1.

Ada lima periode kronologis sejarah perkembangan audit, yaitu:

a. Sebelum 1840
b. 1840-tahun 1920-an
c. 1920-1960
d. 1960 1990-an
e. 1990-sekarang.
Berikut akan saya sampaikan uraian mengenai kelima periode kronologis tersebut.
a. Sebelum 1840
Secara umum, perkembangan audit pada awalnya tidak terdokumentasi dengan
baik. Audit dalam bentuk kegiatan pemeriksaan kuno ditemukan di peradaban kuno
Cina, Mesir dan Yunani. Kegiatan pemeriksaan kuno yang ditemukan di Yunani
(sekitar 350 SM) tampaknya paling dekat dengan masa kini audit. Adanya kegiatan
tersebut dapat dibuktikan dengan kutipan Aristoteles sebagai berikut:
Ten [logistae].and ten [euthuni].are chosen by lot. Every single public officer must account to them.
They have sole control over those subject to [examination]. they place their findings before the courts.
Anyone against whom they prove embezzlement is convicted and fined by the court ten times the sum
discovered stolen. Anyone whom the court on [their].evidence convicts of corruption, is also fined ten
times the amount of bribe. If he is found guilty of administrative error, they assess the sum involved, and
he is fined that amount provided in this case that he pays it within nine months; otherwise the fine is
doubled.

Jenis kegiatan pemeriksaan serupa juga ditemukan di Exchequer kuno Inggris.

Ketika Exchequer didirikan di Inggris pada masa pemerintahan Henry 1 (11001135), petugas audit khusus ditunjuk untuk memastikan bahwa pendapatan negara
dan transaksi pengeluaran dapat dipertanggungjawabkan dengan benar. Orang
yang bertanggung jawab atas pemeriksaan rekening dikenal sebagai "auditor".
Tujuan dari pemeriksaan tersebut adalah untuk mencegah tindakan penipuan.
Keberadaan kegiatan pemeriksaan juga ditemukan di Kota Italia. Para
pedagang dari Florence, Geneo dan Venesia menggunakan auditor untuk
membantu mereka dalam memverifikasi kekayaan yang dibawa oleh kapten kapal
layar yang kembali dari Dunia Lama (Old World) dan kembali ke Benua Eropa.
Sekali lagi, audit dalam periode ini fokus terhadap adanya penipuan. Audit
ditemukan di Kota Pisa pada 1394 dan ternyata prosesnya mirip dengan yang
ditemukan di Ibukota Italia. Hal itu dimaksudkan untuk menguji rekening pejabat
pemerintah untuk menentukan apakah tindakan penyalahgunaan kewajiban telah
terjadi atau tidak.
Menurut Porter, et al (2005), audit memiliki sedikit penggunaan komersial
sebelum revolusi industri. Hal ini karena industri selama periode ini terutama
berkaitan dengan cottage dan pabrik kecil yang dimiliki dan dikelola secara
individual. Oleh karena itu, tidak ada kewajiban untuk manajer bisnis melapor
kepada pemilik dalam manajemen sumber daya mereka. Sehingga, hanya sedikit
yang menggunakan audit.
Singkatnya, pada periode pra-1840, audit dibatasi untuk melakukan verifikasi
rinci dari setiap transaksi. Konsep pengujian atau pengambilan sampel bukan
Junianto Sandi Utomo/8F/15/D IV Khusus | Tugas Audit Sektor Pemerintah

bagian dari prosedur audit. Keberadaan pengendalian internal juga belum diketahui.
Fitzpatrick (1939) berkomentar bahwa tujuan audit pada periode awal terutama
didesain untuk memverifikasi kejujuran orang yang telah diberi tanggung jawab
fiskal.
b. 1840-tahun 1920-an
Praktek audit belum tertata rapi sampai munculnya revolusi industri selama
periode 1840-an-1920-an di Inggris. Menurut Brown (1962), kegiatan skala besar
yang dihasilkan dari revolusi industri membawa bentuk perusahaan perseorangan
menjadi terkemuka. Pabrik-pabrik besar dan produksi berbasis mesin didirikan
(Abdel-Qader, 2002). Akibatnya, sejumlah besar modal yang dibutuhkan untuk
memfasilitasi sejumlah belanja.
Munculnya "kelas menengah" selama periode revolusi industri telah
menyediakan dana dalam pembentukan usaha industri komersial besar. Namun,
pasar saham selama periode ini adalah tidak diatur dan sangat spekulatif.
Akibatnya, tingkat kegagalan keuangan sangat tinggi dan kewajiban tidak terbatas.
Investor tidak bersalah ikut bertanggung jawab atas hutang bisnis. Sejumlah
investor kecil sangat membutuhkan perlindungan dalam usaha bisnis mereka.
Keberadaan profesi auditor sangat dibutuhkan dalam masa ini. Menanggapi sosialperkembangan di Inggris selama periode ini, Undang-Undang Saham Perusahaan
Gabungan (Joint Stock Companies Act) disahkan pada tahun 1844. , UndangUndang Saham Perusahaan Gabungan menetapkan bahwa "Direksi menyebabkan
Saldo Perseroan seimbang, dan Neraca Perusahaan yang penuh dan adil akan
dibuat ". Disamping itu, Undang-Undang juga menunjuk auditor untuk memeriksa
rekening perusahaan. Namun, laporan neraca tahunan kepada pemegang saham
dan persyaratan audit hukum hanya dibuat wajib pada tahun 1900 berdasarkan
Companies Act 1862 (UK).
Menurut Porter, et al (2005) akuntan di tahun-tahun awal periode ini biasanya
dipegang oleh manajer perusahaan dan tugasnya adalah untuk memastikan dana
yang dipercayakan kepadanya digunakan dengan tepat. Para auditor selama
periode ini hanyalah pemegang saham yang dipilih oleh sesama anggota mereka.
Brown (1962) menyatakan bahwa auditor selama periode ini diminta untuk
melakukan pemeriksaan lengkap transaksi dan penyusunan akun yang benar dan
laporan keuangan. Sangat sedikit perhatian yang diberikan untuk pengendalian
internal perusahaan.
Porter, et al (2005) berkomentar bahwa tugas auditor selama periode ini
dipengaruhi oleh keputusan pengadilan. Sebagai contoh, vonis dari kasus London
dan Bank Umum (1985) dan Kingston Cotton Mill (1896) memperkuat bahwa tujuan
audit adalah deteksi penipuan dan kesalahan. Kasus-kasus ini pada gilirannya
membentuk standar umum kerja yang diharapkan dari auditor. Demikian juga,
seperti yang tercantum dalam buku audit dari Lawrence R Dicksee, tujuan audit
adalah: (i) deteksi penipuan; (ii) deteksi kesalahan teknis, dan (iii) deteksi kesalahan
prinsip. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa peran auditor selama periode
1840-an-1920-an lebih utama pada deteksi penipuan dan pemberi pendapat yang
Junianto Sandi Utomo/8F/15/D IV Khusus | Tugas Audit Sektor Pemerintah

tepat atas solvabilitas perusahaan (atau kebangkrutan) dalam neraca.

c. 1920-1960
Pertumbuhan ekonomi AS pada tahun 1920-tahun 1960-an telah menyebabkan
pergeseran perkembangan audit dari Inggris ke Amerika Serikat. Pada tahun-tahun
pemulihan setelah Wall Street Crash 1929 dan berikutnya depresi, investasi dalam
entitas bisnis berkembang pesat. Sementara itu, kemajuan pasar sekuritas dan
lembaga kredit juga telah memfasilitasi pengembangan pasar modal dalam periode
ini. Sebagai perusahaan yang dalam tahap pertumbuhan, pemisahan fungsi
kepemilikan dan manajemen menjadi lebih jelas. Oleh karena itu, untuk memastikan
bahwa dana terus mengalir dari investor kepada perusahaan, dan pasar keuangan
berfungsi dengan lancar, ada kebutuhan untuk meyakinkan para peserta di pasar
keuangan bahwa laporan keuangan perusahaan disediakan benar dan adil dalam
hal penggambaran posisi keuangan dan kinerja perusahaan yang bersangkutan.
Mengingat kondisi ekonomi, fungsi audit yang utama adalah untuk memberikan
kredibilitas laporan keuangan yang disusun oleh manajer perusahaan untuk
pemegang sahamnya. Konsensus umum sepakat bahwa tujuan utama dari fungsi
audit adalah menambahkan kredibilitas laporan keuangan bukan pada deteksi
penipuan dan kesalahan. Oleh karena itu, dapat disaksikan bahwa pergeseran
fokus fungsi audit dari mencegah dan mendeteksi kecurangan dan kesalahan
terhadap menilai kebenaran dan kewajaran laporan keuangan perusahaan dimulai
pada periode ini.
Konsep materialitas (Queenan, 1946) dan teknik sampling (Brown, 1962) telah
digunakan dalam audit selama periode ini. Pengembangan konsep dan teknik
pengambilan sampel disebabkan oleh transaksi produktif yang terlibat dalam
perjalanan bisnis perusahaan besar yang berkembang dalam skala besar. Hal ini
menimbulkan ketidakpraktisan bagi auditor untuk memverifikasi semua transaksi.
Akibatnya, sampling dan pengembangan judgement atas materialitas sangat
penting.
Sesuai dengan penggunaan teknik sampling, auditor perlu bergantung pada
pengendalian internal perusahaan untuk memfasilitasi pendekatan penelitian
tersebut. Ketergantungan pada pengendalian internal selama periode ini dapat
disaksikan dari pernyataan berikut yang ditemukan di halaman 240 Accountants
Digest bulan Maret 1936:
The first step to take when planning an audit by test methods consists of a thorough investigation of the
system on which the books are keptIt is not the auditors sole duty to see that the internal check is
carried out but to ascertain how much it can be relied upon to supplement his investigation.

Prinsip-prinsip dasar audit selama periode ini dipengaruhi oleh beberapa kasus
audit besar seperti kasus McKesson dan Robbins (1938). Putusan kasus ini telah
mengakibatkan penekanan pengamatan fisik aset seperti kas dan saham, dan
penggunaan bukti eksternal. Selain itu, kasus Royal Mail menyoroti kebutuhan audit
untuk laporan laba rugi. Namun, audit laba rugi hanya dibuat wajib dengan
berlakunya Securities and Exchange Commission Act 1934 di Amerika Serikat dan
Junianto Sandi Utomo/8F/15/D IV Khusus | Tugas Audit Sektor Pemerintah

Companies Act 1948 di Inggris.

Singkatnya, kondisi sosial-ekonomi di masa itu sangat mempengaruhi
perkembangan audit. Seperti yang ditekankan oleh Porter, et al (2005) karakteristik
utama dari pendekatan audit selama periode ini, antara lain, meliputi: (i)
ketergantungan pada pengendalian internal perusahaan dan pengambilan sampel
teknik yang digunakan; (ii) bukti audit dikumpulkan melalui sumber baik internal
maupun eksternal; (iii) penekanan pada kebenaran dan kewajaran laporan
keuangan; (iv) secara bertahap bergeser ke audit Laba Rugi tetapi Neraca tetap
penting; dan (v) pengamatan fisik bukti eksternal dan lain di luar "buku akuntansi.
d. 1960-an hingga 1990-an
Perekonomian dunia terus tumbuh di tahun 1960-an 1990-an. Periode ini
menandai perkembangan penting dalam kemajuan teknologi dan ukuran
kompleksitas perusahaan. Auditor pada 1970-an memainkan peran penting dalam
meningkatkan kredibilitas informasi keuangan dan memajukan operasi pasar modal
yang efektif (Porter, et al., 2005). Deskripsi tentang peran auditor ditemukan dalam
The New York Times pada 6 April 1975 (Leung, et al., 2004, hal. 10) bahwa tugas
auditor, antara lain, adalah untuk menegaskan kebenaran laporan keuangan dan
untuk memastikan bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar. Oleh karena itu,
peran auditor berkaitan dengan audit laporan keuangan pada umumnya tetap sama
seperti periode sebelumnya.
Meskipun tujuan audit hampir keseluruhan sama, Davies (1996) berpendapat
bahwa audit telah mengalami beberapa perkembangan penting dalam periode ini. Di
bagian awal periode ini, perubahan dalam pendekatan audit dapat dilihat dari
"verifikasi transaksi dalam buku-buku" menjadi by system. Perubahan tersebut
disebabkan oleh peningkatan jumlah transaksi yang dihasilkan perusahaan besar di
mana tidak memungkinkan bagi auditor untuk memainkan peran memverifikasi
transaksi. Akibatnya, auditor dalam periode ini telah mengalami ketergantungan
tinggi pada pengendalian internal perusahaan dalam prosedur audit mereka.
Selanjutnya, auditor diminta untuk memastikan dan mendokumentasikan sistem
akuntansi dengan pertimbangan khusus untuk arus informasi dan identifikasi
pengendalian internal. Ketika pengendalian internal perusahaan sudah efektif,
auditor mengurangi tingkat pengujian substansi.
Pada awal 1980 ada penyesuaian dalam pendekatan auditor di mana penilaian
sistem pengendalian internal telah menjadi proses yang mahal dan auditor mulai
mengurangi pekerjaan sistem dan meningkatkan penggunaan dari prosedur analitis.
Peningkatan ini menimbulkan audit berbasis resiko pada pertengahan 1980-an.
Audit berbasis resiko adalah pendekatan audit dimana auditor akan fokus pada
bidang-bidang yang lebih mungkin mengandung kesalahan. Untuk mengadopsi
penggunaan audit berbasis risiko, auditor diminta untuk mendapatkan pemahaman
menyeluruh tentang klien dalam hal organisasi, karyawan kunci, kebijakan, dan
industri klien. Oleh karena itu, penggunaan audit berbasis risiko telah menempatkan
penekanan kuat pada pemeriksaan bukti audit yang berasal dari berbagai sumber,
baik informasi internal maupun eksternal klien.
Junianto Sandi Utomo/8F/15/D IV Khusus | Tugas Audit Sektor Pemerintah

Menurut Porter, et al (2005), sebagian besar perusahaan dalam periode ini telah
memperkenalkan sistem komputer untuk memproses data keuangan, dan untuk
melakukan pemantauan dan pengendalian proses operasional dan administrasi.
Demikian pula, auditor harus memiliki kemampuan yang memadai terhadap
komputer audit untuk memfasilitasi prosedur audit mereka. Selain audit laporan
keuangan, auditor pada saat yang sama juga menyediakan jasa konsultasi kepada
klien audit.
Porter, et al (2005) berpendapat bahwa penyediaan jasa konsultasi muncul
sebagai tujuan audit sekunder pada periode 1960-an 1990-an. Sejak itu, peran
auditor selalu sangat berhubungan dengan jasa konsultasi tersebut.
e. 1990-sekarang
Profesi Audit mengalami perkembangan pesat sejak tahun 1990-an sebagai
akibat dari percepatan pertumbuhan ekonomi dunia. Hal ini dapat dilihat bahwa
audit masa kini telah berkembang di luar fungsi atestasi atas laporan keuangan
dasar. Menurut Porter et al (2005), sekarang audit telah berkembang menjadi
proses baru yang membangun perspektif risiko bisnis klien mereka. Pendekatan
risiko bisnis berdasar pada gagasan bahwa berbagai risiko bisnis klien relevan
dengan audit. Para pendukung pendekatan risiko bisnis berpendapat bahwa
semakin banyak risiko bisnis, jika tidak dikontrol, akhirnya akan mempengaruhi
laporan keuangan. Selanjutnya dengan memahami berbagai risiko dalam bisnis,
auditor akan berada dalam posisi yang lebih tinggi untuk mengidentifikasi hal-hal
penting dan relevan dengan profesi audit secara tepat waktu.
Namun, perusahaan audit telah banyak memberikan jasa konsultasi untuk
bisnis. Pada tahun 2000, pendapatan konsultasi melebihi pendapatan audit di
semua perusahaan audit utama di Amerika Serikat. Regulator profesi audit dan
investasi publik mulai meragukan apakah perusahaan audit bisa tetap independen
pada masalah audit ketika perusahaan yang sangat bergantung pada pendapatan
konsultasi. Kualitas audit sedang ditempatkan di bawah pengawasan setelah
serangkaian skandal keuangan perusahaan publik seperti Sunbeam, Waste
Management, Xeror, Adelphia, Enron dan WorldCom. Runtuhnya perusahaan
raksasa ini telah membawa krisis kepercayaan dalam pekerjaan auditor (Boynton &
Johnson, 2006).
Sebagai konsekuensi dari tingginya tingkat litigasi dan kritik terhadap auditor,
hampir semua perusahaan akuntansi besar membagi konsultasi mereka ke
perusahaan yang terpisah dan membuat pengumuman pada aturan dan langkahlangkah yang lebih ketat untuk memastikan kemandirian yang lebih baik dan kualitas
audit. Selain itu, serentetan reformasi radikal dilakukan di berbagai negara, oleh
badan akuntansi, pemerintah, komisi bursa dan akademisi untuk memperkuat
praktik audit yang (Leung, et al., 2004). Beberapa kegiatan reformasi kunci meliputi:
(1) The Sarbanes-Oxley Act (AS)
Menanggapi
jatuhnya
Enron,
Undang-Undang
Sarbanes-Oxley
dilaksanakan. Undang-Undang ini menjelaskan aturan tentang independensi
auditor, misalnya, kontrol kualitas audit, dan rotasi partner audit serta larangan
Junianto Sandi Utomo/8F/15/D IV Khusus | Tugas Audit Sektor Pemerintah

terjadinya konflik kepentingan. Selanjutnya, tindakan ini juga mengharuskan

auditor untuk melaporkan kepada komite audit mengenai hal-hal yang
signifikan. The Public Company Accounting Oversight Board yang mengawasi
perusahaan audit dan prosedur mereka serta penegakan standar akuntansi
juga didirikan sebagai hasil dari tindakan ini.
(2)

Laporan Ramsay (Australia)

Sebagai akibat dari runtuhnya HIH Insurance Ltd, Komisi Pemerintah
Australia terlibat profesor Ian Ramsay untuk menyelidiki isu independensi
auditor.

Dengan semakin kompleksnya masyarakat, semakin besar pula kemungkinan para

pengambil keputusan menerima informasi yang tidak andal. Beberapa alasannya mungkin
karena jauhnya sumber informasi, adanya keberpihakan (bias) dan adanya motif dari si
penyedia laporan keuangan untuk mengambil keuntungan dari ketidakjelasan laporan
keuangan, banyaknya data serta adanya transaksi pertukaran yang kompleks.
Cara yang paling umum bagi pemakai untuk memperoleh informasi yang andal adalah
dengan meminta audit independen. Kemudian para pengambil keputusan dapat
memanfaatkan informasi hasil audit itu dengan asumsi bahwa informasi itu cukup lengkap,
akurat, dan tidak bias. Sehingga kebutuhan akan profesi audit masih dirasa cukup besar
mengingat semakin berkembangnya roda perekonomian di negara ini.
2. Perbedaan Audit Sektor Privat dengan Audit Sektor Publik
a. Audit Sektor Privat
Audit sektor privat (internal audit) merupakan suatu unit di perusahaan yang
menjalankan fungsi audit terhadap kinerja perusahaan. Pelaksana audit sektor privat
adalah KAP (Kantor Akuntan Publik). Objek auditnya adalah perusahaan atau entitas
swasta. Kepatuhan terhadap perundang-undangannya tidak terlalu dominan. Standar
Profesi Internal Auditor (SPIA) merupakan ketentuan yang harus dipenuhi untuk
menjaga kualitas kinerja internal auditor dan hasil audit. Standar audit sangat
menekankan kualitas profesional auditor serta cara auditor mengambil pertimbangan
dan keputusan sewaktu melakukan pemeriksaan dan pelaporan.
b. Audit Sektor Publik
Audit sektor pemerintah (publik) adalah kegiatan yang ditujukan terhadap entitas
yang menyediakan pelayanan dan penyeediaan barang yang pembiayaannya berasal
dari penerimaan pajak dan penerimaan negara lainnya. Pelaksana audit sektor publik
adalah lembaga pemerintah dan KAP yang ditunjuk. Objek auditnya adalah entitas,
program, kegiatan, dan fungsi yang terkait dengan pelaksanaan tanggung jawab
keuangan negara. Standar auditnya adalah Standar Pemeriksaan Keuangan Negara
(SPKN). Kepatuhan terhadap perundang-undangan merupakan faktor dominan karena
kegiatan sektor publik sangat terkait dengan perundang-undangan.

Junianto Sandi Utomo/8F/15/D IV Khusus | Tugas Audit Sektor Pemerintah

Nama
Kelas/No. Absen
Asal Instansi

: Junianto Sandi Utomo

: 8F/15
: Direktorat Jenderal Pajak / KPP Pratama Rengat

Junianto Sandi Utomo/8F/15/D IV Khusus | Tugas Audit Sektor Pemerintah