa ............................................... 2,800 2,800 0
Utang asuransi ................................ 21,300 22,600 1,300 T
Asuransi kesehatan karyawan ........ 1,400 2,130 730 T
Lain-lain .......................................... 163,200 172,970 9,770 T
Total Beban ...................................... $ 16,800 $ 21,230 $ 4,430 M
Laba Neto Operasi ............................
• Tabel: Kesalahan Analisis yang Mengasumsikan Semua Pos
Anggaran adalah Variabel
Rick’sHairstyling
Untuk Bulan yang Berakhir pada 31 Maret
(1) (2) (3) Varian
Anggara Anggaran Hasil (3) – (2)
n Perencanaan Aktual
Perenca x
naan (1,100/1,000
)
Jumlah kunjungan klien 1,000 1,100
Pendapatan ...... $180,00 $ 198,000 $ 194,200 $ 3,800 T
Beban: 0 112,200 106,900 5,300 M
Upah dan Gaji ....... 102,000 1,650 1,620 30 M
Perlengkapan Salon ........ 1,500 4,510 6,870 2,360 T
Sambutan untuk klien ....... 4,100 1,760 1,550 210 M
Listrik ............................... 1,600 31,350 28,500 2,850 M
Sewa ........................... 28,500 3,080 2,800 280 M
Utang asuransi ......... 2,800 23,430 22,600 830 M
Asuransi kesehatan karyawan .. 21,300 1,540 2,130 590 T
Lain-lain ......................... 1,400 179,520 172,970 6,550 M
Total Beban ..................... 163,200 $ 18,480 $ 21,230 $ 2,750 M
Laba Neto Operasi ........... $ 16,800