Chapter 4

Ethics, Fraud, and Internal

Control-2

Introduction to Accounting Information

Systems, 7e
James A. Hall
Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 2008 ACFE Study of Fraud
 Kerugian setara dengan 7% Pendapatan —
atau sekitar $994 milyar
 Kerugian disebabkan karena:
Position % of Frauds Loss $
Owner/Executive 23% 834,000
Manager 37% 150,000
Employee 40% 70,000

 Kasus lain disebabkan karena tindakan kolusi

dan kerugian sebagian besar dilakukan oleh
karyawan berjenis kelamin laki-laki
Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e
©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 Enron, WorldCom, Adelphia
– Underlying Problem
 Kurangnya independensi auditor: Audit juga dilibatkan oleh klien
mereka untuk melakukan aktivitas non-akuntansi.
 Kurangnya Independensi Direktur: Direktur yang juga menjabat
menjadi direktur di perusahaan lain, memiliki hubungan bisnis
perdagangan, memiliki hubungan sebagai pemegang saham atau
pernah menerima pinjaman pribadi atau memiliki hubungan
operasional dengan karyawan.
 Adanya praktik akuntansi yang tidak tepat seperti markup
laporan keuangan.
 Manajemen Enron telah menggelembungkan (mark up)
pendapatannya US$ 600 juta, dan menyembunyikan utangnya
sejumlah US$ 1,2 miliar.

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 3

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 Fraud Karyawan

 Biasanya dilakukan oleh karyawan non

manajemen
 Biasanya terdiri dari: seorang karyawan yang
mengambil uang tunai atau aset lain untuk
keuntungan pribadi dengan menghindari
sistem pengendalian internal perusahaan

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 4

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 Fraud Manajemen
 Dilakukan pada tingkat manajemen
 Seringkali melibatkan penggunaan laporan
keuangan untuk menciptakan ilusi bahwa kondisi
keuangan perusahaan lebih sehat dan makmur
daripada yang sebenarnya
 Melibatkan penyalahgunaan aset, sering kali
terselubung dalam transaksi bisnis yang
kompleks

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 5

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 Skema Fraud

Tiga kategori skema penipuan menurut

Association of Certified Fraud Examiners:
A. Pernyataan curang
B. Korupsi
C. Penyalahgunaan aset

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 6

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 A. Pernyataan Curang

 Salah menyatakan laporan keuangan untuk

membuat salinannya tampak lebih baik dari
yang sebenarnya
 Biasanya terjadi sebagai kecurangan
manajemen
 Mungkin karena ada iming-iming keuntungan
investasi jangka pendek
 Berkaitan dengan bonus yg ada/biasa terjadi
pada lingkup manajemen dan dikaitkan
dengan laporan keuangan
Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 7
©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 B. Korupsi
 Examples:
 Penyuapan
 Gratifikasi ilegal
 Konflik Kepentingan

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 8

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 C. Penyalahgunaan aset

 Jenis kecurangan paling umum dan sering

terjadi sebagai kecurangan karyawan
 Examples:
 Membuat biaya ke Account Pengeluaran untuk
menutupi pencurian aset (terutama uang tunai)
 Menggunakan cek pelanggan dari satu akun untuk
menutupi pencurian dari akun lain
 Penipuan transaksi: menghapus, mengubah, atau
menambahkan transaksi palsu untuk mencuri aset

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 9

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 The Internal Controls Shield

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 10

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 Preventive, Detective, and Corrective
Controls

Figure 3-3
Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 11
©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 5 Komponen Pengendalian Internal
menurut SAS 78/COSO

1. Lingkungan Pengendalian
2. Tugas yang beresiko
3. Informasi dan Komunikasi
4. Monitoring
5. Aktivitas Pengendalian

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 12

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 1: Pengendalian Lingkungan Internal
 Integritas dan Etika Manajemen
 Struktur Organisasi
 Peran dewan direksi dan komite audit
 Kebijakan dan filosofi manajemen
 Pendelegasian Tanggung Jawab dan
Wewenang
 Pengukuran Evaluasi Kinerja
 Kebijakan dan praktik pengelolaan
SDM

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 13

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 2: Pengukuran Resiko
 Mengidentifikasi, menganalisa resiko yang
berhubungan dengan laporan keuangan:
 Perubahan eksternal environment (supplier,
pemegang saham)
 Adanya perubahan yang signifikan dan cepat
dan membebani perusahaan
 Produk baru
 Restrukturisasi, perampingan karyawan
(downsizing)

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 14

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
3: Informasi dan Komunikasi
 SIA harus menghasilkan informasi yang
berkualitas:
 mengidentifikasi dan mencatat semua transaksi yang
valid
 memberikan informasi tepat waktu dengan detail
sehingga dapat memudahkan pelaporan keuangan
 Mencatat setiap transaksi pada periode transaksi
(saat transaksi terjadi)

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 15

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
Informasi dan Komunikasi
 Auditor harus memperoleh pengetahuan yang cukup
tentang SI untuk memahami:
 Jenis-jenis transaksi yang material
• Bagaimana transaksi ini dimulai [input]
• catatan akuntansi dan akun terkait yang digunakan dalam
pemrosesan [input]
 langkah-langkah pemrosesan transaksi yang terlibat
mulai dari permulaan transaksi hingga dimasukkan ke
dalam [proses] laporan keuangan [process]
 proses pelaporan keuangan yang digunakan
untuk menyusun laporan keuangan [output]

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 16

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 4: Monitoring
Proses yang digunakan untuk menilai kualitas
operasi/tugas-tugas dalam pengendalian internal:
 Adanya prosedur terpisah—pengujian pengendalian
internal dilakukan oleh auditor internal
 Monitoring berkelanjutan

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 17

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 5: Aktivitas Pengendalian
 Terbagi dalam 2 kategori yang berbeda
 Pengendalian IT—berhubungan dengan
teknologi informasi (desain form yang digunakan
pada SIA dan ada pembagian hak akses pada
SIA)
 Pengendalian fisik — terutama berkaitan
dengan aktivitas-aktivitas umum namun juga
dapat di integrasikan dengan TI

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 18

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 2 Tipe Pengendalian IT
 Pegendalian Umum
 Examples: control data center, databases,
pengembangan sistem dan maintenance program
 Kontrol dalam pemrosesan akuntansi
 Contoh: kontrol atas pemrosesan pesanan
penjualan, hutang dagang, dan aplikasi
penggajian

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 19

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 6 Tipe Pengendalian Fisik

 Otorisasi Transaksi
 Pemisahan tugas
 Pengawasan
 Pencatatan Akuntansi
 Kontrol Akses
 Verifikasi Independent

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 20

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 Pengendalian Fisik
Otorisasi Transaksi
 digunakan untuk memastikan bahwa
karyawan hanya melakukan transaksi
resmi
 umum (prosedur sehari-hari) atau otorisasi
transaksi non rutin

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 21

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 Pengendalian Fisik
Pemisahan Tugas
 Dalam sistem manual biasanya terjadi
pemisahan:
 Otorisasi dan Pemrosesan transaksi
 Pencatatan aset
 Di dalam sistem computer, pemisahan tugas
biasanya terjadi pada:
 Pembuatan sistem  coding
 Pelaksana/User Sistem
 Maintenance sistem
Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 22
©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
 Pengendalian Fisik
Pengawasan
 Misalnya ada kompensasi karena disebabkan
karena belum ada pemisahan tugas mungkin
dengan adanya sistem informasi akuntasi
bisa dibuatkan suatu fitur adanya proses
yang transparan pada segala aktivitas
akuntansi
Pencatatan Aktivitas Akuntansi
 menyediakan suatu fitur untuk Audit
Trailmencatat semua kegiatan yang
Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 23
dilakukan tiap user dalam suatu tabel log
©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
Pengendalian Fisik
Access Controls
 Melindungi perangkat fisik seperti computer yang
digunakan untuk melakukan transaksi dengan
melakukan pembatasan akses misalnya dengan
adanya penempatan computer pada ruang terkunci,
adanya identitas karyawan yang jelas sehingga
dapat lolos dari pintu akses, mensyaratkan bahwa
setiap pengunjung yg datang ke tempat tsb
membubuhkan ttd (buku tamu)
Independent Verification
 Adanya control dari orang lain dalam sistem
misalnya pengecekan dokumen yang dibuat bagian
A oleh bagian B
Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e
©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
24
Pengendalian Fisik dalam Konteks IT

Otorisasi Transaksi
 Aturan-aturan pada transaksi biasanya
melekat pada aplikasi komputer
 Adanya sistem JIT (Just In Time): pemesanan ulang
barang secara otomatis tanpa campur tangan
manusia
Kenapa tiba-tiba muncul sistem JIT?

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 25

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
Pengendalian Fisik dalam Konteks IT
Pemisahan Tugas
 Program computer melakukan banyak tugas yang
berbeda-beda
 Sehingga membutuhkan pemisahan dalam
operasi/tugas dan juga dalam pembuatan
program, serta maintenance harus diperankan
oleh orang yang berbeda

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 26

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
Pengendalian Fisik dalam Konteks IT

Pengawasan
 Pengawasan merupakan kemampuan
menilai karyawan dalam masing-masing
tugasnya dan penilaian ini dilakukan secara
berkala

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 27

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
Pengendalian Fisik dalam Konteks IT

Pencatatan Transaksi
 Pencatatan transaksi ke buku besar dan dokumen
sumber yang digunakan transaksi biasanya
tersimpan secara digital
 Namun tidak ada audit trail dalam sistem

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 28

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
Pengendalian Fisik dalam Konteks IT

Akses Kontrol
 Data consolidation exposes the organization to
computer fraud and excessive losses from disaster.

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 29

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
Pengendalian Fisik dalam Konteks IT

Verifikasi Independen
 Ketika tugas dilakukan oleh komputer dan bukan secara
manual, kebutuhan untuk pemeriksaan independen tidak
diperlukan.
 Namun dalam SIA harusnya Sistem sendirilah yang dapat
mengontrol/memeriksa kebenaran transaksi (disetiap input
pada suatu form diberikan error handling sehingga user
tahu dimana letak kesalahan dan meminimalisir kesalahan
serta adanya hak akses yang membatasi pengguna yang
berhak saja yang dapat mengoperasikan sistem tsb

Hall, Introduction to Accounting Information Systems, 7e 30

©2011 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be scanned, copied or duplicated, or posted to a publicly accessible website, in whole or in part.
Tugas

Buatlah rangkuman tentang

Pengendalian Internal dalam
Konteks IT dengan Bahasa anda
sendiri!