KEBIJAKAN SISTEM AKUNTANSI

MENGUKUR KEUNTUNGAN DI DALAM SEBUAH ZAMAN INFLASI :

ALTERNATIF MODEL AKUNTANSI
DAN
MENGHITUNG LABA DI TENGAH INFLASI : KEBUTUHAN AKAN
PERUBAHAN
1. Christina Vania Sabrina 041314253003
2. Leli Asfianti 041314253006
3. Devi Afifah S. A. 041314253009
4. Venantya Asmandani 041314253011
5. Alfiana Fitri 041314253026
6. Lintang Nr !amadhanni 041314253034
". #$i %&ernia$ati 041314253051
MAGISTER AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS AIRLANGGA
2014
MENGUKUR KEUNTUNGAN DI DALAM SEBUAH ZAMAN INFLASI :
ALTERNATIF MODEL AKUNTANSI
Berbagai Konsep Pendapatan
Dala eperla!"!an s"b#e! ini de$an berfo!"s pada !onsep pendapatan dan laba
!oprehensif% ti diper!enal!an oleh de$an pada pern&ataan'!onsep no 3 pada eleen.
Ked"a'd"a !onsep ini adalah saa dengan &ang ada pada ""n&a !onsep &ang diteria
dari pendapatan bersih.
Seperti &ang dapat dilihat dari gabar (.1 perbedaan antara pendapatan bersih sebagai
saat ini difahai dan pendapatan tida! &ang endasar. perbedaan adalah pen&ertaan dala
pendapatan bersih dan penge)"alian dari pendapatan !""latif a!"ntansi efe! tertent"
ber!aitan dengan pen&es"aian asa lal". *an&a sat" )ontoh &ang diberi!an oleh de$an
seperti s"at" pen&es"aian adalah salah sat" tib"l dari per"bahan dala seb"ah prinsip
a!"ntansi
Pendaa!an "e#$%&'( ada aa )an* en!+!+e( !e,a- !ene#+.a a!a' "+a)a a-,+ 'n!'&
.ene#+.a %'!'! /endaa!an0 dan aa )an* +a &%#"an 'n!'& .e.#%d'&(+ dan
.end+(!#+"'(+&an "a-1a %'!'! /"e"an02 J'*a !e#.a('& -a(+, endaa!an en!+!+ )an*
!+da& d+(en*a3a a!a' !#an(a&(+ e#+$e# dan "e"e#aa da.a& da#+ e#+(!+1a ,a+n dan
&eadaan en*'aan da#+ ,+n*&'n*an /&e'n!'n*an dan &e#'*+an+
,elas% sehingga pendapatan pasti adalah hasil dari proses ath)ing )osts dan
pendapatan. &ang atteps "nt"! eng"!"r seberapa s"!ses per"sahaan telah ela!"!an
!egiatan tertent". Pendapatan !oprehensif seperti saat ini ditafsir!an oleh de$an% ber#alan
di l"ar it"% dengan eas"!!an per"bahan nilai tertent" &ang dia!"i% ses"ai dengan standart
board% dila!"!an langs"ng !e peili! e!"itas dala nera)a dan tida! "n)"l dala laporan
laba r"gi. D"a ite "taa adalah beberapa per"bahan dala nilai pasar investasi di se)irities
e!"itas berharga di)atat sebagai aset tida! lan)ar dan !e"nt"nan serta !er"gian !"rs.
Per"bahan dala !eadilan dari s"at" entiti selaa periode transa!si dan peristi$a lain
dan !eadaan dari s"ber b"!an peili!. -ni elip"ti se"a per"bahan e!"itas selaa
periode !e)"ali orang &ang dihasil!an dari investasi oleh para peili! dan distrib"si "nt"!
peili!.
Definisi &ang dapat diter#eah!an dala berbagai )ara% )"!"p bagaiana ia a!an
ditafsir!an tergant"ng pada !ep"t"san tentang penga!"an dan peng"!"ran &ang .ASB
tapa!n&a bersedia "nt"! eninggal!an sebagian besar "nt"! proses evol"si% tanpa%pada saat
ini% apa p"n dari ada pra!ti! !eberang!atan
Dala en)a!"p se"a per"bahan e!"itas &ang dia!"i dan tida! teras"! per"bahan
e!"itas% bah!an #i!a di!etah"i ada &ang tida! dia!"i "nt"! t"#"an a))o"nting% !arena
pengar"h !etida!pastian ata" !es"litan peng"!"ran ata" !arena atrib"t dipilih "nt"!
peng"!"ran ere!a enge)"ali!an.Seb"ah )ontoh abvio"s adalah pengobatan bel"
direliasasi eegang peng"atan% &ang as"! !e dala peili! saha di a!"ntansi odel
berdasar!an harga saat ini tetapi tida! di dala sat" berdasar!an historial bia&a.
A!tivitas !e"nt"ngan adalah perbedaan antara nilai hasil operasi tertent" ditetap!an
dila!"!an sepan#ang tah"n dan bia&a operasi ere!a. ia "ng!in en#adi !ontras dengan
pendapatan e!onoi &ang bersih ening!at dari peili! !eadilan di dala )orporation
sepan#ang tepoh selain &ang tib"l dari tabahan investasi oleh peili!n&a. !onsep
pendapatan e!onoi &ang telah dipasang pada tah"n &ang dealsa dengan perbedaan antara
per"laan dan a!hir tah"n ini.
Kegiatan pendapatan adalah !onsep terpasang pada tah"n han&a inthat transa!si &ang dipilih
"nt"! pen&ertaan adalah orang'orang &ang en)apai tahap &ang ditetap!an selaa tah"n.
transa!si se)ara !esel"r"han dapat berisi tahap lain &ang telah en)apai bai! dala &ang
saa ata" di lain tah"n.
/01P0232 0. -2/013
Analis !e"angan sangat en&adari bah$a engetah"i tentang bagian'bagian
!oponen pendapatan s"at" per"sahaan "nt"! s"at" periode "ng!in lebih penting daripada
engetah"i ang!a agregat ditapil!an pada botto line% "nt"! it" adalah pengetah"an
tentang !oposisi agregat &ang eb"at penilaian tentang !"alitas laba "ng!in. e!spresi
&ang ""n&a enga)" pada da&a tahan dan stabilitas pendapatan.
.ASB% dala S.A/ no. 3% ebeda!an antara pendapatan dan haparan di sat" sisi
dan !e"nt"ngan dan !er"gian atas piha! lain. perbedaann&a adalah bah$a pendapatan dan
beban adalah !enai!an dan pen"r"nan a!tiva bersih dari s"at" entitas 4operasi besar ata"
p"sat &ang sedang berlangs"ng%4 sedang!an !e"nt"ngan dan !er"gian tib"l dari 4perifer
transa!si insidental dan dari se"a transa!si lain dan !e#adian lain dan )ir)"tan)e
epengar"hi entitas selaa periode% 5!e)"ali &ang dihasil!an dari transa!si dengan peili!.
Definisi laba r"gi !oprehensif di SA./ no 3 eb"atn&a teras"! 5se"a
per"bahan e!"itas selaa periode !e)"ali &ang dihasil!an dari investasi oleh peili! dan
distrib""tions !e peili! 46)eta! iring ditabah!an+. 1es!ip"n pern&ataan se"a
teras"! per"bahan e!"itas a!an en)a!"p per"bahan estiasi dib"at "nt"! periode% tida!
ada !eb"t"han "nt"! pendapatan !oprehensif "nt"! ela!"!ann&a% dan definisi &ang
di!"tip di atas han&a sebagai !onsisten dengan penge)"alian ere!a dengan dias"!!ann&a
ere!a.
-2/013 A2D /AP-7A8 1A-27A-2
*"b"ngan &ang ta! terpisah!an antara peng"!"ran s"ber da&a dan per"bahan% di
sat" sisi% dan peng"!"ran pendapatan% di sisi lain% han&a )ara lain "nt"! enge!spresi!an
h"b"ngan antara pendapatan dan peeliharaan odal. definisi &ang paling di!"tip dari
pendapatan &ang diberi!an oleh e!ono ,9 *-/KS'it" adalah #"lah &ang seorang individ"
dapat eng!ons"si selaa periode &ang eninggal!an dia sebagai $ell0ff pada a!hir
periode seperti di a$al. definision &ang #elas bah$a peng"!"ran pendapatan elibat!an
)oparison dari d"a negara offness bai!% sat" di a$al dan sat" di a!hir periode. bah!an #i!a
offness #"ga di"!"r dala "ang% b"!an dala hal psi!is% ada% sa&angn&a% agreat ban&a! )ara
"nt"! ela!"!ann&a% asing'asing ses"ai dengan !onsep &ang berbeda dari aintainan)e
odal.
F+nan4+a, 5a+!a, Ma+n!enan4e /&%n(e e.e,+-a#aan .%da, &e'an*an0
Bagi ere!a &ang bersedia eneria ses"at" &ang !"rang dari !esep"rnaan
theoreti)al% !onsep income dapat dib"at usable dengan eper!enal!an beberapa
pen&ederhanaan ' &ang drastis% "nt"! easti!an% es!ip"n ere!a tida! har"s sedrastis
:AAP ea!sa!an at"rann&a. 4Selain it"4% b"!ann&a didefinisi!an dala hal ar"s !as asa
depan ata" da&a beli% ata" dala hal nilai !apitalisasi ar"s asa &ang a!an datang% dapat
didefinisi!an dala hal nilai a!tiva bersih s"at" per"sahaan. -ni adalah !onsep peeliharaan
odal !e"angan% &ang paling ban&a! dipegang tetapi tida! berarti sat"'sat"n&a pandangan
apa &ang har"s dia!s"d dengan 4epertahan!an odal "t"h4. ,i!a a!tiva bersih teras"!
good$ill% a!a it" adalah nilai per"sahaan. 7api !e"dian se"a asalah "nt"!
engeval"asi !etida!pastian asa depan "n)"l !ebali. 1ere!a dapat dihindari han&a
dengan tida! eas"!!an intangible dan dengan ebatasi proses penilaian "nt"! net
tangible assets. ,i!a it" dila!"!an% "nt"! epertahan!an odal "t"h it" a!an )"!"p "nt"!
epertahan!an nilai net tangible assets per"sahaan. 7api sebel" nilai dapat ditepat!an
pada aset% pilihan har"s dib"at antara atrib"t &ang dapat di"!"r. Apa!ah aset a!an di"!"r
pada histori)al 6a);"isition+ )ost'n&a% di beberapa varian dari )"rrent reali<able val"e% ata"
pada )"rrent )ost'n&a= Ata" bisa beberapa at"ran penilaian lain a!an dib"at &ang a!an
eili!i d"!"ngan lebih logis daripada ini= Pertan&aan ini a!an di#a$ab se)ara positif% pada
s"at" titi! !e"dian dala bab ini% !eti!a !onsep 4nilai bisnis4 diperi!sa. -ni er"pa!an
odifi!asi dari )"rrent )ost% seperti &ang a!an !ita lihat% dan dala !eban&a!an sit"asi
)"rrent )ost adalah bia&a pengganti &ang diteria "nt"! it".
Apap"n atrib"t &ang dipilih "nt"! peng"!"ran% sat"an "ang 6isaln&a% dolar% po"nd%
ata" fran)+ a!an en#adi "nit peng"!"ran. 7etapi di era odern% sat"an peng"!"ran ini
teras"! stabil. Antara 192> dan 1933 inde!s harga !ons"en AS 6se"a !ons"en
per!otaan+ t"r"n sebesar 2(?. Dari tah"n 19>( sapai 19(@ en#adi d"a !ali lipat. Dari
tah"n 19(9 sapai 19@3 ening!at lebih lan#"t 3(?. Selaa periode inflasi seperti !ita bar"'
bar" ini telah dilal"i% en#aga odal "t"h dala bent"! "ang dengan epertahan!an
se#"lah !onstan dolar a!an #at"h #a"h dari epertahan!an odal se)ara riil% &ait"% dala
hal da&a beli odal. Dengan dei!ian% peeliharaan odal !e"angan elibat!an pilihan
tida! han&a dari atrib"t &ang a!an dig"na!an dala eng"!"r !e!a&aan tetapi #"ga dari "nit
peng"!"ran% noinal ata" riil% &ang a!an dig"na!an.

Pe.e,+-a#aan M%da, Ke'an*an dan P+,+-an M%de, A&'n!an(+
Konsep peeliharaan odal !e"angan eperhit"ng!an se"a per"bahan selaa
periode atas net assets s"at" per"sahaan 6tida! teras"! &ang dihasil!an dari transa!si
dengan peili!+. Se"a per"bahan terseb"t har"s as"! !e dala "!"ran !iner#a
per"sahaan. Apap"n anfaat siste historical cost% tida! bisa di!ata!an eperhit"ng!an
se"a per"bahan net assets. Diana ada per"bahan &ang bel" direalisasi dala nilai
s"ber da&a antara tanggal a!"isisi dan tanggal a!"ntansi% bia&a perolehan historis s"ber
da&a terseb"t han&a dapat eberi!an lang!ah &ang paling tida! sep"rna dari odal pada
tanggal a!"ntansi. Ant"! it" dan alasan lainn&a% ban&a! orang &ang berpi!ir bah$a saatn&a
telah tiba "nt"! engadopsi odel a!"ntansi &ang berbeda elip"ti !onsep pendapatan
6income+ &ang lebih !onsisten dengan gagasan peeliharaan odal !e"angan &ang digagas
oleh :AAP income.
7ida! dapat disang!al bah$a odel historical cost telah en"n#"!!an !apasitas &ang
l"ar biasa "nt"! enahan serangan. Kriti!% bai! a!adeis dan se#"lah pra!tisi a!"ntan%
s"dah bertah"n'tah"n en)oba "nt"! eng"bah it"% se#a"h ini han&a didapat!an !es"!sesan
&ang tida! terlal" bag"s. 7elah ada per"bahan. Beberapa standar terbar" telah en"n#"!!an
!esiapan lebih bai! "nt"! engenali nilai'nilai saat ini daripada sebel"n&a% dan tepat
&ang penting telah dite"!an "nt"! current cost ini% ditabah dengan pen&es"aian ting!at
harga ""% dala inforasi tabahan &ang diseb"t oleh S.AS 2o.33 "nt"! en)erin!an
efe!'efe! tertent" per"bahan harga. 7api histori)al )ost% es!ip"n ter!i!is di ban&a! titi!%
tetap er"pa!an dasar a!"ntansi :AAP.
Beberapa odel a!"ntansi alternatif di!abar!an telah en"ngg" in the wings, diana
beberapa dari ere!a selaa 50 tah"n% en"ngg" !etida!p"asan dengan a!"ntansi berbasis
historical cost "nt"! en#aga !e ting!at di ana per"bahan tida! bisa enola! lagi. Dala
periode inflasi tinggi% te!anan "nt"! per"bahan tinggi. Keti!a inflasi ereda% !etida!p"asan
dengan historical cost ereda #"ga. Kas"s "nt"! ditinggal!an% ata" setida!n&a "nt"! lebih
odifi!asi dari odel historical cost% dapat dib"at se)ara independen dari !eberadaan inflasi%
tetapi it" sangat diper!"at !eti!a !ondisi inflasi &ang hadir.
Kara!teristi! penting dari histori)al )ost a))o"nting 6*/A+ adalah bah$a se!ali
di)atat% nilai boo! val"e of assets tida! ber"bah% bagaianap"n ban&a!n&a per"abahan harga
ere!a dala pasar l"ar% !e)"ali "nt"! engenali pen&"s"tan a!"ntansi% &ang er"pa!an
proses pengalo!asian bia&a aset selaa periode asa anfaatn&a. Karena beberapa aset
a$aln&a dire!a pada soso! &ang b"!an er"pa!an bia&a historis% .ASB telah en&aran!an
bah$a 4harga t"!ar historis4 a!an en#adi des!ripsi &ang lebih bai! dari atrib"t ini% dan
bah$a 4transa)tion'based s&ste4 a!an en#adi des!ripsi &ang lebih bai! dari odel
a!"ntansi saat ini daripada 4siste histori)al )ost s&ste4. 2a"n% !ai a!an
epertahan!an terinologi &ang lebih failiar.
*/A telah ban&a! diodifi!asi selaa bertah"n'tah"n% teras"! dala
:AAP. Ant"! eberi!an beberapa )ontoh% at"ran 4 )ost ata" ar!et 4 "nt"! persediaan
dan beberapa s"rat berharga% pengg"naan current exchanges rate "nt"! pen#abaran ata "ang
dala S.AS 2o.52% dan allowances for uncollectable amounts 6bah!an di ba$ah bia&a
po!o! pen#"alan+ !eti!a a!"ntansi "nt"! pi"tang diberang!at!an dari at"ran bah$a assests
di)atat sebesar bia&a perolehan historis. Di -nggris% reval"asi aset tetap adalah hal &ang biasa%
es!ip"n ere!a biasan&a tida! dii<in!an oleh :AAP di Aeri!a Seri!at. 7api alternatif
"nt"! */A &ang a!an !ita pertibang!an disini bah!an lebih ep"n&ai radi!al odifi!asi.
Kebet"lan% es!ip"n sebagian besar dis!"si di sini dila!"!an dala hal a!"ntansi
"nt"! aset% apa &ang di!ata!an a!an berla!" "nt"! perla!"an liabilities. Bia&a perolehan
historis aset en#adi hasil historical !eti!a berbi)ara tentang liabilities% dan s"bstit"si &ang
irip dapat dib"at dala !as"s odel a!"ntansi lain &ang a!an dibahas. Perla!"an liabilities
dala odel )"rrent )ost a!an dibahas !e"dian.
Periode stabilitas oneter leng!ap telah lang!a sepan#ang se#arah% dan !e)"ali "nt"!
periode sing!at pen"r"nan harga di a$al 1930'an% se#a! 1914 !ita telah elihat !enai!an
harga se)ara !onsisten'&ang ter!adang labat% !adang )epat. Se"a saa per"bahan &ang
terseb"t dala ting!at harga "" telah &ang ter#adi% harga relatif !ooditas dan #asa dala
!eran#ang pasar "" telah bervariasi. Dengan dei!ian !ita dapat ebeda!an per"bahan
harga se)ara "" 6&ang di"!"r dengan inde!s harga ""+ dari per"bahan harga tertent"
6&ang di"!"r dengan per"bahan harga !ooditas t"nggal dengan inde!s harga !elopo! ata"
ite ter!ait% isaln&a% esin+. Se)ara #elas pergera!an inde!s harga "" a!an tergant"ng
pada peilihan barang dan #asa "nt"! dias"!!an dala inde!s.
1odel a!"ntansi &ang berbeda telah dit"r"n!an "nt"! engenali !ed"a #enis
per"bahan harga% se)ara terpisah dan bersaa'saa. Setiap odel er"pa!an !obinasi
tertent" pilihan atrib"t &ang a!an di"!"r dan pilihan "nit peng"!"ran.
Pilihan "nit peng"!"ran relatif sederhana% terleta! di antara noinal dolar 6ata" po"nd
ata" fran)% dll+ dan !onstan dolar 6ata" po"nd ata" fran)% dll+. 2oinal dolar adalah dolar
&ang !ita teria dan ba&ar setiap hari "nt"! barang dan #asa &ang !ita transa!si!an. Konstan
dolar adalah "nit da&a beli !onstan. 1ere!a han&a ada sebagai seb"ah !onsep. Setiap !onstan
dolar a!an eerintah!an fra!si &ang saa dari !eran#ang tertent" barang pada tanggal
apap"n% terlepas dari per"bahan harga barang dala !eran#ang.
Peilihan atrib"t lebih sedi!it sederhana. 8ia atrib"t asetB historical cost, current
cost, nilai current exit 6&ait"% pen#"alan+% expected exit value% dan present value of expected
cash flows. -ni tida! perl" "nt"! epertibang!an asing'asing sepen"hn&a% "nt"!
pilihan pra!tis terleta! di antara historical cost dan current cost 6ata" lebih tepatn&a current
cost diodifi!asi dengan )ara &ang a!an dibahas !e"dian+. 1odel a!"ntansi berdasar!an
exit values eili!i pend"!"ng ere!a% hapir se)ara e!s!l"sif di !alangan a!"ntan
a!adeis% tetapi ere!a telah endapat!an beberapa pengi!"t dala d"nia pra!te!% dan
!ai tida! a!an enganggap ere!a lebih lan#"t.
Konsep bia&a saat ini adalah salah sat" &ang penting% dan it" panggilan "nt"! definisi
&ang lebih leng!ap dari &ang diberi!an dala lia atrib"t aset. Definisi &ang diberi!an
dala S.AS no. 33 6paragraf 99f+ lebih en)erah!anB
Current cost. Current cost adalah saa dengan bia&a penggantian aset &ang diili!i%
dises"ai!an dengan nilai dari setiap !e"nt"ngan operasi ata" !er"gian dari aset &ang
diili!i. Current cost berbeda dari current replacement cost diana dala peng"!"ran
current cost berfo!"s pada bia&a potensi la&anan di$"#"d!an dala aset &ang diili!i oleh
per"sahaan sedang!an current replacement cost "ng!in peng"!"ran aset &ang berbeda%
tersedia "nt"! dig"na!an di tepat aset &ang diili!i . Current cost a!an !"rang dari current
replacement cost #i!a potensi pela&anan aset &ang diili!i !"rang dari potensi pela&anan aset
&ang a!an engganti!ann&a. -t" "ng!in ter#adi% isaln&a% !eti!a aset &ang diili!i
eili!i bia&a operasi &ang lebih tinggi ata" enghasil!an o"tp"t !"alitas &ang lebih
rendah. Siilar&% current cost "ng!in !"rang dari current reproduction cost #i!a aset &ang
dig"na!an identi! tida! tersedia "nt"! pebelian dan a!"isisi bar"% tapi din&ata!an identi!%
aset tida! a!an beranfaat !arena aset &ang "sang terseb"t s"dah tida! berg"na lagi bagi
t"#"an per"sahaan &ang bersang!"tan.
Perl" di)atat bah$a setiap inferioritas te!nologi dari aset &ang diili!i dibanding!an
dengan aset &ang sehar"sn&a enggantin&a 6#i!a pengganti dib"at+ ene!an current cost'
n&a. Kriti! !adang dit"#"!an "nt"! current cost &ang tida! engabil aset "sang !e a!"n
&ang bersang!"tan tida! dibenar!an. 2a"n% "ng!in% sangat disa&ang!an% benar bah$a
!eti!a !onsep ini diterap!an dala pra!te!% peng"rangan &ang har"s dila!"!an "nt"!
en)erin!an inferioritas aset &ang ada dibanding!an dengan pengganti potensial sering
diabai!an.
Kai se!arang eili!i pilihan antara d"a atrib"t% historical cost dan current cost%
dan di antara d"a "nit peng"!"ran% noinal dolar dan !onstan dolar. Kita dapat engat"r ini
dala atri!s 2C2 "nt"! eberi!an epat odel a!"ntansi% sebagai beri!"tB
Attrib"te
Anit of eas"reent
2oinal dollars /onstant dollars
*istori)al )ost *istori)al )ost a))o"nting
6*/A+
/onstant p"r)hasing po$er
a))o"nting 6/PPA+
/"rrent )ost /"rrent )ost a))o"nting 6//A+ /"rrent )ost )onstant
p"r)hasing po$er
a))o"nting 6///PPA+


H+(!%#+4a, 5%(! A44%'n!+n*
*/A% hasil dari engg"na!an noinal dolar "nt"! eng"!"r atrib"t bia&a historis% tida!
eerl"!an pen#elasan lebih lan#"t di sini. */A adalah a!"ntansi :AAP telah !ita !enal.

5%n(!an! P'#4-a(+n* P%1e# A44%'n!+n*
/onstant p"r)hasing po$er a))o"nting 6/PPA+ eerl"!an pen#elasan lebih !arena%
es!ip"n telah ada selaa lebih dari 50 tah"n% /PPA #arang terlihat di d"nia berbahasa
-nggris di l"ar b"!" pela#aran dan a#alah a!"ntansi sebel" tah"n 19(9% !eti!a .ASB
eper!enal!ann&a !e S.AS 2o . 33. /PPA epertahan!an histori)al )ost 6dan hasil
histori)al% dala hal liabilities+ sebagai atrib"t &ang a!an di"!"r% tetapi peng"!"ran dila!"!an
dala "nit da&a beli !onstan. Seb"ah tah"n dasar har"s dipilih% dan #i!a harga ening!at di
tah"n'tah"n beri!"tn&a% noinal dolar pada tah"n'tah"n terseb"t a!an e$a!ili
ber!"rangn&a #"lah 4!onstan dolar4% &ait"% "nit tah"n dasar da&a beli. Sebagai )ontoh
sederhana% isal!an% bah$a revenue pen#"alan per"sahaan adalah D 1 #"ta pada tah"n 19C0%
dan ening!at sebesar 15? per tah"n di asing'asing lia tah"n !e depan. Selaa periode
&ang saa% ting!at "" harga ening!at sebesar 10? per tah"n. Ke"dian ang!a
pen#"alan dala noinal dolar dan !onstan dolar 19C0 a!an terlihat seperti iniB

Sales reven"e
19C0 dollars 19C0 dollars
6000s dihilang!an+
19C0 1000 1000
19C1 1150 1045
19C2 1322 1093
19C3 1521 1143
19C4 1(49 1195
19C5 2011 1249

Ang!a'ang!a dala !olo "ang !ed"a "nt"! 19C1 pada adalah saa dengan revenue
noinal dolar setiap tah"n dibagi 6dala hal ini% !arena harga nai! ter"s sebesar 10? setiap
tah"n+ sebesar 1.1% 61.1+
2
% 61.1+
3
% 61.1+
4
% and 61.1+
5
asing'asingn&a. 1ere!a en"n#"!!an
#"lah dolar &ang a!an diperl"!an dala 19C0 "nt"! ebeli revenue a!t"al apa &ang a!an
dibeli dala tah"n di ana diperoleh. 1ere!a e$a!ili pening!atan n&ata dala revenue.
,i!a ting!at !enai!an harga #"al di per"sahaan ini adalah persis saa dengan ting!at
!enai!an harga se)ara "" 610?+% seri stabil a!an e$a!ili vol"e pen#"alan% ening!at
se!itar 4%5? per tah"n. *al ini tida! "ng!in% tent" sa#a% bah$a ting!at !enai!an harga
spesifi! per"sahaan dan ting!at harga "" a!an bertepatan% ata" bah!an bah$a berbagai
harga spesifi! per"sahaan 6dengan as"si ter#"al lebih dari sat" prod"!+ se"a a!an
bergera! bersaa'saa.
Beri!"t ini il"strasi &ang sangat sederhana a!an eba$a d"a fit"r !"n)i dari
/PPA. 2era)a seb"ah per"sahaan pada a$al periode laporan terlihat seperti iniB
D D
/ash 300 Bonds 500
3;"ipent 6at )ost+ 1200 /oon sto)! 1000
1500 1500

Selaa periode terseb"t% ting!at harga "" ening!at sebesar 10?. Per"sahaan ini
tida! eili!i operasi dan% dei !esederhanaan% pen&"s"tan dan b"nga obligasi a!an
diabai!an. Pada a!hir periode% !e"dian% nera)a */A &ang a!an terlihat saa persis seperti
&ang ter#adi pada a$al periode. 2era)a /PPA% din&ata!an dala end'of'periode dolar% a!an
terlihat seperti iniB
D D
/ash 300 Bonds 500
3;"ipent 61200C110E100+ 1320 /oon sto)! 61000C110E100+ 1100
9etained earnings 20
1>20 1>20
Dari ana /PPA retained earnings sebesar D 20 berasal= ,a$abann&a adalah bah$a
hal it" er"pa!an !e"nt"ngan da&a beli pada ite oneter bersih per"sahaan 610? dari D
200+. -te oneter adalah ere!a dengan nilai tetap dala noinal dolar% terlepas dari apa
&ang ter#adi pada ting!at harga. Bai! saldo !as ata" !lai peegang obligasi t"b"h pada
saat harga nai!. Dala hal ini% para peegang saha eperoleh !e"nt"ngan lebih dengan
engorban!an para peegang obligasi daripada ere!a !alah dengan eegang "ang t"nai
seentara da&a belin&a eng"ap. -te non oneter% equipment% dianggap e$a!ili #"lah
&ang saa dengan da&a beli sepan#ang asa% sehingga bia&an&a !ebali din&ata!an dala
a!hir'periode dolar pada D1200C110E100% ata" D1.320. Saha biasa dianggap sebagai ite
non oneter dan dises"ai!an se)ara irip. Perhati!an bah$a equipment tida! dieval"asi
diba$ah siste ini. *al ini ter"s dila!"!an dengan historical cost% tetapi pada a!hir'periode
nera)a /PPA% bia&a terseb"t !ebali din&ata!an dengan dis"s"t!an pada end'of'
periode. Dengan siste ini% laba bersih is */A dises"ai!an ter"taa dala tiga hal.
1. Bia&a po!o! pen#"alan dises"ai!an sehingga setiap !oponenn&a
6peb"!aan persediaan% pebelian% dan pen"t"pan persediaan+ din&ata!an dala
dolar pada da&a beli &ang saa% pada tanggal apa p"n &ang dipilih "nt"! t"#"an
stabilisasi.
2. Beban Pen&"s"tan aset tetap dihit"ng "lang dala dolar se#a! tanggal
stabilisasi% seperti a!tiva tetap sendiri.
3. 2et stabili<ed in)oe teras"! se"a !e"nt"ngan da&a beli ata" dired"!si
oleh !er"gian da&a beli pada ite oneter bersih.
Konsep peeliharaan odal tersirat oleh /PPA adalah peeliharaan odal !e"angan
se)ara riil% &ait"% dala hal da&a beli ""n&a. 2a"n% !arena /PPA epertahan!an
bia&a historis sebagai atrib"t &ang a!an di"!"r% en&ebab!an #"lah bia&a historis di"!"r
se)ara tida! sep"rna oleh s"at" per"sahaan ata" peili!n&a &ang lebih bai! ata" lebih
b"r"! pada a!hir periode dibanding!an dengan a$al% sehingga seb"ah penapilan
epertahan!an n&ata odal !e"angan "ng!in tida! lebih dari it" ' penapilan.

5'##en! 5%(! A44%'n!+n*
/"rrent )ost a))o"nting 6//A+ engganti!an histori)al )ost of assets dala nera)a
dengan )"rrent )osts 6sebagaiana didefinisi!an sebel"n&a+ pada tanggal nera)a. Stri)tl&%
hasil historis liabilities har"s diganti% se)ara saa% dengan hasil &ang saa obligasi &ang a!an
dihasil!an. Dis!"si dari //A biasan&a ebatasi perhatian ere!a !e sisi aset nera)a% tetapi
perla!"an pada liabilities a!an diabil nanti. Sangat "dah "nt"! eahai bagaiana
current cost aset dapat en&ipang dari historical cost aset% hal it" a!an ter#adi setiap !ali
harga aset tertent" ber"bah setelah diperoleh. *al ini !"rang #elas engapa hasil histor)al dan
hasil saat ini atas liability "ng!in berbeda% tapi a!an lebih "dah "nt"! eahai
perbedaan #i!a orang ingat bah$a nilai )"rent obligasi )ender"ng bergera! terbali! dengan
per"bahan s"!" b"nga pasar. Karena ting!at !"pon b"nga obligasi tida! ber"bah dengan
ting!at pasar% !enai!an ting!at pasar a!an ene!an harga obligasi% dan sebali!n&a !eti!a
harga pasar #at"h. *arga obligasi dapat diabil "nt"! e$a!ili hasil obligasi% #i!a diterbit!an
saat ini% a!an enghasil!an.
//A% dala bent"!n&a &ang "rni% han&a bersang!"tan dengan per"bahan harga
tertent". //A tida! enga!"i ata" eb"at pen&es"aian "nt"! per"bahan nilai "ang. A!"n
//A disipan dala noinal dolar% dan per"bahan dala current cost aset antara a!"isisi
dan peb"angan ata" pengg"naan &ang enga!"i !e"nt"ngan ata" !er"gian. Disposisi dari
ere!a &ang eegang !e"nt"ngan ata" !er"gian adalah asalah perdebatan% har"s diabil
segera. */A #"ga enga!"i !e"nt"ngan dan !er"gian% tetapi han&a !eti!a ere!a en&adari
elal"i pen#"alan. //A engenali ere!a !eti!a ere!a ter#adi% se#a"h "ng!in. ,adi% #i!a
aset engalai !enai!an nilai 6&ang di"!"r dengan current cost+ dala s"at" periode
a!"ntansi% dan dib"ang pada saat nilai pening!atan di a$al periode a!"ntansi beri!"tn&a%
//A a!an en"n#"!!an holding gain pada periode pertaa% seentara */A a!an
en"n#"!!ann&a dala periode !ed"a. -ni engas"si!an% tent" sa#a% bah$a nilai &ang
disep"rna!an dapat ditent"!an dengan andal pada a!hir periode pertaa% es!ip"n
pen#"alan bel" ter#adi.
-ni engas"si!an% tent" sa#a% bah$a nilai &ang disep"rna!an dapat ditent"!an dengan
andal pada a!hir periode pertaa% es!ip"n tida! ada pen#"alan &ang bel" ter#adi.
!arena% dala bent"!n&a &ang "rni% //A tida! perhatian it" sendiri dengan per"bahan
dala nilai "ang% tida! ada perbedaan dib"at% !eti!a eng"!"r !e"nt"ngan holding ata"
!ehilangan% antara !e"nt"ngan riil dan noinal. !e"nt"ngan n&ata pada aset didiri!an #i!a
hasil dari aset elebihi bia&a dala sat"an pebelian !e"nt"ngan n&ata adalah !elebihan
dari hasil pen#"alan atas apa &ang dib"t"h!an "nt"! e"lih!an bia&a riil asli bia&a
operasi &ang dibeban!an dala laporan laba r"gi di ba$ah //A adalah bia&a saat operasi
dan ini adalah hal penting !ed"a di ana //A berbeda dari */A. ba$ah */A% bia&a
po!o! pen#"alan dihit"ng pada bia&a historis persediaan habis% tapi salah sat" !e!"rangan
besar */A adalah bah$a tida! ada )ara "ni! "nt"! !op"tasi ang!a it"
5a+!a, Ma+n!enan4e Unde# 55A
!e"nt"ngan holding &ang diperoleh selaa periode inflantion har"s dipertahan!an dala
b"ssines dan penabahan odal% han&a !e"dian a!an odal &ang )"!"p tersedia%
dengan harga &ang disep"rna!an% "nt"! engganti aset &ang dig"na!an. #i!a ere!a
eegang !e"nt"ngan dibagi!an% "!"ran dala bisnis har"s en&"s"t.
5'##en! 5%(! 5%n(!an! P'#4-a(+n* P%1e# A44%'n!+n*
dala hal eegang !er"gian% !er"gian n&ata a!an elebihi !er"gian noinal #i!a
ting!at harga "" telah ening!at selaa periode holding. alasan "nt"! pengobatan ini
adalah bah$a penghasilan han&a #adi di"!"r ses"ai dengan 4bai!'offness4 se)ara riil% ata"
pening!atan )oad atas barang dan #asa oleh peili! dari per"sahaan.
S'..a#)
sebagian besar asalah dengan !ebi#a!an a!"ntansi &ang bersang!"tan berh"b"ngan
dengan )ara a!"ntan endefinisi!an dan eng"!"r !e"nt"ngan "!"ran &ang paling
ban&a! dig"na!an !iner#a !ed"a per"sahaan dan ana#er ere!a . terinologi sa&angn&a
ebing"ng!an di daerah ini % dan it" )onvenientto engadopsi pengg"naan .ASB %
pendapatan dan laba !oprehensif % "nt"! t"#"an dis!"si !ita . prod"!tif di"!"r ses"ai
dengan PSAK . s"bstansial % en)erin!an hasil dari s"at" per"sahaan "nt"! periode
transa!si &ang leng!ap . pendapatan !oprehensif % istilah &ang lebih l"as #"ga a!an
en)a!"p per"bahan lain dari para peili! e!"itas dari s"ber's"ber non peili! .
tetapi !arena A!"ntan enggan "nt"! enga!"i per"bahan nilai tida! dib"!ti!an dengan
transa!si &ang ana entitas adalah pesta ata" tida! efisien % sebagian besar bel"
direalisasi per"bahan nilai di!e)"ali!an dan pendapatan begit" !oprehensif sebagaiana
&ang dipahai oleh de$an % berbeda sedi!it dari penghasilan . beberapa alternatif "nt"!
transa!si :AAP berdasar!an odel bia&a berdasar!an historis &ang tersedia% dan beberapa
di antaran&a dibahas . !onstan a!"ntansi da&a beli 6 )ppa + epertahan!an bia&a historis
sebagai attib"te &ang a!an di"!"r % tetapi eng"!"r dala "nit da&a beli !onstan.
a!"ntansi bia&a saat ini 6 ))a + eng"!"r ar"s atrib"t % b"!an se#arah % bia&a % tapi tetap
dolar noinal sebagai "nit peng"!"ran
!ed"a etode ini digab"ng!an dala ar"s bia&a !onstan a!"ntansi da&a beli 6///PPA+%
&ang eng"!"r bia&a atrib"t saat ini dala sat"an da&a beli !onstan. !onsep &ang berbeda
peeliharaan odal ses"ai dengan odel a!"ntansi &ang berbeda terseb"t. tetapi han&a
)))ppa eberi!an "!"ran pendapatan &ang tapa!n&a benar'benar e$a!ili !enai!an
lebih dari sat" di atas ting!at &ang dipertahan!an dengan n&ata Well-Offness.