AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN

PSAK NO. 46
TUJUAN
Memepertanggungjawabkan konsekuensi pajak pada periode
berjalan dan periode mendatang untuk hal-hal sbb :

a. Pemulihan nilai tercatat aktiva yang diakui pada neraca

perusahaan atau pelunasan nilai tercatat kewajiban yang
adiakui pada neraca perusahaan;

b. Transaksi-transaksi atau kejadian – kejadian lain pada

periode berjalan yang diakui pada laporan keuangan
perusahaan.
 Pendekatan balance sheet
untuk Pajak Tangguhan (PSAK 46)
Perusahaan harus menghitung dan mengakui pajak tangguhan atas
future tax effect dari suatu transaksi tertentu.

KEWAJIBAN PAJAK TANGGUHAN (DTL)

AKTIVA PAJAK TANGGUHAN (DTA)

BALANCE SHEET LIABILITY METHOD ATAU

ASET/LIABILITY METHODDTA)
 SEBAB PERBEDAAN AKUNTANSI
VS
PAJAK

Nilai Buku Akuntansi : tecatat aktiva/kewajiban menurut akuntansi

Nilai Buku Fiskal (DPP) : Nilai aktiva atau kewajiban diakui oleh
DJP dalam laba fiskal

a. DPP Aktiva adalah jumlah yang dapat dikurangkan

- Contoh :
Piutang Bunga tercatat 100, untuk tujuan fiskal diakui pada saat diterima kas
(krn bunga sifatnya final).

b. DPP Kewajiban adalah nilai tercatat kewajiban dikurangi dengan setiap jumlah Yang
dapat dikurangkan di masa mendatang
- Contoh :
Nilai tercatat beban yang masih harus dibayar 100, biaya tersebut dapat
Dikurangkan menurut fiskal pada saat kas dibayarkan,
 PERBEDAAN PENGAKUAN
1. PERBEDAAN TEMPORER
Perbedaan Antara Jumlah Tercatat Aktiva Atau Kewajiban
Dengan Dasar Pengenaan Pajak

a. Perbedaan Temporer Kena Pajak

●
Perbedaan temporer yang menimbulkan suatu jumlah kena pajak dalam penghitungan
laba fiskal periode mendatang pada saat nilai tercatat aktiva dipulihkan atau nilai tercata
kewajiban dilunasi.

b. Perbedaan Temporer yang boleh dikurangkan

●
Perbedaan temporer yang menimbulkan suatu jumlah yang boleh dikurangkan dalam
 PERBEDAAN PENGAKUAN
2. PERBEDAAN PERMANEN
Hanya mempengaruhi penghitungan laba kena pajak pada tahun berjalan
dan tidak memepunyai dampak terhadap penghitungan
pajak dimasa mendatang

a. Koreksi Fiskal Positif

●
Koreksi yang mengakibatkan laba kena pajak bertambah atau rugi fiskal
berkurang.

b. Koreksi Fiskal Negatif

●
Koreksi yang mengakibatkan laba kena pajak berkurang atau rugi fiskal
 Contoh

Penghasilan

●
Pasal 4 ayat 3 (pengakuan dividen)

Beban

●
Penghapusan Piutang
 PENGHASILAN ( INCOME / REVENUE )
PEREDARAN USAHA

OBJEK PPh DIKECUALIKAN

OBJEK FINAL TIDAK
4(1) SEBAGAI OBJEK OBJEK
4(2)
5(1) 4 ( 1 ) HURUF K 4(3)

SESUAI  1770-III  1770- III  1770-III

OVER UNDER
U.U  1771- IV  1771- IV
 1771- IV
K/- K/- K/-
K/ - K/+
K/+ = KOREKSI FISKAL POSITIF MENAMBAH PENGHASILAN KENA PAJAK
1770-I BGN A.2 / 1771-I.5
K/- = KOREKSI FISKAL NEGATIF MENGURANGI PENGHASILAN KENA PAJAK
1770-I BGN A.3 / 1771-I.4 & 6
 OBJEK PAJAK PENGHASILAN
[ PASAL 4 ( 1 ) ]
• SETIAP TAMBAHAN KEMAMPUAN
EKONOMIS YANG DITERIMA ( CASH
BASIS ) ATAU DIPEROLEH ( ACCRUAL
BASIS ) WAJIB PAJAK , BAIK YANG
BERASAL DARI INDONESIA MAUPUN DARI
LUAR INDONESIA, YANG DAPAT DIPAKAI
UNTUK KONSUMSI ATAU UNTUK
MENAMBAH KEKAYAAN WAJIB PAJAK
YG BERSANGKUTAN , DENGAN NAMA DAN
DALAM BENTUK APAPUN ;
a. PENGGANTIAN / IMBALAN BERKENAAN
DENGAN PEKERJAAN ATAU JASA YANG
DITERIMA ATAU DIPEROLEH

b. HADIAH DARI UNDIAN /

PEKERJAAN ATAU KEGIATAN,
PENGHARGAAN

c. LABA USAHA

d. KEUNTUNGAN KARENA PENJUALAN /

PENGALIHAN HARTA
e. PENERIMAAN KEMBALI PEMBAYARAN
PAJAK YANG TELAH DIBEBANKAN
SEBAGAI BIAYA

f. BUNGA, TERMASUK PREMIUM,

DISKONTO, & IMBALAN KARENA
JAMINAN PENGEMBALIAN UTANG

g. DIVIDEN, DENGAN NAMA & DALAM

BENTUK APAPUN, TERMASUK DIVIDEN
DARI PERUSAHAAN ASURANSI KEPADA
PEMEGANG POLIS, & PEMBAGIAN SHU
KOPERASI

h. ROYALTI
i. SEWA DAN PENGHASILAN LAIN
SEHUBUNGAN DENGAN PENGGUNAAN
HARTA

j. PENERIMAAN DAN PEROLEHAN

PEMBAYARAN BERKALA

k. KEUNTUNGAN KARENA PEMBEBASAN

UTANG, KECUALI SAMPAI DENGAN
JUMLAH TERTENTU YG DITETAPKAN DGN
PERATURAN PEMERINTAH

l. KEUNTUNGAN KARENA SELISIH KURS

MATA UANG ASING
m. SELISIH LEBIH KARENA PENILAIAN
KEMBALI AKTIVA

n. PREMI ASURANSI

o. IURAN YANG DITERIMA ATAU

DIPEROLEH PERKUMPULAN DARI
ANGGOTANYA YANG TERDIRI DARI
WP YANG MENJALANKAN USAHA
ATAU PEKERJAAN BEBAS

p. TAMBAHAN KEKAYAAN NETO YANG

BERASAL DARI PENGHASILAN YANG
BELUM DIKENAKAN PAJAK
 PENGECUALIAN SEBAGAI OBJEK PPh
[ P.P.No. 138 TAHUN 2000 ]

• ATAS PENGHASILAN YANG DIPEROLEH

DEBITUR BERUPA KEUNTUNGAN KARENA
PEMBEBASAN UTANG YANG MERUPAKAN
UTANG DEBITUR KECIL ( UTANG USAHA
YANG JUMLAHNYA TIDAK LEBIH DARI
Rp.350 juta ) DARI BANK ATAU LEMBAGA
PEMBIAYAAN DIKECUALIKAN SEBAGAI
OBJEK PAJAK
 OBJEK FINAL
[ PASAL 4 ( 2 ) ]

• BUNGA DEPOSITO ATAU TABUNGAN,

DAN DISKONTO SBI ATAU JASA GIRO

• BUNGA / DISKONTO OBLIGASI YANG

DIPERDAGANGKAN / DILAPORKAN
PERDAGANGANNYA DI BURSA EFEK

• PENGHASILAN DARI PENJUALAN

SAHAM YANG DIPERDAGANGKAN
DI BURSA EFEK
• PENGHASILAN DARI PENJUALAN
SAHAM MILIK PERUSAHAAN
MODAL VENTURA

• PENGHASILAN DARI USAHA SEBAGAI:

PENYALUR / DEALER / AGEN PRODUK BBM

PENYALUR / DISTRIBUTOR ROKOK

• PENGHASILAN DARI PENGALIHAN HAK ATAS

TANAH DAN ATAU BANGUNAN YANG
DITERIMA YAYASAN / ORGANISASI SEJENIS /
ORANG PRIBADI
• PENGHASILAN DARI PERSEWAAN
TANAH / BANGUNAN

• IMBALAN DARI JASA KONSTRUKSI

• PENGHASILAN DARI PERWAKILAN

DAGANG ASING
• PENGHASILAN DARI USAHA PELAYARAN
DAN PENERBANGAN ASING

• PENGHASILAN DARI USAHA PELAYARAN

DALAM NEGERI

• HADIAH UNDIAN; PESANGON ;

TUNJANGAN / TABUNGAN / JAMINAN
HARI TUA & TEBUSAN PENSIUN YANG
DITERIMA SEKALIGUS ; HONORARIUM
ATAS BEBAN APBN / APBD ; dan NILAI
BANGUNAN YANG DITERIMA DALAM
RANGKA BANGUN GUNA SERAH
 Penghasilan yang dikenakan PPh Final

• Apabila nilai tercatat aktiva atau kewajiban yang

berhubungan denga penghasilan final berbeda
antan akuntansi dan fiskal maka perbedaan
tersebut tidak dakui sebagai akiva pajak
tangguhan atau kewajiban pajak tangguhan
• Atas penghasilan yang telh dikenakan PPh
Final beban pajak diakui proposional dengan
jumlah pendapatan menurut akuntansi yang
diakui pada periode berjalan
 TIDAK TERMASUK OBJEK PPh
[ PASAL 4 ( 3 ) ]

• BANTUAN, SUMBANGAN, HIBAH

SEPANJANG TIDAK ADA
HUBUNGAN DGN USAHA,
PEKERJAAN, KEPEMILIKAN
/ PENGUASAAN
ANTARA PIHAK-PIHAK YBS

b. WARISAN
c. HARTA TERMASUK SETORAN TUNAI YANG
DITERIMA BADAN SEBAGAI PENGGANTI
SAHAM / PENYERTAAN MODAL

d. PENGGANTIAN / IMBALAN SEHUBUNGAN

DENGAN PEKERJAAN ATAU JASA YANG
DITERIMA / DIPEROLEH DALAM BENTUK
NATURA DAN ATAU KENIKMATAN DARI
WP / PEMERINTAH

[ apabila yg memberikan bukan WP atau WP yg

dikenakan PPh bersifat final & dikenakan PPh
berdasarkan norma perhitungan khusus deemed
profit, natura / kenikmatan merupakan objek ]
e. PEMBAYARAN DARI PERUSAHAAN
ASURANSI KEPADA ORG PRIBADI
SEHUBUNGAN DENGAN ASKES,
KECELAKAAN, JIWA, DWIGUNA,
BEA SISWA

f. DIVIDEN / BAGIAN LABA YANG

DITERIMA ATAU DIPEROLEH
P.T SEBAGAI WP DLM NEGERI
KOPERASI,BUMN /BUMD DARI
PENYERTAAN MODAL PADA
BADAN USAHA YG DIDIRIKAN
& BERTEMPAT KEDUDUKAN DI
INDONESIA DENGAN SYARAT ,
1. DIVIDEN BERASAL DARI CADANGAN LABA YANG
DITAHAN; DAN

2. BAGI PT, BUMN & BUMD YG MENERIMA

DIVIDEN, KEPEMILIKAN SAHAM PADA BADAN YG
MEMBERIKAN DIVIDEN PALING RENDAH 25% DARI
JUMLAH MODAL YG DISETOR & HARUS MEMPU
NYAI USAHA AKTIF DI LUAR KEPEMILIKAN
SAHAM TERSEBUT
g. IURAN YANG DITERIMA /
DIPEROLEH DANA PENSIUN YANG
PENDIRIANNYA TELAH
DISAHKAN MENKEU, BAIK YANG
DIBAYAR ‘PEMBERI KERJA MAUPUN
PEGAWAI

h. PENGHASILAN DARI MODAL

YANG DITANAMKAN OLEH
DANA PENSIUN DALAM ……
BIDANG TERTENTU
i. BAGIAN LABA YANG DITERIMA /
DIPEROLEH ANGGOTA DARI
PERSEROAN KOMANDITER YG
MODALNYA TIDAK TERBAGI ATAS
SAHAM SAHAM, PERSEKUTUAN,
PERKUMPULAN, FIRMA DAN KONGSI

j. BUNGA OBLIGASI YANG DITERIMA /

DIPEROLEH PERUSAHAAN REKSA &
SELAMA 5 TAHUN PERTAMA SEJAK
PENDIRIAN /PEMBERIAN IZIN USAHA
k. PENGHASILAN YANG DITERIMA /
DIPEROLEH PERUSAHAAN MODAL
VENTURA BERUPA BGN LABA DARI
BADAN PASANGAN USAHA YANG
DIDIRIKAN DAN MENJALANKAN
USAHA DARI KEGIATAN DI
INDONESIA
JAYAPURA
 BEBAN
( COST / EXPENSES )
1. DAPAT DIKURANGKAN

Psl 5 ayat ( 2 & 3) ; Psl. 6 ayat (1)

 SESUAI UNDANG-UNDANG
 DILAPORKAN TERLALU BESAR (OVER)
KOREKSI FISKAL POSITIF
 DILAPORKAN TERLALU KECIL (UNDER)
KOREKSI FISKAL NEGATIF

PERHATIKAN : Ps.10[6]; Ps.11; Ps. 11A

 BEBAN YANG
DAPAT DIKURANGKAN

[ Psl. 6 ayat ( 1 ) ]

BIAYA , UNTUK MENDAPATKAN,

MENAGIH, MEMELIHARA PENGHASILAN

a. PEMBELIAN BAHAN , BERKENAAN

PEKERJAAN ( GAJI, TUNJANGAN,
UPAH ) BUNGA, SEWA, ROYALTI,
PERJALANAN, PENGOLAHAN LIMBAH,
PREMI ASURANSI, ADMINISTRASI,
PAJAK KECUALI PPh
COST OF GOODS SOLD
[ Ps. 10 ( 6 )

INVENTORY

COST
+
AVARAGE
FIFO
 PENILAIAN PERSEDIAAN DAN PEMAKAIAN PERSEDIAAN
UNTUK PERHITUNGAN HARGA POKOK.

- HARGA PEROLEHAN SECARA RATA-RATA.

-FIFO

CONTOH
1. PERSEDIAAN AWAL 100 SATUAN Rp 9.-
2. PEMBELIAN 100 SATUAN Rp 12.
3. PEMBELIAN 100 SATUAN Rp 11,25
4. PENJUALAN/DIPAKAI
5. PENJUALAN/DIPAKAI

PASAL 10 AYAT (6)

 N DI DIPAKAI SISA/ PERSEDIAAN.
O DAPAT RATA –RATA FIFO RATA-RATA FIFO

1. 100 Sat @ Rp 9.=Rp900 100 Sat Rp 9.=Rp900.

100 Sat @ 200 Sat @ RP 10.50.= 100 Sat @ Rp 9.=Rp
2. Rp 12,= Rp Rp 2.100.- 900.
1.200. 100 Sa @
Rp12.=Rp1200.
3. 100 Sat @ 300 Sat @ Rp 10,75 = Rp 100 Sat @ Rp 9.
Rp 11,25= 3.225.- =Rp900.
Rp 1.125.- 100 Sat @ Rp 12. =
Rp 1.200.-
100 Sat @ Rp 11.25.=
Rp 1.125.-
4. 100 Sat @ Rp 100 Sat @ Rp 200 Sat @ Rp 10,75 = Rp 100 Sat Rp 12.=Rp
10,75=Rp 1.075.- 9.=Rp 900.- 2.150.- 1.200.
100 Sat=Rp1.125

5. 100 Sat @ 100 Sat @ Rp 100 Sat @ Rp 10,75=Rp 100 Sat @ Rp 11,25=
Rp10,75=Rp1.075. 12.= Rp 1.200.- 1.075.- Rp 1.125.

BACK
b. PENYUSUTAN DAN AMORTISASI

c. IURAN KEPADA DANA PENSIUN

d. RUGI PENGALIHAN HARTA

 PENYUSUTAN
[ Ps. 11 ]

GARIS LURUS
SALDO MENURUN
TANPA NILAI RESIDU

PONSEL
MOBIL SEDAN ATAU SEJENIS

DEDUCTIBLE 50%
KELOMPOK 1 > 25 % & 50 %
KELOMPOK 2 > 12,5% & 25 %
KELOMPOK 3 > 6,25% & 12,50 %
KELOMPOK 4 > 5,% & 10,00 %
BANGUNAN :
PERMANEN 5%
TIDAK PERMANEN 10%
 AMORTISASI
[ Ps. 11 A ]

GARIS LURUS

SALDO MENURUN

KELOMPOK 1 > 25% & 50 %

KELOMPOK 2 > 12,5% & 25 %
KELOMPOK 3 > 6,25% & 12,50 %
KELOMPOK 4 > 5,00 & 10,00 %
 PENYUSUTAN
HARTA BERWUJUD KECUALI
TANAH YG BERSTATUS HAK DILAKUKAN DALAM BAGIAN-BAGIAN
MILIK, HGB, HGU, DAN HAK YG SAMA BESAR SELAMA MASA YG
PAKAI TELAH DITENTUKAN
DILAKUKAN DALAM BAGIAN-BAGIAN YG MENURUN
BANGUNAN SELAMA MASA MANFAAT YG DIHITUNG DENGAN
TARIF ATAS NILAI SISA BUKU DAN PADA AKHIR MASA
SELAIN BANGUNAN MANFAAT NILAI SISA BUKU DISUSUTKAN SEKALIGUS

USAHA TERTENTU DITETAPKAN MENTERI KEUANGAN.

PADA BULAN DILAKUKANNYA PENGELUARAN, KECUALI
MULAI PENYUSUTAN HARTA YG MASIH DALAM PROSES PENGERJAAN, PADA
TAHUN SELESAINYA PENGERJAAN HARTA TERSEBUT.

DENGAN PERSETUJUAN DIRJEND PAJAK:

DASAR PENYUSUTAN BAGI - PADA BULAN HARTA TSB DIGUNAKAN, ATAU
WP YG MELAKUKAN PENI - PADA BULAN HARTA TSB MULAI MENGHASILKA
LAIAN KEMBALI AKTIVA
SESUAI DENGAN PSL 19
NILAI SETELAH DILAKUKAN PENILAIAN
PASAL 11 AYAT (1),(2),(3),(4),(5),(7) KEMBALI AKTIVA
 SAAT MULAI PENYUSUTAN
- BULAN DILAKUKANNYA PENGELUARAN, ATAU
-BULAN SELESAINYA PENGERJAAN SUATU HARTA.
-BULAN HARTA TSB DIGUNAKAN
UNTUK MENDAPATKAN , MENAGIH,
DAN MEMELIHARA PENGHASILAN, BERDASARKAN
ATAU PADA PERSETUJUAN
-BULAN HARTA TSB MULAI DIRJEN PAJAK
MENGHASILKAN CONTOH 1

PENGELUARAN UNTUK PEMBANGUNAN SEBUAH GEDUNG

Rp 1. MILYAR PEMBANGUNAN DIMULAI BULAN OKTOBER
2009, SELESAI UNTUK DIGUNAKAN BULAN MARET 2010.
PENYUSUTAN ATAS HARGA PEROLEHAN BANGUNAN
GEDUNG DIMULAI BULAN MARET 2010.
 SAAT MULAI PENYUSUTAN
CONTOH 2

SEBUAH MESIN DIBELI DAN DITEMPATKAN PADA BULAN

JANUARI 2009, DENGAN HARGA PEROLEHAN Rp 150 JUTA
MASA MANFAAT MESIN TSB 4 TAHUN. KALAU TARIF
PENYUSUTAN MISALNYA DITETAPKAN 50%, MAKA
PERHITUNGAN PENYUSUTANNYA ADALAH SBB :
TAHUN TARIF PENYUSUTAN NILAI SISA BUKU
HARGA PEROLEHAN Rp150.000.000,-
2009 50% Rp75.000.000,- Rp75.000.000,-
2010 50% Rp37.500.000,- Rp37.500.000,-
2011 50% Rp18.750.000,- Rp18.750.000,-
2012 50% Rp18.750.000.- ---------0-----------
DISUSUTKAN
SEKALIGUS
CONTOH 3

SEBUAH MESIN DIBELI DAN DITEMPATKAN PADA BULAN

JULI 2009 DENGAN HARGA PEROLEHAN SEBESAR 100 JUTA,
MASA MANFAAT DARI MESIN TERSEBUT 4(EMPAT) TAHUN.
KALAU TARIF PENYUSUTAN MISALNYA DITETAPKAN 50%
MAKA PERHITUNGAN PENYUSUTANNYA ADALAH Sbb :

TAHUN TARIF PENYUSUTAN NILAI SISA BUKU

HARGA PEROLEHAN 100.000.000.

2009 6/12 X 50% 25.000.000. 75.000.000.

2010 50% 37.500.000. 37.500.000.
2011 50% 18.750.000. 18.750.000.
2012 50% 9.375.000. 9.375.000.
2013 DISUSUTKAN 9.375.000. 0.
SEKALIGUS
 C0NTOH 3

PT X BERGERAK DIBIDANG PERKEBUNAN

KOPI, MEMBELI TRAKTOR PADA TAHUN
2009. PERKEBUNAN MULAI MENGHASILKAN
(PANEN) TAHUN 2010. DENGAN PERSETUJU
AN DIREKTUR JENDERAL PAJAK, PENYUSUT
AN TRAKTOR DAPAT DIMULAI TAHUN 2010

PASAL 11 AYAT (3) & (4)

 MASA MANFAAT DAN TARIF
PENYUSUTAN

KELOMPOK MASA TARIP PENYUSUTAN

HARTA GARIS SALDO
BERWUJUD. MANFAAT LURUS MENURUN

l. BUKAN BANGUNAN
KELOMPOK 1 4 TAHUN 25% 50%
KELOMPOK 2 8 TAHUN 12,5% 25%
KELOMPOK 3 16 TAHUN 6.25% 12,5%
KELOMPOK 4 2O TAHUN 5% 10%

ll.BANGUNAN KELOMPOK HARTA BERWUJUD

DITETAPKAN DG KEPMENKEU
20 TAHUN 5%
- PERMANEN
10 TAHUN 10%
- TIDAK PERMANEN PSL 11 AYAT (6),(11)
 CONTOH PERHITUNGAN PENYUSUTAN
(METODE STRAIGHT LINE/DECLINING
BALANCE)
HARTA BERWUJUD DENGAN MASA MANFAAT 4 TAHUN
HARGA PEROLEHAN Rp 100.000.000.-
TARIP PENYUSUTAN = 25%. (STRAIGHT LINE)
TARIP PENYUSUTAN = 50% (DECLINING BALANCE)
HARGA PEROLEHAN Rp 100.000.000.- S
STRAIGHT LINE T
TH. 1. PENYUSUTAN 25% = Rp 25.000.000.- R
NILAI SISA BUKU Rp 75.000.000.- A
I
TH. 2 PENYUSUTAN 25% = Rp 25.000.000.- G
NILAI SISA BUKU Rp 50.000.000.- H
T
TH. 3. PENYUSUTAN 25% = Rp 25.000.000.-
NILAI SISA BUKU = Rp 25.000.000.- L
I
TH. 4. PENYUSUTAN 25% = Rp 25.000.000.- N
NILAI SISA BUKU Rp 0.- E
 DECLINING BALANCE

HARGA PEROLEHAN Rp100.000.000.-

TH. 1. PENYUSUTAN 50% =Rp 50.000.000.-
NILAI SISA BUKU Rp 50.000.000.-
TH. 2. PENYUSUTAN 50% =Rp 25.000.000.-
NILAI SISA BUKU Rp 25.000.000.-
TH.3. PENYUSUTAN 50% = Rp 12.500.000.-
NILAI SISA BUKU Rp12.500.000.-
TH. 4. PENYUSUTAN 50% = Rp12.500.000.-
NILAI SISA BUKU Rp 0.-
 PENGALIHAN ATAU PENARIKAN HARTA
- SEBAGAI PENGGANTI SAHAM ATAU PENYERTAAN MODAL
- KEPADA PEMEGANG SAHAM, SEKUTU, ANGGOTA
- KARENA LIKWIDASI, PENGGABUNGAN, PELEBURAN
PEMEKARAN, PEMECAHAN, ATAU PENGAMBIL ALIH
HAN USAHA
- KARENA HIBAH, BANTUAN ATAU SUMBANGAN

ATAU PENARIKAN HARTA SEBAB LAINNYA .

JUMLAH NILAI SISA JUMLAH HARGA JUAL

BUKU HARTA ATAU
PENGGANTIAN ASURANSI
DIBEBANKAN SEBA YANG DITERIMA/DIPEROLAH
GAI KERUGIAN
PENGHASILAN
DIBUKUKAN PADA TAHUN
PSL 11 AYAT (8) TERJADINYA PENARIKAN HARTA
 HASIL PENGGANTIAN ASURANSI

JUMLAHNYA BARU DIKETAHUI

DENGAN PASTI DIMASA KEMUDIAN
P
A
S
DENGAN KEPUTUSAN A
DIREKTUR JENDERAL PAJAK L

11
K E R U G I A N N Y A A
Y
A
DIBUKUKAN SEBAGAI BEBAN T
MASA KEMUDIAN (9)
 DTA/DTL
• Contoh (penyusutan)
Laba bersih sebelum pajak PT. Angrektahun
2009 adalah Rp. 200.000.000 daftar aktiva per
31 Desember 2010 dan penghitungan
penyusutan sbb :
Aktiva Tetap Cost Masa (thn) Beban Penyusutan Koreksi
Akt Fiskal Akt Fiskal Fiskal

Tanah 35.000000 - - - - -

Bangunan 450.000.000 40 20 11.250.000 22.500.000 11.250.000

Mesin pabrik 800.000.000 25 20 32.000.000 40.000.000 8.000.000

Kendaraan 150.000.000 5 4 30.000.000 37.500.000 7.500.000

peralatan 50.000.000 5 4 10.000.000 12.500.000 2.500.000

1.485.000.000 83.250.000 112.500.000 29.250.000

 Jawab
• Penyusutan dilakukan lebih cepat menurut fiskal,
menimbulkan perbedaan PKP pada saat akiva
sudah selesai disusutkan hasilnya akan sama
(beda temporer) akan menghasilkan Kewajiban
pajak tangguhan (DTL)
Uraian Akt Koreksi Fiskal
Positif Negatif
Penjualan 433.250.000 - - 433.250.000

HPP 100.000.000 - - 100.000.000

Laba Kotor 333.250.000 333.250.000

Biaya – biaya 50.000.000 - - 50.000.000

Biaya Penyusutan 83.250.000 - 29.250.000 112.500.000

Laba 200.000.000 170.750.000

PPh terutang 25% 50.000.000 42.687.500
(asumsi tdk ada
pot 50%)
 Taksiran PPh
Beban pajak 42.687.500 (SPT)
Beban pajak tangguhan 7.312.500
Beban pajak 50.000.000
• Jurnal
Beban Pajak 50.000.000
Hutang PPh psl 29 42.687.500
Kewajiban Pajak Tangg (DTL) 7.312.500
Penyajian dalam L/R

Laba Sebelum PPh 200.000.000

Taksiran PPh
-Beban pajak 42.687.500
-Beban pajak tangguhan 7.312.500
-Beban pajak (50.000.000)
-Laba setelah pajak 150.000.000
 Penyajian dalam Neraca
• Asumsi pertama DTA 10.000.000
– Aktiva pajak tangguhan (awal) 10.000.000
– Kewajiban Pajak tangguhan 7.312.500
– Aktiva pajak tangguhan (akhir) 2.687.500

• Asumsi pertama DTL 10.000.000

– Kewajiban pajak tangguhan (awal) 10.000.000
– Kewajiban Pajak tangguhan 7.312.500
– Kewajiban pajak tangguhan(akhir) 17.312.500
 PENGALIHAN HARTA KARENA :
- BANTUAN ATAU SUMBANGAN
- HARTA HIBAHAN
- WARISAN
SEBAGAIMANA PASAL 4 AYAT (3)
HURUF (a) dan (b)

HARTA BERWUJUD

JUMLAH NILAI SISA

BUKU HARTA

TIDAK BOLEH DIBEBANKAN BAGI PIHAK YANG

SEBAGAI KERUGIAN MENGALIHKAN

PASAL 11 Ayat (10)

 PENGELOMPOKAN HARTA
BERWUJUD

SESUAI DENGAN MASA

MANFAAT

GUNA

KEPENTINGAN PENYUSUTAN

DITETAPKAN DENGAN
PERATURAN MENKEU

PASAL 11 AYAT (11)

 AMORTISASI
ATAS PENGELUARAN UNTUK DILAKUKAN DALAM
HARTA TAK BERWUJUD DAN BAGIAN YANG SAMA
PENGELUARAN LAINNYA, TER
BESAR
MASUK BIAYA PERPANJANG
AN HGB, HGU, DAN HAK PAKAI
YANG MEMPUNYAI MASA MAN ATAU
FAAT LEBIH DARI SATU TAHUN
DALAM BAGIAN-BAGIAN
YG MENURUN SELAMA
PASAL 11A Ayat (1) MASA MANFAAT YG DIHI
TUNG DG CARA MENERAP
AMORTISASI DIMULAI PADA KAN TARIF AMORTISASI
BULAN DILAKUKANNYA PENGE- ATAS PENGELUARAN ATAU
LUARAN, KECUALI UNTUK BI- ATAS NILAI SISA BUKU, DAN
DANG USAHA TERTENTU YANG PADA AKHIR MASA MAN
DIATUR LEBIH LANJUT DENGAN FAAT DIAMORTISASI SEKA
PMK ( Pasal 11 Ayat 1a) LIGUS DG SYARAT DILAKU
KAN SECARA TAAT AZAS.
 MASA MANFAAT DAN TARIF AMORTISASI
I
KELOMPOK HARTA MASA TARIF AMORTISASI
TAK BERWUJUD MANFAAT GARIS SALDO
LURUS MENURUN
KELOMPOK 1
KELOMPOK 2
4 TAHUN 25% 50%
KELOMPOK 3 8 TAHUN 12,5% 25%
KELOMPOK 4 16 TAHUN 6,25% 12,5%
20 TAHUN 5% 10%

II
1. BIAYA PENDIRIAN SAMA DENGAN
2. BIAYA PERLUASAN MODAL DI Ad I DIATAS
BEBANKAN PADA TAHUN
TERJADINYA PENGELUARAN
 III

HAK DAN PENGELUARAN BIDANG MENGGUNAKAN METODE

PENAMBANGAN MIGAS BUMI SATUAN PRODUKSI

IV
1. HAK PENAMBANGAN
2. HAK PENGUSAHAAN HUTAN MENGGUNAKAN METODE
3. HAK PENGUSAHAAN SUMBER SATUAN PRODUKSI
ALAM SERTA HASIL ALAM LAINNYA SETINGGI-TINGGINYA
YANG MEMPUNYAI MASA MANFAAT 20% SETAHUN.
LEBIH 1(SATU) TAHUN.

V
PENGELUARAN SEBELUM OPERASI KOMER DIAMORTISASI SAMA DG
SIAL YG MEMPUNYAI MASA MANFAAT LE ANGKA 1(SATU) DIATAS.
BIH SATU TAHUN DIKAPITALISASI

PASAL 11 A Ayat (2), (3), (4), (5),(6)

 AMORTISASI BERDASARKAN METODE SATUAN
PRODUKSI
DENGAN MAKSIMAL 20 % SETAHUN
PENGELUARAN UNTUK MEMPEROLEH :
• HAK PENAMBANGAN SELAIN MIGAS BUMI
• HAK PENGUSAHAAN HUTAN ATAU HASIL
ALAM LAINNYA.
• HAK PENGUSAHAAN HASIL LAUT.
CONTOH

PENGELUARAN UNTUK HAK PENGUSAHAAN HUTAN Rp 500.000.000.-

POTENSI HAK PENGUSAHAAN HUTAN 10.000.000. TON KAYU.
JUMLAH YG DIAMORTISASI DG PROSENTASE SATUAN PRODUKSI YANG
DIREALISASIKAN DALAM TAHUN YBS Rp 500.000.000.
JIKA DALAM SATU TAHUN PAJAK JUMLAH PRODUKSI 3.000.000. TON
KAYU YG BERARTI 30% DARI POTENSI YG TERSEDIA, MAKA AMORTISASI
YG DIPERKENANKAN UNTUK DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO
PADA TAHUN TSB SEBESAR 20% DARI PENGELUARAN = Rp 100.000.000.

PSL 11 A Ayat (5)

 PENGALIHAN:
• HARTA TAK BERWUJUD
• HAK-HAK :
1. UNTUK MENDAPATKAN
MENAGIH
MEMELIHARA PENGHASILAN
2. DIBIDANG MINYAK DAN GAS BUMI
3. PENGUSAHAAN HUTAN DAN PENGUSAHAAN
SUMBER ALAM SERTA HASIL ALAM LAINNYA

NILAI SISA BUKU HARTA JUMLAH YANG DITERIMA

ATAU P SEBAGAI PENGGANTIAN
HAK-HAK TERSEBUT S
MERUPAKAN
L PENGHASILAN
DIBEBANKAN SEBAGAI 11A
KERUGIAN Ay PADA TAHUN TERJADINYA
(7) PENGALIHAN TERSEBUT
 CONTOH

- PENGELUARAN BIAYA MEMPEROLE

DAN GAS BUMI OLEH PT X Rp 500.
- TAKSIRAN JUMLAH KANDUNGAN M
- - SETELAH PRODUKSI MINYAK & GAS
BARREL PT X MENJUAL HAK PENAM
DENGAN HARGARp 300.000.000. PE
DAN KERUGIAN ADALAH SBB :
- HARGA PEROLEHAN
AMORTISASI YG TELAH DILAKUKAN
NILAI BUKU HARTA
HARGA JUAL HARTA
PEMBUKUAN :
- JUMLAH NILAI BUKU HARTA
DIBEBANKAN SEBAGAI KERUGIAN
JUMLAH SEBESAR Rp 300.000.000.
PENGHASILAN

PASAL 11 A Ayat (7)

 PENGALIHAN HARTA KARENA :
• BANTUAN ATAU SUMBANGAN.
• HARTA HIBAHAN
• WARISAN (SESUAI DENGAN PSL 4
Ayat 3 huruf (a) DAN huruf (b)

ATAS HARTA TAK BERWUJUD

JUMLAH NILAI SISA BUKU HARTA

TIDAK BOLEH DIBEBANKAN BAGI PIHAK

SEBAGAI KERUGIAN YANG
MENGALIHKAN

Pasal 11 a Ayat (8)

e. RUGI SELISIH KURS

f. LITBANG DI INDONESIA

g. BEA SISWA, MAGANG DAN

PELATIHAN

h. PIUTANG NYATA-NYATA TIDAK

DAPAT DITAGIH DENGAN SYARAT
 • TELAH DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA DALAM
LAPORAN LABA RUGI KOMERSIAL;

• TELAH DISERAHKAN PERKARA PENAGIHANNYA

KEPADA PN / BUPLN ATAU ADANYA
PERJANJIAN MENGENAI PENGHAPUSAN
PIUTANG / PEMBEBASAN UTANG ANTARA
KREDITUR DAN DEBITUR
• TELAH DIPUBLIKASIKAN DALAM PENERBITAN
UMUM ATAU KHUSUS; DAN

• WP HARUS MENYERAHKAN DAFTAR PIUTANG

YG TDK DAPAT DITAGIH KEPADA DJP
 PASAL 6 [ 2 ]
• PENGHASILAN BRUTO …….. ..Rp………..
• BIAYA PS. 6 [ 1 ] …………….…..[ Rp……….]
• Rugi……………………………………. Rp……….

KOMPENSASI SAMPAI 5 TAHUN

 KOMPENSASI KERUGIAN.

MAKA KERUGIAN
APABILA PENGHASILAN TSB DIKOMPENSA
BRUTO SETELAH PENGU SIKAN DENGAN
RANGAN SEBAGAIMANA PENGHASILAN MU
DIMAKSUD PADA AYAT LAI TAHUN PAJAK
(1) DIDAPAT KERUGIAN BERIKUTNYA BER
TURUT-TURUT SAM
PAI DENGAN
5(LIMA) TAHUN.
PASAL 6 Ayat (2)
 KOMPENSASI KERUGIAN

KOMPENSASI KERUGIAN 5 (LIMA) TAHUN

CONTOH

PT.A TAHUN 2009 MENDERITA KERUGIAN FISKAL SEBESAR

Rp 1.200.000.000.- DALAM 5 TAHUN BERIKUTNYA RUGI-
LABA FISKAL PT A. MENGGAMBARKAN SEBAGAI BERIKUT:

2010 : LABA FISKAL Rp 200.000.000.-

2011 : RUGI FISKAL Rp 300.000.000.-
2012 : LABA FISKAL NIHIL
2013 : LABA FISKAL Rp 100.000.000.-
2014 : LABA FISKAL RP 800.000.000.-
KOMPENSASI KERUGIAN DILAKUKAN Sbb

RUGI FISKAL TAHUN 2009 (Rp 1.200.000.000.)

LABA FISKAL TAHUN 2010 Rp 200.000.000.(+)
SISA RUGI FISKAL TH 2009 (Rp 1.000.000.000.)
RUGI FISKAL TAHUN 2011 (Rp 300.000.000.)
SISA RUGI FISKAL TH 2009 (Rp 1.000.000.000.)
LABA FISKAL TAHUN 2012 Rp N I H I L (+)
SISA RUGI FISKAL TH 2009 (Rp 1.000.000.000.)
LABA FISKAL TAHUN 2013 Rp 100.000.000.(+)
SISA RUGI FISKAL TH 2009 (Rp 900.000.000)
LABA FISKAL TAHUN 2014 Rp 800.000.000.(+)
SISA RUGI FISKAL TH 2009 (Rp 100.000.000.)
- SISA RUGI FISKAL TAHUN 2009 Rp 100.
YANG MASIH TERSISA PADA AKHIR TH 2
TIDAK BOLEH DIKOMPENSASIKAN DGN
FISKAL TAHUN 2015. SEDANGKAN :

- RUGI FISKAL TAHUN 2011 Rp 300.000.0

HANYA DIKOMPENSASIKAN DENGAN LA
FISKAL TAHUN 2015 DAN TAHUN 2016,
NA JANGKA WAKTU LIMA TAHUN DIMU
SEJAK TAHUN 2012 DAN BERAKHIR TH 2

PASAL 6 Ayat (2)

 Contoh 1 : (kompensasi kerugian)
PT. Bahagia pada tahun 2007 menghasilkan laba komersil Rp.
25.000.000dan kerugin fiskal Rp. 50.000.000 (asumsi beda tetap)

• Jawab
Uraian Akuntansi Koreksi Fiskal
Positif Negatif
Laba 25.000.000 75.000.000 -50.000.000

Koreksi -75.000.000

-50.000.000

PPh 0 0
 Jurnal
Aktiva Pajak tangguhan (30%x50jt) 15.000.000
Penghasilan pajak 15.000.000

• Penyajian dalam laporan rugi laba

Laba sebelum PPh 25.000.000
Taksiran PPh
- Beban Pajak Kini 0
- Ph pajak tangguhan 15.000.000
Penghasilan Pajak 15.000.000
Laba Setelah PPh 40.000.000
 Contoh 2 : Mengacu pada contoh 1 pada tahun 2008 menghasilkan laba
komersil 175.000.000 dan laba fiskal 200.000.000 (asumsi beda tetap)

• Jawab
Uraian Akuntansi Koreksi Fiskal
Positif Negatif
Laba 175.000.000 25.000.000 200.000.000
Kompensasi rugi -50.000.000
175.000.000 150.000.000
Koreksi Beda Tetap 25.000.000 0

200.000.000 150.000.000
PPh ;
10%x50jt 5.000.000 5.000.000
15%x50jt 7.500.000 7.500.000
30%x100jt 30.000.000 -
30%x50jt - 15.000.000

42.500.000 27.500.000
 Jurnal
Beban Pajak 42.500.000
Kewajiban Pjk tangg 15.000.000
Hutang PPh 29 27.500.000
• Penyajian dalam L/R
Laba sebelum PPh 175.000.000
Taksiran PPh
- Beban Pajak Kini 27.500.000
- Beban Pajak Tangguhan 15.000.000
- Beban Pajak 42.500.000
Laba Setelah PPh 132.500.000

Penyajian dalam Neraca

Aktiva pajak Tangguhan (saldo awal) 15.000.000
Kewajiban Pajak Tangguhan -15.000.000
Kativa Pajak tangguhan 0
TIMIKA
2. TIDAK DAPAT DIKURANGKAN

Psl 5 ayat ( 3 b) ; Psl. 6 ayat (1)

Psl 9 ayat ( 1 ) & ayat ( 2 )
Psl 4 PP 138 Tahun 2000

KOREKSI FISKAL POSITIF

 PEMBAYARAN KEPADA KANTOR PUSAT
YANG TIDAK DIPERBOLEHKAN
DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA

• ROYALTI ATAU IMBALAN LAINNYA

SEHUBUNGAN DGN PENGGUNAAN
HARTA, PATEN, / HAK-HAK LAINNYA

• IMBALAN SEHUBUNGAN DGN JASA MANAJEMEN

DAN JASA LAINNYA

• BUNGA, KECUALI BUNGA BERKENAAN DENGAN

USAHA PERBANKAN

• [ Psl. 5 ayat ( 3 ) huruf b ]

 PENGELUARAN / BEBAN
YANG TIDAK DAPAT DIKURANGKAN
[ Psl. 9 ayat ( 1 ) U.U. PPh ]

a. PEMBAGIAN LABA DENGAN NAMA

DAN DALAM BENTUK APAPUN

b. BIAYA YANG DIBEBANKAN/ DIKELUARKAN

UNTUK KEPENTINGAN PRIBADI PEMEGANG
SAHAM, SEKUTU, ATAU ANGGOTA

c. PEMBENTUKAN / PEMUPUKAN DANA

CADANGAN DENGAN PENGECUALIAN
d. PREMI ASURANSI KESEHATAN, KECELAKAAN,
JIWA, DWIGUNA, & BEA SISWA YG DIBAYAR
OLEH WP ORANG PRIBADI DGN PENGECUALIAN

e. PENGGANTIAN ATAU IMBALAN SEHUBUNGAN

DENGAN PEKERJAAN / JASA YANG DIBERIKAN
DALAM BENTUK NATURA DAN KENIKMATAN
DENGAN PENGECUALIAN
f. JUMLAH YANG MELEBIHI
KEWAJARAN YANG DIBAYARKAN
KEPADA PEMEGANG SAHAM ATAU
KEPADA PIHAK YANG MEMPUNYAI
HUBUNGAN ISTIMEWA SEBAGAI
IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN
PEKERJAAN YG DILAKUKAN

g.HARTA YG DIHIBAHKAN, BANTUAN

ATAU SUMBANGAN, DAN WARISAN
KECUALI ZAKAT
h. PAJAK PENGHASILAN

i. BIAYA YG DIBEBANKAN /
DIKELUARKAN UTK KEPENTINGAN
PRIBADI WP / ORANG YANG
MENJADI TANGGUNGANNYA
j. GAJI YANG DIBAYARKAN KEPADA
ANGGOTA PERSEKUTUAN , FIRMA,
ATAU PERSEROAN KOMANDITER
YANG MODALNYA TIDAK TERBAGI
ATAS SAHAM

k.SANKSI ADMINISTRASI YANG

BERKENAAN DGN PELAKSANAAN
PERUNDANG – UNDANGAN
DIBIDANG PERPAJAKAN
 PASAL 9 [ 2 ]
• PENGELUARAN UNTUK
MENDAPATKAN, MENAGIH, DAN
MEMELIHARA PENGHASILAN YANG
MEMPUNYAI MASA MANFAAT LEBIH
DARI SATU TAHUN TIDAK
DIBOLEHKAN UNTUK DIBEBANKAN
SEKALIGUS, MELAINKAN
DIBEBANKAN MELALUI
PENYUSUTAN / AMORTISASI > Ps. 11 &
11 A
MANADO
PENGELUARAN YANG TIDAK DAPAT DIBEBANKAN
[ PP.No. 138 TAHUN 2000 ]

BIAYA UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH, DAN

MEMELIHARA PENGHASILAN ;
• YANG BUKAN OBJEK PAJAK;
• YANG PENGENAAN PAJAKNYA BERSIFAT
FINAL;
• YANG DIKENAKAN PAJAK BERDASARKAN
NORMA PENGHITUNGAN PENGHASILAN
 SE-46/PJ.4/1995
• 1. BUNGA
PINJAMAN
SELURUHNYA DIKOREKSI,
APABILA RATA RATA
PINJAMAN [ RP ] SAMA
BESAR / LEBIH KECIL DARI
RATA RATA DEPOSITO /
TABUNGAN [ RD ]
• 2. BUNGA PINJAMAN DIAKUI
SEBAHAGIAN YAITU
SEBESAR TKT BUNGA
PINJAMAN [ RP-RD ] JIKA
RP LEBIH BESAR DARI RD
 3. BUNGA PINJAMAN
DIAKUI
SELURUHNYA MESKIPUN RP
LEBIH KECIL / SAMA DENGAN RD
ATAU RP LEBIH BESAR DARI RD,
APABILA DAPAT DIBUKTIKAN
BAHWA

• a. Deposito berasal dari laba ditahan

atau setoran modal, atau
• b. Deposito merupakan suatu
kewajiban menurut ketentuan yang
berlaku
 SE-27/PJ.22/1986
• BIAYA ENTERTAINMENT / JAMUAN TAMU
DAN SEJENISNYA DAPAT DIKURANGKAN
DARI PENGHASILAN BRUTO SEPANJANG
ADA HUBUNGANNYA DENGAN KEGIATAN
USAHA DAN DAPAT DIBUATKAN DAFTAR
NOMINATIF BIAYA JAMUAN TAMU DAN
DILAMPIRKAN PADA SPT TAHUNAN PPh
YANG MEMUAT NAMA, JABATAN, ASAL
PERUSAHAAN / INSTANSI PENERIMA
JAMUAN, NILAI DAN TEMPAT JAMUAN
 KEP-220/PJ/2000
KOREKSI 50%

DARI BIAYA PEMAKAIAN PONSEL YANG

MELIPUTI BEBAN PENYUSUTAN,
BIAYA BERLANGGANAN, PENGISIAN
PULSA ULANG DAN PERBAIKAN
&
 BIAYA PEMAKAIAN
KENDARAAN SEDAN YANG
MELIPUTI BEBAN
PENYUSUTAN DAN BIAYA
PEMELIHARAAN /
PERBAIKAN RUTIN
 KEP 318/PJ/2002
ATAS PENGELUARAN BIAYA PEROLEHAN
DAN UPGRADE PERANGKAT LUNAK
[ SOFTWARE ] KOMPUTER BERUPA
PROGRAM APLIKASI KHUSUS [ PROGRAM
YANG DIRANCANG KHUSUS UNTUK
OTOMATISASI SISTEM ADMINISTRASI,
PEKERJAAN ATAU KEGIATAN TERTENTU,
SEPERTI DI BIDANG PERBANKAN, PASAR
MODAL , PERHOTELAN, RUMAH SAKIT,
PENERBANGAN ] PEMBEBANNYA MELALUI
AMORTISASI BERDASARKAN TARIF
KELOMPOK 1 [ 25% / 50% ]
THERE ARE ONLY TWO CERTAINTIES IN LIFE; DEATH AND
TAXES
 LEASING (Sewa Guna Usaha )
KMK 1169/KMK.01/1991

Sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi

masa
ju mlahsewa-guna-usaha
pembayaran sewa-guna-
ditetapkan
usaha selama masa sewa-guna-
sekurang-kurangnya 2 (dua) tahun
usaha barang
untuk pertama modal
ditambah
Golongan
denganI, 3
nilai sisa
(tiga) tahun
barang
untuk
modal,
barang
harus
modal
dapat
menutup
Go longan harga
II dan perolehan
III, dan 7 (tujuh)
barang
modal untuk
tahun dan keuntungan
Golon gan bangunan;
lessor;

per
janj
ian
se
wa-
gun
a-
usa
ha
me
mu
at
ket
ent
uan
me
nge
nai
ops
i
bag
i
less
ee.
 Perlakuan Perpajakan Bagi Lessor
1. penghasilan lessor yang dikenakan Pajak Penghasilan adalah sebagian dari pembayaran sewa guna
usaha dengan hak opsi yang berupa imbalan jasa sewa guna usaha;
2. lessor tidak boleh menyusutkan atas barang modal yang disewa-guna-usahakan dengan hak opsi;
3. dalam hal masa sewa-guna-usaha lebih pendek dari masa yang ditentukan dalam Keputusan ini,
Direktur Jenderal Pajak melakukan koreksi atas pengakuan penghasilan pihak lessor;
4. lessor dapat membentuk cadangan penghapusan piutang ragu-ragu yang dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto, setinggi-tingginya sejumlah 2,5% (dua setengah persen) dari rata-rata saldo
awal dan saldo akhir piutang sewa-guna-usaha dengan hak opsi.
5. kerugian yang diderita karena piutang sewa-guna-usaha yang nyata-nyata tidak dapat ditagih lagi
dibebankan pada cadangan penghapusan piutang ragu-ragu yang telah dibentuk pada awal tahun
pajak yang bersangkutan;
6. dalam hal cadangan penghapusan piutang ragu-ragu tersebut tidak atau tidak sepenuhnya
dibebani untuk menutup kerugian dimaksud maka sisanya dihitung sebagai penghasilan,
sedangkan apabila cadangan tersebut tidak mencukupi maka kekurangannya dapat dibebankan
sebagai biaya yang dikurangkan dari penghasilan bruto.
7. Atas penyerahan jasa dalam transaksi sewa-guna-usaha dengan hak opsi dari lessor kepada lessee,
dikecualikan dari pengenaan Pajak Pertambahan
 Perlakuan Perpajakan Bagi Lessee
1. selama masa sewa-guna-usaha, lessee tidak boleh melakukan penyusutan atas barang modal yang
disewa-guna-usaha, sampai saat lessee menggunakan hak opsi untuk membeli;

2. setelah lessee menggunakan hak opsi untuk membeli barang modal tersebut, lessee melakukan
penyusutan dan dasar penyusutannya adalah nilai sisa (residual value) barang modal yang
bersangkutan;

3. pembayaran sewa-guna-usaha yang dibayar atau terutang oleh lessee kecuali pembebanan atas
tanah, merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto lessee sepanjang transaksi
sewa-guna-usaha tersebut memenuhi ketentuan dalam Pasal 3 Keputusan ini;

4. dalam hal masa sewa-guna-usaha lebih pendek dari masa yang ditentukan dalam Keputusan ini,
Direktur Jenderal Pajak melakukan koreksi atas pembebanan biaya sewa-guna-usaha.

5. Lessee tidak memotong Pajak Penghasilan Pasal 23 atas pembayaran sewa-guna-usaha yang
dibayar atau terutang berdasarkan perjanjian sewa-guna-usaha dengan hak Opsi.
 Sewa Guna Usaha Tanpa Hak Opsi

• jumlah pembayaran sewa-guna-usaha selama

masa sewa-guna-usaha pertama tidak dapat
menutupi harga perolehan barang modal yang
disewa-guna-usahakan ditambah keuntungan
yang diperhitungkan oleh lessor;

• perjanjian sewa-guna-usaha tidak memuat

ketentuan mengenai opsi bagi lessee.
 Perlakuan Perpajakan bagi Lessor
• seluruh pembayaran sewa-guna-usaha tanpa hak opsi
yang diterima atau diperoleh lessor merupakan obyek
Pajak Penghasilan.

• lessor membebankan biaya penyusutan atas barang

modal yang disewa-guna-usahakan tanpa hak opsi, sesuai
dengan ketentuan Pasal 11 Undang-undang Pajak
Penghasilan 1984 beserta peraturan pelaksanaannya.

• Atas penyerahan jasa dalam transaksi sewa-guna-usaha

tanpa hak opsi dari lessor kepada lessee, terhutang Pajak
Pertambahan Nilai
 Perlakuan Perpajakan bagi Lessee

• pembayaran sewa-guna-usaha tanpa hak opsi

yang dibayar atau terutang oleh lessee adalah
biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan
bruto.

• lessee wajib memotong Pajak Penghasilan

Pasal 23 atas pembayaran sewa-guna-usaha
tanpa hak opsi yang dibayarkan atau terutang
kepada lessor.
 Biaya Bunga Selama Masa Konstruksi (SE
22/PJ.42/1999)
 Dalam hal suatu pinjaman dipergunakan untuk membiayai pembangunan pabrik atau
bangunan lainnya yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun, biaya bunga yang
timbul selama masa konstruksi harus dikapitalisir ke dalam harga perolehan pabrik/bangunan
lainnya tersebut, yang pembebanannya melalui biaya penyusutan.
 Dalam hal suatu pinjaman dipergunakan untuk membiayai pembelian tanah, biaya bunganya
harus dikapitalisir ke dalam harga perolehan tanah, namun tidak dapat dibebankan sebagai
biaya penyusutan.
 Apabila suatu pinjaman dipergunakan untuk membiayai pembangunan pabrik dan pembelian
tanah serta aktiva lainnya yang tidak dapat dipisah-pisahkan perhitungan kapitalisasinya ke
dalam masing-masing aktiva tersebut dapat dilakukan secara prorata.
 Atas biaya overhead (seperti biaya gaji/tunjangan, biaya perjalanan dan biaya lain-lain) yang
berkaitan dengan pembangunan pabrik atau bangunan lainnya yang timbul selama masa
konstruksi harus dikapitalisir ke dalam harga perolehan pabrik/bangunan lainnya tersebut
yang pembebanannya melalui biaya penyusutan. Perhitungan kapitalisasi secara prorata juga
berlaku dalam hal biaya overhead berkaitan dengan pembangunan/pengadaan berbagai
aktiva yang tidak dapat dipisah-pisahkan.
Pengakuan Penghasilan Jasa Konstruksi

• Pasal 16 ayat (1) UU PPh (matching cost

against revenue)
• jasa konstruksi yang mengerjakan proyek-
proyek konstruksi berjangka waktu lebih dari
satu tahun, penghitungan Penghasilan Kena
Pajak dapat menggunakan metode lain yang
lazim dalam praktek akuntansi, seperti
metode persentase penyelesaian (percentage
of completion method).  (PP 138 tahun
2000)
• Dalam penerapan metode tersebut, biaya-biaya
yang dapat diperhitungkan adalah biaya-biaya yang
langsung dan semata-mata berhubungan dengan
pelaksanaan proyek tersebut, yaitu : biaya
pemakaian material, upah buruh langsung, serta
biaya-biaya lainnya dengan karakteristik yang sama.

Contoh :
Suatu proyek konstruksi yang bernilai Rp
1.000.000.000,00 dengan jangka waktu
pelaksanaan pekerjaan tahun 2001 sampai dengan
tahun 2005 (lima tahun). Keterangan biaya yang
terjadi pada tiap-tiap tahun adalah sebagai berikut :
 Akumulasi biaya sampai dengan akhir tahun
2001 Rp 150.000.000,00
buku

Perkiraan sisa biaya penyelesaian proyek Rp 700.000.000,00

Akumulasi biaya sampai dengan akhir tahun

2002 Rp 400.000.000,00
buku

Perkiraan sisa biaya penyelesaian proyek. Rp 450.000.000,00

Akumulasi biaya sampai dengan akhir tahun

2003 Rp 600.000.000,00
buku

Perkiraan sisa biaya penyelesaian proyek Rp 250.000.000,00

Akumulasi biaya sampai dengan akhir tahun

2004 Rp 750.000.000,00
buku

Perkiraan sisa biaya penyelesaian proyek Rp 100.000.000,00

2005 Total biaya proyek Rp 875.000.000,00

(total perkiraan semula Rp 850.000.000,00).

Laba bruto usaha setiap tahun dihitung sebagai berikut :
Tahun 2001
Harga kontrak Rp 1.000.000.000,00
Akumulasi biaya s.d. akhir tahun 2001 Rp 150.000.000,00
Perkiraan sisa biaya penyelesaian
Rp 700.000.000,00 Rp 850.000.000,00
proyek
Perkiraan laba bruto usaha proyek Rp 150.000.000,00

Laba bruto usaha tahun 2001 :

Rp 150.000.000,00
x Rp 150.000.000,00 = Rp 26.470.588,23
Rp 850.000.000,00

Tahun 2002

Rp
Harga kontrak
1.000.000.000,00
Akumulasi biaya s.d. akhir tahun Rp
2002 400.000.000,00
Perkiraan sisa biaya penyelesaian Rp
Rp 850.000.000,00
proyek 450.000.000,00
Perkiraan laba bruto usaha proyek Rp 150.000.000,00
Laba bruto usaha sampai dengan tahun 2002 :
Rp 400.000.000,00
x Rp 150.000.000,00 = Rp 70.588.235,29
Rp 850.000.000,00
 
Laba bruto usaha tahun 2001 Rp 26.470.588,23
Laba bruto usaha tahun 2002 Rp 44.117.647,06

Tahun 2003

Harga kontrak Rp 1.000.000.000,00

Akumulasi biaya s.d. akhir tahun 2003 Rp 600.000.000,00
Perkiraan sisa biaya penyelesaian proyek Rp 250.000.000,00 Rp 850.000.000,00
Perkiraan laba bruto usaha proyek Rp 150.000.000,00
Laba bruto usaha sampai dengan tahun 2003
:
Rp 600.000.000,00
x Rp 150.000.000,00 = Rp 105.882.352,94
Rp 850.000.000,00
 
Laba bruto usaha sampai dengan tahun 2002 Rp 70.588.235,29
Laba bruto usaha tahun 2003 Rp 35.294.117,65
Tahun 2004

Harga kontrak Rp 1.000.000.000,00

Akumulasi biaya s.d. akhir tahun 2004 Rp 750.000.000,00
Perkiraan sisa biaya penyelesaian proyek Rp 100.000.000,00 Rp 850.000.000,00
Perkiraan laba bruto usaha proyek Rp 150.000.000,00

Laba bruto usaha sampai dengan tahun 2004 :

Rp 750.000.000,00
x Rp 150.000.000,00 = Rp 132.352.941,17
Rp 850.000.000,00
  Laba bruto usaha sampai dengan tahun 2003 Rp 105.882.352,94
Laba bruto usaha tahun 2004 Rp 26.470.588,23

Tahun 2005
Rp
Harga kontrak
1.000.000.000,00
Rp
Total biaya proyek
875.000.000,00
Rp
Laba bruto usaha proyek
125.000.000,00
Rp
Laba bruto usaha sampai dengan tahun 2004
132.352.941,17