Chapter 22

ACCOUNTING
CHANGES
AND ERROR
ANALYSIS
Sesi 21-22
Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield

TUJUAN
PEMBELAJARAN
Dapat mengidentifikasi dua jenis perubahan akuntansi.
Dapat menjelaskan akuntansi atas perubahan
kebijakan akuntansi.
Dapat memahami bagaimana untuk memperhitungkan
perubahan akuntansi retrospektif.
Dapat memahami bagaimana untuk memperhitungkan
perubahan praktis.
Dapat menjelaskan akuntansi atas perubahan estimasi.
Dapat menjelaskan akuntansi untuk koreksi kesalahan.
Dpat mengidentifikasi motif ekonomi untuk perubahan
kebijakan akuntansi.
Menganalisis pengaruh kesalahan.

Perubahan Akuntansi dan

Analisis Perubahan
Perubahan
Akuntansi

Analisis
Kesalahan

Perubahan kebijakan
akuntansi

Pernyataan kesalahan posisi

keuangan

Perubahan estimasi
akuntansi

Kesalahan laporan laba rugi

Koreksi kesalahan

Laporan posisi keuangan

dan laporan laba rugi efek

ringkasan

contoh komprehensif

Motivasi untuk

Penyusunan laporan dengan

koreksi kesalahan

Perubahan Kebijakan
Akuntansi
Alternatif
Akuntansi:
- Mengurangi komparabilitas informasi
keuangan.
- Mengaburkan tren data historis berguna.
Jenis Perubahan
Akuntansi:
- Perubahan Kebijakan Akuntansi.
- Perubahan Akuntansi Perkiraan.
- Kesalahan tidak dianggap perubahan
akuntansi.

Perubahan Kebijakan
Akuntansi
Perubahan dari satu diterima kebijakan akuntansi
yang lain. Contoh termasuk:

Average cost to LIFO.

Completed-contract to percentage-ofcompletion.

Adopsi kebijakan baru sebagai pengakuan atas peristiwa yang

telah terjadi untuk pertama kalinya atau yang sebelumnya
material bukanlah perubahan akuntansi.

Perubahan Kebijakan
Akuntansi
Tiga pendekatan untuk melaporkan perubahan:
Saat ini.
Retrospektif.
Prospektif (di masa depan).
IASB membutuhkan penggunaan pendekatan
retrospektif.
Pemikiran - Pengguna kemudian dapat lebih baik
dibandingkan hasil dari satu periode ke periode
berikutnya..

Perubahan Kebijakan
Akuntansi
Perubahan Akuntansi Retrospektif
Pendekatan
IFRS memungkinkan perubahan kebijakan jika:
- Hal ini diperlukan oleh IFRS; atau
- Ini hasil dalam laporan keuangan yang
menyediakan
informasi yang dapat diandalkan
dan relevan.

Perubahan Kebijakan
Akuntansi
Perubahan Akuntansi Retrospektif
Pendekatan
Melaporkan perubahan perusahaan
- Menyesuaikan laporan keuangan untuk setiap
periode lalu yang disajikan dengan dasar yang
sama
sebagai kebijakan akuntansi baru.
- Mengatur jumlah tercatat aset dan kewajiban
pada
awal tahun pertama disajikan, ditambah saldo
awal

Perubahan Kebijakan
Akuntansi

Retrospektif Perubahan Akuntansi: Kontrak

Jangka Panjang
Ilustrasi: Denson Perusahaan telah menyumbang
pendapatan dari kontrak konstruksi jangka panjang
menggunakan metode pemulihan biaya (zeroprofit). Pada tahun 2011, perusahaan berubah
dengan
persentase-of-completion
method.
Manajemen
berpendapat
pendekatan
ini
memberikan ukuran yang lebih tepat dari
pendapatan yang diperoleh. Untuk tujuan pajak,
perusahaan menggunakan metode biaya-recovery
dan berencana untuk terus melakukannya di masa
depan. (Asumsikan 40 persen tarif pajak yang

Perubahan Kebijakan
Akuntansi
Illustration 22-2

Journal entry
beginning of
2010

Construction in Process 220,000

Deferred Tax Liability
Retained Earnings

88,000
132,000

Perubahan Kebijakan
Akuntansi
Pelaporan Perubahan
Kebijakan:

Persyaratan pengungkapan utama adalah sebagai

berikut.
1. Sifat perubahan kebijakan akuntansi;
2. Alasan mengapa menerapkan kebijakan
akuntansi baru
menyediakan informasi yang
dapat diandalkan dan
lebih relevan;
3. Untuk periode berjalan dan setiap periode lalu
yang
disajikan, yang lazim, jumlah
penyesuaian:
- Untuk setiap laporan keuangan item baris
yang
terkena dampak; dan

Perubahan Kebijakan
Akuntansi

Pelaporan Perubahan
Kebijakan:

Perubahan Kebijakan
Akuntansi
Retained Earnings Adjustment
Retained earnings balance is 1,360,000 at the beginning of
2009.
Illustration 22-4
Before Change

Perubahan Kebijakan
Akuntansi
Retained Earnings Adjustment

Illustration 22-5

After Change

Perubahan Kebijakan
Akuntansi

Efek Langsung dan Tidak Langsung dari

Perubahan

Efek langsung - IASB mengambil posisi bahwa

perusahaan harus secara retrospektif
menerapkan efek langsung dari perubahan
kebijakan akuntansi.
Efek tidak langsung adalah setiap perubahan
pada arus kas saat ini atau masa depan
perusahaan yang dihasilkan dari membuat
perubahan kebijakan akuntansi yang

Perubahan Kebijakan
Akuntansi
ketidakpraktis
an
Perusahaan tidak harus menggunakan aplikasi
retrospektif jika salah satu dari kondisi berikut:
1. Perusahaan tidak dapat menentukan dampak
dari penerapan retrospektif.
2. Penerapan secara retrospektif membutuhkan
asumsi tentang niat manajemen dalam
periode sebelumnya.
3. Penerapan secara retrospektif membutuhkan
estimasi signifikan
perusahaan
tidak
LO 4 Understandbahwa
how to account
for impracticable
changes.

Perubahan Estimasi Akuntansi

Contoh dari estimasi :
1. Kredit macet.
2. Persediaan usang.
3. Umur manfaat dan nilai residu aset.
4. Periode diuntungkan oleh biaya yang
ditangguhkan.
5. Kewajiban untuk biaya garansi dan pajak
penghasilan.
6. Cadangan mineral yang dapat diperoleh kembali.
7. Perubahan metode penyusutan.

Perubahan Estimasi Akuntansi

Calon
Pelaporan

Perubahan estimasi akuntansi dilaporkan

secara prospektif. Account untuk perubahan
estimasi dalam
periode perubahan jika perubahan tersebut
mempengaruhi periode itu saja, atau
periode perubahan dan periode masa depan
jika perubahan tersebut mempengaruhi
IASB memandang perubahan estimasi sebagai
keduanya.
koreksi berulang normal dan penyesuaian dan
melarang pengobatan retrospektif.

Perubahan Estimasi Akuntansi

Ilustrasi: Arcadia SMA membeli peralatan untuk $
510.000 yang diperkirakan memiliki masa manfaat 10
tahun dengan nilai sisa sebesar $ 10.000 pada akhir
waktu itu. Penyusutan telah direkam selama 7 tahun
secara garis lurus. Pada tahun 2010 (tahun 8), itu
ditentukan bahwa masa total harus 15 tahun dengan
nilai sisa $ 5.000 pada akhir waktu itu.
diperlukan:
Apa ayat jurnal untuk memperbaiki tahun sebelumnya
No Entry
beban penyusutan?
Required
Hitung beban penyusutan untuk tahun 2010.

Perubahan Estimasi Akuntansi

Equipment cost
Salvage value
Depreciable base
Useful life (original)
Annual depreciation

After 7 years
$510,000
- 10,000
Pertama,
Pertama,
membangun
500,000
membangun NBV
NBV
pada
pada tanggal
tanggal
10 years
perubahan
perubahan
$ 50,000 x 7 years
= $350,000
estimasi.
estimasi.

Balance Sheet (Dec. 31,

2009)
Fixed Assets:
Equipment
$510,000
Accumulated depreciation
350,000
Net book value (NBV)

$160,000

Perubahan Estimasi Akuntansi

Net book value
Salvage value (if any)
Depreciable base
Useful life
Annual depreciation

$160,000
5,000
155,000
8 years
$ 19,375

Kedua,
Kedua, menghitung
menghitung
beban
beban penyusutan
penyusutan
untuk
untuktahun
tahun 2010.
2010.

Journal entry for 2010

Depreciation expense 19,375
Accumulated depreciation

19,375

Perubahan Estimasi Akuntansi

Pengungkapan
Perusahaan harus mengungkapkan sifat dan
jumlah perubahan dalam estimasi akuntansi
yang memiliki efek pada periode berjalan atau
diharapkan memiliki efek di masa mendatang.
Perusahaan tidak perlu mengungkapkan
perubahan estimasi akuntansi yang dibuat
sebagai bagian dari operasi normal, seperti
tunjangan kredit macet atau persediaan usang,
kecuali perubahan tersebut bersifat material.

Koreksi Kesalahan
Tipe-tipe koreksi
kesalahan:

1. Perubahan dari suatu kebijakan akuntansi yang tidak

berlaku umum untuk suatu kebijakan akuntansi yang
dapat diterima.
2. Kesalahan matematika.
3. Perubahan estimasi yang terjadi karena perusahaan tidak
mempersiapkan perkiraan itikad baik.
4. Kegagalan untuk bertambah atau menunda pengeluaran
atau pendapatan tertentu.
5. Penyalahgunaan fakta.
6. Salah klasifikasi dari biaya sebagai beban bukan aset, dan

Koreksi Kesalahan

Semua kesalahan materi harus dikoreksi.

Rekam koreksi kesalahan dari periode

sebelumnya sebagai penyesuaian saldo
awal saldo laba pada periode berjalan.

Koreksi semacam ini disebut penyesuaian

periode sebelumnya.

Untuk laporan komparatif, perusahaan

harus menyajikan kembali laporan
sebelum terkena, untuk mengoreksi
kesalahan.

Koreksi Kesalahan
Ilustrasi: Pada 2012 pemegang buku untuk
Selectro Perusahaan menemukan kesalahan:
Pada tahun 2011 perusahaan gagal untuk
merekam 20.000 dari beban penyusutan pada
sebuah bangunan yang baru dibangun. Bangunan
ini adalah satu-satunya aset yang didepresiasi
Selectro memiliki. Perusahaan benar termasuk
beban penyusutan dalam SPT-nya dan benar
melaporkan pajak penghasilannya hutang.

Koreksi Kesalahan
Ilustrasi: laporan laba rugi Selectro untuk 2011
dengan dan tanpa kesalahan.

Illustration 22-17

Tampilkan entri yang Selectro harus dibuat dan

tidak membuat untuk merekam beban penyusutan
dan pajak penghasilan.

Koreksi Kesalahan
Ilustrasi: Tampilkan entri yang Selectro harus dibuat dan
tidak membuat untuk merekam beban penyusutan dan
pajak penghasilan.

Correcting
Entry in
2012

Illustration 22-18

Koreksi Kesalahan
Ilustrasi: Tampilkan entri yang Selectro harus dibuat dan
tidak membuat untuk merekam beban penyusutan dan
pajak penghasilan.

Correcting
Entry in
2012

Retained Earnings 12,000

Illustration 22-18

Koreksi Kesalahan
Ilustrasi: Tampilkan entri yang Selectro harus dibuat dan
tidak membuat untuk merekam beban penyusutan dan
pajak penghasilan.

Correcting
Entry in
2012

Illustration 22-18

Retained Earnings 12,000

Deferred Tax Liability

8,000

Reversal

Koreksi Kesalahan
Ilustrasi: Tampilkan entri yang Selectro harus dibuat dan
tidak membuat untuk merekam beban penyusutan dan
pajak penghasilan.

Correcting
Entry in
2012

Illustration 22-18

Retained Earnings 12,000

Deferred Tax Liability

8,000

Accumulated DepreciationBuildings
20,000

Record

Koreksi Kesalahan
Ilustrasi (Pernyataan Single-Period): Asumsikan bahwa
Selectro Perusahaan memiliki awal ditahan saldo laba pada
tanggal 1 Januari 2012, sebesar $ 350.000. Perusahaan ini
melaporkan laba bersih sebesar $ 400.000 pada tahun
2012.

Illustration 22-21

Koreksi Kesalahan
Laporan
Perbandingan

perusahaan harus

membuat penyesuaian untuk memperbaiki jumlah

untuk semua akun yang terkena dilaporkan dalam
laporan untuk semua periode yang dilaporkan.
menyajikan kembali data ke dasar yang benar
untuk setiap tahun yang disajikan.
menunjukkan penyesuaian catch-up sebagai
penyesuaian periode sebelumnya ke saldo laba
untuk periode paling awal melaporkan.

Koreksi Kesalahan

Sebelum menerbitkan laporan untuk tahun yang berakhir pada

tanggal 31 Desember 2010, Anda menemukan kesalahan $ 62.500
yang menyebabkan 2.009 persediaan untuk dilebih-lebihkan
(persediaan berlebihan menyebabkan HPP lebih rendah dan dengan
demikian laba bersih lebih tinggi pada tahun 2009). Apakah
penemuan ini memiliki dampak pada pelaporan Pernyataan Saldo
Laba untuk tahun 2010? Asumsikan tingkat pajak 20%.

Koreksi Kesalahan

Motivasi Untuk
Perubahan Kebijakan
Mengapa perusahaan dapat memilih metode
akuntansi tertentu. Beberapa alasan adalah:
1. Biaya politik.
2. Struktur Modal.
3. Pembayaran Bonus.
4. Laba halus.

LO 7 Identify economic motives for changing accounting policies.

Analisis Kesalahan
Perusahaan harus menjawab tiga pertanyaan:
Apa jenis kesalahan yang terlibat?
Entri apa yang dibutuhkan untuk mengoreksi
kesalahan?
Setelah penemuan kesalahan, bagaimana
laporan keuangan harus disajikan kembali?
Perusahaan memperlakukan kesalahan sebagai
penyesuaian-periode sebelumnya dan
melaporkannya pada tahun berjalan sebagai

Kesalahan Didalam
Laporan Posisi Keuangan
Pernyataan kesalahan posisi keuangan hanya
mempengaruhi penyajian aset, kewajiban,
atau akun ekuitas.
1. Error Tahun berjalan - reklasifikasi item
ke posisi
yang tepat.
2. Error tahun sebelumnya - menyatakan
kembali
laporan posisi keuangan dari
tahun sebelumnya
untuk tujuan
perbandingan.

Kesalahan Didalam
Laporan Posisi Keuangan
Klasifikasi tidak tepat pendapatan atau beban.
1. Error Tahun berjalan - reklasifikasi item
ke posisi
yang tepat.
2. Error tahun sebelumnya - menyatakan
kembali
laporan laba rugi dari tahun
sebelumnya untuk
tujuan perbandingan.

Kesalahan Didalam Laporan

Laba Rugi dan Neraca
Kesalahan
Menyeimbangkan
Akan diimbangi atau dikoreksi lebih dari dua
periode.
Jika perusahaan telah menutup buku:
1. Jika kesalahan sudah diimbangi, tidak ada
entri diperlukan.
2. Jika kesalahan belum diimbangi, membuat
entri untuk menyesuaikan keseimbangan hadir
Untuk tujuan perbandingan, penyajian
laba ditahan.
kembali diperlukan bahkan jika jurnal

Kesalahan Didalam Laporan

Laba Rugi dan Neraca
Kesalahan
Menyeimbangkan
Akan diimbangi atau dikoreksi lebih dari dua
periode.
Jika perusahaan belum menutup buku:
1. Jika kesalahan sudah diimbangi, membuat
entri untuk memperbaiki kesalahan pada periode
berjalan dan untuk menyesuaikan saldo awal
Saldo Laba.
2. Jika kesalahan belum diimbangi,
membuat
LO 8 Analyze
the effect of errors.

Kesalahan Didalam Laporan

Laba Rugi dan Neraca
Kesalahan Tidak
Menyeimbangkan
Tidak offset dalam periode akuntansi
berikutnya.
Perusahaan harus membuat mengoreksi entri,
bahkan jika mereka telah menutup buku.

LO 8 Analyze the effect of errors.

Copyright
Copyright 2011 John Wiley & Sons, Inc All rights
reserved. Reproduksi atau penerjemahan karya ini di luar
yang diizinkan dalam Pasal 117 dari 1976 Amerika
Serikat Copyright Act tanpa izin tertulis dari pemilik hak
cipta adalah melanggar hukum. Permintaan untuk
informasi lebih lanjut harus ditujukan kepada
Departemen Permissions, John Wiley & Sons, Inc Pembeli
dapat membuat salinan cadangan untuk / penggunaan
sendiri-nya saja dan tidak untuk distribusi atau dijual
kembali. Penerbit tidak bertanggung jawab atas
kesalahan, kelalaian, atau kerusakan, yang disebabkan