TUGAS

TEORI AKUNTANSI
( TEORI AKUNTANSI KEUANGAN PENGANTAR )

NAMA KELOMPOK :
1. L. MARTHAYADI Z.

( A1C 012 070 )

2. NATASYA JEANNE DWI D.

( A1C 012 098 )

3. PUTRI AYU APRILIANI

( A1C 012 116 )

4. YULIANTI

( A1C 012 150 )

5. MUHAMMAD SULTAN

( A1C 211 092)

AKUNTANSI REGULER PAGI ( B )

FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS MATARAM

TEORI AKUNTANSI KEUANGAN PENGANTAR

1.

Introduction

1.1. Aturan Berbasis Versus Prinsip Berbasis Standar Akuntansi

Aturan berbasis standar berusaha untuk menekankan aturan rinci dalam bagaimana
cara perhitungan. Sebuah alternatif untuk aturan rinci, standar akuntansi ini hanya
digunakan untuk prinsip-prinsip umum saja, dan bergantung pada pertimbangan
profesional auditor untuk memastikan bahwa penerapan standar tidak menyesatkan.
Prinsip berbasis standar akuntansi dipandang sebagai cara untuk mengurangi laporan
keuangan yang menyesatkan, karena aturan rinci tampaknya tidak bekerja. Tentu saja,
badan akuntansi profesional sudah mendorong perilaku berprinsip, melalui kode etik
profesi, komite disiplin, dan proses penetapan standar. . Namun, banyak yang
menunjukkan bahwa aturan tersebut telah banyak diabaikan. "Studi Berdasarkan Pasal
108 (d) dari Undang-Undang Sarbanes-Oxley (2003)," merekomendasikan bahwa
FASB menggunakan pendekatan prinsip berbasis standar akuntansi. Tujuan dari IASB /
FASB adalah untuk menciptakan landasan bagi prinsip berbasis standar akuntansi.
Dengan demikian tampaknya dunia mulai bergerak menuju standar berdasarkan prinsip
akuntansi. Walaupun dengan kerangka konseptual yang kuat, namun, standar tersebut
akan tetap menghadapi tekanan dari manajer, dan bahkan pemerintah akan tetap
membuat pelaporan keuangan sesuai dengan keinginan mereka. Untuk menolak
tekanan tersebut, auditor dan akuntan harus memberikan pandangan jangka panjang
mengenai tanggung jawab dari laporan keuangan tersebut.
1.2. Kompleksitas Informasi Akuntansi Keuangan Dan Pelaporan
Sekarang harus jelas bahwa lingkungan akuntansi bersifat sangat kompleks dan sangat
menantang. Hal ini menjadi kompleks karena produk akuntansi adalah informasikomoditas yang kuat dan penting. Alasan utama untuk kompleksitas ini adalah tidak
adanya konsep akuntansi yang sempurna atau benar. Akibatnya, individu tidak akan
sepakat dalam reaksi mereka bahkan untuk informasi yang sama.
Alasan lain untuk kompleksitas informasi adalah bahwa hal itu tidak lebih dari
mempengaruhi

keputusan

individu.

Dalam

mempengaruhi

keputusan

juga

mempengaruhi kerja pasar, seperti pasar surat berharga dan pasar tenaga kerja
manajerial. Hal ini penting untuk efisiensi dan keadilan ekonomi sendiri bahwa pasar
ini bekerja dengan baik. Dengan "bekerja dengan baik," berarti harga pasar harus
mencerminkan nilai-nilai yang mendasari nyata sekuritas dan manajer.
.
1.3. Peran Penelitian Akuntansi
Ada dua cara yang saling melengkapi yang kita dapat melihat peran penelitian. Yang
pertama adalah untuk mempertimbangkan dampaknya pada praktik akuntansi. Sebagai
contoh, pendekatan keputusan kegunaan mendasari Kerangka IASB / FASB. Inti dari
pendekatan ini adalah bahwa investor harus disertakan dengan informasi untuk
membantu mereka membuat keputusan investasi yang baik. Teori ini telah mengalami
pengujian empiris yang luas, yang telah menetapkan bahwa rata-rata investor
menggunakan informasi akuntansi keuangan sebanyak teori memprediksi.
Yang kedua adalah untuk meningkatkan pemahaman kita tentang lingkungan
akuntansi, yang kita berpendapat atas tidak harus diambil untuk diberikan. Sebagai
contoh, penelitian fundamental dalam model resolusi konflik, khususnya teori model
agensi, telah meningkatkan pemahaman kita tentang kepentingan manajer dalam
pelaporan keuangan, peran rencana kompensasi eksekutif dalam operasi memotivasi
dan mengendalikan manajemen perusahaan, dan cara di mana rencana tersebut
menggunakan informasi akuntansi. Hal ini pada gilirannya menyebabkan peningkatan
pemahaman intersts manajer di chioce kebijakan akuntansi dan mengapa mereka
mungkin ingin bias atau memanipulasi laba bersih yang dilaporkan, atau, setidaknya,
untuk memiliki beberapa kemampuan untuk mengelola "bottom line.".
1.4. Pentingnya Asimetri Informasi
Ini adalah tema pemersatu yang secara resmi mengakui bahwa beberapa pihak untuk
transaksi bisnis mungkin memiliki keuntungan informasi atas orang lain yang mana
perekonomian ditandai dengan asimetri informasi. Yang akan mempertimbangkan dua
jenis utama dari asimetri informasi.
Yang pertama adalah adverse selection. adverse selection terjadi karena beberapa
orang, seperti manajer dan orang lainnya dalam perusahaan, akan tahu lebih banyak
tentang kondisi saat ini dan prospek masa depan perusahaan dari investor luar. Ada

berbagai cara yang manajer dan orang lainnya dalam perusahaan dapat memanfaatkan
keunggulan informasi mereka dengan mengorbankan orang luar. Adverse selection
adalah jenis asimetri informasi dimana satu atau lebih pihak untuk transaksi bisnis, atau
potensi transaksi pihak lain memiliki keuntungan informasi lebih.
Tipe kedua asimetri informasi adalah moral hazard. Moral hazard ada di banyak
situasi. moral hazard terjadi karena pemisahan kepemilikan dan kontrol yang
mencirikan entitas bisnis yang paling besar. Hal ini mungkin efektif bagi pemegang
saham dan kreditur untuk mengamati secara langsung sejauh dan kualitas usaha
manajer puncak atas nama mereka. Kemudian, manajer mungkin tergoda untuk curang
pada usaha, menyalahkan setiap kinerja perusahaan deterioaration f pada faktor-faktor
di luar / kontrolnya, atau biasing melaporkan laba untuk menutupi. Hal ini membantu
untuk mengontrol moral hazard dalam dua cara yang saling melengkapi. Pertama, laba
bersih dapat berfungsi sebagai masukan kedalam kontrak kompensasi eksekutif untuk
memotivasi kinerja manajer. Kedua, laba bersih bisa menginformasikan pasar tenaga
kerja manajerial, sehingga seorang manajer yang mengabaikan tanggung akan
mengalami penurunan pendapatan, reputasi, dan nilai pasar dalam jangka lnger
Moral hazard adalah jenis asimetri informasi dimana satu atau lebih pihak untuk
transaksi bisnis, atau potensi transaksi, dapat mengamati pemenuhan actionsin mereka
transaksi, tetapi pihak lain tidak bisa.
1.5. Masalah Fundamental Teori Akuntansi Keuangan
Ukuran yang paling berguna dari laba bersih untuk menginformasikan investor, yaitu
untuk mengontrol adverse selection, tidak perlu sama dengan ukuran terbaik untuk
memotivasi kinerja manajer, yaitu, untuk mengendalikan moral hazard. Sementara
akuntansi nilai wajar dapat meningkatkan pelaporan pelayanan, juga dapat
mengganggu. Nilai saat ini sangat volatile dampaknya terhadap laba yang dilaporkan,
dan bahkan dapat meningkatkan penghasilan volatilitas luar volatilitas nyata yang
dihadapi oleh perusahaan. Juga, nilai pasar unles sudah tersedia, nilai saat ini mungkin
lebih dipengaruhi bias dan manipulasi oleh manajer daripada informasi berbasis biaya
historis. Kedua efek ini mengurangi keinformatifan laba tentang manajer kepengurusan.
Jadi dari perspektif manajerial, ukuran pendapatan lebih stabil dan lebih konservatif,
seperti yang didasarkan pada biaya historis, atau setidaknya ukuran yang

mengecualikan keuntungan yang belum direalisasi tertentu dan kerugian, mungkin

lebih baik memenuhi peran manajer memotivasi dan mengevaluasi.
Masalah mendasar dari teori akuntansi keuangan adalah bagaimana merancang dan
mengimplementasikan konsep dan standar yang terbaik menggabungkan penyampaian
informasi investor dan mengevaluasi peran kinerja untuk informasi akuntansi.
Salah satu tujuannya adalah untuk meningkatkan pengambilan keputusan investor.
Namun, subtotal terpisah untuk operasi dan kegiatan manajer penting lainnya juga
dapat meningkatkan pelaporan tentang pendampingan. Format yang diusulkan juga
termasuk bagian laporan laba rugi terpisah untuk pendapatan komprehensif lain.
Pendapatan komprehensif lain termasuk keuntungan dan kerugian dari efek
penyusutan nilai wajar tertentu, kurs mata uang asing, beberapa komponen pensiun
expension, dan beberapa jenis keuntungan dan kerugian lainnya yang belum direalisasi.
Pendapatan komprehensif lain yang dilaporkan setelah laba bersih. Sebagai keuntungan
dan kerugian ini direalisasikan diamortisasi, mereka dipindahkan ke laba bersih. Jumlah
laba bersih dan pendapatan komprehensif lain disebut pendapatan komprehensif.
1.6. Peraturan Sebagai Reaksi Atas Dasar Masalah
Ada dua dasar reaksi terhadap masalah mendasar. Salah satunya adalah, pada
dasarnya untuk bertanya, "apa masalahnya?" Yaitu, mengapa tidak menjaga peraturan
minimum yang diperlukan untuk menyediakan lingkungan yang stabil untuk
perdagangan, penyelesaian sengketa, dan puishment untuk kesalahan? Lalu biarkan
kekuatan pasar menentukan berapa banyak

dan apa jenis informasi yang harus

dihasilkan oleh perusahaan.

Reaksi kedua adalah untuk mengubah peraturan untuk melindungi investor, dengan
alasan bahwa informasi adalah suatu komoditas yang kompleks dan penting bahwa
kekuatan pasar saja gagal untuk mengontrol masalah moral hazard dan adverse
selection memadai. Ini mengarah langsung ke peran penetapan standar, yang dilihat
dalam buku ini sebagai bentuk peraturan yang menetapkan standar conceptsand
akuntansi yang berlaku umum.

Alasan penting untuk mempertanyakan sejauh mana regulasi dalam akuntansi adalah
fakta regulasi yang memiliki biaya yang sering diabaikan oleh pembuat standar. Sekali
lagi, jawaban atas pertanyaan manfaat regulasi outwiegh biaya tidak diketahui. Namun,
kami akan mengejar masalah ini yang terakhir dalam buku ini.
2.
2.1

Akuntansi dibawah Kondisi Ideal

Gambaran Umum
Model nilai sekarang (present value model) menyediakan informasi yang
relevan sepenuhnya kepada pengguna laporan keuangan. Dalam konteks ini informasi
yang relevan didefinisikan sebagai informasi mengenai prospek ekonomi perusahaan
di masa depan, terutama terkait dengan dividen, arus kas, dan profitabilitas.
Dengan kondisi dimana laporan keuangan tersebut relevan maka informasi
juga bisa diandalkan, kita dapat menemukan informasi yang dapat diandalkan sebagai
informasi yang tepat dan bebas dari bias. Kita juga dapat mengeksplorasi kondisi
dimana nilai pasar aset-aset dan kewajiban dapat melayani sebagai ukuran tidak
langsung dari nilai. Hal ini hanya terjadi di bawah kondisi yang ideal. Jika kondisi
tidak ideal, permasaIahan fundamental akan timbul untuk penilaian aset dan
pengukuran pendapatan.

2.2

Model Nilai Sekarang dibawah Kepastian

Model nilai sekarang secara luas digunakan dalam ekonomi dan keuangan,
dan memiliki pengaruh yang dipertimbangkan pada akuntansi selama beberapa tahun.
Pertama-tama kita memandang versi yang sederhana dari model kondisi yang pasti.
Kepastian diartikan bahwa arus kas masa depan perusahaan dan tingkat bunga
dalam ekonomi secara luas diketahui dengan pasti. Hal ini disebut sebagai kondisi
yang ideal.
Dibawah kondisi yang ideal dari arus kas masa depan yang diketahui dengan
pasti dan tingkat bunga tetap yang bebas resiko dalam ekonomi, memungkinkan untuk
menyiapkan laporan keuangan yang relevan dan andal. Proses arbritase memastikan
bahwa nilai pasar dari sebuah aset setara dengan nilai sekarang dari arus kas masa
depannya. Nilai pasar perusahaan kemudian adalah nilai aset keuangannya ditambah
nilai aset modalnya (dikurangi kewajiban). Laba bersih untuk periode setara arus kas

ditambah atau dikurangi perubahan dalam nilai keuangan ini dan aset modal selama
periode atau ekuivalen dengan nilai pasar awal perusahaan dikalikan dengan tingkat
bunga. Bagaimanapun juga, meskipun laba bersih dapat dihitung secara sempurna, ia
tidak berisi informasi, karena investor dapat dengan mudah menghitungnya sendiri.
Seluruh "tindakan" terdapat dalam neraca, yang menunjukkan nilai perusahaan.
Karena ketidakrelevansian deviden, keseluruhan kesimpulan ini bebas dari kebijakan
deviden perusahaan.
2.3

Model Nilai Sekarang dibawah Ketidakpastian

Ketidakpastian kejadian masa depan seperti keadaan ekonomi yang disebut
keadaan alami (states of nature), atau keadaan untuk jangka pendek (states for short).
Karakteristik kondisi yang ideal dibawah ketidakpastian, yaitu:
1.

Tingkat bunga yang diberikan tetap pada arus kas perusahaan masa depan yang

didiskontokan,
2. Susunan keadaan alami yang lengkap dan diketahui secara publik,
3. Keadaan probabilitas yang objektif dan diketahui secara publik,
4. Realisasi keadaan dapat diobservasi secara publik.
Perbedaan antara kondisi yang pasti dan kondisi yang tidak pasti adalah laba
bersih yang diharapkan dan direalisasi diperlukan tidak lagi sama dibawah kondisi
yang tidak pasti, dan perbedaan itu disebut laba abnormal (abnormal earning).
Bagaimanapun, laporan keuangan berdasarkan pada nilai sekarang yang diharapkan
berlanjut relevan dan dapat diandalkan. Laporan keuangan relevan karena didasarkan
pada arus kas masa depan yang diharapkan.
2.4

Akuntansi Pengakuan Cadangan (RRA)

Pada kenyataannya kondisi ideal itu belum tercipta. Oleh sebab itu, praktek
akuntansi bergerak secara kuat ke arah peningkatan penggunaan nilai wajar dari kelaskelas besar aset dan kewajiban. Selain pergerakan ke arah nilai wajar, model nilai
sekarang menghadapi permasalahan keandalan yang serius ketika kita mencoba untuk
menerapkannya tanpa kondisi ideal.

Kritik atas RRA

Reaksi Manajemen: Perlu untuk membuat perubahan dalam estimasi yang

kelihatannya menjadi tulang punggung atas RRA. Manajer perusahaan minyak,

khususnya, cenderung menganggap RRA dengan menunggu dan penuh kecurigaan.

Kegunaan untuk Para Investor: Disamping jelas bahwa manajemen berhati-hati
terhadap RRA, hal ini tidak berarti bahwa hal riil tidak menyediakan informasi yang
berguna untuk investor. Tentunya RRA lebih relevan dibandingkan informasi biaya
historis, sehingga RRA potensial untuk menjadi bermanfaat.

2.5

Akuntansi Biaya Historis Diperbaiki

Akuntansi biaya historis adalah relatif dapat diandalkan karena biaya atas aset
atau kewajiban pada sebuah perusahaan biasanya merupakan sebuah angka objektif,
yang kurang menjadi subjek untuk kesalahan dari estimasi dan bias daripada
perhitungan nilai sekarang. Bagaimanapun juga, biaya historis mungkin kurang
relevan. Sementara biaya historis, nilai pasar, dan nilai sekarang mungkin sama
dengan tanggal perolehan/akuisisi, nilai pasar dan nilai sekarang akan berubah selama
waktu sebagai perubahan kondisi pasar. Bagaimanapun juga, akuntan melanjutkan
untuk menggunakan dasar akuntansi biaya historis untuk jenis aset-aset besar karena
mereka bersedia menghilangkan sejumlah nilai yang dipertimbangkan relevan untuk
memperoleh keandalan yang masuk akal. Konsekuensinya, akuntansi biaya historis
menyajikan trade off antara relevansi dan reliabilitas.

2.6

Tantangan Akuntansi Biaya Historis

Perbedaan yang penting antara akuntansi berdasarkan nilai sekarang seperti
RRA dan akuntansi berdasar biaya historis adalah perubahan waktu pengakuan dalam
nilai aset. Akuntansi nilai sekarang adalah sebuah pendekatan neraca terhadap
akuntansi, juga disebut sebagai perspektif pengukuran (measurement perspective).
Hal ini meningkatkan (atau mengurangi) nilai aset dan kewajiban yang diakui
(diukur) pada saat mereka terjadi, dengan mendiskontokan arus kas masa depan (inti
dari nilai) dan mengkapitalisasi nilai tersebut dalam neraca. Pendapatan kemudian
pada dasarnya adalah perubahan bersih dalam nilai sekarang untuk periode yang
bersangkutan.
Akuntansi biaya historis adalah sebuah pendekatan laba rugi, juga disebut
sebagai perspektif informasi (information perspective). Di bawah perspektif ini,
peningkatan nilai yang belum direalisasi tidak diakui di neraca, dan laba bersih

tertinggal di bawah kinerja ekonomi yang sebenarnya. Sehingga para akuntan

menunggu hingga peningkatan dalam nilai tervalidasi melalui realisasi sebagai
peningkatan penjualan atau arus kas. Pendapatan kemudian merupakan proses untuk
menyesuaikan pendapatan dengan biaya untuk memperoleh pendapatan tersebut.
Laporan laba rugi mengasumsikan sebuah peranan yang lebih penting, sejak ia
menyediakan informasi terhadap nilai saat ini yang diciptakan oleh perusahaan.
Ketika kondisi tidak ideal, akuntansi biaya historis masih dianggap
menyediakan informasi yang lebih baik mengenai prospek ekonomi masa depan
perusahaan (kepentingan utama dari para investor) daripada akuntansi berdasarkan
nilai sekarang. Argument pertama adalah keandalan relative dari biaya historis
sebagaimana disebutkan di atas. Lebih fundamental, akuntansi biaya historis
merupakan cara untuk menghaluskan arus kas periode saat ini ke dalam sebuah
pengukuran jangka panjang atau kekuatan laba tetap yang diimplikasikan oleh arus
kas tersebut. Kekuatan laba tetap ini kemudian menjadi dasar untuk sebuah penilaian
dari prospek ekonomi masa depan.
Untuk menghaluskan arus kas periode saat ini, akuntan harus menghitung
akrual untuk mencocokkan biaya dan pendapatan. Bagaimanapun, pada titik ini biaya
historis menghadapi sebuah tantangan besar. Biasanya tidak terdapat cara unik untuk
mencocokkan biaya dengan pendapatan. Hal ini mempersulit kemampuan laba
berdasarkan biaya historis untuk menunjukkan kekuatan laba tetap.
Penyusutan Aset Modal
Permasalahan utama dengan penandingan (matching) adalah amortisasi dari aset-aset
modal. Prinsip penandingan (matching principle) mempertimbangkan perlunya mengurangi
penyusutan aset modal dari penerimaan untuk periode yang mendatangkan laba bersih.
Namun tidak dinyatakan seberapa banyak penyusutan seharusnya diakrualkan kecuali untuk
indikasi yang samar-samar bahwa hal itu seharusnya sistematis dan rasional. Sebagai hasil
ketidakjelasan ini, metode penyusutan. yang bermacam-macam diterima untuk penggunaan
dalam praktek, seperti garis lurus dan metode saldo menurun, dan seterusnya.
Hal ini mempersulit perbandingan profitabilitas antar perusahaan karena karena kita
harus memastikan metode penyusutan yang digunakan perusahaan sebelum membuat
perbandingan. Hal ini juga berarti bahwa manajer perusahaan mempunyai beberapa ruangan
untuk mengatur profitabilitas mereka yang dilaporkan melalui pilihan metode penyusutan
atau melalui perubahan metode yang-digunakan. Dengan argumen bahwa laporan keuangan

biaya historis tersebut mungkin lebih dapat diandalkan daripada laporan keuangan yang
disiapkan atas nilai sekarang atau dasar nilai pasar, keandalan ini mungkin dapat terkikis
karena manajer dapat memilih sejumlah alternatif kebijakan akuntansi berbasis nilai biaya
historis untuk mengatur laba bersih yang dilaporkan untuk tujuan mereka.Dengan kata lain,
disamping akuntansi biaya hisoris mungkin lebih dapat dipercaya daripada metode berbasis
nilai, hal ini bukan berarti dapat dipercaya secara lengkap.
Kewajiban Pajak Penghasilan Masa Depan
Kontroversi akuntansi yang besar di Kanada timbul pada tahun 1953 ketika UndangUndang Pajak Penghasilan diamandemen untuk mengijinkan perusahaan memilih metode
penyusutan yang mereka inginkan untuk laporan keuangan yang dilaporkan, dengan
mengklaim penyisihan biaya modal maksimum terhadap pengembalian pajak mereka.
Kontroversinya adalah apakah untuk mencatat kewajiban pajak (dan menghasilkan beban
pajak penghasilan yang lebih tinggi) pada laporan keuangan perusahaan. Beberapa
berpendapat bahwa kewajiban ini harus dicatat, karena prinsip penandingan dari akuntansi
biaya historis mensyaratkan agar beban pajak penghasilan seharusnya ditandingkan dengan
jumlah penyusutan yang sebenarnya tercatat di laporan keuangan. Yang lain merasa bahwa
pencatatan sebuah kewajiban tidak disyaratkan oleh prinsip penandingan. Dalam kebanyakan
kasus, pajak yang dihemat harus dibayarkan kembali dalam tahun-tahun berikutnya secara
terpisah. Mereka berpendapat bahwa tidak masuk akal untuk menandingkan biaya yang tidak
mungkin dibayar dengan pendapatan.
Perhatikan bahwa sumber penting dari pernyataan tentang kewajiban pajak masa depan
adalah multi problem yang timbul karena metode yang digunakan perusahaan pada laporan
keuangan mereka biasanya berbeda dengan metode yang diijinkan untuk tujuan pajak. Jika
hanya terdapat satu metode penyusutan, sebagaimana di bawah akuntansi nilai sekarang
dengan kondisi ideal, maka catatan perusahaan dan gambaran pajak akan sama dan
permasalahan kewajiban pajak untuk penyusutan tidak akan timbul.
Biaya Penuh (Full-Cost) Versus Usaha yang Berhasil ( Successful-Efforts) dalam
Akuntansi Minyak dan Gas
Dibawah akuntansi biaya historis, kita perlu untuk mengetahui biaya aset, sehingga
mereka dapat amortisasi (dibandingkan) terhadap pendapatan selama masa manfaat mereka.
Biaya aset biasanya dapat ditentukan secara andal. Bagaimanapun juga, dalam beberapa
kasus, biaya atas aset adalah tidak jelas. Akuntansi minyak dan gas menyediakan contoh
yang menarik dan penting.

Terdapat dua metode dasar dalam menentukan biaya cadangan minyak dan gas. Metode
biaya penuh (full-cost) mengkapitalisasikan keseluruhan biaya dari penemuan cadangan
(subyek untuk pengecualian tertentu), termasuk biaya pengeboran yang tidak berhasil.
Anggapannya adalah bahwa biaya dari sumur yang berhasil adalah termasuk biaya dari
lubang kering yang dibor dalam rangka mencari yang sukses. Metode usaha yang berhasil
(successful-efforts) hanya mengkapitalisasi sumur yang sukes digali dan membebankan
lubang yang kering, alasannya adalah bahwa sulit untuk menghargai sebuah lubang yang
kering di dalam tanah sebagai sebuah aset.
Secara jelas, kedua pendekatan ini dapat menghasilkan perbedaan material dalam biaya
yang dicatat untuk cadangan minyak dan gas, yang menghasilkan beban penyusutan yang
juga berbeda secara material. Sebaliknya, hal ini mempersulit perbandingan dari laporan laba
bersih perusahaan minyak dan gas, karena perusahaan yang berbeda mungkin menggunakan
metode yang berbeda untuk menentukan biaya terhadap cadangan mereka. Untuk tujuan kita,
secara sederhana perlu dicatat bahwa basis akuntansi biaya historis tidak dapat menempatkan
pertanyaan dimana metode mana yang dapat dipilih. Dasar biaya historis yang mensyaratkan
hanya bahwa biaya dari cadangan minyak dan gas ditetapkan. Ia tidak mensyaratkan sebuah
metode khusus untuk menetapkan biaya apa yang seharusnya dicatat. Kenyataannya, CICA
Handbook (paragraf 3060.25) mengijinkan kedua metode untuk digunakan di Kanada
(menjadi subjek terhadap pengecualian tertentu).
Perhatikan bahwa penggunaan RRA dalam akun perusahaan akan mengeliminasi
kontroversi biaya penuh versus usaha yang berhasil. RRA menilai cadangan minyak dan gas
pada nilai sekarang. Hal ini bukanlah pendekatan berdasarkan biaya, sehingga pertanyaan
tentang bagaimana menentukan biaya tidak timbul. Dibawah RRA, beban penyusutan adalah
perubahan dalam nilai sekarang dari cadangan minyak dan gas selama periode.
2.7

Ketiadaan Laba Bersih yang Sebenarnya

Untuk mempersiapkan susunan laporan keuangan yang lengkap atas pada
sebuah basis nilai sekarang, perlu untuk menilai seluruh aset dan kewajiban
perusahaan dalam jalan ini, dengan laba bersih yang berubah dalam nilai sekarang
perusahaan selama periode (disesuaikan untuk transaksi modal seperti deviden).
Sebelumnya, kita telah melihat dengan RRA beberapa permasalahan timbul ketika
kita mencoba menerapkan pendekatan nilai sekarang untuk kejadian satu jenis aset.

Beberapa permasalahan ini akan tergabung jika pendekatan diperluas untuk seluruh
harta dan kewajiban yang lain.
Hal ini membawa kesimpulan yang penting dan menarik, bahwa di dunia
nyata dimana akuntansi beroperasi, laba bersih tidak ada sebagaimana sebuah
konstruksi perekonomian yang terdefinisikan dengan baik. Sebuah permasalahan yang
fundamental adalah kurangnya probabilitas keadaan objektif. Dengan probabilitas
keadaan objektif, nilai sekarang dari aset dan kewajiban secara benar merefleksikan
ketidakpastian yang dihadapi perusahaan, sejak nilai sekarang dimasukkan ke dalam
seluruh kemungkinan kejadian masa depan dan probabilitasnya. Dalam kasus ini,
informasi akuntansi relevan secara lengkap sebagaimana andal secara lengkap dan
pendapatan ekonomi terjadi.
Sebuah pendekatan tidak langsung terhadap pendapatan ekonomi yang
sebenarnya dari mendasarkan atas perhitungan pendapatan atas perubahan nilai pasar
dibandingkan dengan nilai sekarang mengarahkan ke dalam dimana nilai pasar perlu
ada untuk seluruh aset dan kewajiban perusahaan, kondisi yang dikenal sebagai pasar
yang tidak lengkap (incomplete markets). Jika nilai pasar tidak tersedia untuk seluruh
aset dan kewajiban perusahaan, sebuah pengukuran pendapatan yang berdasar atas
nilai pasar adalah tidak memungkinkan.