I.

LATAR BELAKANG
Salah satu perusahaan terbesar yang memproduksi kalkulator elektronik
adalah Perusahaan Whiz Calculator dimana kalkulator elektronik tersebut dijual
melalui kantor cabang, kepada pedagang grosir dan eceran, dan juga menjual
secara langsung kepada pemerintah, serta pengguna industri. Kebanyakan dari
produk itu diiklankan secara nasional menggunakan nama Whiz.
Pada bulan Agustus, Perusahaan Whiz Calculator dipimpin oleh seorang
presiden yang bernama Bernard Riesman. Sebelumnya, Riesman telah bekerja di
perusahaan selama 5 tahun dan menjadi wakil presiden perusahaan selama dua
tahun sebelumnya. Setelah Riesman menduduki posisi barunya, Riesman
mengadakan konferensi dengan para pengendali untuk mendiskusikan mengenai
pengendalian anggaran. Presiden berpikir bahwa metode perencanaan dan
pengendalian biaya penjualan saat ini tidaklah memadai. Dia meminta kepada
pengendali untuk membuat sebuah sistem yang akan memberikan pengendalian
yang lebih baik terhadap biaya ini.
Metode yang digunakan sebelumnya menetapkan bahwa beban
penjualan dianggarkan secara basis yang tetap. Setiap bulan Oktober
bagian akuntansi akan mengirimkan ke manajer cabang dan manajer lainnya
yang bertanggungjawab atas departemen penjualan mengenai pencatatan atas
beban aktual dari departemen mereka untuk tahun sebelumnya dan tahun terkini.
Berdasarkan catatan tersebut, dengan mengestimasi penjualan tahunan
depan dan berdasarkan penilaian mereka sendiri, kepala bagian akan membuat dan
menyerahkan perkiraan biaya tahun berikutnya.
Perkiraan yang dibuat tersebut pun akan diserahkan ke manajer penjualan,
yang memimpin semua penjualan cabang. Ia menentukan apakah anggaran
tersebut wajar atau tidak dan menelusuri item yang meragukan dengan
koresponden.
Kepala departemen menjalankan estimasi pengeluaran bagi
departemennya untuk tahun berikutnya. Estimasi tersebut kemudian dikirimkan
kepada manajer penjualan yang berkepentingan atas seluruh cabang penjualan.
Berdasarkan persetujuan oleh manajer penjualan, estimasi pengeluaran
oleh cabang disampikan pada manajer pemasaran yaitu Paula Melmed
yang bertanggung jawab atas keseluruhan penjualan, promosi, dan
kegiatan pergudangan. Untuk tujuan pengendalian, anggaran tahunan dibagi
dalam 12 periode , dan pengeluaran aktual dibandingkan tiap bulannya dengan
tiap periode anggaran. Melmed akan mendiskusikan perkiraan biaya penjualan
dengan manajer-manajer. Setelah semua perbedaan direkonsiliasi, ia
menggabungkan perkiraan biaya semua cabang menjadi sebuah anggaran
biaya penjualan.
Presiden Whiz Calculator, Riesman, percaya bahwa terdapat dua titik
kelemahan dalam metode pembuatan anggaran pengeluaran untuk penjualan ini.
Pertama, tidak mungkin bagi seseorang meyakini estimasi yang dibuat oleh

kepala-kepala departemen yang beragam. Kedua, kondisi penjualan selalu

berubah secara substansial setelah anggaran diterapkan, tetapi tidak
terdapat ketentuan untuk mengikuti perubahan yang tepat dalam anggaran
pengeluaran untuk penjualan. Tidak terdapat dasar logika bagi hubungan
pengeluaran penjualan terhadap volume penjualan aktual penjualan yang diperoleh.
Presiden Riesman menyarankan kemungkinan ditetapkannya standar
anggaran biaya penjualan pada basis tetap dan variabel sebagai sarana untuk
mengatasi kelemahan tersebut. Sebuah metode yang serupa dengan teknik yang
digunakan dalam pengendalian pengeluaran manufaktur. Selama beberapa tahun,
departemen akuntansi telah membuat berbagai analisis biaya penjualan yang telah
digunakan sebagai alokasi biaya terhadap produk, pelanggan, dan wilayah
serta dalam membantu pemecahan masalah khusus tertentu.
Kontroler yakin bahwa porsi tetap dari penjualan yaitu porsi yang terbebas
dari fluktuasi volume penjualan, diberlakukan dengan menjelaskan jumlah
pengeluaran yang seharusnya terjadi pada tingkat volume penjualan minimum
dimana perusahaan beroperasi. Melmed menyimpulkan dari laporan yang
disediakan bahwa volume penjualan tidak akan jatuh dibawah 65% dari kapasitas
pabrik yang sedang berjalan.
Beban anggaran yang baru diperlakukan setiap beban menjadi dua faktor
yaitu faktor biaya tetap dan faktor biaya variabel terhadap volume
penjualan. Selain itu, anggaran yang baru juga menggunakan konsep anggaran
yang fleksibel sehingga akan menyesuaikan dengan volume penjualan aktual.
Setiap bulannya, slope dari faktor variabel akan disesuaikan dan
kontroller akan menerbitkan laporan kepada setiap departemen tentang beban
aktual dibandingkan dengan beban menurut anggaran beban.
Tetapi , salah satu dari eksekutif di perusahaan secara pribadi
meremehkan proposal yang diajukan kontroler. Setiap orang dalam permainan
(game) penjualan mengetahui bahwa kadang kala karena faktor keterburuan untuk
membeli , dan di lain waktu, bukan masalah apa yang kita lakukan, mereka tidak
akan peduli. Hal ini hanya membuang waktu dengan membuat formula yang
menyenangkan untuk anggaran biaya penjualan dalam kondisi seperti demikian.