AUDIT FORENSIK

Praktik akuntansi forensic tumbuh dengan pesat tidak lama setelah krisis ekonomi melanda
Indonesia tahun 1997. Tingkat korupsi yang masih tinggi juga menjadi pendorong yang kuat
untuk berkembangannya praktik akuntansi forensik di Indonesia. Sementara itu, banyak orang
menunjuk Sarbanes!"ley #ct $%%$ &S!'( sebagai tonggak penting perkembangan akuntansi
forensik. S!' merupakan reaksi keras atas kegagalan perusahaan besar, seperti )nron, yang
menjual sahamnya di bursa saham akibat fraud. *asus )nron ikut menyeret keterlibatan *antor
#kuntan Publik yang gagal mendeteksi adanya fraud di perusahaan tersebut.
+uku #kuntansi ,orensik dan #udit In-estigatif karangan Theodorus .. Tuanakota berusaha
menja/ab berbagai pertanyaan seputar fraud, pencegahan, pendeteksian, sampai dengan
pengungkapan fraud melalui audit in-estigatif dan akuntansi forensik yang merupakan inti dari
buku ini. +uku dibagi dalam lima bagian dan terdiri dari tiga puluh bab. Theodorus menjelaskan
istilah akuntansi forensik lebih tepat digunakan jika sudah bersinggungan dengan bidang
hukum. Sementara hasil audit in-estigatif dapat, tetapi tidak harus, digunakan dalam proses
pengadilan atau bentuk penyelesaian hukum lainnya. 0alam penerapannya akuntansi forensik
memang banyak bersinggungan dengan hukum. Pengungkapan kasus +ank +ali adalah contoh
keberhasilan akuntansi forensik. #uditor P/1 berhasil menunjukkan aliran dana yang ber
sumber dari pencairan dana penjaminan +ank +ali.
Theodorus mencatat akuntansi forensik pada dasarnya sudah dipraktikkan di Indonesia jauh
sebelum krisis ekonomi. +P*P berperan besar dalam bidang ini pada masa pemerintahan orde
baru. +anyak audit khusus yang dilakukan +P*P dalam tiga dekade merupakan akuntansi
forensik.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 1
.engingat akuntansi forensik selalu bersinggungan dengan hukum, dalam pengumpulan bukti
audit seorang akuntan forensik harus memahami masalah hukum pembuktian. +ukti yang di
kumpulkan harus dapat diterima di pengadilan. 1ara perolehan bukti pun tidak boleh melanggar
hukum, karena dapat berakibat ditolaknya alat bukti tersebut. +eban pembuktian dalam kasus
fraud haruslah beyond reasonable doubt atau melampaui keraguan yang layak.
Seorang auditor fraud harus memiliki kemampuan yang unik. 0isamping keahlian teknis,
seorang auditor fraud yang sukses mempunyai kemampuan mengumpulkan faktafakta dari
berbagai saksi secara fair, tidak memihak, sahih, dan akurat, serta mampu melaporkan fakta
fakta itu secara akurat dan lengkap. #uditor fraud adalah gabungan antara pengacara, akuntan,
kriminolog, dan in-estigator
*orupsi merupakan salah satu bentuk fraud. .engingat tingkat korupsi di Indonesia sangat
tinggi pembahasan masalah korupsi memperoleh perhatian yang cukup luas pada buku ini.
Theodorus bahkan merasa perlu menempatkan pembahasan masalah korupsi dan in-estigasi
tindak pidana korupsi pada bab tersendiri, sekali pun di babbab yang lain juga banyak
menyinggung masalah korupsi. 0apat dikatakan pemberantasan korupsi menjadi topik utama
dalam buku #kuntansi ,orensik dan #udit In-estigatif ini. 2ntuk dapat melaksanakan akuntansi
forensik yang memadai, seorang akuntan harus memiliki pemahaman yang mendalam tentang
korupsi. 3al ini karena bagian terbesar kasus fraud di Indonesia yang melibatkan akuntansi
forensik terkait dengan masalah korupsi.
2paya pemberantasan korupsi dan fraud pada umumnya akan terus berlanjut. 4amun upaya itu
harus dibarengi dengan upaya pencegahannya. Seperti menangani penyakit, lebih baik
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 2
mencegah dari pada mengobati. 0ari segi biaya, mencegah terjadinya fraud jauh lebih murah
dibanding dengan kerugian yang diakibatkan fraud. 2ntuk mencegah fraud harus dihilangkan
penyebabnya. 5ika fraud disebabkan untuk memenuhi kebutuhan &by need( upaya
mencegahnya adalah dengan meningkatkan kesejahteraan pega/ai. .araknya korupsi di
kalangan pega/ai negeri di Indonesia salah satunya disebabkan rendahnya gaji pega/ai
negeri. 2ntuk itu pemerintah berupaya untuk meningkatkan kesejahteraan pega/ai negeri.
Terjadinya fraud juga tidak dapat dilepaskan dari kesempatan &by opportunity(. 2ntuk itu tidak
ada cara lain kecuali menutup setiap peluang dan kesempatan untuk melakukan fraud. .elalui
pengendalian intern yang efektif diharapkan dapat mencegah dan mengurangi peluang dan
kesempatan terjadi fraud, meskipun tidak menjamin 1%%6 bebas fraud. Sebaikbaiknya sistem
masih dapat ditembus jika terjadi kolusi antara dua atau lebih pelaku fraud.
0i samping pengendalian intern, dua konsep lainnya dalam pencegahan fraud adalah
menanamkan kesadaran tentang adanya fraud dan upaya menilai risiko terjadinya fraud. Tidak
kalah pentingnya adalah keteladanan dari pimpinan. *asuskasus fraud menunjukkan bah/a
contoh negatif yang diberikan pimpinan cepat ditiru oleh ba/ahannya. +anyak orang
berpendapat akhirakhir ini Indonesia mengalami krisis pimpinan yang dapat dijadikan teladan
dan panutan. Tidak mengherankan apabila sampai dengan saat ini Indonesia masih masuk
dalam jajaran negara dengan tingkat korupsi paling tinggi.
0iyakini, meskipun belum pernah ada penelitian tentang besarnya fraud &termasuk korupsi( di
Indonesia, fraud yang terungkap relatif kecil dibandingkan dengan fraud yang sebenarnya.
Inilah gejala gunung es, hanya tampak kecil di permukaan. 2paya pendeteksian fraud masih
perlu ditingkatkan. .elalui profiling orang7kelompok7organisasi pelaku fraud dapat diketahui
secara dini potensi seseorang7kelompok7organisasi akan berbuat fraud. +arangkali aparat
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 3
penegak hukum Indonesia juga perlu melakukan profiling terhadap organisasi atau instansi
pemerintah yang memiliki potensi fraud tinggi. 0engan demikian upaya pendeteksian fraud
dapat lebih fokus dan efektif.
+anyaknya kasuskasus fraud &termasuk korupsi( telah memacu berbagai pihak untuk
mengungkapnya melalui audit in-estigasi. #udit in-estigasi tidak selalu bermuara ke penye
lesaian secara hukum. #da banyak kemungkinan kegunaan melakukan audit in-estigasi.
4amun dalam konteks buku ini audit in-estigasi dimaksudkan untuk mengumpulkan, meng
analisis dan membuat ikhtisar buktibukti sebagai kelengkapan pembuktian di pengadilan. !leh
karena itu audit in-estigasi diarahkan agar sejalan dengan pembuktian menurut *23#P.
Teknik audit yang biasa diterapkan dalam audit umum seperti pemeriksaan fisik, konfirmasi,
memeriksa dokumen, re-ie/ analitikal, meminta penjelasan tertulias atau lisan kepada auditan,
menghitung kembali dan mengamati pada dasarnya dapat digunakan untuk audit in-estigatif.
3anya dalam auidt in-estigatif, teknikteknik audit tersebut bersifat eksploratif, mencari 8/ilayah
garapan9, atau probing maupun pendalaman. Secara khusus Theodorus menekankan penting
nya re-ie/ analitikal. 1iri seorang auditor &in-estigator( yang tangguh adalah mampu berpikir
analitis. *uasai gambaran besarnya lebih dulu. :e-ie/ analitikal menekankan pada penalaran,
proses berpikirnya. 0engan penalaran yang baik akan memba/a pada seorang auditor atau
in-estigator pada gambaran mengenai /ajar, layak, atau pantasnya suatu data indi-idual
disimpulkan dari gambaran yang diperoleh secara global, menyeluruh atau agregat. :e-ie/
analitikal didasarkan atas perbandingan antara apa yang dihadapi dengan apa yang layaknya
harus terjadi. 5ika terjadi kesenjangan harus dicari ja/abannya apakah karena fraud,
kesalahan, atau salah merumuskan standar.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 4
Selain teknik audit yang biasa digunakan dalam audit umum, ada bebarapa teknik audit
in-estigatif yang bisa diterapkan apabila tidak ditemukan bukti dokumen &audit trail(. 4et /orth
method dan e"penditure method adalah teknik audit untuk menelusuri ketidak/ajaran
penghasilan dan atau pola konsumsi pelaku fraud. Teknik lain adalah dengan menelusuri aliran
uang &follo/ the money(. PP#T* mengidentifikasi aliran uang mencurigakan yang dilakukan
melalui sistem perbankan atau lembaga keuangan bukan bank. Pelaku fraud cenderung
mencuci uang hasil kejahatan melalui lembagalembaga keuangan dengan cara placement,
layering dan integration.
#papun teknik audit yang digunakan, Theodorus menggarisba/ahi empat kunci agar audit
in-estigatif berhasil, yaitu;
1. mengerti dengan baik persoalan yang akan dipecahkan, apa yang akan diin-estigasi,
$. kuasai dengan baik teknikteknik in-estigasi,
<. cermat dalam menerapkan teknik audit yang dipilih, dan.
=. cermat dalam menarik kesimpulan hasil audit.
2paya pemberantasan korupsi di Indonesia banyak terkendala oleh masalah pembuktian,
terutama apabila kejadiannya sudah cukup lama. 0i samping itu asas praduga tak bersalah
menyulitkan aparat penegak hukum untuk membuktikan kasuskasus korupsi. +erbeda dengan
di 3ong *ong, misalnya, Independent 1ommision #gainst 1orruption &semacam *P* di
Indonesia( menciptakan preseden hukum bah/a dalam kasus korupsi seseorang dianggap
bersalah sampai ia terbukti tidak bersalah &guilty until pro-en innocent(. +elum adanya lembaga
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 5
perlindungan saksi ikut berperan pada kurang optimalnya upaya pemberantasan korupsi dan
fraud pada umumnya. Saksi memegang peran penting dalam pengungkapan fraud.
Secara umum buku #kuntansi ,orensik dan #udit In-estigatif karangan Theodorus ..
Tuanakota ini layak untuk dibaca terutama oleh mereka yang berkecimpung di bidang audit
in-estigatif dan banyak menangani kasus korupsi. 0ari segi bahasa tentu lebih mudah dipahami
karena ditulis dengan menggunakan +ahasa Indonesia. 0ari segi materi memang tidak ada hal
yang baru bagi mereka yang pernah mengikuti diklat in-estigasi, penyelidikan dan penyidikan,
apalagi mereka yang sudah memperoleh 1,) &certified fraud e"aminer(. 4amun biar
bagaimanapun buku ini tetap memperkaya kasanah perbukuan di bidang akuntansi forensik
dan audit in-estigatif yang didominasi oleh bukubuku berbahasa asing. +uku ini bisa juga
dijadikan ensiklopedia masalah korupsi di Indonesia mengingat banyaknya kasuskasus korupsi
yang dijadikan referensi dalam penulisannya. *ita dapat mengikuti rekam jejak upaya
pemberantasan korupsi yang pernah dan sedang berlangsung di Indonesia.
Earnn! Mana!"#"n$
,raud di tempat kerja &occupational fraud( dapat dikelompokan dalam fraud tree, yang
mempunyai tiga cabang utama yaitu ; Corruption, Asset Misappropriation dan Fraudulent
Statements. Selama ini hampir semua artikel saya hanya membahas soal korupsi. *ali ini artikel
saya ingin menyampaikan salah satu yang merupakan fraudulent statements yaitu abusive
earning management.
D"fns Earnn!s Mana!"#"n$
+anyak definisi yang diberikan para ahli7akademisi, antara lain Schipper &19>9, p. 9$(
mengatakan earnings management as "a purposeful intervention in the external financial
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN %
reporting process, with the intent of obtaining some private gain." *emudian, 3ealy and ?ahlen
&1999( menjelaskan bah/a "earnings management occurs when managers use judgments in
financial reporting and in structuring transactions to alter financial reports to either mislead
some staeholders about the underl!ing economic performance of the compan!, or to influence
contractual outcomes that depend on reported accounting numbers."
Pengertian yang lebih halus diberikan oleh Scott &$%%%( ; "arnings management is the choice
b! managers of accounting policies so as to achieve some spesific objectives.
Istilah )arnings management menimbulkan pro dan kontra apakah merupakan baik atau jelek,
namun kejatuhan )nron, ?orldcom dan perusahaanperusahaan besar milik #merika
menyebabkan #rthur @e-itt, 5r , *etua Securities )"change 1ommision &S)1 ( mengecam
perusahaan, para analis dan auditor tentang praktek )arnings management yang tidak sesuai
dengan prosedur bisnis yang sehat.
#rthur @e-itt, 5r mengatakan ada beberapa cara untuk melakukan earning management, yaitu ;
B! Ba$& R"s$r'($'rn! )&ar!"s.
Pola ini terjadi pada saat perusahaan melakukan reorganisasi dengan cara melaporkan
kerugian yang lebih besar dengan tujuan meningkatkan laba dimasa mendatang.
)r"a$*" A(+'s$,n A((,'n$n!.
.etode dalam akuisisi yang menghapuskan biaya riset dan biaya in-estasi lain yang masih
dalam proses untuk mengurangi beban amortisasi untuk mendongkrak laba dimasa mendatang.
Ms("--an",'s .),,k" Jar. R"s"r*"s.
.etode klasik dimana managemen memperbesar cadangan di masa AboomingA kemudian
digunakan untuk meratakan laba pada saat perusahaan mengalami kerugian di masamasa
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN /
sulit.
A0's" ,f Ma$"ra-$y.
Penyesuaian tanpa didukung dengan dokumen lengkap sering diabaikan oleh auditor karena
jumlahnya tidak material. ?alaupun jumlahnya tidak material, namun penyesuaian ini akan
membantu perusahaan. &jika jumlah jenis transaksi cukup banyak(
R"*"n'" R"(,!n$,n.
.etode ini juga klasik dimana perusahaan ingin mengakui laba lebih besar dengan cara
mengakui pendapatan di masa mendatang sebagai pendapatan periode berjalan atau
memindahkan biaya periode berjalan ke periode di masa mendatang. 5ika menginginkan laba
lebih kecil dilakukan sebaliknya
+erbagai riset yang diadakan untuk meneliti mengapa perusahaan melakukan earnings
management. .oti-asi7Tekanan perusahaan untuk melakukan earning management dapat
berasal dari berbagai sumber, yaitu ;
E1$"rna- 2,r("s, antara lain, sebagai berikut ;
Ana-ys$s3 f,r"(as$s.
Perusahaan yang gagal memenuhi perkiraan yang dilakukan oleh para analis saham untuk
beberapa tri/ulan kemungkinan akan mengalami penurunan harga sahamnya secara drastis.
+ahkan majalah 1,! edisi 0esember 199> memberitakan bah/a 1,! sebuah perusahaan
mengeluh kepada 1hief #ccountant dari S)1 bah/a perusahaannya tidak bisa memenuhi
perkiraan yang dibuat analis. #nalis itu mengatakan kepada 1,!, "#ou$re a bright gu!% !ou$ll
figure out how to mae it."
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 4
A(("ss $, 5"0$ #ark"$s.
sama seperti para analis saham, perusahaan berkepentingan menjaga debt rating yang dibuat
oleh perusahaan pemeringkat. Penurunan dalam earning atau e"pektasi yang buruk akan
menurunkan companyBs debt rating yang pada akhirnya nanti menghalangi menerbitkan surat
utang baru.
),#6"$$,n.
Perusahaanperusahaan yang berada dalam industri yang persaingannya sangat ketat
berusaha keras untuk menjaga pangsa pasarnya atau tingkat laba7pendapatannya dengan
melakukan earning management.
),n$ra($'a- ,0-!a$,ns.
0alam kontrak utang dan leasing banyak persyaratan yang diharus dipenuhi perusahaan
seperti tingkat utang, pendapatan dan ratio lainnya yang harus dipenuhi dalam le-el tertentu.
#pabila ini tidak terpenuhi perusahaan akan dikenakan penalti atau hal lain yang akan semakin
mempersulit kondidi perusahaan. 0engan sedikit melakukan earning management mungkin
akan meloloskan perusahaan dari kesulitan.
R,arn! s$,(k #ark"$.
0alam kondisi redhot stock market perusahaan berusahaa memenuhi harapan in-estor dalam
kenaikan harga saham dengan mengakui pendapatan yang tidak tepat, misal mencatat
penjualan barang sebelum customer menyetujui transaksi tersebut.
N"7 fnan(a- $ransa($,ns.
+eberapa transaksi keuangan adalah hal yang kompleks seperti deri-ati-es. 0eri-ati-es
digunakan untuk tujuan hedges dan spekulasi.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 8
),#6any )'--'#, antara lain, yaitu ;
M"r!"r a$$ra($*"n"ss.
Peluang untuk melakukan earning management sangat besar dalam proses merger. 3al ini
dilakukan agar menaikkan harga saham perusahaan hasil merger.
Mana!"#"n$ (,#6"nsa$,n.
Setiap perusahaan akan mengikat manajemen dengan re/ard, bonus dan kompensasi lainnya
jika mencapai target laba dan pertumbuhan yang ditetapkan.
S&,r$-$"r# f,('s.
2ntuk memenuhi tujuan jangka pendek, mungkin perusahaan akan menunda pengakuan
semua pengeluaran dan mempercepat pengakuan pendapatannya yang belum terealisasi.
Unr"a-s$( 6-ans an5 0'5!"$s.
Terkadang perusahaan menerapkan budget dan rencana tahunan yang tidak realistis. .isal
menaikan 1%$%6 rencana dan budget tanpa melihat apakah faktor ekonomi dan bisnis. &ya
seperti #P+4 kita yang naik terus gitu, tetapi tidak pernah terserap secara /ajar(.
P"r,5-"n5 r"+'"s$s fr,# s'6"r,rs.
Para 1)! menginginkan kondisi perusahaan tampak bagus di kuartal terakhir demi tujuan
tertentu, yaitu kinerja mereka agar tampak bagus dalam rapat pemegang saham.
),n("a-n! 'n-a7f'- $ransa($,ns.
Perusahaan takut jika melaporkan transaksi yang tidak /ajar akan membuat perusahaan
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 19
kesulitan akan tuntutan hukum. 2ntuk menghindari hal tersebut dilakukan earning management.
P"rs,na- 2a($,rs, antara lain, yaitu ;
P"rs,na- 0,n's"s.
*ompensasi perusahaan terhadap para 1)! yang lebih ditekankan pada insentif daripada
besarnya gaji akan mendorong 1)! untuk melakukan earning management.
Pr,#,$,ns.
+eberapa indi-idu akan melakukan apa saja agar dapat ikut promosi berikutnya.
M"n5"$"ks a5anya a0's*" "arnn! #ana!"#"n$
+eberapa red flags7/arning untuk mendeteksi apakah perusahaan melakukan abusive earning
management adalah sebagai berikut ;
)as& f-,7s $&a$ ar" n,$ (,rr"-a$"5 7$& "arnn!s
Salah satu peringatan yang jelas adalah tidak adanya hubungan antara cashflo/ dari operasi
perusahaan dengan laba7pendapatan perusahaan.
R"("*a0-"s $&a$ ar" n,$ (,rr"-a$"5 7$& r"*"n'"s
*enaikan recei-ables yang cepat dapat merupakan petunjuk bah/a para konsumen mengalami
kesulitan membayar utangutangnya. 4amun bisa juga menunjukan perusahaan mencatat
penjualan fiktif. 1ontoh dalam artikel ?all Street 5ournal 5uni $%%% memberitakan @ucent
Technologies melakukan Acreati-e accounting practices7)arnings managementA karena @ucentBs
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 11
recei-ables naik =96 sementara re-enues naik hanya $%6.
A--,7an("s f,r 'n(,--"($0-" a((,'n$s $&a$ ar" n,$ (,rr"-a$"5 7$& r"("*a0-"s
1adangan untuk piutang tak tertagih dapat menjadi petunjuk adanya )arnings management.
+iasanya cadangan ini dicatat understated sedang re-enue dan recei-ables naik tajam.
R"s"r*"s $&a$ ar" n,$ (,rr"-a$"5 7$& 0a-an(" s&""$ $"#s
Para In-estors7#uditor harus hatihati meneliti Aall disclosure notes and other discussion
materialsA yang berhubungan denagan kebijakan perusahaan dalam menentukan besarnya
cadangan. #pakah besarnya cadangan sesuai dengan praktek bisnis yang sehat.
:'"s$,na0-" a(+'s$,n r"s"r*"s.
In-estors dan auditors harus hatihati meneliti latar belakang dari proses akuisisi. 5ika tidak ada
alasan yang kuat untuk melakukan akuisisi mungkin sebagai petunjuk earnings management
untuk memperbesar Acookie jar.A
Earnn!s $&a$ (,nss$"n$-y an5 6r"(s"-y #""$ ana-ys$s3 "16"($a$,ns
In-estors dan auditors juga harus hatihati meneliti praktek akuntansi perusahaan yang selalu
sesuai dan konsisten dengan perkiraan analis. Perkiraan analis didasarkan atas informasi yang
diberikan oleh perusahaan sehingga perusahaan akan berusaha sekuatnya untuk memenuhi
perkiraan analis untuk melindungi reputasi mereka dan harga saham perusahaan. Penelitian
mengungkapkan sebagian perusahaan akan melakukan abusive earnings management untuk
menutupi kegagalan akibat prediksi yang terlalu optimis, gejolak ekonomi dan proyek gagal.
AUDIT 2;RENSI<
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 12
S$'5 <as's <,r'6s Ak0ar Tan5='n!
PENDAHULUAN
0efinisi korupsi adalah setiap orang yang secara mela/an hukum melakukan perbuatan
memperkaya diri sendiri atau orang lain atau suatu korporasi dengan cara menyalahgunakan
/e/enang, kesempatan atau sarana yang ada padanya karena jabatan atau kedudukan yang
dapat merugikan keuangan negara atau perekonomian negara. Seperti yang kita ketahui,
dampak dari tindakan korupsi sangat luas seperti maraknya kasus kelaparan di sejumlah
/ilayah Indonesia akibat penyalahgunaan pendistribusian dana untuk rakyat miskin. 3ampir
semua instansi pemerintah pernah tersangkut masalah korupsi. Ini dikarenakan budaya kita
yang menyebabkan tindakan korupsi itu merajalela.
+anyak sekali kasus korupsi yang terjadi di Indonesia baik yang terdengar khalayak ramai yang
sangat merugikan negara atau korupsi kecilkecilan yang juga dapat merugikan berbagai pihak,
korupsi yang terjadi di Indonesia sangat susah untuk diberantas karena sudah menjadi suatu
hal yang 8lumrah9, apalagi banyak kasus korupsi yang tidak jelas bagaimana tindak hukum
setelah kasusnya terungkap dan terdengar oleh publik. *arena tindak hukum yang tidak
membuat efek jera untuk pelakunya menyebabkan peningkatan tindakan korupsi.
2ntuk itu, pada kesempatan ini dalam perkuliahan A'5$ 2,r"nsk, kita akan membahas kasus
korupsi yang sempat menjadi berita hangat yang dibicarakan yaitu tentang kasus korupsi yang
melibatkan #kbar Tanjung.
PEMBAHASAN
,akta C fakta yang didapatkan terkait dengan kasus #kbar Tanjung
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 13
D Pada tanggal 1% ,ebruari 1999, ada pertemuan terbatas antara Presiden +5. 3abibie, #kbar
Tandjung &.enteri Sekretaris 4egara(, :ahadi :amelan &Pejabat Sementara *epala +ulog( dan
3aryono Suyono &.enteri *oordinator *esejahteraan :akyat dan Pengentasan *emiskinan(, di
Istana .erdeka.
D :ahadi :amelan melaporkan kepada Presiden +5. 3abibie, ada dana non budgeter untuk
membeli sembako bagi rakyat miskin, sebesar :p =% miliar.
D Presiden 3abibie menyetujui agar dana itu digunakan untuk pembelian sembako :p =% miliar
dengan ketentuan penggunaannya harus sesuai dengan peraturan perundangundanganyang
berlaku dan pelaksanaannya diba/ah koordinasi akbar Tandjung selaku .ensesneg.
D Pada tanggal 1E ,ebruari 1999, 0adang Sukandar &ketua Fayasan Islam :audatul 5annah(
mengajukan permohonan kepada 3aryono Suyono untuk melaksanaan pengadaan dan
penyaluran sembako.
D Pada tanggal 1> ,ebruari 1999, 0adang dan ?infred simatupang &Selaku mitra kerjanya(
melakukan pemaparan terhadap rencana penyebaran sembako itu di hadapan #kbar di
secretariat 4egara. #kbar langsung menyetujui dan menunjuk 0adang dan ?infred sebagai
rekanan untuk melaksanakan pembelian dan pembagian sembako kepada rakyat miskin,
dengan suratnya 4o :1<%7..Sesneg7=71999, 1= #pril 1999.
D :ahadi :amelan membuat nota kepada :uskandar &0eputy *euangan +ulog( dan 5usnadi
Su/arta &*epala +iro Pembiayaan +ulog(. Selanjutnya, :uskandar dan 5usnadi Su/arta,
membuat dan menandatangani beberapa cek.
D Pada tanggal $ .aret 1999, :uskandar dan 5usnadi menyerahkan dua cek &+ank +ukopin
dan +ank )kspor Impor Indonesia( masingmasing sebesar :p 1% miliar &jumlahnya sebesar :p
$% miliar( kepada #kbar Tandjung. #kbar Tandjung menyerahkan cek tersebut kepada 0adang
Sukandar.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 14
D Pada tanggal 19 #pril 1999, :uskandar dan 5usnadi menyerahkan lagi delapan cek +ank
+ukopin berjumlah :p $% miliar, juga kepada #kbar Tandjung, yang menyerahkan lagi kepada
0adang SukandarG empat cek H :p < miliar dan empat cek lagi H :p $ miliar. 0ari beberapa
cek tersebut dicairkan pada tanggal $1 #pril 1999 terdapat fotokopi *TP orang yang
mencairkan yaitu Suyanto dan Imam *uncoro.
D Suyanto tiga kali mencairkan cek masingmasing :p $ miliar beralamat di .ampang 5akarta
Selatan. Sementara, Imam kuncoro yang tiga kali menarik cek senilai masingmasing :p <
miliar beralamat di +ekasi.
D 0alam persidangan kasus #kbar di Pengadilan 4egeri, terungkap bah/a namanama yang
ada dalam fotocopy *TP adalah fiktif dan *TP yang bersangkutan adalah palsu.
D Penyerahan cekcek tersebut sejumlah :p =% miliar dilakukan tanpa bukti tertulis
D 0adang Sukandar menyerahkan uang pencairan cek itu kepada ?infred Simatupang.
D Pengadaan dan penyaluran sembako tidak pernah terlaksana
D Pasalpasal yang didak/akan Penuntut 2mum terhadap akbar Tandjung, 0adang sukandar,
dan ?infred Simatupang adalah sebagai berikut ;
I 0ak/aan Primair
Pasal 1 ayat &1( sub b, jo. Pasal $>, jo. Pasal <=c 2ndang2ndang 4omor < Tahun 1971, jo.
Pasal =<# 2ndang2ndang 4omor <1 Tahun1999 sebagaimana telah diubah dengan 2ndang
2ndang 4omor $% Tahun $%%1, jo. Pasal EE ayat &1( ke 1 jo. Pasal JE *23P.
I 0ak/aan Subsidair
Pasal 1 ayat &1( sub a, jo. Pasal <=c 2ndang2ndang 4omor < Tahun 1971, 5o. Pasal =<#
2ndang2ndang 4omor <1 Tahun 1999 sebagaimana telah diubah dengan 2ndang2ndang
4omor $% Tahun $%%1, jo. Pasal EE ayat &1( 1 jo. Pasal JE *23P
D Putusan sidang Pengadilan 4egeri .emutuskan ;
I #kbar Tandjung terbukti bersalah dan dikenai hukuman < tahun penjara
I 0adang Sukandar terbukti bersalah dan dikenai hukuman 1> bulan penjara
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 15
I ?infred Simatupang terbukti bersalah dan dikenai hukuman 1> bulan penjara
D Putusan sidang di .ahkamah agung memutuskan ;
I #kbar Tandjung dibebaskan
I 0adang Sukandar terbukti bersalah dan dikenai hukuman 1> bulan penjara
I ?infred Simatupang terbukti bersalah dan dikenai hukuman 1> bulan penjara
#nalisa terhadap faktafakta yang terkait dengan kasus #kbar Tanjung
0alam pembahasan kasus ini, kami memfokuskan kepada Terdak/a I, yaitu #kbar Tandjung
yang saat itu merupakan .enteri Sekretaris 4egara dan pada akhirnya mendapat putusan
bebas dari .ahkamah #gung. 0asar hukum yang digunakan oleh 5aksa Penuntut umum dalam
surat dak/aannya, yaitu;
D Pasal 1 ayat &1( huruf b 2ndang2ndang 4omor < Tahun 1971 sebagai dak/aan primair dan
Pasal 1 ayat &1( huruf a 2ndang2ndang 4omor < Tahun 1971,yang berbunyi ;
Pasal 1
0ihukum karena tindak pidana korupsi ialah;
#yat &1(
a( barangsiapa dengan mela/an hukum melakukan perbuatan memperkaya diri sendiri atau
orang lain, atau suatu +adan, yang secara langsung atau tidak langsung merugikan keuangan
negara dan atau perekonomian negara, atau diketahui atau patut disangka olehnya bah/a
perbuatan tersebut merugikan keuangan negara atau perekonomian negaraG
b( barang siapa dengan tujuan menguntungkan diri sendiri atau orang lain atau suatu +adan,
menyalahgunakan ke/enangan, kesempatan atau sarana yang ada padanya karena jabatan
atau kedudukan, yang secara langsung atau tidak langsung dapat merugikan keuangan negara
atau perekonomian negaraG
I. #nalisa Terhadap Putusan Pengadilan 4egeri dan Pengadilan Tinggi
0alam dak/aan primairsubsidair, yaitu suatu bentuk surat dak/aan dimana terdapat beberapa
lapisan atau tingkatan dari rumusan pasal yang didak/akan, diurutkan dari pasal yang
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 1%
mempunyai ancaman hukuman yang terberat hingga yang teringan. 5ika dak/aan yang
mempunyai ancaman hukuman yang terberat telah terbukti yaitu terdak/a telah memenuhi
seluruh unsur dalam pasal tersebut, maka dak/aan subsidiairnya tidak perlu dibuktikan lagi.
*asus ini dianalisis dengan memecah kedalam unsur tindak pidana korupsi Pasal 1 ayat &1(
huruf b 2ndang2ndang 4omor <1 Tahun 1999 sebagai berikut ;
1( 2nsur 8+arang siapa9
,akta perbuatan yang telah dilakukan dan kejadian yang ditemukan ;
#kbar Tandjung
#lat bukti yang mendukung ;
I *TP atas nama #kbar Tandjung
I *eterangan terdak/a lainnya
I Penerbitan surat .ensesneg 4o. 1<%...Sesneg7=71999
$( 2nsur 80engan tujuan menguntungkan diri sendiri atau orang lain atau suatu badan9
0alam kasus, dengan tujuan menguntungkan diri sendiri atau orang lain atau suatu badan,
telah terbukti. 2nsur ini adalah unsur alternati-e, sehingga cukup satu yang dibuktikan. 0alam
hal ini telah terbukti terdak/a II &0adang( dan III &?infred( telah diperkaya dengan penggunaan
uang :p =% miliar tersebut. #pakah memperkaya tersebut salah atau tidak, itu tergantung
bagaimana cara memperkayayang harus dihubungkan dengan pembuktian unsur ketiga
8menyalahgunakan ke/enangan, kesempatan atau sarana yang ada padanya karena jabatan
atau kedudukan9.
<( 2nsur 8.enyalahgunakan ke/enangan, kesempatan atau sarana padanya karena jabatan
atau kedudukan9
#kbar Tandjung saat itu menjabat sebagai .enteri Sekretaris 4egara.
#lat bukti yang mendukung adalah S* pengangkatan #kbar Tandjung sebagai .enteri
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 1/
Sekretaris 4egara
Tentang penerbitan Surat .ensesneg 4o.1<%7..Sesneg7=71999
Tentang pengelolaan uang :p =% miliar, ke/enangan itu telah disalahgunakan Terdak/a I
karena hanya dengan pemaparan seadanya, #kbar Tanjung langusung menyerahkan proyek
tersebut
*etentuan *eppres 1J= Tahun 199=, pada pasal $1, yang mengatur mengenai penanganan
proyek dalam keadaan darurat. Terdak/a I yang menyerahkan begitu saja uang berpuluh miliar,
bukan sekedar kelalaian atau kekurangcermatan, tetapi sudah merupakan pengabaian yang
berarti sengaja mengenyampingkan ketentuan yang seharusnya dipedomani dan ini dapat
diartikan sebagai penyalahgunaan /e/enang.
Terdak/a I sepatutnya memperhatikan asasasas *epatutan, *etelitian dan *ehatihatian
&P#TI3#( yang terkandung dalam ji/a *eppres 4o. 1J Tahun 199= dan7atau parallel dengan
asasasas umum pemerintahan yang baik. *arena Terdak/a I sebagai pejabat negara tidak
memperhatikan asasasas tersebut, maka ia dapat dianggap menyalahgunakan /e/enangnya.
3al ini juga sejalan dengan Penjelasan 2mum 22 4o. < Tahun 1971 yang menyatakan bah/a
pengertian mela/an hukum yang dianut khusus untuk perkara korupsi tidak hanya mencakup
perbuatan mela/an hukum formil akan tetapi juga materiil
Selain itu, dalam penyerahan cek tersebut tidak ada bukti tertulisnya.
=( 2nsur 8yang secara langsung atau tidak langsung dapat merugikan keuangan 4egara atau
perekonomian negara9.
,aktafakta yang yang telah terungkap dalam proses persidangan bah/a pembelian dan
pembagian sembako untuk masyarakat miskin telah7pernah dilaksanakan meskipun dalam
jumlah yang sangat sedikit. Sesuai dengan keterangan saksi hanya sebesar :p JE% ribu saja
yang dibagikan kepada masyarakat yaitu sebanyak $J orang H :p $E ribu. 5adi aliran dana
sebesar :p =% miliar tidak jelas penggunaannya, sehingga secara tidak langsung merugikan
keuangan negara.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 14
.otif pengembalian dana non budgeter bulog sebesar :p =% miliar oleh terdak/a III juga
bukan karena program pembelian dan pembagian sembako untuk masyarakat miskin tidak
pernah dilaksanakan namun karena saran dari penasehat hukum Terdak/a III karena pada saat
yang bersangkutan dia dijadikan tersangka dan ditahan pada tanggal 7 .aret $%%$.
#nalisa Pertimbangan .ajelis 3akim *asasi terhadap Terdak/a I
0alam putusannya majelis hakim kasasi menyatakan bah/a Terdak/a I tidak terbukti dan
diputuskan bebas. Pokok pikiran tersebut adalah ;
Tindakan Terdak/a I bukan merupakan tindak pidana atau setidaknya bukan merupakan
penyalahgunaan /e/enang karena dilakukan dalam keadaan darurat
Tindakan Terdak/a I bukan merupakan tindak pidana karena tidak ada aturan yang
mengaturnya sehingga tidak ada pelanggaran atas aturan.
Pertimbangan terhadap dak/aan subsidiair ;
Pembuktian unsur 8mela/an hukum9
.ahakamah #gung mengambil pendapat Prof. @oebby @oKman S3 yang menyatakan bah/a
8mela/an hukum9 harus ditafsirkan hanya mela/an hukum formal semata, atau dengan kata
lain menolak doktrin perbuatan hukum materiil yang bersifat positif.
Pembuktian unsur 8menyalahgunakan ke/enangan, kesempatan atau sarana yang ada
padanya karena jabatan atau kedudukan9
.ahkamah #gung menyatakan bah/a unsur ini tidak terbukti, dengan alasan yang berkaitan
dengan keadaan darurat. 5adi, karena unsur menyalahgunakan dst. .erupakan unsur dari
mela/an hukum, jadi jika unsur tersebut tidak terbukti, maka unsur mela/an hukumnya juga
tidak terbukti.
.# kemudian menambahkan satu pertimbangan hukum lagi yang membebaskan Terdak/a I
yang intinya adalah Terdak/a I tidak terbukti bersalah oleh karena ia hanya menjalankan
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 18
perintah jabatan.
+erdasarkan putusan bebas yang dikeluarkan oleh .ahkamah #gung, terdapat beberapa hal
yang tidak /ajar padahal pada persidangan sebelumnya yaitu di tingkat pengadilan tinggi #kbar
Tandjung telah terbukti melakukan tindakan , antara lain ;
D Pasal 1 ayat &1( huruf b 2ndang2ndang 4omor < Tahun 1971 sebagai dak/aan primair dan
Pasal 1 ayat &1( huruf a 2ndang2ndang 4omor < Tahun 1971
<"s#6'-an a$as 6"n5a6a$ MA >
kesimpulan tentang putusan di .ahkamah #gung keputusan yang telah dikeluarkan adalah
#kbar Tandjung tidak terbukti bersalah, namun hal itu terjadi sebaliknya terhadap semua
tuntutannya yang nyatanya pada persidangan sebelumnya seluruh dak/aan telah terbukti. #da
beberapa kejanggalan yang terjadi pada *eputusan di tingkat .ahkamah #gung tersebut, jika
pada persidangan sebelumnya diputuskan terdak/a telah dinyatakan bersalah, berarti hasil
kemampuan jaksa dalam menindaklajuti kasus C kasus yang terjadi dalam le-el Pengadilan
4egri bisa dibilang meragukan, atau apakah sebaliknya malah ada sesuatu 8permainan9 yang
dilakukan sehingga menyebabkan #kbar Tanjung dinyatakan tidak bersalah.
PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Ak. AUDIT LANJUTAN 29